企业税收筹划问题研究毕业论文

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1、企业税收筹划问题研究毕业论文 武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业设计（ 论 文）说明书论文题目 企业税收筹划问题研究 学 号 学生姓名 专业班级 指导教师 总评成绩 72013 年 6 月 01 日摘 要 Abstract目 录摘 要IAbstractII第一章 绪论11.1研究背景与意义11.2国内外研究综述11.3 本文结构安排3第二章 税务筹划的基本理论42.1 税务筹划的概念42.2 税务筹划的种类42.3 税务筹划对企业的重要性5第三章 我国企业税收筹划的现状及其原因73.1 我国企业税收筹划的现状73.2 我国企业税收筹划的几点建议8第四章 税务筹划在房地产企业的应用104.1 房

2、地产企业营业税筹划104.2 房地产企业所得税筹划114.3 房地产企业土地增值税筹划12总 结15致 谢16参考文献17第一章 绪论1.1研究背景与意义19世纪中叶，意大利税务专家出现，并为纳税人提供了税务咨询，其中包括为纳税人提供税务筹划方案。1959年，法国巴黎由五个国家的税收咨询专业团体成立了欧洲税务联合会，使得税务顾问和税收筹划人员有了自己的行业组织，这表明了税务筹划在欧洲逐渐走向了健康发展的道路。最近30年，随着西方各国的税日益完善。税务筹划更是得到了纳税人的普遍认可。在我国自改革开放实行三资企业，税收筹划也逐渐走向我国企业，1992年的十四大确定建立社会主义市场经济体制，企业开始

3、成为“自主经营，自负盈亏”的法人实体，在独立的经济利益驱动下，企业更加注重税收成本，同时也更加关注税收筹划。现在社会无论是国内外对于税收筹划都成了人们普遍接受的观念。并在实践上自觉的加以利用。国家征管局也在采取适当措施引导税收筹划这个行业走向光明之道。所以，有理由相信，合理合法的帮助纳税人节约税收成本的税务筹划是很有必要进行来研究的，并会赢来一个新的发展高潮。 由于我国税负种的繁多,税赋的强制化,企业千方百计的寻找节税方法已经越来越普遍,如何合理避税成了企业所关心的话题.但是一部分纳税人为了实现自身的经济利益最大化，打着税收的幌子，实际却在进行偷税漏。造成了国家税收的流失。这是由于对于税务筹划

4、的错误理解，认为税务筹划的目的就是减少税收负担，因此，只要是能少缴税，什么方法都采用。这不仅害人还害己，最终危害国家财政的宏观调节作用。所以正确理解税收筹划是非常必要的，对税收筹划的研究和探讨也是非常重要的。只有正确掌握了税收筹划，才能科学合理的规避风险，做到通过合理，科学避税，实现经济利益最大化，获取最大资金时间价值，涉税零风险。 本文通过对税收筹划内容和案列的分析，深入的探讨了税收筹划对现在企业的重要性，反应了税收筹划的优越性和发展的必要性。最终归纳出，税收筹划在我国现在社会的运用现状。1.2国内外研究综述最为典型的是30年代英国一则判例。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长

5、 诉温斯大公”一案，对当事人依据法律达到少缴税款作了法律上的认可，他说：“任何个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益,不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界认同，这是第一次对税收筹划作了法律上认可。之后，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常接引这一原则精神。此后，不少税务专家和学者对税收筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。 随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分，尤其近30多年来，其在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。正如美国南加州大学W?B?梅格斯博士在会计学中谈到的那样：“美国联邦所

6、得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。” 同时，税收筹划的理论研究文章、刊物，书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展。例如以提供税收信息驰名于世的一家公司（The Bureau）在出书以外，还定期出版两本知名度很高的国际税收专业杂志。一本叫做税收管理国际论坛，另一本就是税收筹划国际评论。这两本杂志中有相当多的篇幅讲的就是税收筹划。比如1993年6月刊载的一篇专著，便是关于国际不动产专题税收筹划问题的，涉及比利时、加拿大、丹麦、法国、德国、爱尔兰、意

7、大利、日本、荷兰、英国、美国等13个国家。还有一家很有名气的伍德赫得?费尔勒国际出版公司（在纽约、伦敦、多伦多、悉尼、东京等地设有机构）于1989年出版过题名为 跨国公司的税收筹划（Tax Planning for Muitinational Comparies）的一本专著。书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。有的专著不以“税收筹划”为名，比如霍瓦斯公司出版的国际税收（1997），全书共有894页，讲的全是税收的国际筹划。书中旁征博引了包括我国在内的38个国家和地区的资料。 西方国家对税收筹划几乎家喻户晓（tax Planning）（也称节税tax saving），而在我国

8、，税收筹划在改革开放初期还是鲜为人知的，只是近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践。正如改革开放初期，关于避税的讨论一样，人们对税收筹划很敏感，尤其是政府部门及新闻、出版单位，对于节税方面的文章、著作，由于担心其负面影响（如减少政府收人等），曾一度几乎被打入“冷宫”，直至随着改革开放的不断深入与社会主义市场经济的发展，人们对节税才有了真正的认识。采取节税措施，减轻税收负担的活动，一方面会导致政府税收收入的直接减少，但另一方面也有利于发现税收制度与政策的缺陷与漏洞，从而可以促进完善税制、堵塞漏洞、加强征管；同时，人们了逐步认识到，税收筹划，不仅符合国家税收立法意图，而且还是纳税人纳税意识提高的必然

9、结果和具体表现，是维护纳税人自身合法权益重要组成部分。当然，在我国税收筹划的短暂的发展历史看，可以分为三个阶段：第一阶段，税收筹划与偷税分离阶段。在这一阶段，人们逐渐认识到，纳税人可以不必采取偷税等违法手段来达到减轻税收负担目的，纳税人可以采取合法方式，即在不违反税收法律、法规的前提下达到合法规避税收负担。在这一时期，人们还没有对税收筹划与避税进行细致区分，很多时候把二者混为一谈。从这一时期 中都把避税内容视同税收筹划向纳税人兜售，而且大多数是从国外有关避税书籍中转抄过来的，对纳税人来说还很难有直接针对性和可操作性。因此，这一时期从政府主导媒体到纳税人还很难对税收筹划进行广泛认可，甚至更多的是

10、抵触；第二阶段，税收筹划与避税相分离阶段。在这一阶段，人们逐渐认识到，税收筹划与避税并不是一回事，有的学者开始把税收筹划与避税进行细致区分，把避税划分为正当避税和不正当避税，凡是符合国家立法意图，又符合国家税收政策法规而达到节税为正当避税。正当避税即为税收筹划。而凡是不符合国家立法意图，而是钻税收法律、法规的空子，称为不正当避税。国家通过完善税法、堵塞漏洞以及制订反避税措施来加以防范。1.3 本文结构安排全文共分四章，具体结构为：第一章：绪论部分，本章节介绍了本文的研究背景和意义及国内外现状，文章结构等内容。是对全文的概括性描述；第二章：税务筹划的基本概述，主要写了税务筹划的概念以及税收筹划的

11、重要作用，为以下的章节做了铺垫。同时，更好的阐明了我们为什么要学习税收筹划；第三章:我国税收筹划及建议，分析了我国税收筹划的现状及产生原因，并针对我国税收筹划现状出现的问题和不足，提出了相关的建议；第四章：税务筹划在房地产企业的应用。本章通过列举不同税种在房地产企业税务筹划的应用。比较筹划前和筹划后应交税额的差额，更加直观的表明税务筹划在企业中的重要意义。第二章 税务筹划的基本理论2.1 税务筹划的概念由于纳税筹划是一个比较新的概念，目前对纳税筹划的定义并不统一，但是其内涵是基本一致的：荷兰国际文献局国际税收辞汇中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低

12、的税收。”印度税务专家N?J?雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。 美国南加州W?B?梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的会计学中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”根据以上相互接近纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允

13、许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。节税筹划是纳税筹划的一种形式，它是指纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法的手段，最大限度地采用优惠条款，以达到减轻税收负担的合法经济行为。筹资方案避税法是指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负减少的方法。筹资方案避税主要包括筹资渠道的选择及还本付息方法的选择两部分内容。纳税筹划是一系列纳税技术的总称,目的是为了最大限度扩充纳税人的合法税收权益。要达到省钱、省税的目的，纳税人应在经营和核算的各个方面，如筹资投资方式、收入分配形式及组织形式选择上，充分考虑税收因素，实施事先的技术性纳税策划。 纳税筹划概念：明

14、确表示了纳税筹划的目的。纳税筹划是为了同时达到两个目的：减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展纳税筹划活动后，没有减轻税收负担，那么其纳税筹划是失败的；但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其纳税筹划活动同样不能成功。另外税务筹划的概念体现了纳税筹划的手段。纳税筹划需要企业在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先的合理安排。很显然，纳税筹划是企业的一个最基本的经济行为。2.2 税务筹划的种类划避税筹划是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不

15、合法。避税筹划虽然也是导致了国家的财政收入减少，但是与纳税人不尊重法律的税收欺诈有着本质区别。税收欺诈是非法的，是通过非法的手段，达到少缴或不缴的目的，对于税收欺诈必须加大打击和依法处罚的力度。而对于避税筹划国家只能采取反避税措施加以控制，即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞。其特征是：1.“非法性”性。2筹划性。3.权力性。4。规范性。划节税筹划是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。节税筹划和避税筹划不同，避税筹划违背了立法精神，而节税筹划顺应了立法精神，不但不影响税法

16、的地位，反而加强了税法的地位，使当局利用税法制进行宏观调控更加有效。其特征是：1.合法性。2政策导向性。3，筹划性。划 转税筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。在转嫁筹划中，纳税人和负税人是可以分离的，纳税人只是法律意义上的纳税主体，负税人才是经济上的承担主体。典型的税负转嫁是指在商品流通过程中，纳税人提高销售价格或压低低购进价格，将税负转移给购买者或供应商。 实现涉税零风险涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时，足额，不会出现任何有关税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险小到可以忽略不计。但是大部分人认为，这部属于税收

17、筹划的内容部分，实际上，这样的纳税方法不会导致因为偷税漏税受到经济上的处罚或名誉上的损失，实际上相当于一比无形资产，这样的状态的实现，有利于企业长远发展与规模的扩大化。所以应该也算是纳税筹划的一种。2. 3 税务筹划对企业的重要性（1）无论是筹资设立，还是利益分配，在企业整个资金运行过程中，处处都会受到税收的制约。在税收法规日趋完善和纳税观念日渐增强的今天，企业开展税务筹划，不仅可以熟悉和掌握税收法规，而且还可以为企业减小税收风险，带来可观的税后利益。 （2）优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收优惠政策进行投资、改造产品和结构调整等，虽然主观上是为了减轻税负，但客观上还是在国家宏观调控和税

18、收经济扛杆的作用下，走上优化产业结构和生产力合理布局的发展道路。（3）由于税收征管和税务稽查具有一定的滞后性，企业的经营决策一旦实施，并记录在案，就不能随意更改。这就需要企业在进行决策时，事先按照相关税收法规进行税务筹划，增强企业投资、经营、理财的预测能力、决策能力，提高企业高层决策的准确度，形成对企业有利的决策方案（4）企业开展税务筹划有利于减少企业 “偷、欠、骗、抗”税等违法行为的发生。任何纳税人都希望减轻税负，如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做出违法之事。税务筹划为纳税人开辟了一条节约税收的合法渠道，客观上就为企业减少了税收违法的可能性。（5）企业开展税务筹划有利于完善税制，增加国

19、家税收。税务筹划在为企业降低税务成本的同时，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合。如税务筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。如果一个国家的税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这不仅意味着纳税人经营水平层次比较低，对现有税法没有很好的掌握，当然更谈不上依法纳税和诚信纳税；同时还意味着一个国家的税收立法质量差，又何谈依法治税呢。（6）企业开展税务筹划是追求经济效益的必然需要，决定企业生产（经营）成本的因素很多，而税收是其中的一个重要的因素。我国现在推行

20、多税种、多次征的税收政策，在这样的税收环境中，流转税的高低直接影响企业经营成本的大小，所得税的多少直接影响企业投资成本的高低，由此可见，税收乃是企业利润分配的一个重要因素，对于企业利润而言，有着重要的经济杠杆作用。税负的高低直接影响企业经营成果的大小，而税收的强制性和无偿性则意味着企业资金的净流出，从这一角度看，企业运用税务筹划减少税款支出是直接增加企业净收益的有效途径，为此，一个创新的企业对于税务筹划应当有一个正确的认识，并加以重视和运用，在经济环境受到制约的情况下，企业想要拓展业务渠道、增加经营收入变得越来越困难，那么企业为什么不转变经营思路和管理模式，抓好企业内部管理、财务管理、税务筹划

21、等文章，以此减少费用支出和税收支出，实际就等于直接为企业创造了净利润，这与降低其他经营成本具有同样重要的经济意义。其实，税务筹划早已不是什么新生事物，这在西方国家早己有之，它不仅被政府认可，而且在企业财务管理和会计领域的应用十分普遍。在当今中国，税务筹划同样吸引着许多纳税人，令纳税人产生许多遐想，精明的企业率先迈出税务筹划的步伐，在企业中加以推广和实施，能够为企业带来了可观的效益和利润，推动企业欣欣向荣。第三章 我国企业税收筹划的现状及其原因3.1 我国企业税收筹划的现状随着市场竞争的日趋激烈，企业生存和发展的压力不断增大，要在竞争中求得生存，企业必须以低成本占领市场份额，以维系自身的竞争力。

22、税收筹划作为企业发展的重要环节，不仅仅关系到企业盈利，还关系到企业其他工作的顺利开展，对于促进企业健康成长有着重要的作用。我国由于长期受到计划经济的影响，税务筹划发展起步较晚，最近几年才得到人们的认识，了解，和普遍的接受。自中国加入WTO以后，参与全球经济化的运行，人们对税务筹划有了更加深刻的认知和认可，现在的税务筹划已经成为了我国税法制度日益完善情况下的必然选择，也是建立现代企业制度的必然要求。但是，尽管很多企业早已认识到了税收筹划的重要性，但是由于种种原因，在实际的税收筹划实施过程中，很多问题仍然存在。总体来讲，企业税收筹划存在问题主要体现在以下几个方面。 宣传力度小、对税收筹划重视程度不

23、够在我国税务机关和中介机构对税收筹划的宣传较少，许多企业尚不理解税收筹划的真正意义，对其重视程度不够，一些企业认为企业发展的关键在于技术和市场只要生产经营搞好了就会有效益， 不愿花时间和精力搞税收筹划，甚至部分企业管理者进行经营决策时，无视税收的存在，这不仅会增加企业的税务负担还可能使企业面临税法制裁的风险，从而使企业遭受更大的损失。 税收筹划专业性不强，发展缓慢税收筹划是一项综合性较强、技术性较高的工作，要求筹划人员有精湛的专业技能和灵活的应变能力，既要懂生产经营,财务管理，又要熟悉和密切关注我国税收优惠政策及其变化。还要能够运用这些优惠政策对企业生产经营各环节进行综合性分析和策划。目前我国

24、的税收筹划人才队伍尚未形成专业化，即使少数企业已实行税务代理的业务， 也只限于停留在填表交税、办税交涉等一般性格局，尚未实现高层次的税务代理，尚未开辟智能化的税收筹划领域。大部分企业的税收筹划工作主要由本单位的财会多数企业又缺乏相应的激励机制，即使筹划节约了税款，筹划人员也得不到相应的奖励，相反一旦筹划人员没有及时把握好税收政策变动的脉搏，导致税收筹划的失败，还要承担一定的风险，这些都不利于调动筹划人员的积极性， 从一定程度上制约了我国税收筹划的发展速度。因此，建立专业化的税收筹划人才队伍势在必行。 认识偏差，盲目追求税负最小化当前我国仍有部分企业总是站在少缴税的角度看待税收筹划，他们认为只有

25、能够直接获取税收上好处、税负最轻的筹划才是成功的筹划，使税收筹划滑进了一个单纯追求税负最小化的误区。不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，最终影响到财务管理总体目标的实现，甚至诱导企业做出错误的财务决策。税收利益虽然是企业的一项重要经济利益，但并不是企业的全部经济利益。因而，在进行税收筹划时，不能仅把眼光盯在纳税上，还要考虑企业发展的长远目标，考虑企业的整体效益，力争实现税负零风险，企业价值最大化。3.2 我国企业税收筹划的几点建议 正确理解税收筹划的意义正确认识税收筹划是企业财务管理的一项内容, 它应当服务于企业财务管理的目标：利润最大化、价值最大化。判断税收

26、筹划是否成功的标准不是能否“少缴税款”或“节税”,而是能否实现企业价值最大化。税收筹划与逃避缴纳税款有着本质的区别,逃避缴纳税款是违法行为,只有税收筹划从形式到内容完全合法，反映了国家税收政策的意图,才是税收法律予以保护和鼓励的。企业在进行税收筹划过程中,应该充分了解税法的规定,严格按税法规定办事,自觉维护税法的严肃性,防止因疏忽大意而将正当的税收筹划引入逃避缴纳税款的企图。 合理规避税收筹划风险建立企业税务自查制度，完善涉税风险预防机制定期进行企业的税务自查活动，是企业防范税务风险的有效手段。目前，国家税务执法部门对企业的税务管理工作也越来越重视，2012年初，国家税务总局大企业司带着刚研发

27、成功的税务自查软件对石化行业进行了大规模的税务风险自查活动，该自查软件把企业的税务管理问题划分为近千个风险控制点，要求企业通过自查填报各问题点，从而达到发现税务风险、控制税务风险的目的。企业应顺应国家税务部门的执法动向，建立自己的税务自查体系，完善涉税风险机制，首先要按照国家现行税法的要求，定期进行自查，及时发现企业纳税过程中的违规问题，及时整改解决，降低企业的纳税风险；其次，企业还应定期对本单位各种税费支出情况进行分析，建立本单位税负率标杆，当税负有异常情况时，及时分析并提交税务分析报告；最后，企业还可以通过收集行业内部的各种涉税信息，及时了解企业内外部的税务动态，对企业税务进行纳税评估，达

28、到预防企业涉税风险、维护企业自身合法权益的目的。 加快税收筹划人才培养企业应注重对包括现有财会人员在内的从事税收筹划及风险管理工作的人员进行培训,使其既能制定正确的税收筹划方案，又能正确地组织执行税收筹划方案，还能有效地对税收筹划风险进行管理；同时,企业可引进高素质的税收筹划及其风险管理人才, 将应聘人员的税收筹划及其风险管理的知识与能力的考核成绩, 作为人员录取的标准之一。另外,对于综合性和系统性的税收筹划,企业应加强与中介机构的合作,借助中介机构专业化的服务优势,将税收筹划方案委托给中介机构,但委托的同时,企业自身仍要加强对税收筹划风险的管理,避免委托的谁说筹划失败而产生的损失。 保持税收

29、筹划方案的灵活性企业所处的环境不是一层不变的，国家的税收制度，税法，相关的谁说政策随着经济形式，经济动态的变化总在不断地变化，调整，改变中。所以这也要求企业税收筹划保持相应的灵活性，考虑到自己的实际情况，不断地重新审核和评估企业筹划方案，适时更新策划的内容，评价税务筹划的风险，采取积极适当的回避风险制度，分散或转嫁风险，使税务筹划在企业的发展竞争中起到更大更好的作用。 税收筹划出发应从全局 税收筹划应从全局出发， 旨在实现企业财务管理目标企价值最大化。从根本上讲，税收筹划属于企业财务管理的范畴，必须绕这一总体目标进行综合策划，并将其纳入企业的整体投资和经营战略，这就要求企业在进行税收筹划时，既

30、要考虑国家宏观经济政策，要结合企业自身特定环境、经营目的来选择。不能只关注个别税种负的降低，应着眼于企业整体税负的降低。 针对企业的总体发展目，选择有助于企业长远发展，能使企业整体收益最大化的方案。第四章 税务筹划在房地产企业的应用4.1 房地产企业营业税筹划营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 根据据营业税的计算公式,应纳营业税额 营业额税率,从这个公式中可以看到,影响营业税额大小的因素有两个:一个是营业额,另一个是适用的税率。这两个因素中的任何一个因素变动都会引起营业税应纳税额的变化。从筹划的角度考虑,我们应从这两个影响因

31、素入手,寻求营业税的税收筹划，以房地产为例：（1）通过分解房地产销售价格进行税收筹划分解房地产销售价格是指在转让房地产时，将可以单独计价的部分在整个房地产售价中分离，从而分散转让收入，降低房地产部分的增值率，达到减征营业税的目的。例：B 房地产开发公司销售普通标准住宅，房屋总面积为7800平方米，成本费用支出为1700万元，根据有关税法规定，土地增值税其他扣除项目金额共计1500 万元。方案1：销售毛坯房，同时送精装修，售价为3000元/ 平方米，装修费约合400 元/ 平方米，共计312万元。那么，该企业应纳税额计算如下：应纳营业税额为7800 0.3 5% 2340 5% 117 万元，城

32、建税和教育费附加共计117 （7%+3%） 11.7 万元，扣除项目金额为1500+117+11.7+312 1940.7 万元，增值额为2340-1940.7 399.3 万元，增值率为20.58%，应纳土地增值税为399.3 30% 119.79万元。共实现利润2340-1700-117-11.7-312-119.79 79.51 万元，应纳所得税为79.51 25% 19.88 万元，合计纳税金额为117+11.7+119.79+19.88 268.37 万元。方案2：房屋售价为2600 元/ 平方米，装修费由其关联的物业公司单独收取，然后再以同等价格对外承包。应纳税额计算如下：应纳营业

33、税额为7800 0.26 5% 2028 5% 101.4 万元，城建税和教育费附加共计101.4 （7%+3%） 10.14 万元，扣除项目金额为1500+101.4+10.14 1611.54 万元，增值额为2028-1611.54 416.46 万元，增值率为25.84%，应纳土地增值税416.46 30% 124.94 万元。共实现利2028-1700-101.4-10.14-124.94 91.52 万元，应纳所得税为91.52 25% 22.88 万元，合计纳税金额为259.36 万元。物业公司将装修工程转包给他人实现零营业额，不用缴纳营业税。该方案比方案1减轻税负9.01 万元。

34、（2）通过分期收款进行税收筹划例：A房地产开发公司对外签订了一份分期收款销售房产的合同，合同中商品房总价款8000万元，分5 次付清，首期付款20%。首期付款后，转让房地产所有权，此时确认收入，应纳营业税额为8000 5% 400 万元；如果分期确认收入，首次付款时应纳营业税额为8000 20% 5% 80 万元，以后每次付款时应纳营业税额8000 20% 5% 80 万元。虽然两种不同的收入确认方式所应纳的营业税总额相同，但第二种方式可以延缓企业税款的缴纳时间，相当于获得了一项免息贷款。按照同样的道理，房地产开发企业通过预售款方式销售房屋的，营业税纳税义务时间为收到预售款的当天，企业可通过向

35、后推延合同付款期或跨年度延期开票，推迟工程决算，从而调节年度应纳税所得额，获得延期纳税收益。4.2 房地产企业所得税筹划1、房地产企业所得税税务筹划的含义企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税中华人民共和国企业所得税暂行条例是1994 年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得，我国企业所得税

36、法将纳税人分为居民企业和非居民企业，其中居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。房地产企业所得税税务筹划是指房地产企业在依据国家相关政策及税法规定的为前提，利用税收法规允许范围内的技术手段，结合企业自身生产、经营、投资和理财活动，尽可能选择税收利益最大化的纳税筹划形为。2、房地产企业所得税的税收筹划案例分析由于房地产企业项目周期跨度大， 一个项目的前几年一般都是亏损的，这

37、时就要合理利用以前年度亏损，做好这方面的筹划，以免错过5 年可弥补期。案例1： 某公司2000 年成立，2000 年应纳税所得额为-9389 元，2001 年应纳税所得额为-2682996.53 元，2002 年应纳税所得额为-1182425.88 元，2003 年应纳税所得额为967335.39 元，2004 年应纳税所得额为-754818.4 元，2005 年应纳税所得额为-515069.03 元，2006 年预计应纳税所得额仍是亏损，这时就需要进行税务筹划了，因为企业所得法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥

38、补期最长不得超过5 年。如果不进行税务筹划，则2001 年的可结转下一年度弥补的亏损额1725050.14 元就不可以弥补了，这对企业就是一种损失。后通过与销售部的协调，加大了销售收款回笼速度，同时控制了一部分费用，将2006 年应纳税所得额做成了2515069.03 元，充分利用了以前年度可弥补亏损，达到了节税目的。案例2：某公司2003 年在市中心拿到一块地，并进入了前期开发阶段，按照预计1 年后就可销售，当时有一家销售代理公司与公司一大股东关系较好，公司就与该代理公司签订了代理销售合同，销售代理价是按当时同地段售价6500 元/平米签订的。后因公司拿下一大片旅游用地，急需资金，市中心这个

39、项目就暂停施工，至2006 年才重新开发，而这时同地段的楼盘销售价已达1 万多/平米，如仍按与原代理公司的合同售价代理销售的话，公司损失惨重。经公司研究决定，终止与该代理公司的合作， 而代理公司提出了300 万元的违约赔偿金以及无偿赠送一套150 平米新房的补偿要求。公司财务对这个赔偿方案进行了评估，认为如果无偿赠送一套150 平米的新房，预计总房款为200 万，将来这200 万只能挂应收账款，既收不到款也不能作为费用列支，而如果直接付200 元不赠送房产， 这200 万元和前面的300 万元就可以作为费用在税前列支， 因为税法规定经济合同的违约赔偿金是可以在税前列支的，这样同样是付出500

40、万元的代价，对所得税的影响却大不一样，减少了公司应纳税所得额。后经过多次协商，代理公司接受了本公司的方案。实际工作中，税收筹划无处不在，就看你是不是能够多留心多思考了，只要能精心安排，合理运用税收法规，就能达到避税的目的。4.3 房地产企业土地增值税筹划土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。其征税的对象是土地及地面上的各类建筑物，计税的依据是所转让或出售土地或建筑物的增值额，即纳税人转或出售土地房屋所取得的收入减去法定的各项成本及费用后的余额。土地增值税应缴纳的税额 适应的税率 增值额-速算扣除系数 法定扣除项目金额。1、巧用

41、财务费用中的利息支出 房地产开发企业在运营过程中,一般都会发生大量的借款,利息支出是不可避免的,而利息支出的不同扣除方法直接影响企业应纳的土地增值税额。根据税法规定,与房地产开发有关的利息支出分两种情况确定扣除:第一种情况,凡能按转让房地产项目分摊并提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不得超过按商业银行同期贷款利率计算的金额,其他房地产开发费用,按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本金额的5%以内计算扣除。即: 房地产开发费用 允许扣除的利息+ 取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本 扣除比例 5%以内 。第二种情况,凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,

42、利息支出要并入房地产开发费用一并计算扣除。即: 房地产开发费用 取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本 扣除比例 10%以内 。以上两种计算扣除的具体比例,由省级人民政府具体规定。由于计算土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率大小按相适用的税率累进计算征收的,扣除项目金额越大,意味着增值额越小,两者比率越小,适用的税率越低,土地增值税税额就越小。因此,这种规定就为纳税人筹划提供了机会,纳税人应先预计转让房地产可分摊的利息支出,根据实施细则规定的两种扣除方式,衡量并选择可扣除费用较大的方式。如果公式中的利息支出大于公式计算出的利息支出,则企业应正确分摊利息支出并提供金融机构证明;如果前者小于

43、后者,则企业可以不按照转让房地产开发项目计算分摊利息支出,或不提供金融机构证明,这样可以使扣除项目金额增加,土地增值税的计税依据减少。例1:某房地产企业开发一处房地产,为取得土地使用权支付1000万元,为开发土地和新建房及配套设施花费1200万元,财务费用中可以按转让房地产项目计算分摊利息的利息支出为200万元,不超过商业银行同类同期贷款利率。现在需要企业决定是否提供金融机构证明,如果不提供金融机构证明,则该企业所能扣除费用的最高额为: 1000 + 1200 10% 220万元,如果提供金融机构证明,该企业所能扣除费用的最高额为: 200 + 1000 + 1200 5% 310万元。可见,

44、在这种情况下,提供金融机构证明是有利的选择。例2:某房地产企业开发一处房地产,为取得土地使用权支付1000万元,为开发土地和新建房及配套设施花费1200万元,财务费用中可以按转让房地产项目计算分摊利息的利息支出为80万元,不超过商业银行同类同期贷款利率。现在需要企业决定是否提供金融机构证明,如果不提供金融机构证明,则该企业所能扣除费用的最高额为: 1000 + 1200 10% 220万元,如果提供金融机构证明,该企业所能扣除费用的最高额为: 80 + 1000 + 1200 5% 190万元。可见,在这种情况下,不提供金融机构证明是有利的选择。以上案例说明,只要纳税人能合理、合法的增加可扣除

45、项目金额,就可以降低增值额,有可能降低所适用的税率,从税基和税率两方面减轻税负,增加企业净收益 2、利用代收费用计价节税财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知 财税 1995148号第六款规定:“对于按县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用,如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的,可作为转让房地产所取得的收入计税,在计算扣除项目金额时,可予以扣除,但不允许作加计20%扣除的基数;如果代收费用未计人房价中,而是在房价之外单独收取的,可以不作为转让房地产的收入,在计算增值额时也不允许扣除代收费用”。按照上述规定可以利用代收费用进行筹划。例如:某房地产开

46、发企业出售一幢商品房,获得销售收入为3000万元,并按当地市政府的要求,在售房时代收了200万元的各项费用。房地产开发企业开发该商品房的支出如下:支付土地出让金200万元,房地产开发成本为600万元,其他允许税前扣除的项目合计200万元。如果企业未将代收费用并入房价,而是单独向购房者收取,则允许扣除的金额为: 200 + 600 + 200 + 200 + 600 20% 1160万元,增值额为: 3000 - 1160 1840万元,增值率为: 1840 1160 158. 62% ,应纳土地增值税额为: 1840 50%一1160 15% 746万元。如果企业将代收费用并入房价向购买方一并

47、收取,则允许扣除的金额为: 200 + 600 + 200 + 200 + 600 20% + 200 1360万元增值额为: 3000十200 - 1360 1840万元,增值率为: 1840 1360 135. 29% ,应纳土地增值税额为: 1840 50%一1360 15% 716万元。显然,该公司无论代收费用的方式如何,其销售该商品房的增值额均为1840万元,但是采用第二种代收方式,即将代收费用并入房价,会使可扣除项目增加200万元,从而使纳税人少纳税款30万元。由于土地增值税 增值额适用税率- 可扣除项目适用的速算扣除系数,无论代收方式如何,增值额都是不变的,将代收费用并入房价,可

48、扣除项目金额增加A,则会使得应缴纳的土地增值税减少:A 适用的速算扣除系数,如果代收的费用较大时,可扣除项目增加,还可能使整体的增值率下降,给纳税人带来更大的节税效益。当然,需要注意的一点是,如果在增值率未超过50%的情况下,由于适用的速算扣除系数为0,所以,无论代收方式如何,纳税人的税负都是一样的。此种情况下,筹划就没意义了总 结税务筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。这里有两层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回收率；二是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为），获取货币的时间价值。通过一定的技巧，在资金运用方面做到提前收款

49、、延缓支付。这将意味着企业可以得到一笔“无息贷款”，避免高边际税率或减少利息支出。总之,随着企业经营结构的日趋多元化,企业间的竞争越来越激烈,为维护企业生产经营的合法权益和实现企业价值最大化目标, 企业应树立正确的税收筹划观念、建立完善的税收筹划机制防范税收筹划风险、注重税收筹划专业人才的培养及加强与中介机构的合作,才能适应经济的发展和企业间的竞争。致 谢时间如梭，毕业在即，回想大学求学的四年，心中充满了感激和怀念，感谢母校为我提供了良好的校园环境，是我们能在此专心学习，陶冶情操。在此向我的论文指导老师李琴教授执意诚挚的谢意。从选题，一稿，二稿，三稿到定稿，无疑凝聚了她的心血，在老师的耐心的指

50、导，和不断修改下才有最终的论文。从老师的身上学到了很多，收益匪浅。同时，也感谢论文期间，帮助我的同学们，通过他们的意见，帮助，我才得一顺利完成论文。 在此，祝福我的同学老师们，在以后的工作学习中，都一帆风顺。参考文献1 GRANOVETTER. Economic Action and Social Structure The Problem of embeddedness J.American Journal of sociology 1985 91 .2 FRANCIS J.R. The role of big 6 Auditor in the Credible Reporting of a

51、ccruals J. Auditing: A Journal of Practice& Theory, 1999 18 : 17-34.3 BRIANW. MAYHEW, MICHAEL S. WILKINS. Audit Firm Industry Specialization as a Differentiation Strategy: Evidence from Fees Charged to Firms Going Public J. Auditing .A Journal of Practice &Theory, 2003 22 : 2.4.张伯晶:房地产开发企业税收筹划问题探讨.J

52、经济师，2013l.2. 5.狄金萍: 关于企业所得税筹划的几点建议.北京财会，2011.9.6.潘缠娟: 完善我国税收筹划亟待注意几个方面 2009.77.郑军: 关于房地产企业所得税的思考，中国注册会计师，2013.28.窦庆菊 :论税收筹划的积极作用.会计之友，2010.69.赵翠英 :税收筹划的案例分析.经济师， 2009.1110.王萍:我国税收筹划存在的问题及解决的问题. 财务与会计导刊， 2010.1111.戚明坤 :新形势下房地产纳税12.郭燕:对改善我国企业税收筹划现状的思考.会计之友，010.813.潘家凭:浅谈税收筹划的作武汉工程大学邮电与信息工程学院 毕业设计（论文）- II -武汉工程大学邮电与信息工程学院 毕业设计（论文）- I - 1 -