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1、 . 甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司） ，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司按 10%提取盈余公积。甲公司 2010年度财务报告于 2011年 3月25日经董事会批准对外报出。 2011年 1月进行内部审计过程中，发现以下情况：（1） 2011年 1月 20日，甲公司收到购货方由于产品质量不合格退回的甲商品800万元，以及购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单。甲公司收到退货后开具了红字增值税专用发票。 本批商品相关的收入已于2010年 12月确认， 货款也已经收存银行，该批商品的成本为500万元。经协商， 购货方同意甲公司重新生产一批合格产品，以换回不合格产品，
2、已经收到的货款无须退回。至审计日，该批产品还未重新生产。甲公司对本批商品销售退回进行的账务处理是：借：主营业务收入800应交税费 应交增值税（销项税额）136贷：预收账款936借：库存商品500贷：主营业务成本500【答案】资产负债表日后期间销售退回应作为调整事项处理，冲减当期收入不正确。差错更正如下：借：以前年度损益调整800贷：主营业务收入800借：主营业务成本500贷：以前年度损益调整500借：利润分配300贷：以前年度损益调整500（ 2） 2010年 1月 31日，甲公司销售一批甲产品，销售价格为 2000万元（不含增值税额） ，销售成本为 1500万元， 产品已发出。当日， 甲公司
3、与购货方签订回购协议，协议规定甲公司在2011年 1月 31日以 2120万元的价格回购该批甲产品。甲公司在发出商品时进行了如下账务处理：借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应交税费 应交增值税（销项税额） 340借：主营业务成本1500贷：库存商品1500要求：对甲公司在内部审计中发现的错误进行差错更正（涉及损益事项通过“以前年度损益调整 ”科目，不考虑所得税的影响；长期股权投资、应交税费应写出明细科目）。【答案】售后回购在回购价固定时， 不能确认收入， 应作为融资行为处理，应冲回已确认的收入和成本，计提利息费用。差错更正如下：借：以前年度损益调整2000贷：其他应付款2000借：发
4、出商品1500贷：以前年度损益调整1500借：以前年度损益调整（ 2120-2000 ）/12 11 110贷：其他应付款110借：利润分配610w .K o8.Cc贷：以前年度损益调整610借：盈余公积91贷：利润分配 91【相关考点】考核日后事项差错更正+收入；本题考核第十八章资产负债表日后事项。综合题（本类题共 2小题，第 1小题15分，第 2 小题18分，共 33分。凡要求计算的项目，除特别说明外， 均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目）1. 甲公司经董事会和股东大会批准，于 2011年 1月 1日
5、开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1) 对子公司 (丙公司 )投资的后续计量由权益法改为成本法。 对丙公司的投资 2011年年初账面余额为 4500万元，其中，成本为 4000 万元，损益调整为 500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000万元。(2) 对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面余额为6800万元，未发生减值， 变更日的公允价值为8800 万元。 该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3) 将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2011年
6、年初账面价值为560万元，公允价值为 580万元。 变更日该交易性金融资产的计税基础为 560万元。(4) 管理用固定资产的预计使用年限由10年改为 8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为 230万元 (与税法规定相同 )，按 8年及双倍余额递减法计提折旧， 2011年计提的折旧额为 350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(5) 发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2011年初账面余额为2000 万元，未发生跌价损失。（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产201
7、1年年初账面余额为7000万元，原每年摊销 700万元（与税法规定相同） ，累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2011年发生符合资本化条件的开发费用 1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150% 。(8) 所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25，预计在未来期间不会发生变化。(9) 在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整
8、不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。要求：（ 1）根据上述事项中，逐笔分析，判断哪些属于会计政策变更，判断哪些属于会计估计变更？标明序号即可。【答案】事项（ 1）、（ 2）、（ 3）、（ 5）、（ 7）、（ 8）和（ 9）属于会计政策变更。事项（ 4）和（ 6）属于会计估计变更。（ 2）根据事项 2，计算某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式， 2011年初调整的递延所得税负债金额。【答案】应调整的递延所得税负债=（ 8800-6800） 25%=500 （万元）。（ 3）根据事项 4，计算管理用
9、固定资产会计变更对 2011年净利润的影响数。【答案】 2011年净利润减少额 =（ 350-230） （1-25% ） = 90（万元）。（ 4）根据事项 6，计算无形资产变更 2011年应确认的递延所得税资产的发生额。【答案】递延所得税资产发生额 =（ 800-700） 25%=25 （万元）。（ 5）根据事项 7，判断开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。【答案】 2011年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。（6）根据事项 3，将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为
10、公允价值，计算此项变更对2011年初留存收益的调整数。【答案】留存收益调增=（ 580-560） （ 1-25% ）=15 （万元）。【相关考点】考核会计政策和会计估计变更+所得税；本题考核第十五章所得税、第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正。2A 股份有限公司(以下称为 “A公司 ”)为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，所得税税率为25%（本题涉及的其他公司均为该税率）。2009 2010年有关投资资料如下：(1)2009 年11月 A 公司的母公司决定将其另一子公司（甲公司）划归A 公司。 A 公司与其母公司约定， A 公司支付 2000万元，取
11、得其母公司拥有的甲公司60的股权。 2010年 1月 1日，A 公司支付了 2000万元给母公司，甲公司成为A 公司的子公司。合并日甲公司股东权益总额为 3500万元，其中股本为 2000万元、资本公积为1000万元、 盈余公积为 50万元、未分配利润为 450万元。（ 2）甲公司 2010年实现净利润 1500万元，按净利润 10计提盈余公积为 150万元，没有分配现金股利。 2010年甲公司增加资本公积 200万元。（ 3） 2010年 A 公司与甲公司发生了如下交易或事项： 2010 年 A 公司出售一批 A 商品给甲公司，取得收入 500万元，实际成本 400万元，当年支付货款 285
12、万元，至年末尚有 300万元货款未收回。 A 公司按照应收账款 5计提了 15万元坏账准备。 2010年甲公司将 A 商品对外销售了 60，年末结存的 A 商品成本为 200万元。2010 年 6月 2日，A 公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。A 公司取得销售收入1000万元，成本 800万元，货款 1170万元已经全部支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。要求：（ 1）分析判断 A 公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。【答案】 A 公司合并甲公司属于同一控制下的企业合并。
13、理由：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制而且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。本次合并属于集团内的并购，属于同一控制下的企业合并。（2）计算 A 公司长期股权投资的初始投资成本，并编制A 公司合并日的会计分录。【答案】长期股权投资初始投资成本合并日被合并方股东权益持股比例 3500602100（万元）。A 公司合并日的账务处理：借：长期股权投资 甲公司2100贷：银行存款2000资本公积 股本溢价100（3）编制 A 公司 2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录（考虑所得税影响）。【答案】编制A 公司 2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录将内部存货交易
14、抵销借：营业收入500贷：营业成本500借：营业成本40贷：存货（ 20020） 40借：递延所得税资产（4025） 10贷：所得税费用10将内部债权债务抵销借：应付账款300贷：应收账款300借：应收账款 坏账准备 15贷：资产减值损失15借：所得税费用3.75贷：递延所得税资产（1525%） 3.75将内部现金流量抵销借：购买商品、接受劳务支付的现金285贷：销售商品、提供劳务收到的现金285将内部固定资产交易抵销借：营业收入1000贷：营业成本800固定资产 原价 200借：固定资产 累计折旧25贷：管理费用（20042） 25借：递延所得税资产（ 17525） 43.75贷：所得税费用
15、43.75借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金1170贷：销售商品、提供劳务收到的现金1170（ 4）编制 A 公司 2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。【答案】编制 A 公司 2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。对子公司的投资应采用成本法核算，但在编制合并报表时，应将母公司报表调整为权益法。调整后子公司净利润 =调整前净利润 1500-（ 500-460 ） -（1000-800 ） +25=1285 （万元）借：长期股权投资 甲公司 891贷：投资收益（128560） 771资本公积（ 20060） 120再编制
16、对内部股权投资的抵销分录：将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵销借：股本2000资本公积 年初1000 本年200盈余公积 年初50 本年150未分配利润 年末1585贷：长期股权投资（2100 891） 2991少数股东权益（498540）1994（注：子公司年末未分配利润=年初未分配利润450+（调整后净利润1285 提取盈余公积150） =1585万元。）子公司年末净资产=股本 2000+资本公积 1200+盈余公积 200+ 未分配利润 1585=4985 （万元）将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益（128560） 771少数股东损益（128540） 514未分配利润 年初450贷：提取盈余公积150向所有者（或股东）的分配0未分配利润 年末1585【相关考点】 考核长期股权投资合并报表；本题考核第五章长期股权投资和第十九章中合并报表编制。
中会计职称《中级会计实务》模拟题库及答案解析(5)
