(完整版)公允价值计量毕业设计

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1、沈阳化工大学本科毕业论文题目： 我国现实环境下公允价值计量属性的适用性问题研究院系：专业：经济管理学院会计学毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文） ，是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得 及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。作者签名：日期：-指导教师签名：日期：使用授权说明本人完全了解大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：

2、按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。作者签名：日期：学位论文原创性声明本人郑重声明： 所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名：日期：年月日学位论文版权使用授权书本学位论文作

3、者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。涉密论文按学校规定处理。作者签名：日期：年月日导师签名：日期：年月日指导教师评阅书指导教师评价：一、撰写（设计）过程1、学生在论文（设计）过程中的治学态度、工作精神优良中及格不及格2、学生掌握专业知识、技能的扎实程度优良中及格不及格3、学生综合运用所学知识和专业技能分析和解决问题的能力优良中及格不及格4、研究方法的科学性；技术线路的可行性；设计方案

4、的合理性 优 良 中 及格 不及格5、完成毕业论文（设计）期间的出勤情况 优 良 中 及格 不及格二、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？ 优 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？ 优 良 中 及格 不及格三、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 及格 不及格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平优良中及格不及格建议成绩：优良中及格不及格（在所选等级前的内画“”）指导教师：（签名）单位：（盖章）年月日评阅教师评阅书评阅教师

5、评价：一、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？优良中及格不及格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？ 优 良 中 及格 不及格二、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 及格 不及格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良 中 及格 不及格建议成绩：优良中及格不及格（在所选等级前的内画“”）评阅教师：（签名）单位：（盖章）年月日教研室（或答辩小组）及教学系意见教研室（或答辩小组）评价：一、答辩过程1、毕业论文（设计）的基本要点和见解的叙述情

6、况 优 良 中 及格 不及格2、对答辩问题的反应、理解、表达情况 优 良 中 及格 不及格3、学生答辩过程中的精神状态 优 良 中 及格 不及格二、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？ 优 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？优良中及格不及格三、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 及格 不及格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良 中 及格 不及格评定成绩：优良中及格不及格（在所选等级前的内画“”）教研室主任（或

7、答辩小组组长）： （签名）年 月 日教学系意见：系主任：年（签名）月日毕业设计（论文）任务书会计学专会计0801班学生：业毕业论文题目：毕业论文内容：我国现实环境下公允价值计量属性的适应性问题研究首先引出公允价值计量属性的含义及特征，说明了公允价值在会计中的实物应用，并在其中提出了公允价值计量中存在的问题进一步解决问题。毕业论文专题部分：一、允价值概述二、公允价值在我国会计实务中的应用三、我国现阶段公允价值计量存在的问题及其原因四、我国现阶段公允价值计量的建议和对策五、 结论和启示起止时间：2012 年 3 月- 2012 年 6 月指导教师：签字年月日教研主任：签字年月日学院院长：签字年月日

8、内容摘要在当今经济社会，由于经济环境发生巨大变化，以历史成本计量为基础反映的经济资源的账面价值己大大脱离其市场价值，严重妨碍了经济管理者的正确决策。近几十年来，公允价值一直是大家讨论的一个热门问题。为了适应我国当前新的经济形势，并推动我国经济的又好又快的发展，财政部在 2006 年 10 月颁布了现行企业会计准则，并要求上市公司在 2007 年 1 月 1 日开始实施。现行会计准则拓宽了原有会计核算的领域，实现了新的突破，其中最大的亮点在于重新引入了公允价值这一计量属性。公允价值的运用在我国经过了先用后停用，然后再启用的波折时期。本文是在这样的状况下对公允价值计量基础在目前的会计准则中的使用状

9、况进行系统分析，讨论了公允价值在我国会计实务中的应用。同时，提出了我国公允价值计量存在的问题及原因。并且，进一步提出了解决的方法。虽然公允价值的运用在我国当前的经济形势下还不够顺畅，但通过加大政府管理度，提升会计人员执业水平，培育活跃、开放的市场环境，建立健全企业内控制度，加强法律建设，完善公允价值会计准则，提高公允价值操作性，公允价值的运用将有助于我国经济市场的科学发展。关键词 : 公允价值；计量属性；现行会计准AbstractIn todays economic society, as a result, the great changes of economic environment

10、and the historical cost measurement as the foundation of economic resources reflects the book value of the greatly from its market value has, seriously hamper the correct decision of the economic management. In recent decades, the fair value of the discussion has been a hot topic.In order to adapt t

11、o the new economic situation in China, and to promote the economy in our country, nice and fast development, the Treasury issued in October 2006 in the current accounting standards for enterprises, and requires public company in 2007 January 1 st. The current accounting standards to broaden the orig

12、inal accounting field, realize the new breakthrough, one of the biggest bright spot is reintroduced to the fair value of this measurement attributes. The use of fair value in our country after the first stop after use, and then the turmoil of the opening period.This article is in such situations bas

13、ed on fair value measurement in the current accounting standards in the use of system analysis, discussesthe fair value in the accounting practice of application. At the same time, the fair value measurement in China is put forward the existing problems and causes. And, further puts forward the solv

14、ing method.Although the use of fair value in Chinas current economic situation is not smooth, but through the increase of governmentmanagement, to improve the professional level of accounting personnel, foster active, open market environment, establish and perfect the internal control system of ente

15、rprise, and strengthen the construction of law, perfect the fair value accounting standard, improve operation fair value, the use of fair value will be helpful to our economy the scientific development of the market.Keywords: Fairvalue； Measurementattribute ； Thecurrent accounting standards目 录一、公允价值

16、概述. 11.1公允价值的涵义 .11.2公允价值的特征 .11.3公允价值的计量 .21.4公允价值应用的意义 . .2二、公允价值在我国会计实务中的应用现状.32.1金融工具项目的公允价值计量 .32.2非金融工具项目的公允价值计量 .42.3非货币性资产交换中公允价值的应用 .52.4债务重组中公允价值的应用 .52.5企业合并中公允价值的应用 .62.6利润表中公允价值的应用 .6三、我国现阶段公允价值计量存在的问题及其原因.73.1 我国现阶段公允价值存在的问题 .73.1.1公允价值的准确获取和计量问题 . .73.1.2市场环境问题 .73.1.3管理者和会计人员素质问题 .83

17、.1.4内部控制及外部监督问题 .83.2我国现阶段公允价值计量存在问题的原因.9四、我国现阶段公允价值计量的建议和对策. .104.1注重财务估值技术的准确应用 .104.2完善与公允价值运用相配套的市场环境. .104.2.1改善经济环境，建立统一充分竞争的交易市场 .104.2.2加强公允价值计量的理论研究，规范理论体系 .114.2.3制定和完善相关法律规则体系，加强监督检查 .114.2.4培育对公允价值可靠性鉴证的第三方机构.124.3规范公允价值运用主体行为，避免利润操纵 .124.3.1完善公司治理结构 .124.3.2完善企业负责人制度，履行会计责任. .124.3.3编制公

18、允价值报告 .134.3.4提高我国会计人员的整体素质 .13五、结论和启示 .13我国现实环境下公允价值计量属性的适用性问题研究一、公允价值概述1.1公允价值的涵义公允价值 (FairValue)的本质在于它的公平性，公允价值突出的是一种无偏差的价值认可，排除了一切非理性因素的影响。公允价值的概念在各国的会计准则中都特别强调了这一点。美国财务会计准则委员会(FASB)的财务会计准则公告第157 号公允价值计量公告中就提出，公允价值是在计量日的有序市场交易过程中，市场参与者之间为出售资产所获得或清偿债务所付出的对价。国际会计准则委员会(IASC) 在其发布的国际会计准则第 32 号一金融工具

19、: 披露和列报中，对公允价值作出了明确的定义，公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。而我国企业会计准则(CAS)在企业会计准则一基本准则中认为公允价值为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。1.2公允价值的特征公允价值最突出的特点是公平交易市场的前提下，参加市场交易的双方均是理性的，经过充分考虑了市场信息后，对交易价格达成一致观点。公允价值就是这种达成一致观点后的理想状态下的现行市场交易价格。首先，公允价值对企业的资产或负债进行计量时，则认为资产(负债)计价应该坚持客观性，强调价格真实客观，能准确反映资产( 负债) 的现

20、实价值，其现行市价就代表了资产( 负债 ) 的客观价值。其次，公允价值认为资产 ( 负债 ) 计价基于现在时点，动态地反映价值，而不是取得价格入账后一成不变的静态反映的价值。由于资产 ( 负债 ) 价值的变动特性，账面上的资产( 负债 ) 价格会因时间的流逝、资产 ( 负债 ) 价值的变化而改变。1.3公允价值的计量公允价值对企业的资产或负债进行计量时，国内外学者达成一致观点。他们认为对公允价值估计的顺序：一是存在可观察的相关市价时采用市价法；二是存在合约中规定的现金流时可以采用现值的传统法；三是不存在上述两种情况时可使用现值的期望现金流量法或其他方法。美国会计准则委员会修改了传统法中规定，提

21、出了期望现金流量法。它在符合成本收益原则的前提下，现值计量方法更为有效。期望现金流量法基于充分考虑了所有可能的现金流量，计算出一个现金流量的期望值，而不是仅为确定一个最可能的现金流量。美国会计准则委员会还提出了一些其他的估值技术，即综合考虑市场参与者所采用的包括利率、违约、提前支付和易变性的假设的基础上，建立期权定价模型、矩阵定价模型、期权调整扩展模型来评估。1.4公允价值应用的意义(l) 更能提供可靠的会计信息会计理论认为应用公允价值计量更具有可靠性的要求。与历史成本计量原则相比，其公允价值计量属性下的账面余额更具现时性。历史成本计量的账面余额，是自从初始入账后一成不变的账面余额。而公允价值

22、对企业的资产或负债进行计量时，资产或负债的账面余额随着该资产或负债的当前公允价值变动进行调整的。因此，公允价值对企业的资产或负债的计量可以更准确地反映出企业当前拥有的资产或负担的负债实际金额。(2) 更能提供相关的决策信息面对日益复杂的市场经济，由于受到环境变化的影响，资源价格频繁波动，在传统会计学理论的基础上为公司管理层、投资者和债权人等所做决策提供更有用、更相关的会计信息。基础之一的历史成本原则下，所反映的资源价格是取得时的价格。取得时价格不能客观体现经济资源的真实价值和变动信息，尤其是现金流量变动情况。公允价值是以公平交易的价格为基础，还采用了估值技术方法， 可以合理准确地反映企业的财务

23、状况、经营成果等经济资源变动的信息。所以，采用公允价值计量的财务报表更能提供相关的决策信息。(3) 交易价格能够公平反映经济活动公允价值的现时性，是指双方交易的现时价格，是反映动态变化的交易价格。从现时价格中可以观察到当前的所有价格的影响因素。现时价格能够公平客观地反映交易，更能确保应用公允价值计量模式所提供的会计信息更具有相关性。二、公允价值在我国会计实务中的应用现状2.1金融工具项目的公允价值计量（ 1）交易性金融资产交易性金融资产的初始计量按照其取得成本作为其公允价值，与交易直接相关的交易费用作为当期损益。在资产负债表中，应分别分析交易性金融资产的类型，确定各自的公允价值，并将公允价值的

24、变动计入当期损益。对于能从资本市场获取其公允价值的股票可以采用其市场价格作为公允价值；债券投资可采用折现法计算其公允价值。（ 2）持有至到期投资持有至到期投资以“取得成本”作为其初始入账价值，其入账价值包括企业为形成该项投资所付出的现金或其他资产的公允价值，为取得该项投资所支付的交易费用也包括在其中。在资产负债表中要对该项投资进行如下调整：扣除已经偿还的本金，加上或减去初始确认金额与采用实际利率确认的到期日金额的差额进行摊销形成的累计摊销额，已经发生减值损失的要计提减值准备。持有至到期的投资在回收期和回收金额上一般是固定的，除非企业经营战略发生重大变动，因此按照这种固定的回收期和回收金额计算的

25、摊余成本可以作为公允价值使用。（ 3）可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及其他三类金融资产以外的金融资产。可供出售金融资产初始计量时应按取得时的价值作为公允价值计量，相关的交易费用也要计入初始入账金额。资产负债表中可参照交易性金融资产确定各项资产的公允价值进行后续计量，但公允价值的变动要计入所有者权益而不是当期损益。（ 4）金融负债的公允价值计量企业源生的借款和应付款项是指企业为筹集资金或推迟现金支付而形成的金融负债。在进行初始计量时，此类项目的公允价值一般就是其成本（交易费用在初始计量时计入各金融负债的成本）。在资产负债表中，由于企业源生的借

26、款和应付款项目一般具有固定的还款金额以及确定的还本付息日期，因而可以参照持有至到期投资的计量方式用摊余成本来替代其公允价值。2.2非金融工具项目的公允价值计量（ 1）投资性房地产企业在对投资性房地产进行计量时可以根据企业的实际情况做出选择，对不符合公允价值计量条件的要采用历史成本进行计量，对可以持续获得投资性房地产的公允价值的投资性房地产项目可以采用公允价值进行计量。企业在确认投资性房地产的计量方式之后不得随意调整，已经采用公允价值计量的不得转为历史成本模式，以前不符合公允价值计量条件现在符合的投资性房地产，可以按照转换日的公允价值作为入账价值，其公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益，大于

27、原账面价值的差额计人所有者权益。（ 2）资产减值资产减值没有针对每项资产的具体规定，而是作为企业判断资产是否减值以及如何处理计提减值准备提供了一个指导意见。在确认资产是否发生减值时仍然采用了可变现净值法，即资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，如果其中的一项超过了资产的账面价值，就不需要计提资产的减值准备。在确定资产的可变现净值时，应根据具体情况依次采用具有法律效力的合同价格、公平交易下的市场价格、合理的估价来确定公允价值，然后计算相应的净额。2.3非货币性资产交换中公允价值的应用非货币性资产交换应根据单位实际情况来选择计量模式：一种是以换出资产的账面价值确定换入资产

28、的价值，另一种是以换出资产的公允价值或换入资产的公允价值确定换入资产的价值。非货币性资产交换同时满足两个条件时才能应用公允价值计量：一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。对于符合商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的换入资产按公允价值计价，并将公允价值与账面价值加支付的补价的差额确认为当期损益，而不符合商业实质或换入资产的公允价值不能够可靠计量的资产交换则不使用公允价值，也不确认损益。由此可以看出我国对公允价值的应用是在充分考虑我国国情的基础上做出的选择。对于可以采用公允价值计量的非货币资产交换应该明确公允价值的确定原则。对于存在活跃交易市场的资产，应该

29、以其市场价格作为公允价值的确认基础；如果资产不存在活跃市场，可以比照存在活跃市场的类似资产经过调整后确定；资产和类似资产均不存在活跃市场的，公允价值可以按照其预期产生的未来现金流量采用适当的折现率折现后确定。总之，非货币性资产交换对公允价值应用的规范有利于体现非货币资产的真实价值，对提高企业会计信息质量具有重要意义。2.4债务重组中公允价值的应用为了避免部分公司通过“债务重组”与“非货币性资产交换”调整利润，新会计准则对债务重组过程中的非现金资产清偿债务、债权转作资本过程中的非现金资产的价值做了明确规定，要求必须严格按照其公允价值进行相关账务处理，并且公允价值应当能够“可靠计量”。对于债务重组

30、利得可以记入当期损益，对于债权人豁免的部分或者全部债务，债务人可以作为利得计人当期损益。但是，通过债务重组是债权人与债务人的零和博弈，债务人的收益就是债权人的损失。因此，通过债务重组的方式来让债权人承受巨大的损失并不现实。债权人没有理由为增加债务人的收益而牺牲自己的经济利益，除非双方存在着关联方关系，一方愿意为另一方承担债务损失，或者为了调整整个集团企业的利润而有意为之。对此，企业会计准则第 36 号关联方披露通过让企业提供关联方公平交易的确凿证据来避免类似情况的发生，而且要对关联方交易进行详细的信息披露，以有效防止人为地在关联企业之间进行资源调度而发生偷逃税款的现象。2.5企业合并中公允价值

31、的应用企业合并根据控制对象可以分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，对于同一控制下的企业合并不确认相关的合并收益，对于非同一控制下的企业合并，因为双方是按照自愿原则，按照市场价格进行的交易活动，因此其交易价格可以看做是双方认可的公允价值并可确认购买商誉。非同一控制下的企业合并按照购买法进行核算，首先要确认企业的合并成本，按照取得被购买方的控制权所付出的资产、发生或承担的负债以及所发行的权益性债券的公允价值确认。购买方的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，其差额应当计入

32、当期损益。通过企业合并形成母子公司关系的企业，购买方应当编制购买日的合并资产负债表，采用公允价值对合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债进行计量。母公司的合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的，在合并资产负债表中确认为商誉；母公司的合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额在合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。2.6利润表中公允价值的应用历史成本下的收益是按照收入与费用配比原则，用一定时期的收益减去相关成本后的差额。公允价值下的收益采用的是资产负债法，就是通过对期末资产的重新估价来确定资产价值的变动额，作为当期的净收益。在正常的交易中，交易事项确认收入的公允价值与

33、销售合同或者协议价格是一致的。但存在递延收款、分期支付等形式时就要考虑到货币时间价值和风险因素的影响，如果要准确计量，需要将应收的合同或者协议价格通过折现的方式作为公允价值确认收入，由此产生的合同或者协议价格与确认金额之间的差额作为一种损失在合同或者协议期内通过实际利率法进行摊销并计入当期损益。此外，公允价值的应用将以前年度损益调整排除在当期损益之外，将其扣税后的净额直接计人未分配利润中，编制报表时，也不在利润表中列示，而是在股东权益变动表中直接调整期初未分配项目，相应增加持有资产的利得损失。三、我国现阶段公允价值计量存在的问题及其原因3.1我国现阶段公允价值存在的问题应用公允价值计量模式在我

34、国现处于起步阶段，对公允价值的认识和理解还远远不够。不完善的市场经济、落后的金融体制、城乡差别、信息不畅、传统思想影响的背景下， 给准确应用公允价值计量属性增加了难度。作为会计理念的公允价值计量属性，政府、企业和个人完全接受这种理念还需要一个过程。应用公允价值存在的问题主要体现在：如何准确获取和计量公允价值、如何有效改进公允价值应用的市场环境、如何提高管理者和会计人员素质、如何对公允价值应用加强内部控制及外部监督等方面。公允价值的准确获取和计量问题公允价值如何取得并且如何确保其可靠, 一直是公允价值应用的热点。公允价值应该是在一个完全竞争的、理想化的市场环境下获取的价格。确定交易价格的前提条件

35、是要求交易各方信息对称, 商品或要求权能够公开查阅市场价格 , 交易时要充分考虑各种风险因素。但是目前我国现实的经济状况 , 要准确获取公允价值还是一个很大的难题。并且, 公允价值获取的技术因素多需要职业判断和估计, 公允价值的确定主观性比较强, 极易被操控。市场环境的问题虽然市场经济大力推广, 经济市场化仍需进一步提高, 现有的市场经济体制还没有能力进一步推动公允价值的运用。市场环境存在的主要问题有：投资人、发行人、中介机构、监管机构等多元主体的不健全，各主体之间的关系设计和角色定位不明确；上市公司中大部分企业改制不彻底；公司控股股东、实际控制人及高管人员侵占上市公司资产和损害社会公众股股东

36、权益的情况和一些上市公司蓄意隐瞒信息，恶意逃避信息披露等等问题。这些都给公允价值对企业的资产和负债进行计量带来了风险。这些不成熟的外部条件客观上制约了公允价值的推广和应用, 使得相关公允价值的信息不能及时准确获取, 而且加大了人为造假的空间。在许多情况下,公允价值的取得需要通过独立的中介机构评估获得, 而评估的过程一定会发生交易成本 , 致使公允价值计量不经济。以投资性房地产业务为例，投资性房地产公允价值重估十分复杂。目前的房地产价值评估机构实力不够强大，市场化程度低下，房地产评估行业管理缺乏、成熟度不够等环境下，出现很多骗贷、高估房地产价值的案件，房地产评估监管缺失严重。在这种现实情况下，如

37、果上市公司与房地产评估机构串通，再加上庄家操纵，其中的利益空间巨大，对投资者和债权人造成的危害是可想而知的。管理者和会计人员素质问题根据会计人员的职业判断来确定公允价值，确定公允价值的关键环节是会计人员的素质。传统的会计理论是不提倡职业判断的，会计人员只需按部就班地依照会计准则和制度的框架进行会计工作，所做的事情只是记录和报告，不必熟悉存在的大量职业判断的确认、计量这两个过程。如果会计人员的思维模式或技术能力不能满足公允价值对企业资产和负债的计量的需要，那么它在一定程度上会阻碍了会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。出于利益的驱动，一些上市公司管理者往往可能凭借公允价值提升业绩，满足二

38、级市场增发、配股以及经理人股票期权计划的需要，以此来抬高股价为目的而进行一些违规的行为。内部控制及外部监督的问题企业内部治理结构存在的问题很多。 控股股东往往是国有股和法人股，他们经常通过关联交易进行会计舞弊行为，侵害中小股东利益；独立董事选拔、聘任缺乏法定程序，他们不能很好的代表中小股东履行治理公司的职责，最后形成“内部控制人”等现象。对于公允价值的评估，还没有一部专职人员和专门的法律规定。法律制裁方面不具震慑力，不能阻挡违法涉假案件发生。由于我国目前许多行业没有同质性的市场交易，没法随时找到自愿交易的买方和卖方及市场价格信息还不能公开的的条件下，这时应用公允价值对企业的资产和负债的计量模式

39、的上市公司确定价格，可以参照市场上同类或类似的市场价格，由独立的评估机构做出评估，获得法律上认可的公允价值。而评估机构为了达到开拓业务或获取利益等意图，很可能串通上市公司出具虚假报告，将不公允的市价认为公允，随意高估或低估价值，调节上市公司利润成为可能。虽然上市公司因此会加大信息成本，甚至做出违法违规行为，但由于企业利润获得增长、企业的融资资格的确保以及公司整体价值有所提升的诱惑下，上市公司还是会冒险采用这种手段。3.2我国现阶段公允价值计量存在问题的原因(1) 公允价值计量基础不够完善金融危机爆发后，各国会计界纷纷开始研究公允价值的运用问题，对我国而言，公允价值的定义在基本准则的会计计量里被

40、简单地提到，而像公允价值确认、计量等内容只在各个具体准则有所提及，由于准则之间的公允价值运用存在差异，这就加大了会计人员进行会计处理的难度，从而影响公允价值的可操作性。在现行会计准则体系下，我国的公允价值计量属性还不能与国际的完全接轨，我国的会计理论研究部门还应在这方面加强研究，来完善公允价值计量的基础。(2) 现有的市场经济体制不具备相应能力公允价值是市场经济作用下的产物。致使一些人为了个人利益而蓄意隐瞒信息，恶意逃避信息披露等问题层出不穷。更由于中介评估机构缺乏管理等原因或与各机构串通，导致一方利益的损失可想而知。因此公允价值的合理有效运用不仅仅要政府部门、企业、社会的共同努力，还需市场环

41、境的改善。（ 3）对财务人员的教育和培养不够充分公允价值的广泛运用，对财务人员的能力提出了新的挑战，为适应会计准则理念与财务管理理念有机融合的趋势和步伐， 企业应加大教育投入，培养具有企业价值管理与创新理念、懂理论、会实务、职业道德高尚的企业管理复合型人才，提高从业人员的职业判断能力，这是公允价值在我国全面推广的必要条件，这同时也减少了公允价值的计量成本，这也是杜绝利用公允价值操纵利润的根本。(4) 内部控制及外部监督环节不够完备企业内部会计、审计人员不能有效地遏制虚假会计信息的发生，发挥治理和监管的作用非常有限，审核公允价值对企业的资产和负债的计量准确与否也比较困难。由于我国的注册会计师制度

42、发展较晚，还存在一些缺陷，外部审计的监督环节还不够完备，这也影响公允价值的准确获取和会计信息的真实反映。四、我国现阶段公允价值计量的建议和对策尽管如上所述，公允价值在会计实务应用中存在很多需要解决的问题，但还是存在解决对策的，可以从以下方面寻求解决公允价值应用问题的对策。4.1注重财务估值技术的准确应用会计准则规范了公允价值的计量范围, 但因为缺失计量方法和缺乏技术指导 , 实务操作中应用公允价值的计量不具有可操作性。公允价值的计量方法通常指的是企业可以按照所采用方法的可靠性的顺序, 确定选择顺序。当存在同质性的市场交易对象, 任意时间都能够找到自愿交易的买方和卖方 , 并且市场价格信息公开化

43、时, 估价方法就应该选择现行市价法；当某项资产所带来的现金流量及相应的折现率均已有合同约定时, 可以选择估价法。公允价值对企业的资产和负债进行计量的过程中还要不断的强化信息技术的应用，加强对公允价值估值模型的控制, 尤其是使用数据的一致性、及时性和可靠性的控制。准确应用财务估值技术, 可以更好地提高公允价值的社会公信力。4.2完善与公允价值运用相配套的市场环境改善经济环境，建立统一充分竞争的交易市场要想获得客观市价，首要培养各级市场环境，即生产要素交易市场和二手交易市场，尤其是房地产市场和金融工具交易市场。为了改善生产要素市场的发展，应当采取以下措施：做好生产资料市场监测与调控工作；加大培育农

44、村生产要素市场；大力改造和提升批发市场；持续壮大创新流通业。在发展二手交易市场时，应该建立合适的市场准入门槛，严格把控资质审核关，从而不断完善中介服务机构。通过二手房地产交易的房屋咨询、房屋置换等专业服务机构，交易双方能够获得相对公允的市价信息。加快各种金融衍生品价格市场化进度。完善金融衍生品的公允价值计量的实施环境，主要通过国债发行中的投标、竞价方式，全国银行间同一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增多，以及公开市场业务的操作等手段。加强公允价值计量的理论研究，规范理论体系建立和完善公允价值对企业的资产和负债进行计量准则及应用指南体系。加强公允价值计量的学术研究，跟踪国际公允价值应用的最新发展动

45、态，借鉴国际上的成熟经验，针对我国新兴加转型经济的实际情况，建立适合我国国情的公允价值对企业的资产和负债进行计量会计准则和公允价值计量框架体系。研究市场体制、市场资产或负债的评估系统，在会计准则中给予明确的有利于具体实际操作的规范要求，使得公允价值的运用有理可依，进一步规范了公允价值的运用，避免不合理行为的出现。有关会计部门在公允价值计量会计准则和框架体系下，还应当制定一套如何采用估值技术估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关如何选择估值模型和相关参数假设等，以便在实务操作中，操作人员据以得到相对可靠的公允价值，防止企业利用公允价值进行会计造假。以投资性房地产为例，在颁布更具实务

46、操作的投资性房地产操作指南中，应当能够明确以下几个方面的内容：一是取得投资性房地产的公允价值的主体为哪方，规定由企业管理层来取得时，并要着重强调其责任；二是通过何种途径来取得投资性房地产的公允价值，目前由企业聘请专业的房地产评估机构来确定投资性房地产的公允价值比较符合我国当前的实际情况，但是对有能力确定其投资性房地产公允价值的企业，也可以认可企业内部确定的公允价值；三是注册会计师审核公司管理层确定的价值公允性；四是投资性房地产的出租期限的规定，例如临时性出租(如 3 个月以内 ) 是否认定为投资性房地产；五是抵押后再出租的房地产不再属于投资性房地产。制定和完善相关法律法规体系，加强监督检查20

47、06 年版会计准则的体系比较完善，大大的减少了利用公允价值进行利润操纵的可能性，但这一方面还远远不能够达到要求。因此，建立对会计法律责任的规定和惩罚机制，完善资本市场规则，提升对资本市场上会计舞弊行为的打击力度，加强对投资者特别是中小投资者权益的保护。监管部门应该定期检查应用公允价值对企业资产和负债进行计量的情况。充分发挥证监会、注册会计师、国家审计部门稽查队伍的作用，对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督。不断完善与公允价值相关的法律，给违法者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚，给公允价值的实施创建一个良好的环境。培育对公允价值可靠性鉴证的第三方机构强化对中介机构鉴证业务的监督。当资产

48、和负债的市场价格不能观察到时，企业获得资产和负债的公允价值的方式有两种：一是企业内部会计人员自行估计，二是借助独立的中介机构对资产和负债进行评估。国外实践表明，如果评估中介机构具有一定的权威性，外部独立机构获得的评估价值比企业内部获得的评估价值更具有可靠性。所以，评估价值的可靠性和相关性主要由外部评估机构的独立性和诚信度所决定。4.3规范公允价值运用主体行为, 避免利润操纵完善公司治理结构我国上市公司国有股占主导地位, 所有者缺位导致上市公司 “内部人控制”非常严重。出于利益驱动, 上市公司同大股东之间经常进行违规的关联方交易 , 通过借用公允价值计量属性, 关联方之间随意支配价格。公司治理没

49、有统一的利益基础, 非流通股东的利益焦点在于资产净值的增减, 流通股东的利益焦点在于二级市场的股价波动, 因此 , 出现非流通股东和流通股东的利益分置问题。解决的对策就是尽可能的完善我国上市公司的治理结构 , 让更多的投资者能够参与到资本市场, 发展产权多元化 , 这样可以使内部人控制局面得到缓解。 这些举措都能确保在我国合理运用公允价值。完善企业负责人制度 , 履行会计责任会计从业人员不是利用会计判断空间进行会计造假的主谋, 而是个别一些企业负责人 , 处于责任主体地位。企业的最高管理者应该充分认识到自己的责任 , 既对企业的经济管理工作负责, 又要对企业的会计工作负责。当企业的最高管理者能

50、够明确的认识到其作为会计行为第一责任人应负的民事责任和法律责任时，会计从业人员就更能够客观的对公允价值做出职业判断。编制公允价值报告可以引进公允价值报告模式。 公允价值报告是指会计计量完全以公允价值计量属性为基础的报告体系, 该体系是不能孤立存在的。公允价值财务报告实际上已经出现在现行的财务报告中。现行的财务报告是不完全的公允价值报告模式, 是历史成本与公允价值计量属性共存的财务报告体系。这种因现实局限条件所做的谨慎选择, 并不是长久存在的。我们的目标是建立一个完全以公允价值为核心财务报告体系的模式。提高我国会计人员的整体素质同历史成本相比 , 应用公允价值计量要求会计人员具有更高的职业水平。

51、因为采用公允价值计量模式, 会计人员要大量应用职业判断, 其所作的专业判断需通过对企业自身所处的现实情况及当前的市场条件和企业的战略目标及估计现金流量有关风险等种种因素充分分析中得到。这些来自外部和内部的信息 , 会计人员在整理、分析、进行风险的量化时, 都带有不同程度的主观性。五、结论和启示在未来的几年里，我国会计实务操作中仍然以历史成本计量模式为主。但是，长期观望，公允价值的运用情况一定会越来越多。2007 年由于美国的次贷而引发的全球金融风暴，给全球经济带来了重大的损失，对于采用公允价值计量的美国和欧洲企业，其账面损失十分巨大，因此，2008 年10 月 3 日，美国国会通过了2008

52、年紧急稳定经济法，要求美国证券交易委员会在90 天内完成关于是否取消或暂停公允价值的研究，认为会计准则的公允价值计量与金融危机有关，由此引起美国乃至国际社会对公允价值会计的轩然大波。此后不久，美国财务会计准则委员会(FASB)发布了工作人员立场公告( 美国财务会计准则公告第157 一 3 号非活跃市场条件下确定金融资产的公允价值) ，为价格持续下跌的不活跃市场情况下金融产品的公允价值计量提供了更多指南。2008 年 10 月 13 日，IASB 公布的国际会计准则第39 号金融工具：确认和计量调整的规定，允许在极为罕见的情况下对部分金融资产进行重分类，紧接下来，直接采用国际准则的国家和地区，如澳大利亚和我国香港相应公布了上述规定。虽然公允价值存在上述的缺点和问题，但是，正如国际会计准则理事会主席戴维泰迪2008 年 10 月 9 日在北京所表示的：“公允价值仍是当前不可替代的资产价值计量方法，有助于真实地反映企业的资本情况”。在我国会计实务操作中日益广泛运用公允价值是不容置疑的，因此，我们要对公允价值应用中存在的问题进行深入研究，密切关注社会经济环境的发展变化，在适当时