物流成本管理论文与物流成本控制论文：浅谈信用卡制造企业物流风险成本的核算

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1、 物流成本管理论文与物流成本控制论文：浅谈信用卡制造企业物流风险成本的核算【摘要】信用卡企业因其行业的特点,在生产及物流过程中投入了大量的成本进行风险控制。文中探讨了如何界定及核算信用卡企业物流成本的中风险损失成本。【关键词】信用卡企业;物流成本;风险成本The risk of credit card manufacturing logistics cost accounting【Abstract】The credit card business because of the characteristics of the industry, in the process ofproductio

2、n and logistics costs put a lotof risk contro.l The article discusses how to define and account for the costofcreditcard companies in the logistics cost of the risk of loss.【Key words】credit card companies; logistics costs; risk costs随着市场竞争的加剧、物流技术和管理水平的不断提高,企业不断追求物流成本管理,降低物流成本。因此,学者们也越来越关注对物流成本的研究。

3、然而,多数学者在研究物流成本时,主要关注的对象是物流作业成本及管理成本,而未对物流风险成本进行深入的研究。因物流服务的对象不同,物流的风险成本也有所不同。本文试以信用卡企业的风险成本为例,浅谈风险成本的核算。1企业物流成本的构成及一般特点物流成本是在物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,即产品在实物运动过程中,如运输、储存、装卸搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等各个环节所支出的人力、物力和财力的总和1。从会计学角度而言,物流成本主要由仓储成本、运输成本和物流管理成本三方面构成,其中仓储、运输和管理等名词并非指具体的操作,而是指成本发生的环节。还有学者认为库存成本应该计入到物流成本中

4、去,本文同意此种观点。因为这样可以进一步按物流作业的种类将三种成本进一步细分为:仓储成本:包装成本、搬运成本、装卸成本、流通加工成本、存货管理成本、仓库信息管理成本。运输成本:陆运运费、海运运费、空运运费、铁路运费。物流管理:物流服务的采购成本、采购物流服务所可能引致的风险成本、信息管理成本。企业物流成本是指企业物流所服务的商品、物资在进行空间移动时所耗费的活劳动和物化劳动的货币支出。具体来说,它是指商品、物资在仓储、运输和管理等环节中所支出的人力、物力、财力的总和。对于企业物流来说,它所需要的物流目前主要有七个基本环节,即采购、运输、仓储、装卸搬运、配送、流通加工、信息服务等。企业物流成本一

5、般具有以下四个特点:物流活动空间广,物流成本涵盖内容丰富。物流成本项目设置多样。物流成本能按不同的标准进行分类,物流成本项目的设置也是多种多样的。物流成本计算对象复杂。可以按物流过程、物品实体、物流功能、物流成本项目以及顾客群体进行成本计算。企业物流成本构成的另一特点是营运间接费用所占比重很大。营运间接费用涉及的项目范围很广,种类也很多,因而它在营运成本中所占的比例相当大。2信用卡制造企业物流成本的特点除了以上提及的企业物流成本的一般特点以外,信用卡企业的物流成本还有其他特性。信用卡生产企业的生产制造受到国际相关的移动通信机构GSM、或国际安全支付机构VISA、MASTERCARD等组织的安全

6、标准的制约。这些安全标准最主要的要求就是信用卡企业在整个生产制造和物流过程当中要保证物料、成品的可追溯性。换句话说,就是要求所有的主体物料或成品在数量上都要保证百分之百的准确,不能有任何遗失。如在物流或生产过程当中出现任何数量上的差异,就必须停产进行全面盘点,查找差异原因,造成停产损失。物流工程与管理第32卷受到上述各类安全标准的制约,以及信用卡本身的物理性,信用卡企业的物流成本。信用卡企业的物流成本特性成本项目成本特性仓储成本包装成本很低搬运成本很低装卸成本较低流通加工成本很低存货管理成本略低仓库信息管理成本较高运输成本陆运运费较高海运运费无空运运费较高铁路运费无管理成本物流服务的采购成本较

7、高采购物流服务所可能引致的风险成本高信息管理成本较高库存成本库存成本高。物流成本较高和高的项目,以下给出其主要理由。人力成本所占的物流成本比重大在物流活动过程中时刻需要进行双重控制,如到仓库中取少量的物料也必须经由两个人同时进入仓库,由两个人共同进行数量核对后才能发料给领料人,这无疑增加了人力成本,使人力成本在总的物流成本中占据的比例比一般性生产企业高出很多。库存管理成本高为符合安全标准的要求,所有的敏感物料或成品在收发时都要进行全部数量清点,这些作业都势必会耗用的相应的人力,机械设备,能源,造成库存管理的成本偏高。运输成本高国际安全组织对信用卡的运输工具,运输时间也有严格的要求。例如,运送信

8、用卡的车辆必须是押运车,除司机以外,必须有两名押运人员对货物进行押运。货物到机场后必须放置在高安全的密库,在飞机到达机场后第一时间装上飞机且必须是直机(不可以转机)到达目的地。由于这种特殊的要求,运费相对于一般性货物要高出56倍。风险成本占物流成本很大比例信用卡或用于制造信用卡的物料的本身价值并不高,一张成品信用卡的价格也就在25美元之间。之所以在生产和物流过程当中反复进行数量核对及高安全标准运输、或因为一张卡片的数量差异而导致停产,究其原因是信用卡本身具有的风险性引起的。对于信用卡企业,一张卡片的遗失或被盗用带来的损失额可能是信用卡额度上限或者更高。同时,失去安全组织的资格认证将会直接导致企

9、业不能生产相关的信用卡产品,其带来的损失是一个企业的关门。正是为了避免这种风险带来的损失,信用卡企业需在物流及生产过程中不惜花费大量的人力物力进行安全控制。所以,风险成本在信用卡企业的整个物流成本中占有很大的比例。本文的重点就是研究信用卡企业的物流风险成本。3信用卡企业物流风险成本风险成本是指由于风险的存在和风险事故发生后人们所必须支出的费用和预期经济利益的减少。风险成本是伴随风险而带来的成本,是因风险的存在而导致的成本,如果风险不存在,其相应的成本不会发生,一旦风险存在,风险成本便不可避免2。从风险管理的角度可以把风险成本分为风险管理成本和风险损失成本两类。风险管理成本是指企业为了使损失最小

10、而进行风险管理成发生的支出,包括风险预防成本和日常风险管理成本;风险损失成本是指企业可能发生的损失,包括直接损失和间接损失。3. 1物流风险管理成本信用卡制造物流过程中的风险管理成本大部分融入到了其他成本中,如因安全控制引起的人力的成本融入到人力资源成本、设备的损耗融入到设备折旧中、因监督执行安全标准而发生的各类管理费用融入到一般管理中。从成本管理和核算的角度出发,这一类成本应该作为风险成本从总成本中剥离出来,而不是混和在人力、管理成本中去。正确全面地核算风险管理成本,可以采用因果法,按成本发生的原因将这一类费用剥离出来。具体的操作有以下几种:风险管理人力成本核算分析在整个物流作业过程中,哪些

11、人力是全面出于风险控制的目的而配置的(如安全监督部门的管理者及员工)、哪些人力是部分出于风险控制的目的而配置的(如收发物料时因双重控制而引起的人手增加)及这部分人的工作时间中有多少是因从事风险控制而付出的。这部分人工资、加班费,福利津贴,培训费等都应计入风险管理成本,而非生产制造成本。风险管理材料成本核算在物流作业过程中,因风险控制而引起的各种消耗材料(如记录本,纸张)、动力及能源等成本要计入到风险管理成本中去。风险管理设备成本核算要把企业内应用于物流风险控制的设备作为单独的成本项目分列出来。信用卡制造企业因受国际安全标准的制约,都配置了大量的不同功能监控设备,如闭路监控系统、红外线报警系统,

12、门禁权限管理系统等等。这一类设备的折旧费用须计入到风险管理成本中去。因风险控制的需要而提供的专门的检测工具、电脑及打印设备的折旧费用要计入到风险管58第6期胡万里:浅谈信用卡制造企业物流风险成本的核算成本中去。部分从事风险控制的人员使用的电脑及打印设备都要按其工作人员从事风险控制工作的时间比例将部分折旧费用计入到风险管理成本中去。因执行安全标准而在物流活动中发生的管理费用,如定期审核,证书发放等费用应计入到风险管理费用中去。3. 2风险损失成本对风险成本的认定与核算,不同的学者有不同的观点。本文认同的是哈林顿和尼豪斯(Scott E. Harrington, GregoryR. Niehaus

13、)的观点,即“风险损失成本等于风险不存在下的企业价值与风险存在下的企业价值之差”3。这一概念即包括了直接损失,也包括了间接损失。据此,以企业的产值作为企业价值的判断标准,可以进行如下的推导:设Pa是工厂该项产品的年产值,则工厂在风险不存在时所创造的产值为Pa,而如果发生了风险,则该工厂的产值为Pa。则该工厂的风险成本Cr的计算公式为Cr=Pa-Pa(式1)设Ta是工厂在该项产品上分配的年工作天数,按照中国法律,除去周六周日和法定节假日,工厂的一般工作日应当为250天。如果发生物流事故,则根据安全准则,工厂该项产品的生产线将会停工进行盘点,所耗费的时间为Dn。由于此风险存在,工厂的价值计算公式为

14、Pa=Ta-DnTaPa(式2)将式2代入式1并化简,得到风险成本计算公式Cr=DnTaPa(式3)式3中,Pa与Ta的商就是工厂在该项产品上的日平均产值。所以风险成本计算公式也可以写成Cr=DnPd(式4)式4中,Pd为工厂在该项产品上的日平均产值。可见,企业在特定产品上的物流风险成本实际上与风险发生所引起的停工时间成正比关系,而日产值则是其比例。日产值越高,则风险发生造成的停工时间就被期望越小。而如果日产值越小,则风险发生所造成的停工时间就越不被关注。信用卡生产企业恰恰是那种日产值较高的企业。Dn的确定成为信用卡企业风险成本估算的核心问题。同样,尽量减小Dn的数值也是降低企业风险成本的关键

15、问题所在。以某公司为例,该公司每年信用卡的生产产能为3000万张,每张信用卡的生产成本约为2. 5美元,销售价格约为3美元,年产值约为9000万元,年毛利润为1500万美元。按年工作时间250天,每天8小时计算,日产值为36万美元。假设某一次有1张卡数量上的差异导致生产线停工2小时,其风险损失额为:直接损失:卡的损失1美元间接损失:Cr=DnPd=2/836万美元=9万美元4小结风险成本是物流成本的一个构成部分,且在一些企业中占据物流成本的很大一部分。企业在核算物流成本时应充分考虑物流风险成本,以使物流成本管理更加合理。参考文献1吴清一.现代物流概论2003年版M.北京:中国物资出版社, 20

16、03, 73.2李亚琴.高新技术企业风险成本控制机制研究D.苏州大学, 2007.3美)ScottE.Harrington, (美)Gregory R.Niehaus,风险管理与保险M,北京:清华大学出版社, 2005, 1.harness slot within the enclosure, cable connection allowance of liens online slot; multiple soft core requirements pipe-insulation wiring nose end, wiring nose pressing takes special tools, bare conductors should be put out of the crimping zone