税法第三章PPT课件

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1、1第三章 增值税2第一节 税种的设置n一、增值税的性质与类型一、增值税的性质与类型n（一）增值税的（一）增值税的 性质性质n增值税是对各种商品按其在生产经营过程中增值税是对各种商品按其在生产经营过程中增增值额值额征收的一种税。征收的一种税。n增值额可以从两个角度解释：增值额可以从两个角度解释：n第一，从第一，从微观微观方面，增值额是商品的某一生产方面，增值额是商品的某一生产经营者在商品生产和经营过程中新增加的价值。经营者在商品生产和经营过程中新增加的价值。n第二，从第二，从宏观宏观方面，增值额是商品在生产流通方面，增值额是商品在生产流通全过程中新增加的价值。全过程中新增加的价值。3第一节 税种

2、的设置n（二）增值税的类型（二）增值税的类型n1、特定商品增值税与一般商品增值税、特定商品增值税与一般商品增值税n中国现行增值税属于中国现行增值税属于特定商品增值税特定商品增值税目前中国目前中国 增值税只对工业产品增值税只对工业产品和加工修理修配服务征增值税，和加工修理修配服务征增值税，而其他服务征营业税。而其他服务征营业税。4第一节 税种的设置n2、生产型增值税、收入型增值税、消费型增、生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税值税n生产型生产型增值税增值税税基相当于国民生产总值税基相当于国民生产总值n生产型增值税在计算增值额时，生产型增值税在计算增值额时，不扣除固定资不扣除固定资产价值中所含

3、有的税款。产价值中所含有的税款。n收入型收入型增值税增值税税基相当于国民收入税基相当于国民收入n收入型增值税在计算增值额时，收入型增值税在计算增值额时，只扣除只扣除固定资固定资产产折旧部分所含的税款折旧部分所含的税款。5第一节 税种的设置n消费型消费型增值税增值税税基相当于消费品的税基相当于消费品的 价值价值n消费型增值税在计算增值额时，消费型增值税在计算增值额时，将固定将固定资产价值中所含的税款全部扣除。资产价值中所含的税款全部扣除。6第一节 税种的设置n二、增值税的原理与特殊作用二、增值税的原理与特殊作用n（一）增值税原理（一）增值税原理n商品的最终销售收入额商品的最终销售收入额等于等于商

4、品在各个商品在各个生产经营环节的增值额。生产经营环节的增值额。n对商品的最终销售收入额征的税对商品的最终销售收入额征的税等于等于对对商品在各个生产经营环节的增值额征的商品在各个生产经营环节的增值额征的税。税。7增值税与原来的产品税比较纺织厂批发单位 零售单位 合计购入50元，销售100元购入100元，销售200元购入200元，销售300元产品税（17%）增值税（17%）（100-50）17%=8.5元10017%=17元20017%=34元30017%=51元（200-100）17%=17元（300-200）17%=17元102元42.5元8第一节 税种的设置n（二）增值税的（二）增值税的 特

5、殊作用特殊作用n1、有利于消除逃税、有利于消除逃税n2、有利于避免重叠征税、有利于避免重叠征税n3、有利于实施于出口退税、有利于实施于出口退税9第一节 税种的设置n三、增值税的产生和发展三、增值税的产生和发展n20世纪世纪50年代，法国首先创立了增值税制度年代，法国首先创立了增值税制度n20世纪世纪60年代以后的几十年是增值税从理论年代以后的几十年是增值税从理论到实践横扫世界的时代。到实践横扫世界的时代。n中国从中国从1979年开始增值税的试点年开始增值税的试点n中国中国1994年增值税全面施行。年增值税全面施行。n2009年年1月月1日日由由生产型生产型增值税改为增值税改为消费型消费型增增值

6、税值税10第二节征税对象、纳税人与纳税义务发生时间n一、征税对象一、征税对象n（一）在中华人民共和国境内销售货物（一）在中华人民共和国境内销售货物n（二）提供的加工、修理修配劳务（二）提供的加工、修理修配劳务n（三）进口货物（三）进口货物n（四）在中华人民共和国境内提供的交（四）在中华人民共和国境内提供的交通运输业、邮政业、电信业、部分现代通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务业11一、征税对象n（一）在中华人民共和国境内销售货物（一）在中华人民共和国境内销售货物n1、销售货物销售货物的基本规定的基本规定n货物是指有形动产，包括电力、热气和货物是指有形动产，包括电力、热气和气体在内。气体

7、在内。n土地、房屋等不动产不属于货物，不征土地、房屋等不动产不属于货物，不征增值税，征营业税。增值税，征营业税。12一、征税对象n2、视同销售货物、视同销售货物n将货物交付他人代销和销售代销货物将货物交付他人代销和销售代销货物n设有两个以上机构并实行统一核算的设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（市）的除外。注意：同一县（市）注意：不在同一县（市）13一、征税对象n将自产或委托加工的货物用于将自产或委托加工的货物用于非应税非应税项目、职工福利和个人消

8、费；项目、职工福利和个人消费；n将自产、委托加工或购买的货物用于将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配和无偿赠送投资、分配和无偿赠送；14案例1n（1）某企业将自产的毛巾作为职工福利）某企业将自产的毛巾作为职工福利发给职工，发给职工，n应视同销售，征收增值税。应视同销售，征收增值税。n（2）某企业将自产的香烟赠送给客户，）某企业将自产的香烟赠送给客户，n应视同销售，征收增值税。应视同销售，征收增值税。n（3）某企业将自产的酒分配给股东，）某企业将自产的酒分配给股东，n应视同销售，征收增值税。应视同销售，征收增值税。15案例1n（4）某企业将外购的食品发给职工，）某企业将外购的食品发给职工，

9、n不属于增值税的征税范围。不属于增值税的征税范围。注意：外购16案例1n（5）某企业将购买的货物赠送他人，）某企业将购买的货物赠送他人，n应视同销售，征收增值税。应视同销售，征收增值税。n（6）某企业将委托加工的设备作为投资，）某企业将委托加工的设备作为投资，提供给其他企业，提供给其他企业，n应视同销售，征收增值税。应视同销售，征收增值税。17一、征税对象n3、混合销售的处理、混合销售的处理n一项销售行为既涉及增值税应税货物又一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务即营业税应税劳涉及非增值税应税劳务即营业税应税劳务的行为，称为混合销售行为。务的行为，称为混合销售行为。18案例2n

10、（1）某电器商店销售空调，某型号空调）某电器商店销售空调，某型号空调单价单价5000元元/台，包安装。某月该电器台，包安装。某月该电器商店销售该型号空调共商店销售该型号空调共100台，取得销台，取得销售收入售收入50万元，该收入征（万元，该收入征（ ）税。）税。n该电器商店销售空调属于混合销售行为，该电器商店销售空调属于混合销售行为，该笔收入征增值税。该笔收入征增值税。19案例2n（2）某商场销售木地板，每平方米售价）某商场销售木地板，每平方米售价100元，如客户需要安装，每平方米加收元，如客户需要安装，每平方米加收20元的安元的安装费。如果该商场向消费者销售木地板并负责装费。如果该商场向消费

11、者销售木地板并负责安装，则该销售行为征收（安装，则该销售行为征收（ ）税。）税。n答：该销售行为征收答：该销售行为征收增值税增值税，因该销售行为属，因该销售行为属于混合销售，由于该商场的主营业务应缴纳增于混合销售，由于该商场的主营业务应缴纳增值税，因此其混合销售行为征收增值税值税，因此其混合销售行为征收增值税20案例2n（3）某装修公司（主营业务为装饰装修）在）某装修公司（主营业务为装饰装修）在给客户粉刷墙壁时，包工包料，每平方米包工给客户粉刷墙壁时，包工包料，每平方米包工包料包料100元，如果某客户请该装修公司粉刷办元，如果某客户请该装修公司粉刷办公楼粉刷面积共公楼粉刷面积共25000平方米

12、，装修公司共收平方米，装修公司共收取取250万元。请问该装修公司该收入应纳（万元。请问该装修公司该收入应纳（ ）税。税。n答：应纳答：应纳营业税营业税。该行为属于混合销售行为，。该行为属于混合销售行为，其中既涉及到提供装修业务，又涉及到涂料销其中既涉及到提供装修业务，又涉及到涂料销售，但装修公司的主要业务应交纳营业税，故售，但装修公司的主要业务应交纳营业税，故其混合行为应纳营业税其混合行为应纳营业税21n增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第六条规定，第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算销售额和非增值税应税劳务的营业额，算销售额和非增值

13、税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税的应税劳务的营业额不缴纳税，非增值税的应税劳务的营业额不缴纳增值税（征营业税）；未分别核算的，由增值税（征营业税）；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：主管税务机关核定其货物的销售额：n（1）销售）销售自产货物自产货物并同时提供并同时提供建筑业劳务建筑业劳务的行为；的行为；n（2）财政部、国家税务总局规定的其他情）财政部、国家税务总局规定的其他情形。形。22n自产货物的范围：自产货物的范围：n（1）金属结构件，包括活动板房、钢结）金属结构件，包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金

14、属网架等产品；构房、钢结构产品、金属网架等产品；n（2）铝合金门窗；）铝合金门窗；n（3）机器设备、电子通讯设备；）机器设备、电子通讯设备；n（4）国家税务总局规定的其他自产货物。）国家税务总局规定的其他自产货物。23一、征税对象n（4）兼营非应税劳务行为）兼营非应税劳务行为n兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营应税货兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营应税货物与劳务，又经营非增值税应税劳务行为。物与劳务，又经营非增值税应税劳务行为。n增值税实施细则增值税实施细则规定：规定：n 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项算货

15、物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定。核定。对货物或应税劳务的销售额征收增值税，对货物或应税劳务的销售额征收增值税，对非增值税应税项目的营业额征收营业税。对非增值税应税项目的营业额征收营业税。24案例3n某酒店既提供客房服务，又开设小卖部销售啤某酒店既提供客房服务，又开设小卖部销售啤酒。某月该酒店客房营业额酒。某月该酒店客房营业额300万元，小卖部万元，小卖部啤酒销售收入啤酒销售收入50万元。该酒店将营业额万元。该酒店将营业额300万万元与销售收入元与销售收入50万元分别核算。请问该酒店如万元分别核算。请问该酒

16、店如何缴税？何缴税？n答：营业额答：营业额300万元缴纳营业税，销售收入万元缴纳营业税，销售收入50万元缴纳增值税。如果该酒店不能分别核算或万元缴纳增值税。如果该酒店不能分别核算或者不能准确核算营业额和销售额的，则由税务者不能准确核算营业额和销售额的，则由税务机关核定其机关核定其(增值税应税项目的）增值税应税项目的）销售额销售额和和（营业税应税项目的（营业税应税项目的)营业额营业额。25混合销售行为与兼营的区别混合销售混合销售兼营兼营是否同时发生是否同时发生是否针对同一是否针对同一对象对象税务处理税务处理同时发生不一定针对同一对象不一定根据纳税人的主营业务来确定分别核算分别缴增值税、营业税不分

17、别核算26一、征税对象n（二）提供的加工修理修配劳务（二）提供的加工修理修配劳务n（三）在中华人民共和国境内提供的交（三）在中华人民共和国境内提供的交通运输业、邮政业、电信业、部分现代通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务业27一、征税对象n交通运输业：陆路运输、水路运输、航交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输空运输、管道运输n邮政业：邮址普遍业务、特殊服务、其邮政业：邮址普遍业务、特殊服务、其他邮址服务他邮址服务n电信业：基础电信、增值电信服务电信业：基础电信、增值电信服务28一、征税对象n部分现代服务业：研发和技术服务、信部分现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文

18、化创意服务、物流辅助息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、务、广播影视服务、n（四）进口货物（四）进口货物29营业税改增值税试点营业税改增值税试点n一、指导思想和基本原则一、指导思想和基本原则 n（一）指导思想。（一）指导思想。n 建立健全有利于科学发展的税收制度，促进建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。经济结构调整，支持现代服务业发展。n（二）基本原则。（二）基本原则。n 1.统筹设计、分步实施。正确处理改革、发统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济

19、社会发展要求，展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进稳步推进30营业税改增值税试点营业税改增值税试点n2.规范税制、合理负担。在保证增值税规范运规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。n 3.全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前

20、后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。运行。 31营业税改增值税试点营业税改增值税试点n（一）改革试点的范围与时间。（一）改革试点的范围与时间。n 1.试点地区（上海）。综合考虑服务业发展试点地区（上海）。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地

21、区开展试点。强的地区开展试点。n 2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。业在全国范围内进行全行业试点。n 32营业税改增值税试点营业税改增值税试点n3.试点时间。试点时间。2012年年1月月1日开始试点，并根日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。n2012年年7月月31日，在北京等八省开展日，在北京等八省开展“营改营

22、改增增”的试点。的试点。n2013年年5月月24日，财政部和国家税务总局颁日，财政部和国家税务总局颁发了发了关于在全国开展交通运输业和部分现代关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知服务业营业税改增值税试点税收政策的通知n2013年年12月月12日，财政部和国家税务总局颁日，财政部和国家税务总局颁发了发了关于将铁路运输业和邮政业纳入营业税关于将铁路运输业和邮政业纳入营业税改增值税试点的通知改增值税试点的通知33二、纳税人n（一）基本规定（一）基本规定n在我国境内在我国境内销售货物销售货物或或提供加工、修理提供加工、修理修配劳务和应税服务修配劳务和应税服务，以及，

23、以及进口货物进口货物的的单位和个人单位和个人，为增值税的纳税义务人。，为增值税的纳税义务人。n（二）一般纳税人与小规模纳税人的划（二）一般纳税人与小规模纳税人的划分分34二、纳税人n一般纳税人是指年应征增值税销售额，一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例实施细则规定的小超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。规模纳税人标准的企业和企业性单位。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以上从事货物批发或零售等的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以上提供应税服务的纳税人，年应征增值税销售额在500万元以上35二、纳税人n小规模纳税人

24、是指年销售额在规定标准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。定报送有关税务资料的增值税纳税人。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额提供应税服务的纳税人，年应征增值税销售额在500万元以上36二、纳税人n 自自2015年年4月月1日起，增值税一般纳日起，增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理

25、。税纳税人向其主管税务机关办理。n 纳税人年应税销售额超过小规模纳税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，且符合有关政策规定的，选人标准的，且符合有关政策规定的，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。税务机关提交书面说明。37三、纳税义务发生时间n（一）起征点（一）起征点n起征点是指开始征税的起点。当收入额起征点是指开始征税的起点。当收入额未达到起征点时，未达到起征点时，不征税不征税；当收入额达；当收入额达到起征点时，则到起征点时，则全额征税全额征税。38三、纳税义务发生时间甲乙丙收入1000元2000元3000元如起征点为2000元不

26、征税征税征税39三、纳税义务发生时间n增值税的起征点只适用于增值税的起征点只适用于个人个人纳税人。纳税人。n2011年年11月月1日起，增值税的起征点调整如日起，增值税的起征点调整如下：下：n销售货物的，起征点幅度为月销售额销售货物的，起征点幅度为月销售额5000元元20000元；元；n销售应税劳务的，起征点幅度为月销售额销售应税劳务的，起征点幅度为月销售额5000元元20000元；元；n按次纳税的，起征点幅度为每次（日）按次纳税的，起征点幅度为每次（日）300元元500元；元；40三、纳税义务发生时间n自自2014年年10月月1日起至日起至2015年年12月月31日，对月销售额不超过日，对月

27、销售额不超过3万元（按季纳税万元（按季纳税不超过不超过9万元）的小规模纳税人，免征收万元）的小规模纳税人，免征收增值税。增值税。41三、纳税义务发生时间n（二）纳税义务发生时间（二）纳税义务发生时间n1、销售货物销售货物的纳税义务发生时间，为收的纳税义务发生时间，为收讫销售款或讫销售款或取得取得索取销售款凭据的当天。索取销售款凭据的当天。n根据不同的销售结算方式，分别规定如根据不同的销售结算方式，分别规定如下：下：P5842三、纳税义务发生时间n2、提供应税劳务提供应税劳务的纳税义务发生时间，的纳税义务发生时间，为提供劳务同时收取销售款或为提供劳务同时收取销售款或取得取得索取索取销售款凭据的当

28、天销售款凭据的当天n3、进口进口货物的纳税义务发生时间，为货物的纳税义务发生时间，为报报关进口的当天关进口的当天43第三节 税基与税率n一、税基一、税基n（一）一般计税方法的税基（一）一般计税方法的税基n增值税的税基为：增值额增值税的税基为：增值额n用加法计算：用加法计算：n增值额增值额=工资工资+盈利盈利44第三节 税基与税率n用减法用减法n增值额增值额=产出产出-投入投入n在实践中，各国均采用了减法来计算增在实践中，各国均采用了减法来计算增值税的增值额和应纳税额。值税的增值额和应纳税额。n用减法来计算应纳税额又有两种方法：用减法来计算应纳税额又有两种方法：n扣额法和扣税法，目前，实行增值税

29、的扣额法和扣税法，目前，实行增值税的国家基本都实行了扣税法。国家基本都实行了扣税法。45第三节 税基与税率n扣税法扣税法：n应纳税额应纳税额=销售收入额或营业额销售收入额或营业额税率税率-购进商品支付金额购进商品支付金额税率税率n应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额46第三节 税基与税率n（二）简易计税办法的税基（二）简易计税办法的税基n小规模纳税人与某些特殊货物或销售货小规模纳税人与某些特殊货物或销售货物行为实行简易征税办法，税基为不含物行为实行简易征税办法，税基为不含税的销售额。税的销售额。n销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）47第三节 税基与税率n某

30、企业为小规模纳税人某月销售货物某企业为小规模纳税人某月销售货物60000元，请计算该企业当月应纳增值元，请计算该企业当月应纳增值税的税基。税的税基。n答案答案:n应纳增值税应纳增值税=60000/(1+3%)n=58252.42(元元)48第三节 税基与税率n（三）进口货物的税基（三）进口货物的税基n进口货物的税基为组成计税价格：进口货物的税基为组成计税价格：n组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税n若进口货物属于消费税应税消费品，则若进口货物属于消费税应税消费品，则组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消消费税费税n或：组成计税价格或：组成计税价

31、格=（关税完税价格（关税完税价格+关关税）税）（1-消费税税率）消费税税率）49第三节 税基与税率n二、税率二、税率n（一）规范计税办法的税率（一）规范计税办法的税率n1、基本税率、基本税率n我国现行增值税的基本税率定为我国现行增值税的基本税率定为17%。n2、低税率、低税率50第三节 税基与税率n（1）对人们物资、文化生活必需品和部）对人们物资、文化生活必需品和部分农业生产资料等货物实行低税率，税分农业生产资料等货物实行低税率，税率定为率定为13%。n（2）提供交通运输服务、邮址服务，税）提供交通运输服务、邮址服务，税率为率为11%n（3）提供现代服务业（有形动产租赁服）提供现代服务业（有形

32、动产租赁服务除外），税率为务除外），税率为6%。有形动产租赁适用17%的税率51第三节 税基与税率n3、零税率、零税率n纳税人纳税人出口货物出口货物，税率为零。，税率为零。n所谓零税率，是指出口货物属于增值税所谓零税率，是指出口货物属于增值税征税范围，但其增值税税负为零。征税范围，但其增值税税负为零。n规定实行零税率，即采取出口退税政策。规定实行零税率，即采取出口退税政策。52第三节 税基与税率n（二）简易计税办法的征收率（二）简易计税办法的征收率n1、小规模纳税人的征收率、小规模纳税人的征收率n 2009年年1月月1日起所有小规模纳税人日起所有小规模纳税人的的 增值税征收率统一调低至增值税征

33、收率统一调低至3%。53第三节 税基与税率n（三）按简易办法征税适用征收率的规（三）按简易办法征税适用征收率的规定定n（1）一般纳税人销售自产的下列货物，）一般纳税人销售自产的下列货物，自自2014年年7月月1日起，可选择按照简易日起，可选择按照简易办法依照办法依照3%征收率计算缴纳增值税。征收率计算缴纳增值税。nP6154第三节 税基与税率n2.一般纳税人销售货物属于下列情形之一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，自一的，自2014年年7月月1日起，按照简易日起，按照简易办法依照办法依照3%征收率计算缴纳增值税。征收率计算缴纳增值税。nP6155第三节 税基与税率n3.试点纳税人中的一般纳税

34、人提供下列试点纳税人中的一般纳税人提供下列应税服务，试点期间可选择按照简易办应税服务，试点期间可选择按照简易办法依照法依照3%征收率计算缴纳增值税。征收率计算缴纳增值税。n（1）提供公共交通运输服务）提供公共交通运输服务n（2）以该地区试点实施之日前购进或者）以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务赁服务n.nP6256第三节 税基与税率n（四）混业经营适用税率规定（四）混业经营适用税率规定:P62n从高适用税率从高适用税率57第四节 税收优惠n一、增值税免税的原理与原则一、增值税免税的原理与原则n二、增值税免税的形式与内容二、增

35、值税免税的形式与内容n（一）直接免税（一）直接免税 P63n（二）即征即退与先征后退（二）即征即退与先征后退 P67n（三）减征增值税（三）减征增值税 P7758第五节 税额计算n一、一般纳税人销售货物和提供应税劳一、一般纳税人销售货物和提供应税劳务应纳税额的计算务应纳税额的计算n应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额n销项税额销项税额=销售额销售额税率税率n销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+税率）税率）59第五节 税额计算n2、销项税额、销项税额n销项税额销项税额=销售收入额或营业额销售收入额或营业额税率税率n销售额：全部价款和价外费用销售额：全部价款和价

36、外费用n价外费用：价外费用：P78n不含税的销售不含税的销售=含税销售额含税销售额（1+税率）税率）60案例n 某一般纳税人企业某月购进货物取得某一般纳税人企业某月购进货物取得增值税专用发票，发票上注明价款增值税专用发票，发票上注明价款100万元，增值税万元，增值税17万元，当月销售货物取万元，当月销售货物取得价税合计得价税合计175.5万元（其中销售额为万元（其中销售额为150万元，增值税万元，增值税25.5万元），请计算万元），请计算该企业当月应纳增值税。该企业当月应纳增值税。n答案：答案：n应纳增值税应纳增值税=25.5-17=8.5（万元（万元)61第五节 税额计算n在确定销售额时，对

37、于纳税人销售货物在确定销售额时，对于纳税人销售货物或提供应税劳务的价格或提供应税劳务的价格明显偏低明显偏低且无正且无正当理由以及视同销售货物而无销售额的，当理由以及视同销售货物而无销售额的，由主管税务机关按同类货物的平均销售由主管税务机关按同类货物的平均销售价格或组成计税价格确定销售额。价格或组成计税价格确定销售额。nP7062第五节 税额计算n其顺序依次为：其顺序依次为：n（1）按）按纳税人纳税人最近时期同类货物的平均最近时期同类货物的平均销售价格确定；销售价格确定；n（2）按）按其他纳税人其他纳税人最近时期同类货物的最近时期同类货物的平均销售价格确定；平均销售价格确定；n（3）按组成计税价

38、格确定。）按组成计税价格确定。n=成本（成本（1+成本利润率）成本利润率）除应税服务业外，统一为10%，应征消费税货物详见消费税63第五节 税额计算n2.进项税额进项税额n进项税额是为生产应税项目而购进货物进项税额是为生产应税项目而购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税税或接受应税劳务支付或负担的增值税税额。额。n进项税额的计算有进项税额的计算有帐簿法发票法64第五节 税额计算n（1）准予抵扣的进项税额）准予抵扣的进项税额n从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增上注明的增值税。值税。n从海关取得的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上上注明

39、的增值税。注明的增值税。n 接受境外单位或者个人提供的应税服务，接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解教税款的从税务机关或者境内代理人取得的解教税款的中国华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值中国华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。税额。65n按按扣除率扣除率计算进项税额，准予从销项计算进项税额，准予从销项税额中抵扣。税额中抵扣。n对于购入的免税农产品，按照农产品收对于购入的免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买购发票或者销售发票上注明的农产品买价和价和13%的扣除率计算进项税额，从当的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。期销项税额中

40、扣除。66n（2）不得抵扣进项税额）不得抵扣进项税额 P81n（3）进项税额转出）进项税额转出 P82 n（4）准予抵扣进项税额的时限）准予抵扣进项税额的时限 :180 天天P82n（5）销货退回、进货退出或折让的税务）销货退回、进货退出或折让的税务处理处理 P8267n（二）一般纳税人销售自己使用过的物（二）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货应纳税额的计算：品和旧货应纳税额的计算：n1.按照适用税率征收增值税的：按照适用税率征收增值税的：n销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+17%）n应纳税额应纳税额=销售额销售额17%n2.按照简易方法，依照按照简易方法，依照3%减按减按2%征收：征

41、收：n销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+3%）n应纳税额应纳税额=销售额销售额2%68第五节 税额计算n（1）折扣销售）折扣销售n例：某企业例：某企业A商品的不含税销售价格为商品的不含税销售价格为100元，某客户欲购元，某客户欲购1000件，商店给予件，商店给予9折优惠，销售额和折扣额在同一张发票折优惠，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。请计算该业务销项税额。上分别注明。请计算该业务销项税额。n销项税额销项税额=10090%100017%=15300（元）（元）69第五节 应纳税额的计算n判断是否属于销售折扣需注意三个问题：判断是否属于销售折扣需注意三个问题：n折扣销售不同于现金折扣

42、折扣销售不同于现金折扣n折扣销售不同于销售折让折扣销售不同于销售折让n折扣销售仅限于货物价格的折扣折扣销售仅限于货物价格的折扣70案例5n甲企业销售一批货物给乙企业甲企业销售一批货物给乙企业,含税销售额含税销售额351万元，甲企业规定如购买方万元，甲企业规定如购买方10天内付款，打天内付款，打9折，如折，如20天内付款，打天内付款，打9.5折折,乙企业乙企业5天内付天内付款款,实际支付了实际支付了315.9万元万元.增值税税率为增值税税率为17%.请计算甲企业该业务的销项税额请计算甲企业该业务的销项税额.n解解:销项税额销项税额=351(1+17%)17%=51(万元万元)n虽然甲企业只收到虽

43、然甲企业只收到315.9万元万元,但是甲企业必须但是甲企业必须按含税收入按含税收入351万元换算不含税收入万元换算不含税收入300万元万元来计算销项税额来计算销项税额,差额作为理财费用计入科目差额作为理财费用计入科目“财务费用财务费用”71第五节 应纳税额的计算n(5)包装物押金计税问题包装物押金计税问题72案例6n26年年1月某企业销售月某企业销售A产品产品20箱箱,价价税合计税合计58500元元,另收取包装箱押金每只另收取包装箱押金每只100元元,共共2000元元,押金单独计帐核押金单独计帐核算算,26年年10月该企业收回月该企业收回10只包装只包装箱箱,退还押金退还押金1000元元.27

44、年年1月另月另10只包装箱无法收回只包装箱无法收回,押金不再退还押金不再退还.增值税增值税税率为税率为17%.n请计算该业务的销项税额请计算该业务的销项税额.73案例6答案n26年年1月月:n销项税额销项税额=58500(1+17%)17%=8500(元元)n27年年1月月:n销项税额销项税额= 1000(1+17%)17%=145.3(元元)74第五节 税额计算n(6)混合销售行为的销售额的确定混合销售行为的销售额的确定n其销售额为货物销售额与非应税劳务营其销售额为货物销售额与非应税劳务营业额的合计。业额的合计。75案例7n某空调机商店销售某型号空调含税单价某空调机商店销售某型号空调含税单价

45、6800元元,其中其中包括安装费包括安装费200元。某月元。某月该商店共销售该商店共销售500台，请计算该商店当台，请计算该商店当月销项税额。月销项税额。n解：解：n销项税额销项税额n=6800（1+17%）50017%n=494017.09(元元)76第五节 税额计算n(7)兼营行为的销售额的确定兼营行为的销售额的确定n纳税人发生兼营非应税劳务，应当分别核算货纳税人发生兼营非应税劳务，应当分别核算货物或应税劳务及增值税非应税劳务的销售额和物或应税劳务及增值税非应税劳务的销售额和营业额，分别按照规定的税率缴纳增值税和营营业额，分别按照规定的税率缴纳增值税和营业税。业税。n对于不分别核算或者不能

46、准确核算货物或应税对于不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税劳务营业额的，劳务的销售额和非增值税应税劳务营业额的，应由主管税务机关核定应征增值税的应由主管税务机关核定应征增值税的销售额销售额与与应征营业税的应征营业税的营业额营业额，前者征收增值税，后者，前者征收增值税，后者征收营业税。征收营业税。77案例8n某商厦某年某商厦某年3月月1-3楼的商品零售额为楼的商品零售额为500万元万元,4楼餐饮业营业额为楼餐饮业营业额为200万元万元, 请计算请计算:n(1)该商厦分别核算该商厦分别核算,该商厦该商厦3月销项税额月销项税额.n(2)如果该商厦将商品零售额与餐饮营业如果该

47、商厦将商品零售额与餐饮营业额未分别核算额未分别核算,该商厦该商厦3月的销项税额月的销项税额.78案例8答案n(1)分别核算分别核算:n销项税额销项税额n=500 （1+17%）17%=72.65(万元万元)n(2)未分别核算未分别核算:n应由主管税务机关核定应征增值税的应由主管税务机关核定应征增值税的销销售额售额与应征营业税的与应征营业税的营业额营业额，前者征收，前者征收增值税，后者征收营业税。增值税，后者征收营业税。79第五节 税额计算n（8）纳税人销售货物或提供应税劳务价）纳税人销售货物或提供应税劳务价格明显偏低且没有正当理由，或者视同格明显偏低且没有正当理由，或者视同销售货物没有销售额的

48、，由税务机关按销售货物没有销售额的，由税务机关按下列顺序确定销售额：下列顺序确定销售额：n按纳税人最近时期同类货物的平均价按纳税人最近时期同类货物的平均价格确定格确定n按按其他纳税人其他纳税人最近时期同类货物的平最近时期同类货物的平均价格确定均价格确定80第五节 应纳税额的计算n按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。n组成计税价格的公式：组成计税价格的公式：n组成计税价格组成计税价格n=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）n若属于应征消费税的货物：若属于应征消费税的货物：n组成计税价格组成计税价格n=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）/（1-消费税税率）消费税税率）81案例9n某化妆品

49、公司某月赠送客户某化妆品某化妆品公司某月赠送客户某化妆品100盒，盒，当月销售该化妆品共三批，销售数量分别为当月销售该化妆品共三批，销售数量分别为500盒、盒、800盒、盒、1500盒，不含税销售单价盒，不含税销售单价分别为：分别为：300元、元、320元、元、280元。请计算该元。请计算该公司当月销项税额。公司当月销项税额。n解：平均价格解：平均价格=（300500+320800+2801500）/（500+800+1500）=295（元）（元）n销项税额销项税额= （300500+320800+2801500+100295）17%=145435（元）（元）82案例10n某针织厂（一般纳税人

50、），某年某针织厂（一般纳税人），某年2月，将月，将自产的针织衣作为福利发给本厂职工，自产的针织衣作为福利发给本厂职工，共发放共发放A型针织衣型针织衣100件，同类销售价件，同类销售价（不含税）每件（不含税）每件35元，发放元，发放B型针织衣型针织衣200件，无同类销售价，制作件，无同类销售价，制作B型针织衣型针织衣的总成本为的总成本为4000元，成本利润率为元，成本利润率为10%。请计算该项业务的销项税额。请计算该项业务的销项税额。按组成计税价格83案例10答案n解：解：A型针织衣的销项税额型针织衣的销项税额n =（10035）17%=595（元）（元）nB型针织衣的组成计税价格型针织衣的组成

51、计税价格n=4000（1+10%）=4400（元）（元）nB型针织衣的销项税额型针织衣的销项税额=440017%=748（元）（元）n销项税额合计销项税额合计=595+748=1343（元）（元）84案例11n某企业为增值税一般纳税人，某年某企业为增值税一般纳税人，某年3月销售商月销售商品取得不含税销售额品取得不含税销售额50万元万元,当月购进商品，当月购进商品，并取得增值税发票并取得增值税发票,发票上注明价款发票上注明价款40万元、万元、增值税额增值税额6.8万元。请计算该企业万元。请计算该企业3月应纳增值月应纳增值税额。该企业适用税率税额。该企业适用税率17%n解：销项税额解：销项税额=5

52、017%=8.5(万元万元)n进项税额进项税额=6.8(万元万元)n应纳增值税额应纳增值税额=8.56.8=1.7(万元万元)85案例12n某企业为增值税一般纳税人，某月从国某企业为增值税一般纳税人，某月从国外进口一批小轿车，经海关核定，该批外进口一批小轿车，经海关核定，该批小轿车关税完税价格为小轿车关税完税价格为150万元，在进万元，在进口环节缴纳关税口环节缴纳关税30万元，缴纳增值税万元，缴纳增值税32.2万元，缴纳消费税万元，缴纳消费税9.5万元；当月万元；当月该企业在国内市场上将该批小轿车全部该企业在国内市场上将该批小轿车全部销售，取得含税销售额为销售，取得含税销售额为280万元，请万

53、元，请计算该企业销售该批小轿车应纳增值税。计算该企业销售该批小轿车应纳增值税。32.2万万元可以抵元可以抵扣扣86案例12答案n销项税额销项税额n=280（1+17%）17%n=40.68(万元万元)n进项税额进项税额=32.2(万元万元)n当月应纳增值税税额当月应纳增值税税额n=40.68-32.2=8.48(万元万元)87第五节 应纳税额的计算n（9）一般纳税人购买的免税农产品，准）一般纳税人购买的免税农产品，准予按买价和予按买价和13%的扣除率计算进项税额，的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。从当期销项税额中扣除。n进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率88案例13n某企业为增值

54、税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，5月销售商月销售商品取得不含税销售额品取得不含税销售额100万元万元,购进原材购进原材料甲并取得增值税发票料甲并取得增值税发票,发票上注明价款发票上注明价款30万元万元,增值税增值税5.1万元万元,购进原材料乙取购进原材料乙取普通发票普通发票,发票注明的金额为发票注明的金额为23.4万元万元,购进免税农产品购进免税农产品40万元万元,请计算该企业请计算该企业5月应纳增值税额。该企业适用月应纳增值税额。该企业适用17%普通发票不能抵扣可以抵扣13%89案例13答案n解：销项税额解：销项税额=10017%=17万元万元n进项税额进项税额=5.1+4013%=

55、10.3万元万元n应纳增值税额应纳增值税额=1710.3=6.7(万元万元)90第五节 应纳税额的计算n2、不准予从销项税额中抵扣的进项税额、不准予从销项税额中抵扣的进项税额n(1)用于用于非应税项目非应税项目、免税项目免税项目、集体福集体福利或者个人消费利或者个人消费的购进货物或者应税劳的购进货物或者应税劳务务91第五节 应纳税额的计算n(2)非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物n(3)非正常损失的非正常损失的在产品、产成品在产品、产成品所耗用所耗用的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务n(4)接收的旅客运输服务接收的旅客运输服务92案例14n某企业为增值税一般纳税人，某月购入某企

56、业为增值税一般纳税人，某月购入机器设备机器设备11.7万元并取得增值税专用发万元并取得增值税专用发票票,发票上注明增值税发票上注明增值税1.7万元万元;购入原材购入原材料并取得增值税专用发票料并取得增值税专用发票,发票上注明价发票上注明价款款20万元万元,增值税增值税2.6万元万元,支付运费，取支付运费，取得运输业增值税专用发票上注明的运费得运输业增值税专用发票上注明的运费1万元，增值税万元，增值税0.11万元万元;当月销售货物取当月销售货物取得不含税销售额得不含税销售额50万元万元,上月尚有未抵扣上月尚有未抵扣的进项税额的进项税额5万元万元,增值税税率为增值税税率为13%,请请计算当月该企业

57、应纳增值税额计算当月该企业应纳增值税额.93案例14答案n解解:进项税额进项税额=1.7+2.6+0.11+5n =9.41万元万元n销项税额销项税额=5013%=6.5万元万元n应纳税额应纳税额=6.5-9.41=-2.91万元万元n当月应纳税额为零当月应纳税额为零,2.87万元留下月继续万元留下月继续抵扣抵扣94第五节 应纳税额的计算n3、进项税额转出、进项税额转出95案例15n某企业为增值税一般纳税人，某年某企业为增值税一般纳税人，某年8月初，月初，外购货物一批并取得增值税专用发票，外购货物一批并取得增值税专用发票，发票上注明价款发票上注明价款110万元，增值税万元，增值税18.7万元。

58、当月取得含税销售额万元。当月取得含税销售额160万元。万元。8月下旬，因管理不善，造成月下旬，因管理不善，造成8月初购进的月初购进的该批货物发生霉烂变质，经核实造成该批货物发生霉烂变质，经核实造成1/3损失。请计算该企业损失。请计算该企业8月应纳增值税。月应纳增值税。该企业适用该企业适用17%增值税税率。增值税税率。96案例15答案n可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额n=18.7-18.71/3=12.47(万元万元)n销项税额销项税额n=160(1+17%)17%=23.25(万万元元)n应纳增值税税额应纳增值税税额n=23.25-12.47=10.78(万元万元)97案例16n某企业为增值税

59、一般纳税人，既生产应税货物，某企业为增值税一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货物，某年又生产免税货物，某年9月份购进动力燃料一月份购进动力燃料一批，支付增值税进项税额批，支付增值税进项税额30万元（取得增值税万元（取得增值税专用发票），外购的动力燃料一部分用于应税专用发票），外购的动力燃料一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，因应税项目和项目，另一部分用于免税项目，因应税项目和免税项目使用的动力燃料无法准确划分，故未免税项目使用的动力燃料无法准确划分，故未分开核算。当月销售货物取得不含税销售额分开核算。当月销售货物取得不含税销售额400万元，销售免税货物取得销售额万元，销售免税货物取得

60、销售额200万元。万元。请计算该企业请计算该企业9月应纳增值税。月应纳增值税。98案例16答案n不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额n=30200/（400+200）=10（万元）（万元）n当月可抵扣的进项税额当月可抵扣的进项税额n=30-10=20（万元）（万元）n当月应纳增值税额当月应纳增值税额n=40017%-20=48（万元）（万元）公式：公式：P8199二、小规模纳税人应纳税额的计算n小规模纳税人销售货物或者应税劳务，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易征收办法。实行简易征收办法。n应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率n小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人不得抵扣进项

61、税额n1、销售额、销售额n不含税销售额不含税销售额n =含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）100案例17n某工业企业为增值税小规模纳税人，某某工业企业为增值税小规模纳税人，某年年5月份购进货物支付货款月份购进货物支付货款5万元，销售万元，销售货物取得含税销售额货物取得含税销售额9万元，计算该企业万元，计算该企业5月份增值税应纳税额。月份增值税应纳税额。n解：应纳增值税额解：应纳增值税额n=9（1+3%）3%=0.26（万元）（万元）101三、进口货物应纳税额的计算n申报进入中华人民共和国海关境内的货申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应交纳增值税物，均应交纳增值税n进口货物按进口货

62、物按组成计税价格组成计税价格和规定的税率和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额计算应纳税额，不得抵扣任何税额102三、进口货物应纳税额的计算n1、若进口货物不属于消费税应税消费品、若进口货物不属于消费税应税消费品n组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税n应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率103三、进口货物应纳税额的计算n2、若进口货物属于消费税应税消费品，、若进口货物属于消费税应税消费品，n组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消消费税费税n或者：或者：n组成计税价格组成计税价格n=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（

63、1-消费税消费税税率）税率）n应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率104案例18n某进出口公司某月进口一批货物关税完某进出口公司某月进口一批货物关税完税价格为税价格为1500万元，进口关税为万元，进口关税为300万万元，进口消费税为元，进口消费税为200万元，请计算该万元，请计算该批进口货物应纳增值税额。批进口货物应纳增值税额。n解：组成计税价格解：组成计税价格=1500+300+200n =2000（万元）（万元）n应纳增值税额应纳增值税额=200017%=340（万（万元）元）105案例19n某一般纳税人某月销售给物资批发单位某一般纳税人某月销售给物资批发单位的钢材销售额的钢

64、材销售额1000万元，销售给直接消万元，销售给直接消费者的钢材含税销售额费者的钢材含税销售额50万元，同期购万元，同期购进钢坯等原材料取得增值税专用发票上进钢坯等原材料取得增值税专用发票上注明的增值税为注明的增值税为170万元，进口货物取万元，进口货物取得海关完税凭证上注明的增值税为得海关完税凭证上注明的增值税为20万万元。增值税税率为元。增值税税率为17%，请计算该企业，请计算该企业该月应纳增值税额。该月应纳增值税额。106案例19n某纺织厂（一般纳税人）某年某月外购情况如某纺织厂（一般纳税人）某年某月外购情况如下：下：n外购燃料价款外购燃料价款30000元，专用发票注明增值元，专用发票注明

65、增值税额税额5100元。元。n外购低值易耗品价款外购低值易耗品价款15000元，专用发票注元，专用发票注明增值税额明增值税额2550元。元。n从农业生产者购进免税棉花价款从农业生产者购进免税棉花价款40000元。元。n从小规模纳税人企业购进修理用配件从小规模纳税人企业购进修理用配件6000元，取得普通发票。元，取得普通发票。107案例19n生产用外购电力价款生产用外购电力价款31000元，专用元，专用发票注明增值税额发票注明增值税额5270元。元。n生产用外购辅助材料价款生产用外购辅助材料价款5500元，专元，专用发票注明增值税额用发票注明增值税额715元。元。n购进纺纱机一台价款购进纺纱机一

66、台价款50000元，专用元，专用发票注明增值税额发票注明增值税额8500元。元。n(8)购进办公用消耗性材料一批，价款购进办公用消耗性材料一批，价款500元，专用发票注明增值税额元，专用发票注明增值税额85元。元。108案例19n该厂本月销售情况如下：该厂本月销售情况如下：n销售棉坯布销售棉坯布120000米，不含税销售收入米，不含税销售收入240000元。元。n销售涤纶布销售涤纶布100000米，不含税销售收入米，不含税销售收入310000元。元。n销售印染布销售印染布90000米，其中销售给一般纳税米，其中销售给一般纳税人人80000米，不含税销售收入米，不含税销售收入280000元，销元，销售给小规模纳税人企业售给小规模纳税人企业10000米，价税混合收米，价税混合收取取40000元。元。109案例19n销售棉纱给一般纳税人取得不含税销销售棉纱给一般纳税人取得不含税销售收入售收入220000元，销售给小规模纳税元，销售给小规模纳税人企业价税混合收取人企业价税混合收取60000元。元。n请计算该厂该月应纳增值税额。请计算该厂该月应纳增值税额。110案例19答案n当月销项税额当月销项