产品成本构成要素的核算

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1、1会计学产品成本构成要素的核算产品成本构成要素的核算2022-4-1125. 在产品成本的核算在产品成本的核算2022-4-113 要素费用分配概述要素费用分配概述（1 1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目采用适当方法分配记入相关产品

2、明细账的相关成本项目。（2 2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入先记入“制造费用制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生基本生产成本产成本”总账及所属明细账的总账及所属明细账的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。2022-4-114 要素费用分配概述要素费用分配概述（3 3）辅助生产费用：）辅助生产费用：若辅助生产车间设有若辅助生产车间

3、设有“制造费用制造费用”明细账，则其费用处理明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设若辅助生产车间未设“制造费用制造费用”明细账，则对于直接或明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。总账及其所属明细账的相关费用项目。（4 4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料

4、比较容易获得。常见的分配标准且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。定额类，如定额消耗量、定额费用等。2022-4-115材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。 材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分2022-4-116辅助生产成本基本生产成本有关材料账

5、户制造费用直接计入按一定分配标准间接计入材料费用分配图示材料费用分配图示2022-4-117 对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。2022-4-118重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品总量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量2022-4-119定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额

6、消耗量的比例分配原材料费用。1. 计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量2022-4-11102. 计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率2022-4-11114. 计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量2022-4-1112假定某企业生产假定某企业生产A、B两种产品分别为两种产品分别为200件、件、300件，共同耗用某原材料件，共同耗用某原材料3

7、 740千克千克，该原材料的单位实际成本为每千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，元，该材料单位消耗定额该材料单位消耗定额A、B产品分别为每件产品分别为每件8千克和千克和6千克。要求分配材料费用。千克。要求分配材料费用。2022-4-1113解 答.各种产品的定额耗用量各种产品的定额耗用量 A产品的定额耗用量产品的定额耗用量=2008=1600（Kg） B产品的定额耗用量产品的定额耗用量=30061 800（Kg） 合计合计 3 400（Kg）.材料分配率材料分配率=3740/3400=1.1 2022-4-1114. .各种产品应负担的材料费用各种产品应负担的材料费用A A产品应负担的材

8、料数量产品应负担的材料数量= =1 6001 6001.11.1= =1 7601 760（KgKg）B B产品应负担的材料数量产品应负担的材料数量= =1 8001 8001.11.11 9801 980（KgKg） 合计合计 37400 37400（KgKg） 2022-4-1115. .各种产品应负担的材料费用各种产品应负担的材料费用A A产品应负担的材料费用产品应负担的材料费用= =1 7601 7608 814 080(14 080(元元) )B B产品应负担的材料费用产品应负担的材料费用= =1 9801 9808 815 840(15 840(元元) ) 合计合计 19 920

9、19 920（元）（元） 在实际工作中，材料费用的分配是通过在实际工作中，材料费用的分配是通过“材料材料费用分配表费用分配表”的形式进行的，根据材料费用分配表的形式进行的，根据材料费用分配表上所列材料用途编制领用材料的会计分录。上所列材料用途编制领用材料的会计分录。产量产量（件）件）单耗单耗（千克）千克）定额耗定额耗用量用量（千克）千克）分配率分配率分配量分配量（千克）千克）单价单价（元）（元）分配额分配额（元）（元）A产产品品200816001760814080B产产品品300618001980815840合计合计34001.13740199202022-4-11162022-4-1117记

10、记 帐帐 凭凭 证证年年 月月 日日 字字 第第 号号摘摘 要要总帐科目总帐科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额记帐记帐分配材料费用基本生产成本A产品14080 B产品15840 原材料19920 合计合计 1992019920 财务主管财务主管 记帐记帐 出纳出纳 审核审核 制单制单二、编制记二、编制记 帐帐 凭凭 证证年年凭证凭证号号摘摘 要要成本项目成本项目合计合计直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月月日日7 71 1期初余额期初余额500005000050005000900090006400064000分配材料费用14080140802022-4-1118

11、三、登记基本生产成本明细帐 2022-4-1119【练习题】某企业201年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。2022-4-1120定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。 1. 计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额2022-4-112

12、12. 计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3. 计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率2022-4-1122 例例3.23.2某企业生产某企业生产A A、B B两种产品，共同耗用甲两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为种材料，其实际成本为1000010000元。两种产品的原材元。两种产品的原材料费用定额为：料费用定额为：A A产品产品8 8元，元，B B产品产品4 4元；当月的实际元；当月的实际产量为：产量为：A A产品产品600600件，件，B B产品产品800800件。要求：采用定件。要求：采用定额费用

13、比例法分配材料费用额费用比例法分配材料费用解：解：A A产品某种材料定额费用产品某种材料定额费用= 600= 6008=48008=4800元元B B产品某种材料定额费用产品某种材料定额费用= 800= 8004=32004=3200元元 甲材料费用分配率甲材料费用分配率=10000=10000(4800+3200)=1.25(4800+3200)=1.25两种产品应分配的材料费用为两种产品应分配的材料费用为 A A产品：产品：480048001.25=6000(1.25=6000(元元) ) B B产品：产品：320032001.25=4000(1.25=4000(元元) )定额费用比例分配

14、法2022-4-1123【练习题练习题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。2022-4-1124职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5

15、）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2022-4-1125职工薪酬费用的分配职工薪酬费用的分配 工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。人工费用的分配方法人工费用的分配方法7 . 0480072008400人工费用分配率2

16、022-4-11262022-4-11272022-4-1128 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。2022-4-1129在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。辅助生产成本归集分配基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时2022-4-1130所谓分配就是按照

17、受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：5000元3000元2000元2022-4-1131当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？2022-4-1132辅助生产费用的分配直接分配法 【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供

18、产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。2022-4-1133辅助生产费用的分配直接分配法【计算公式】费用分配率除辅助车间外各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率2022-4-11342022-4-1135 辅助生产劳务供应通知单辅助生产劳务供应通知单 201x201x年年8 8月月受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙产品丙产品1030010300基本生产车间基本生产车间205002050080008000辅助生产车辅助生产车间间供

19、水供水300300供电供电100100行政管理部门行政管理部门8000800012001200专设销售机构专设销售机构28002800500500合计合计314003140020300203002022-4-1136 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法） 201x201x年年8 8月月 金额单位：元金额单位：元辅助车间名称辅助车间名称供水供水供电供电合计合计待分配费用（元）待分配费用（元）313003130012000120004330043300供应劳务数量供应劳务数量供水（立方米）供水（立方米）31300 31300 3130031300供电（度供电（度) )2

20、0000200002000020000单位成本（分配率）单位成本（分配率）1 10.60.6基本车间基本车间丙产品丙产品耗用数量耗用数量10300103001030010300分配金额分配金额61806180 61806180车间一般车间一般耗用数量耗用数量205002050080008000分配金额分配金额2050020500480048002530025300金额小计金额小计2050020500480048003148031480企业管理部门企业管理部门耗用数量耗用数量8000800012001200分配金额分配金额8000800072072087208720专设销售机构专设销售机构耗用数

21、量耗用数量28002800500500分配金额分配金额2800280030030031003100分配金额合计（元）分配金额合计（元）3130031300120001200043300433002022-4-1137辅助生产费用的分配直接分配法 【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。 2022-4-1138辅助生产费用的分配直接分配法 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本

22、生产基本生产丙产品丙产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计826008260046000460002022-4-1139辅助生产费用的分配直接分配法 参考答案水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066=4130/(82600-20000)=0.066（元（元/ /立方米）立方米）电单位成本（分配率）电单位成

23、本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237=9480/(46000-6000) = 0.237（元（元/ /度）度） 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 4882.24882.2 制造费用制造费用 6498 6498 管理费用管理费用 1624.8 1624.8 销售费用销售费用 605605 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 4130 4130 供电车间供电车间 94809480 2022-4-1140辅助生产费用的分配直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费

24、用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业2022-4-1141二、辅助生产费用的分配交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。2022-4-11422022-4-1143辅助生产劳务供应通知辅助生产劳务供应通知 201X201X年年8 8月月耗用劳务单位耗用

25、劳务单位供汽车间供汽车间( (立方米立方米) )供电车间（度）供电车间（度）供汽车间供汽车间35 00035 000供电车间供电车间20 00020 000第一第一车间车间A A产品耗用产品耗用30 00030 00050 00050 000一般耗用一般耗用 4 0004 00026 00026 000第二第二车间车间B B产品耗用产品耗用6 0006 00060 00060 000一般耗用一般耗用1 5001 50018 00018 000行政管理部门行政管理部门2 0002 00017 00017 000设备自建工程设备自建工程1 5001 50014 00014 000合计合计65 00

26、065 000220 000220 0002022-4-1144辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表( (交互分配法交互分配法) )表表3.6 3.6 201X 201X年年8 8月月 金额单位：元金额单位：元项目项目交互分配交互分配对外分配对外分配辅助生产车间名称辅助生产车间名称供汽供汽供电供电合计合计供汽供汽供电供电合计合计待分配费用待分配费用8000080000120000120000200000200000 74475.374475.35 5125524.6125524.65 5200000200000劳务供应数劳务供应数量量供汽（立方供汽（立方米）米）6500065000450004

27、5000供电（度）供电（度）220000220000185000185000费用分配率费用分配率1.230771.230770.545450.545451.6551.6550.67850.6785应应借借账账户户辅助辅助生产生产成本成本供汽供汽车间车间数量数量3500035000金额金额19090.7519090.7519090.719090.75 5供电供电车间车间数量数量2000020000金额金额24615.424615.424615.424615.4金额小计金额小计43706.143706.15 52022-4-1145基基本本生生产产成成本本A A产品产品数量数量3000030000

28、5000050000金额金额496504965033925339258357583575B B产品产品数量数量600060006000060000金额金额9930993040710407105064050640制制造造费费用用第一基本生第一基本生产车间产车间数量数量400040002600026000金额金额6620662017641176412426124261制制造造费费用用第二基本生第二基本生产车间产车间数量数量150015001800018000金额金额2482.52482.512213122131469514695.5.5管理费用管理费用数量数量200020001700017000金

29、额金额3310331011534.11534.5 51484414844.5.5在建工程在建工程数量数量150015001400014000金额金额2482.52482.5949994991198311983分分 配配 金金 额额 合合 计计246124615.45.41909019090.75.754370643706.15.15 74475.74475.3535125524125524.65.6520000200000 02022-4-1146二、辅助生产费用的分配交互分配法 【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产

30、成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。 2022-4-1147二、辅助生产费用的分配交互分配法 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙产品丙产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计82600826004600046000202

31、2-4-1148二、辅助生产费用的分配交互分配法 参考答案(1)对内分配借：辅助生产成本供水车间 1260 供电车间 1000 贷：辅助生产成本供电车间 1260 供水车间 1000 (2)对外分配借：基本生产成本甲产品 4748.3 制造费用 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8 贷：辅助生产成本供水车间 4390 供电车间 9220 2022-4-1149二、辅助生产费用的分配交互分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再

32、在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确2022-4-1150【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。2022-4-1151对于上述机修和供

33、电车间，我们如何进行分配呢？辅机修车间材料2000辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000用电500度机修100小时725小时劳务16000度电2022-4-1152【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。2022-4-1153对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系

34、，设立方程：辅机修车间材料2000辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电费500X机修100Y725小时劳务16000度电2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X2022-4-1154将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间供电车间2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元2022-4-1155根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用 5000

35、 管理费用 1250 辅助生产成本-供电车间 1000 贷：辅助生产成本机修车间 7250借：制造费用 6250 管理费用 1500 辅助生产成本-供电车间 250 贷：辅助生产成本机修车间 80002022-4-1156受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙产品丙产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计8260

36、08260046000460002022-4-11572022-4-1158参考答案 假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下： 4130 4130 6000y 6000y 82600 x 82600 x 解得解得 y y 0.240.24 9480 9480 20000 x 20000 x 46000y x 46000y x 0.070.072022-4-1159【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是代数分配法。它的优点

37、在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算2022-4-1160【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务, 一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以 记入“管理费用”账户。2022-4-1161【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理

38、100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。2022-4-11621.按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度辅机修车间材料2000薪酬5000电500度725小时劳务借： 辅供电车间 1100 制造费用 5500 管理费用 1375 贷：辅机修车间 79752022-4-11631.按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.

39、5元/度辅供电车间材料4000薪酬3000机修100小时16000度电借： 辅机修车间 250 制造费用 6250 管理费用 1500 贷：辅供电车间 80002022-4-11642.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额： 辅机修车间实际7250元节余725元计划7975元借：管理费用 725 贷：辅机修车间 725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元2022-4-11652.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额： 辅机修车间实际8100元超支100元计划8000元借：管理费用 100 贷：辅供电车间 100供电车间借方：7000+1100=

40、8100元供电车间贷方：8000元差额：100元2022-4-1166四四. .计划成本分配法计划成本分配法例例3737仍然沿用例仍然沿用例3535的资料。假设：供汽车的资料。假设：供汽车间计划单位成本为间计划单位成本为1.61.6元元/ /立方米，供电车间计划单位立方米，供电车间计划单位成本为成本为0.70.7元元/ /千瓦。千瓦。所以，各部门应分担的辅助生产费用的计划成本可所以，各部门应分担的辅助生产费用的计划成本可以通过以下公式进行计算：以通过以下公式进行计算：供汽车间分给供电车间费用供汽车间分给供电车间费用=20000=200001.6=320001.6=32000（元（元）供电车间分

41、给供汽车间费用供电车间分给供汽车间费用=35000=350000.7=245000.7=24500（元（元）A A产品应分担辅助生产费用产品应分担辅助生产费用=30000=300001.6+500001.6+500000.7=83000(0.7=83000(元元) )B B产品应分担辅助生产费用产品应分担辅助生产费用=6000=60001.6+600001.6+600000.7=51600(0.7=51600(元元) )2022-4-11672022-4-1168受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙产品丙产品2060020600基本生产车间基本生产

42、车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计826008260046000460002022-4-11692022-4-1170参考答案供水车间的实际成本=4134+1800=5930（元）供电车间的实际成本=9480+1600=11080（元）供电车间的成本差异 =59306608= -678（元）供电车间的成本差异 =1108013800= -2720（元）2022-4-1171参考答案(1)按计划

43、成本分配：借： 生辅供电车间 1800 供水车间 1600 生基甲产品 6180 制造费用 8080 管理费用 2000 销售费用 748 贷：生辅供电车间 6608 供水车间 13800（2）结转辅助生产成本差异：借：管理费用 -3398 贷：生辅供电车间 -678 供水车间 -27202022-4-1172【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是计划成本分配法。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在计划单价

44、的采集及对较大差额的不谨慎处理2022-4-1173【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，以理解不同方法的适用范围。2022-4-1174 在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。2022-4-1175制造费用是指工业企业为生产产品( 或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。理解时注意以下三点： 制造费用一定发生在生产车间 ； 制造费用的多少与产品产量没有直接关系 ； 制造费用的最终归宿仍然

45、是生产成本。 2022-4-1176制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。 常见的业务分录形式为：借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等2022-4-1177制造费用的归集制造费用的归集 根据各种费用分配表及付款凭证登记基本生产车间制造费用明细帐，如表所示。2022-4-11782022-4-1179制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用

46、一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法（2）机器工时比例法（3）年度计划分配率分配法2022-4-1180【概念】 是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。 【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工资额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资额制造费用分配率2022-4-1181二二. .机器工时比例法机器工时比例法 按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用。造费用。 适用于机械化程度较高的车间。适用于机械化程度较高的车间。 为提高分配结果的准确性

47、，可以将机器设备划分为为提高分配结果的准确性，可以将机器设备划分为若干类别，分类归集和分配制造费用。还可以将制若干类别，分类归集和分配制造费用。还可以将制造费用按性质和用途分类，如分为与机器设备使用造费用按性质和用途分类，如分为与机器设备使用有关的费用和由于管理组织生产而发生的费用，分有关的费用和由于管理组织生产而发生的费用，分别采用不同的方法分配制造费用。别采用不同的方法分配制造费用。制造费用总额制造费用分配率车间产品机器工时总额某种产品应分配的制造费用该种产品机器工时 制造费用分配率产品品种产品品种生产工人工生产工人工资（元）资（元）机器工时机器工时（小时）（小时）甲产品甲产品3 4000

48、 02 100乙产品乙产品2 7000 02 400丙产品丙产品1 9000 03 000合计合计8 0000 07 5002022-4-11822022-4-1183制造费用分配表制造费用分配表（生产工人工资（生产工人工资比例法比例法）产品名称产品名称生产工人工资生产工人工资分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品3 4000 00.330.331122011220乙产品乙产品2 7000 089108910丙产品丙产品1 9000 062706270合合 计计8 0000 02640026400 制造费用分配表制造费用分配表（机器工时（机器工时比例法比例法）产品名称产品名称机器工时（小时）

49、机器工时（小时）分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品212100 03.523.5273927392乙产品乙产品242400 084488448丙产品丙产品3 3000 01056010560合合 计计757500 026400264002022-4-1184【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。【计算公式】年度计划分配率年度计划产品产量总工时年度计划制造费用总数某产品某月应负担的制造费用该种产品生产工时年度计划分配率2022-4-1185）（）（小时元率制造费用年度计划分配/135900

50、325001560002022-4-1186四月份各产品制造费用的分配额计算如下：四月份各产品制造费用的分配额计算如下：甲产品：甲产品：1503 313=5 85013=5 850（元）（元）乙产品：乙产品：1005 513=6 50013=6 500（元）（元）合计：合计： 12 35012 350（元）（元）据此编制会计分录：据此编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 5 8505 850 乙产品乙产品 6 5006 500 贷：制造费用贷：制造费用 12 35012 3502022-4-11872022-4-11882022-4-1189参考答案(1)各种产品年度计划

51、产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时2500615000乙产品年度计划产量的定额工时100055000(2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时20061200本月乙产品实际产量的定额工时805 4002022-4-1190参考答案(4) 产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元）本月乙产品应分配的制造费用40020=8000（元）该车间按计划分配率分配转出的制造费用为: 24000+8000=32000(元)“制造费用”的期末余额为借方2000元。2022-4-1

52、1912022-4-1192 在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。2022-4-1193【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为可修复废品和不可修复废品。废品可修复废品不可修复废品2022-4-1194【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修

53、理费用（耗用的材料、人工等）。【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。2022-4-1195【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。废品损失可修复废品的返修费用净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入基本生产成本2022-4-1196【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。废品损失净损失残料收入不可修复废品的生

54、产成本赔款收入生产成本生产成本2022-4-1197表表3.113.11 不可修复不可修复废品损失计算表废品损失计算表 产品产品: : 甲产品甲产品 201X201X年年9 9月月 单位单位：元：元项项 目目数量数量（件）（件）直接直接材料材料生产工生产工时（小时（小时）时）直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计合格品和废品合格品和废品生产费用生产费用24024060 00060 0006 0006 00024 00024 00014 70014 70098 70098 700费用分配率费用分配率2502504 42.452.45废品生产成本废品生产成本5 51 2501 25090903

55、60360220.50220.501 830.501 830.50减：废品残值减：废品残值320320320320应收应收赔偿赔偿款款150150150150废品损失废品损失930930210210220.50220.501 360.501 360.502022-4-1198（2）废品损失转入该种合格产品成本 借：基本生产成本甲产品废品损失 1 360.50 贷：废品损失甲产品 1 360.502022-4-11992022-4-11100参考答案（1）计算废品实际成本： 计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 废品应负担的材料费用=852=41

56、6（元） 计算废品应负担的直接人工费： 直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时） 废品应负担的直接人工费用=1202.6=312（元） 计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时） 废品应负担的制造费用=1202.75=330（元） 计算废品实际成本： 废品实际成本=416+312+330=1058（元）2022-4-11101参考答案（2）计算废品损失： 废品损失=1058-96=962（元）（3）编制会计分录如下： 结转废品实际成本： 借：废品损失甲产品 1058 贷：基本生产成本甲产品 1058 结转废

57、品残料价值： 借：原材料 96 贷：废品损失 96 结转废品损失 借：基本生产成本甲产品 962 贷：废品损失甲产品 9622022-4-11102【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成本。废品损失净损失残料收入可修复废品的返修费用赔款收入基本生产成本原材料等2022-4-111032022-4-11104参考答案（1）可修复废品损失计算 修复费用=210+100+128=438（元）废品损失=438-75=363（元）（2）编制会计分录为： 借：废品损失丙产品 438 贷：原材料 210 应付

58、职工薪酬 100 制造费用 128 借：其他应收款 75 贷：废品损失丙产品 75 借：基本生产成本丙产品 363 贷：废品损失丙产品 3632022-4-111052022-4-11106【停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费,以及应负担的制造费用等。 停工损失停工期间损失净损失赔款收入营业外支出原材料等基本生产成本2022-4-111072022-4-11108假定某企业生产假定某企业生产A、B两种产品分别为两种产品分别为200件、件、300件，共同耗用某原材料件，共同耗用某原材料3 740千克千克，该

59、原材料的单位实际成本为每千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，元，该材料单位消耗定额该材料单位消耗定额A、B产品分别为每件产品分别为每件8千克和千克和6千克。要求分配材料费用。千克。要求分配材料费用。2022-4-11109解 答.各种产品的定额耗用量各种产品的定额耗用量 A产品的定额耗用量产品的定额耗用量=2008=1600（Kg） B产品的定额耗用量产品的定额耗用量=30061 800（Kg） 合计合计 3 400（Kg）.材料分配率材料分配率=3740/3400=1.1 2022-4-11110辅助生产费用的分配直接分配法 参考答案水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）=4130/

60、(82600-20000)=0.066=4130/(82600-20000)=0.066（元（元/ /立方米）立方米）电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237=9480/(46000-6000) = 0.237（元（元/ /度）度） 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 4882.24882.2 制造费用制造费用 6498 6498 管理费用管理费用 1624.8 1624.8 销售费用销售费用 605605 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 4130 4130 供电车间供电车间 94809480 2022-4-111

61、11【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。2022-4-111122.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额： 辅机修车间实际7250元节余725元计划7975元借：管理费用 725 贷：辅机修车间 725机修车间借方：7000+250=7250

62、元机修车间贷方：7975元差额：-725元2022-4-11113四四. .计划成本分配法计划成本分配法例例3737仍然沿用例仍然沿用例3535的资料。假设：供汽车的资料。假设：供汽车间计划单位成本为间计划单位成本为1.61.6元元/ /立方米，供电车间计划单位立方米，供电车间计划单位成本为成本为0.70.7元元/ /千瓦。千瓦。所以，各部门应分担的辅助生产费用的计划成本可所以，各部门应分担的辅助生产费用的计划成本可以通过以下公式进行计算：以通过以下公式进行计算：供汽车间分给供电车间费用供汽车间分给供电车间费用=20000=200001.6=320001.6=32000（元（元）供电车间分给供

63、汽车间费用供电车间分给供汽车间费用=35000=350000.7=245000.7=24500（元（元）A A产品应分担辅助生产费用产品应分担辅助生产费用=30000=300001.6+500001.6+500000.7=83000(0.7=83000(元元) )B B产品应分担辅助生产费用产品应分担辅助生产费用=6000=60001.6+600001.6+600000.7=51600(0.7=51600(元元) )2022-4-11114【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是计划成本分配法。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理