会计学上市公司信息披露问题研究毕业论文

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1、 . . . 上市公司信息披露问题研究Research on Information Disclosure of Listed Companies16 / 17摘要上市公司信息披露是股票市场的一个核心问题，上市公司的会计信息披露是市场信息的主要来源。投资者通过上市公司提供的会计信息了解公司的财务状况和经营成果，分析投资前景，从而进行投资决策，引导资金流向，使资源达到最优配置。所以，上市公司信息披露不仅仅关系到投资者的切身利益，还影响着整个市场有序、健康的发展。因此，对会计信息披露体系的研究是非常重要且必要的。本文首先介绍了相关会计信息披露的理论知识，然后指出了目前上市公司信息披露存在的问题与成

2、因分析，最后本文针对上市公司信息披露的现状，提出了五个对策：从公司部方面，完善上市公司部治理结构，健全部控制制度；从公司外部方面，提出了进一步建立健全上市公司的会计核算规体系，加强市场监管与政府管制力度，发展和完善注册会计师审计制度，建立诚信机制，加强经济建设。从而进一步完善我国上市公司信息披露体系，促进上市公司信息披露逐渐规。关键词： 上市公司 会计信息 披露 Research on Information Disclosureof Listed CompaniesAbstractInformation disclosure of listed companiesis a key probl

3、em in stock marketthe listed company accounting information is the main source of market information. Investors learn the companys financial position and operating results by listed companies providing accounting information, analysis investment prospects, thus investment decisions, and guide to cap

4、ital flows, make resources to achieve optimal configuration. Theinformation disclosure of listed companies not only related to the vital interests of investors, but also affects the entire market orderly and healthy development. Therefore, the study of accounting information disclosure system is ver

5、y important and necessary. This paper first introduced the related theoretical knowledge of accounting information disclosure, then points out the disclosure of information of listed companies currently existing problems and cause analysis, finally based on the situation of information disclosure of

6、 listed companies, this paper proposes five measures: from internal aspects, perfect the internal governance structure of listed companies, sound internal control system; From external aspects, proposed further establish and perfect the listed company accounting standard system and strengthen market

7、 oversight and government control dynamics, developing and perfecting CPA auditing system, establish the credit mechanism. Thus further perfecting the information disclosure system of the listed companies in China, so as to promote the disclosure of information of listed companies gradually norms. K

8、ey words:Listed Companies Accounting Information Disclosure目 录摘要IAbstractII1 前言41.1本研究的目的与意义41.2 国外文献综述41.3 本研究的主要容62 会计信息披露概述62.1 上市公司会计信息披露的定义62.2 会计信息披露的容73 我国上市公司会计信息披露存在的问题73.1会计信息披露的虚假73.2 会计信息披露不充分83.3 会计信息披露不与时83.4 预测性财务信息的滥用84 我国上市公司会计信息披露违规的成因分析94.1 公司治理结构不完善94.2 公司利益驱动94.3 公司部缺乏自我约束和监督机制1

9、04.4 证券监管系统薄弱与监督执法力度不够104.5 注册会计师审计行业执业不规105 完善上市公司信息披露对策115.1 完善公司治理结构115.2 健全部控制制度115.3 加强外部监管125.4 发展和完善注册会计师审计制度135.5 建立诚信机制136 结论15参考文献16致171 前言1.1本研究的目的与意义1.1.1本研究的目的目前，虽然我国已经由有关机构发布实施了一系列股票交易法律、规则，并规定了公司信息披露的原则要求和容体系，但是，由于种种原因，我国上市公司信息披露中还存在不少问题，严重损害了我国证券市场和上市公司的健康发展，也使广大投资者蒙受了许多不应有的损失和风险，因此完

10、善上市公司信息披露体系的呼声越来越高。对上市公司信息披露问题的研究，主要是促进证券市场和上市公司的健康发展。1.1.2本研究的意义会计信息是社会经济有效运行的重要基础，对会计信息质量最基本的要求就是真实性，社会经济的有效运行要求会计信息能与它所反映的客观事实相符，我国目前经济运行中存在的一些严重的问题很大程度上都与企业会计信息披露有关。由于上市公司在我国国民经济体系中占据着非常重要的地位，其会计信息披露存在的问题给社会经济带来的后果是十分严重的。上市公司披露的会计信息是投资者、债权人与其他与公司等利害关系人各方进行经济决策的重要依据，同时也是国家进行宏观经济调控的依据。信息披露体系是证券市场的

11、核心，也是保护投资者利益的最主要的制度。而在证券市场中上市公司信息披露制度是证券监管机构对上市公司进行规和管理的最主要的制度之一，可以说是证券监管制度的基石。披露是上市公司必须履行的一项法定义务，上市公司必须遵照国家法律、法规和规章的规定，与时、准确、真实的披露公司的重要信息，便于投资者据此进行投资决策，保护投资者自身利益。信息披露又是促进上市公司规化运行，体现证券市场公开、公平、公正的原则，实现证券监管部门和社会公众投资者监督的必不可少的重要过程。特别是我国加入WTO之后，建立合理和完备的上市公司信息披露制度，对于坚定投资者的信心，提高中国证券市场透明度都有十分重要的意义。 因此，对上市公司

12、信息披露体系的研究，对于促进企业本身的发展、完善证券市场和推动相关领域的发展有着非常重要的意义。1.2 国外文献综述在写论文之前，我查阅了很多期刊杂志，并下载了相关文献，发现我国对上市公司信息披露的研究并不充分，我国对上市公司信息披露制度有很深的研究的文献并不多，而且大多数都是理论性研究，只有极少数的文章集中在对会计数据的分析上。我们无法确切地了解信息使用者对会计信息的需求，所以就无从确定目前的上市公司信息披露的容能否满足信息使用者的需求。1.2.1国外文献综述Darrough和 stoughton(1990)指出在竞争性较强的行业，上市公司披露信息时会在向市场传达有利信息和限制信息流向竞争者

13、之间作出博弈分析。Clarkson等(1994)证实了Darrough和Stoughton的观点，对1989一1991年加拿大的上市公司的管理层预测报告进行了分析，发现工业企业有较少集中度(用前四大公司销售收入占整个行业的比例作为市场集中度)、进入壁垒的低的公司很少提供可观(favorable)的预测信息。 Verrecehia(1983)指出竞争性行业中限制自愿性披露的原因在于防止自有信息流向竞争对手。 Cohen(1992)表明生物行业倾向于披露相当多的软信息，原因在于管理层与投资者之间的信息不对称。Newson和Deegan（2002)通过欧美一些国家的150个机构投资者对澳大利亚、新加

14、坡、国三国的跨国公司调查显示，上市公司自愿性信息披露的主要目的在于体现公司核心能力和全球竞争化策略。理论上，King等 (1990)从交易成本的假说表明，公司规模与信息披露质量正相关，原因在于对大公司信息的需求量大，在交易此信息时利润就高。Lang和Lun (1993)表明小公司发布信息的成本相对要高，原因在于媒介更愿意发布大公司信息。实证上，Cox(1985)、Waymire(1985)、Chow和Wong一Boren(1987)、Lev和 Penman(1990)、Pownall和Waymire(1990)提出公司规模与信息、披露质量成正比。Lang和 Lundolm(1993)实证结果发

15、现，公司规模越大，其披露的评分等级就越高，原因在于信息披露成本与公司规模成本负相关。Belkaoul(2001)采用类似的研究方法也得出了同样的结论。Trueman(1986)表明能力较强的经理层倾向于增加自愿性信息披露。Cooke(1995)、Ferguson等(2002)指出在国外都上市的公司会披露更多的信息。Leland和Pyle(1977)、Myers和Majluf(1984)、Ruland等(1990)指出上市公司在融资前会发布更多的信息以减少信息的不对称。1.2.2国文献综述由于我国财产所有权与经营权两权分离，如果没有两权分离这一基本前提，就不会有全面且有效的信息披露，特别是强制性

16、和义务性的公开披露。 由于上市公司这种组织形式不仅最大限度的体现了两权分离，而且涉与面也比较广，所以有关信息披露制度的发展更多的是围绕上市公司展开的。现有文献大多数主要是从会计信息披露的理论依据，存在的问题与成因分析，最后提出对策，而本人觉得这种思路清晰明了，借鉴了一下前人的思路，并在此基础上提出了自己的观点。有很多文献中，对会计信息披露违规和上市公司违规并没有做严格的区分，而是将上市公司的违规行为作为研究对象。石本仁、石水平在证券市场会计信息功能分析的论文上分析了证券市场的不断完善和发展使得会计信息的作用显得越来越突出，现行会计信息在股票定价方面究竟扮演着什么角色 ，已成为证券市场中会计研究

17、的焦点。介绍和剖析证券市场会计信息的信息观、计价模型观和计量观三种功能 ，提出计量观下的会计信息与股价关系研究将是我国会计理论未来发展的方向之一。吴联生在投资者对上市公司会计信息需求的调查分析论文中，指出当前国通货膨胀率居高不下，且超过了银行储蓄利率，导致广大居民对闲置资金的理财愿望和投资需求日益旺盛，个人投资者对上市公司会计信息的需求也日益迫切。而上市公司披露的会计信息是个人投资者作出决策的重要依据，故上市公司会计信息披露的质量直接关系着个人投资者的投资收益.但是，我国上市公司会计信息披露中存在的一些问题，使得不少缺乏必要的会计专业知识的个人投资者蒙受了许多不应有的损失和风险.因此，提高上市

18、公司会计信息披露质量越来越重要。徐舒韵列举了我国上市公司违规现象的大量案例，并从证券市场流通股结构、部控制、非理性投资行为、行政监管等方面分析了上市公司会计信息披露的违规行为产生的原因，文中提出产生这种现状的主要原因是因为国有控股的比例过大，股权结构过于集中、上市公司证券投资缺乏风险意识、监管不力是上市公司会计信息披露违规的根本原因。峰通过对上市公司信息披露违规的成因分析，认为证券市场功能异化是上市公司信息披露违规的主要原因，公司部治理结构不合理是潜在原因，中介机构的混乱执业和行为助涨了上市公司违规之风，对上市公司会计信息披露违规惩罚力度不够是直接原因。为此，解决上市公司信息披露违规的问题需要

19、首先解决证券市场的功能缺陷问题，完善上市公司部法人结构，加强对中介机构的监管与对上市公司信息披露的惩戒力度。综上所述，国外对于公司信息披露的研究突破了传统意义的某些观点，和以前比起来，有了巨大的进步。从上述文献中可以看出，上市公司信息披露制度的问题具有普遍性，不管是在发达国家还是在发展中国家。他们的文献也表明，公司信息披露在强调强制性披露的同时不能忽视自愿性披露。关于独立董事与信息披露的相关性，理论与实证文献得到了统一的结论，但是与传统观念不同，公司规模，股权集中度与信息披露的相关性，实证文献并没有统一的结论，同时对原因缺乏深入探讨。1.3 本研究的主要容 本文在参照文献资料的基础上，以理论研

20、究为主，对上市公司信息披露体系问题的研究作了比较全面的探讨。首先概述与上市公司信息披露问题有关的理论，并对相关理论进行概述。然后以理论为基础，披露出目前我国上市公司信息披露存在的问题，然后结合案例对存在这种现象的原因分析，最后针对成因提出了相关对策。2 会计信息披露概述2.1 上市公司会计信息披露的定义信息，英文是information，该词来源于拉丁文informare，有“通知、报告”的意思。现代经济社会息的重要性就如哈耶克所言：“资源的配置都是特定决策的结果，而人们的任何决策都基于给定的信息。因此，经济生活所面临的最根本问题不是资源的最优配置问题，而是怎样最有效地利用信息的问题。”信息是

21、证券市场的抠纽与核心。信息在证券市场中发挥的作用最终将反映在股票价格和股指上，证券市场的运行过程就是信息的处理过程。信息本身是非实体的，必须借助一定的物质形式，即信息载体，在上市公司信息披露息的载体主要是说明书、报告、公告等有关文件。披露，即通过一定的媒介载体向社会公众公布他人还没有得知的信息，英文为disclosure，即“披露”、“公开”、“公示”等意思。信息披露制度，也称公示制度、公开披露制度，是上市公司为了保障投资者的利益，接受社会公众的监督而依照法律规定必须将其自身的财务状况、经营成果等信息和资料向证券管理部门和证券交易所报告，并向社会公开或公告，以便使投资者充分了解企业状况的制度。

22、信息披露制度中，披露需应以法定方式进行，一般包括：在指定的报刊上公布并在指定地方摆放以供查阅，上市公司向投资者、证券商寄送，公司召开股东会公开以与通过召开记者会或新闻发布会等方式公布等。各国规定的具体形式有所不同。有效的信息披露制度，可以降低市场中的不确定性，抑制机会主义行为，从而降低交易成本。表现在证券市场上，它能够引导投资者的证券买卖行为，从而达到资源优化配置的效果。2.2 会计信息披露的容会计信息披露应重点披露会计工作者从搜集会计资料进行加工分析并出具财务报告的全过程。其披露过程体现了证券立法、会计规和审计规等诸多容，它包括对会计主体外部的披露即向主体外的信息使用者提供投资信息，还包括对

23、企业部信息使用者提供经营决策。正是因为它对信息使用者的重要性，完善上市公司信息披露体现问题是迫切而必要的。会计信息披露文件一般包括招股说明书、上市公司公告书、年度报告、中期报告和临时报告，前两者构成首次披露，后三者构成持续披露。3 我国上市公司会计信息披露存在的问题上市公司与时、准确、充分、真实的披露信息已是世界各国股票市场规发展的前提。我国的股市已历经15年的发展历程，上市公司的信息披露制度从无到有，已初步形成信息披露制度，这对于建立完善的股票市场秩序，规上市公司的经营，保护投资者的利益起了积极的作用。但是，我国上市公司的信息披露还存在着诸多问题，阻碍了我国上市公司股票市场的健康的发展，同时

24、也使广大投资者蒙受了许多不应有的损失。3.1会计信息披露的虚假信息有用的基础为真实性，虚假的信息不仅对投资者有害，还容易对企业自身的经营管理活动产生误导，使人们的战略失效，决策失误。在我国股票市场中，有许多上市公司为了套取上市资格、配股圈钱、使股票价格维持在一个高水平等目的，在会计信息披露时，有意的夸大或者缩小客观事实，甚至编制虚假的会计报表，达到虚增利润的目的。会计信息披露的失真，在我国有很多案例。其中以银广夏公司为例。1993年8月，银广夏公司以社会募集设立的股份，1993年11月26日，经证监会批准，向社会公众公开发行3000万普通股，并在1994年6月17日在证劵交易所上市交易。200

25、0年3月，银广夏公司公布已与德国诚信签订每年20亿元人民币的协议，并且连续签约三年。由此推算，2001年银广夏公司的每股收益可以达到2-3元，这意味着银广夏公司的股票成为“两市业绩最好市盈率却最低的股票”。2002年2月，银广夏被提起公诉，被指控该公司为了夸大业绩，达到增资配股的目的，采取虚构进货单位、虚假购入萃取产品原材料、伪造销售发票、进出口报关单、银行进账单等手段，制造虚假出口收入10.88亿元，向社会发布虚假净利润5.46 亿元。银广夏2001 年采取虚报销售收入的手段，虚开增值税专用发票，价税合计2.2 亿元，涉与税款3700 多万元。银广夏因涉嫌违规停牌，2001 年9 月至10月

26、连续出现跌停板，造成投资者损失68.6 亿元。3.2 会计信息披露不充分会计信息披露的充分性要求要求上市公司必须详细完整地披露上市公司的所有财务信息，让信息使用者充分了解上市公司的财务状况、经营成果和现金流量的情况，不得隐瞒或者忽略重要的会计信息。一直以来，我国上市公司在信息披露的充分性上存在着很多问题。许多企业经常采用避重就轻的手段，对公司有利的信息过量的披露甚至炒作；对公司有害的信息轻描淡写，一笔带过，还有甚者对重大事件选择不披露，误导投资者。 3.2.1 我国上市公司信息披露不充分的表现形式就我国目前的情况来看，我国上市公司信息披露你不充分主要表现在以下几个方面：（1）关联交易问题：许多

27、上市公司虽然在定期报告中对关联交易作出了披露，但大多披露不充分，大多数集中于生产性关联交易。有很多上市公司就是通过关联企业转移利润，隐瞒企业的真实财务状况；（2）对投资者决策有重大影响且必须披露的的事项有意或者无意地不进行披露，如重大的担保事项、改变资金的用途、收购谈判信息等；（3）财务数据来源问题：有些公司在会计信息披露时，只有数据结果，而没有数据的来源，如资产减值准备、投资收益等，这些数据结果很难让投资者判断其会计信息的真假；（4）对或有事项特别是预计负债、偿债能力、分部信息、预测性财务信息等方面披露不充分；（5）信息量化问题。在会计信息披露中，定性披露较多，定量披露少，绝对值披露较多，相

28、对值披露较少，在不同程度上降低了会计信息的可理解性。3.3 会计信息披露不与时公司在对会计信息披露的时候要讲求时效性，与时性是会计信息质量的一个重要特征。越与时的信息对信息使用者来说越有用。上市公司的经营过程是一个动态的过程，由于信息不对称，外部投资者不可能像公司经营者那样对公司的财务状况、经营成果和现金流量有着一个随时了解的过程，这就必然要求上市公司与时报告有用的信息，不能滞后。然而，我国的临时报告披露的与时性存在很大的问题，公司往往根据自身的利益需要来决定什么时候披露重大事件。这些重大事件不能与时披露，或者延缓至定期报告中予以披露，信息已严重滞后，给投资者带来不应有的损失。3.4 预测性财

29、务信息的滥用预测性财务信息是用来表明公司未来的发展和业绩的可能性，预测性财务信息的编制有助于投资者从长远的角度对公司的未来发展前景有一个了解，从而做出合理的投资决策。良好谨慎的财务预测信息可以不让投资者的预期报酬落空，从而降低投资风险，进而弥补现行财务报告的不足。从另外一个方面讲，投资者可以通过管理者编制的预测财务信息看到未来的发展情况，提高了财务报告的有效性。但是我国目前没有对上市公司编制预测性财务信息作出强制性要求，所以对预测性财务报表没有统一的编制格式、容和编制方法。很多上市公司就因为这样而夸大描述自己公司前景，从而达到筹资目的。4 我国上市公司会计信息披露违规的成因分析上市公司会计信息

30、披露的违规屡见不鲜，本文从部原因和外部原因去分析，具体表现在以下方面：4.1 公司治理结构不完善目前我国公司法规定了公司部各组织机构的职责和权利，但实际操作中往往流于形式。如股东大会为董事会左右，而董事会又是事实上的“大股东会”，尽管引入了独立董事，但不少公司的独立董事在参与公司事务中往往“碍于情面”而难于坚持自己的立场，原因是大部分独立董事是由大股东或执行董事推荐，他们很难成为大股东的反对派，维系“关系”成为多数独立董事履行职责的前提条件之一。根据公司法的规定，我国公司的监事会与董事会是股东大会之下的执行机构，具有平行地位。但由于董事会具有决策权利，董事长是法人代表，这就使得仅具有部分监督权

31、的监事会实际成为董事会之下的一个机构。加上我国的监事会主要由职工或股东代表组成，他们在行政关系上受制于董事会或兼任公司管理层的董事，而且监事会无权任免董事会或经理班子的成员，无权参与和否决董事会与经理班子的决策，从而导致即使董事会有违规行为，监事也不敢监督，监督作用难以发挥。这就给会计信息披露违规提供了很大的操作空间。4.2 公司利益驱动首先，证券市场丰富的资源，对暂时不具备上市资格的股份来说，是一种极具吸引力的上市诱惑。在众多信息披露违规的上市公司中，有许多家公司基于上市包装的目的，或者利用各种手段虚增利润，或者制造虚假证明文件，或者对会计信息进行虚假诉，发布误导性信息，进而达到从证劵市场吸

32、收大量资金。其次，我国对上市公司的退出机制做了明确的规定，若上市公司在三个会计年度连续亏损，自其公布第三年度报告之日起，证交所对其股票实施停牌，如果在宽限期的第一个年度盈利，可向证监会提出恢复上市的申请，如果继续亏损，或者被注册会计师出具否定意见的审计报告，中国证监会则会终止其上市。因此，某些上市公司为了保住“圈钱”的工具，而粉饰财务信息，披露不实会计信息。4.3 公司部缺乏自我约束和监督机制目前我们国家某些上市公司由于缺乏应有的部审计与管理控制，会计基础工作薄弱，会计管理体制不顺，会计监督无力，部审计监督职能被削弱等原因，以致缺乏参与市场竞争的的实力，甚至陷入财务困境而难以自拔。4.4 证券

33、监管系统薄弱与监督执法力度不够 目前，我国尚无证券市场的自律性机构，交易所在运作过程中也很少严格要求会员。由于中国证监会力量薄弱，权威性不足，证券市场又是多种利益冲突的焦点之一，多方插手。个别负责经济的官员习惯用行政管理办法来管理证券市场，不按证券市场的规律办事。投资者的行为也还在摸索阶段，造成有用的会计信息不能全面、与时地传递给投资者和其他信息需求者。按照公司法规定，“公司不按规定公开其财务状况，或者对财务报告作虚假记载的由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市；后果严重的，终止其股票上市。”但诸多上市公司的虚假述造成投资者的巨大损失，按照规定直接停牌、摘牌就可以了，却为什么有那么多的“琼民源

34、”更名，“百文”重组，银广夏停牌和红光实业复牌?上市公司的惩罚措施、退市制度为什么就不能一步到位地被执行，反而有那么多上市公司“该死不死”的新闻来回炒作?这些都需要我们对目前的证券市场依法、执法情况进行审视。4.5 注册会计师审计行业执业不规作为证券市场的鉴证者，会计师事务所在上市公司信息披露中发挥着极其重要的作用，投资者能否得到可靠、真实、有用的信息，在很大程度上取决于注册会计师对财务报告出具的审计意见。在过去的几年中，恶性的虚假报表案件接二连三，这证明我国审计行业还存在着不少潜在问题。在“红光实业”和“琼民源”等重大案件中，负责审计的蜀都、中华和大正会计师事务所扮演了很不光彩的角色，有着不

35、可推卸的责任。目前，注册会计师执业中存在的最主要问题就是风险意识淡薄。甚至一些注册会计师似乎并没有意识到他们所出具的审计报告是投资者借以判断一家公司是否值得投资的重要依据，如果报告本身有错误或是有虚假成份，不仅会给投资者造成巨大的损失，甚至还会带来严重的社会后果。尽管监管部门对注册会计师的执业有着严厉的处罚措施，但在实际工作中，一些注册会计师依然不能规执业。此外，值得重视的另外一个问题就是注册会计师的执业环境，有很多会计师事务所在执业时受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱;使其不能在出具审计报告的时候不能保持独立性，影响审计意见。同时一些会计师事务所为了招揽客户，稳定与客户的合作

36、关系，而接受了客户的一些不正当要求。不正当的竞争妨碍了执业质量的提高。从总体上说，注册会计师的技术素质和职业道德也还有待进一步提高。5 完善上市公司信息披露对策目前上市公司会计信息披露中存在的问题主要由现行不完善的市场经济特定制度安排下的环境因素所决定的，因此，要想一蹴而就予以全面解决是不可能的。只能从剖析其成因出发，抓住其主要矛盾，以各方面的改革为基本立足点，加强制度建设和执行力度，加强监管，综合治理，采取多管齐下的办法，逐步地予以解决。5.1 完善公司治理结构第一：完善股东大会制度。一是推行表决信托制度，使广大投资者能够以信托方式在股东大会上行使表决权，减少投资者因某些因素而丧失投票机会。

37、二是实现累计投票制度，使广大投资者不致因为持有股份过少而丧失参与股东大会的机会。三是大力发展股票投资基金，通过基金向股东大会施加影响，即投资者不是通过购买股票而是通过购买股票投资基金，由基金代为行使股东权力。 第二：完善董事会制度，为了保证股份经济领域的股权平等和决策原则得以实施，还必须调整相关做法，完善董事会制度。一是建立和健全董事任免机制，使股东大会在董事任免上发挥决定性作用。二是实行和完善外部董事制度，将董事选择条件广泛化，使董事会成员在无论在人格才识或者健康等方面皆有明显改善，既增强公司决策的公平性和科学性，也可以更好地平衡大股东和小股东之间的权益。 第三：完善经营权制度，改变政府直接

38、任免公司高管人员的做法，将其任免权限制真正还给董事会。 第四：重塑监事会。一是明确监事会的独立地位和独立行使监督工作的权力，切实将监事会成员的任免权限还给股东大会，从而改变监事会只是对董事会和经理负责而不是对股东大会负责的现状。二是改善监事会人员构成，增加非股东监事成员比例，增强监事会行使职权的独立性。三是将个人利益与监督责任结合起来，促使监事会客观、公正、有效地履行职责。5.2 健全部控制制度目前，我国上市公司部控制还存在着一系列问题，最根本的原因在于我国上市公司对部控制的认识不够，从而导致其部控制制度不健全，故要提高我国上市公司信息披露的质量，必须增强其部控制制度的建设，引进部控制监督检查

39、和应急机制。部控制监督检查机制是作用于部控制系统的控制系统，是实现有效部控制的手段。其基本职能是通过定期的监督、检查和评估，促使企业部控制系统持续而有效的运转。部控制监督检查机制的作业方式有当事人自查自评和接受他人监督检查与评估披露两种方式。监督检查与评估的依据应是公司章程和各类部管理与控制规定。作业对象可以是整个公司，也可以根据情况选定某些部门、某些业务、或某些流程。谁对部控制监督检查机制负责?首先，董事会是公司部控制系统有效运转的终极责任主体，所以董事会和他的所有专业委员会就是公司部控制监督检查机制的终极责任主体。其次，公司首席行政长官和他委托的一名副职应对他们自身和他们之下的部控制系统行

40、使监督检查职能。第三，公司部审计部门接受公司行政班子的委托对公司部控制系统的监督检查机制负责。第四，公司认为必要时，也可以专门聘请社会中介机构，按照公司章程和各项管理与控制制度，对公司部控制系统，进行全面、系统的评估。这种独立的相对客观的评估将有助公司部控制的完善和有效运转。另外，公司还需在部控制系统之外设置应急管理系统，作为部控制系统的必要补充。由于部控制有其固有限制，即使部控制非常完善的企业，也不能完全规避失误甚至失败的风险，这就是人们通常所说的“混沌理论”(Chaos Theory)。按混沌理论，即使一些非常细微的可以接受的偏差，也可能在一定条件下酿成大的灾难。由此可见，企业的灾难是可能

41、随时发生的：企业一定要有忧患意识，要设置必要的机制，做一些必要的安排，以便与时应对突发事件，随时调整企业的战略和对策。应急管理机制在当今竞争激烈、业务复杂、市场多变和技术飞速发展的环境下，显得特别重要。5.3 加强外部监管5.3.1加强市场监管建立和完善证券市场监管的组织体系：建立起一套包括国家证券监管部门、市场交易组织部门和行业、中介机构与投资者利益保护组织等在的证券监管组织框架体系，从体系上保证信息公开披露制度的严格实施。一方面，中国证券期货业的专业监管机构是中国证监会，各地的证管办是证监会的派出和下属机构，证券市场的监管应该以这两级机构为主线，依照证券法规纵向实施。另一方面，其他关联部门

42、依照其专业性法规实施横向监管。此外，各行业部施严格的自律管理，从而形成纵横交错、分工明确、相互协凋、结构严密的证券市场监管组织体系。加大执法力度，培养证券市场参与者的法制意识：要减少违纪行为的发生的频率，其关键在于严格执法。所以，证监会和证券交易所应增强主动监管意识，并制定一套切实可行的监督检查办法。证监会除加强审批控制外，还要加强跟踪监管，会计信息披露中的违规行为应该从严处理。对于违规者一律严惩不贷，该罚款的罚款，应该给予以刑事处罚的予以刑事处罚。同时应加强与各行业主管部门之间的协调配合，对违规单位、违规行为与时进行曝光，以此为戒，提高证监会的威慑作用，从而有效维护证券市场的正常秩序。5.3

43、.2充分发挥社会监管的职能作用完善投资者监督和申诉制度，积极支持投资者行使监督权、质询权和建议权；发展机构投资者，加强投资者的监督力量；媒体可以利用其敏感的触觉，究根寻源的职业习惯，无处不在的独特的职业优势，以与法律赋予的特别权利，把第一时间得到的消息传递给社会以促进信息的对称，特别是把消息传递给社会监管体制的各个层面，使各种制衡机制能无间地合作有效地运转，迅速达到约束和控制的效果。5.4 发展和完善注册会计师审计制度如果说完善的公司治理结构是解决会计信息质量的在保障机制，那么高效有用的注册会计师的审计则是会计信息质量的外在保障机制，注册会计师的执业质量在很大程度上决定着会计信息披露的质量。所

44、以本文提出从以下两个方面完善注册会计师审计制度：5.4.1提倡会计师事务所的联合会计师事务所如果要做到真正意义上的“脱钩”，避免主管部门的行政干预，就必须从实质上将会计师事务所改制为由注册会计师出资发起设立，承办业务并负有有限责任的社会中介机构，形成自主执业，自主经营、自负盈亏、自我发展、自担风险的机制。否则会计师事务所就很难以为上市公司会计信息的披露做出独立、客观、公正的鉴证服务。另外一个方面，面对国外大型会计师事务所的日益全球化，我国小型的会计师事务所面临的竞争压力也越来越大。因此，中国注册会计师协会应大力提倡我国会计师事务所之间的联合，只有会计师事务所自身力量的加强，才能为高效地完成大型

45、、超大型企业集团的审计业务提供保障，才能增强其独立性与其防风险意识和法律责任意识。5.4.2提高注册会计师的执业技术水平与道德素质在经济高速发展的当代社会，知识更新快，新制度、新政策频频出台，注册会计师在上市公司会计信息披露执业领域也在不断拓宽和加深。从2009年开始，中国注册会计师协会也意识到了注册会计师不应单纯的只注重理论知识，还要注重实践，把原来的注册会计师考试由只考5科增加到6加1综合考试，这足以说明注册会计师的执业不仅仅是纸上谈兵，还要有足够的社会实践。考试的改革也为我国能够培养出一大批优秀的注册会计师提供了有力保障。但是仅仅拿到注册会计师书并不能证明你能够提供优秀的审计服务，注册会

46、计师需要不断充电，来适应经济高速发展的社会。所以注册会计师必须不断地接受后续教育，以提高自身的执业水平。注册会计师应增加计算机操作能力和外语水平要求，增强注册会计师审计涉外业务的能力。同时，应注意结合实际工作中遇到的难点、疑点和热点问题，真正提高分析和解决问题的能力。只有这样才能使中国的注册会计师在国际会计市场中具有竞争能力。与此同时，还必须加强注册会计师的职业道德教育。注册会计师心信念的准则和规，直接决定着其行为的规化与否。我国目前注册会计师法等相关法规对违规注册会计师的处罚也做出了一些规定，但实际操作起来困难大，不能有效约束注册会计师的违规行为。本文认为在我国目前注册会计师协会自律化管理尚

47、不能有效的情况下，除了在平时强化职业道德的思想教育外，更重要的是从制度上加以保证。因此，可以考虑在中国注册会计师协会中设立专门职业道德委员会，负责制定、解释、修订和实施职业道德准则，尽快使职业道德的执行程序制度化、常规化并具有可操作性。5.5 建立诚信机制上市公司会计信息的披露失真与会计领域的诚信缺失有关，但是诚信的缺失不仅是会计领域仅有的现象，也不仅是会计人员仅有的现象，而是社会的普遍现象。为了防止会计信息失真，不仅要打造会计诚信，还要建立社会诚信，只有全社会做到诚实可信，才能够保证会计信息人员的守信，才能够提供真实可靠的会计信息。本文从三个方面阐述了如下观点。5.5.1建立相关法律、法规，

48、加大对失信的惩罚力度不讲诚信之所以能够存在，最关键的原因是失信的成本过低，收益却很大，相反守信的成本很高，收益很小，这也是诚信缺失的最根本原因。曾经看过这样一幅漫画，画面是一个制造假酒的业主正在进行造假，被工商部门检查到了，但他为了不耽误自己的生产，让执法人员直接从他的腰包里掏钱。从这幅画里我们可以看出，执法人员对他惩罚力度过小，不足以对他起到威慑作用，如果执法人员的惩罚足以使他倾家荡产，他绝不会那么不在乎了。为了杜绝不诚信的现象，一定要加大惩罚力度，提高造假成本，使造假者望而生畏。这就需要建立相关的法律和法规，加大惩罚力度。5.5.2进行以遵守诚信为荣的社会主义精神文明建设遵守诚信是人们的思

49、想观念，要想人们真正能够做到这一点，必须是整体社会的道德水平有这样一个意识，仅仅依赖处罚是远远不够的，处罚虽然可以起到威慑作用，但只是短期的效果，还有很多因素制约着处罚的有效性。第一，是否能够发现造假者；第二，制度是否健全，如果制度不够完善，即使有造假也会因为制度的漏洞而无法对其进行处罚，这些都是处罚手段运用的制约因素。所以一个社会要想成为诚信的社会，要从思想上进行建设，要改变人们的思想观念。可以从以下方面着手：第一：利用媒体进行舆论宣传。运用广播、电视、报刊、杂志等媒体进行宣传，经过宣传后使人们树立一种“以诚为荣，不诚为耻的价值观念。对市场经济中遵守诚信的事件，进行重点宣传，同时树立楷模，鼓

50、励人们向他学习。第二：树立诚信从小做起。让人们从小就树立一种遵守诚信的思想，让遵守诚信成为一种习惯，在其心灵深处留下一种烙印。现在对学生的思想道德建设就应把遵守诚信加进去。第三：领导干部要树立诚实守信的榜样。领导干部是人们模仿的对象。往往领导干部的行大于声，下属不是在听你说什么，而是看你是怎么做的。如果领导干部都贪污、受贿，怎么能够让老百姓做到诚实可信。故领导干部要讲真话，办实事，遵纪守法。5.5.3 加强经济建设中国著名的经济学家维迎教授在调查影响诚信的相关因素时，曾对500家企业进行了调查，调查的题目是：你认为哪些地区的企业比较守信用，结果，排在前5位的是、；同时对GDP与其增长与守信用程

51、度进行了分析，发现如果按收入水平进行分类，人均收入最高的一组，平均信任度为8.76，而人均GDP最低的一组，平均信任度是081，地区GDP增长与第一守信度的相关数为0.96，人均GDP与第一守信度的相关系数为06。所以，要建设守信的社会，必须发展经济，只有经济发展的程度很高时，整个社会的诚信水平才能提高，西方发达国家的诚信水平高于发展中国家正是一个很好的例子。6 结论会计信息披露是解决会计信息需求者与生产者之间信息不对称问题的重要装置，其质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率。由于上市公司信息披露存在问题的普遍性，这已成为国外共同关注的一个热点话题，这个问题与公司的治理结构

52、，相关法律的健全程度，法规政策息息相关，所以这个问题不是一个单纯的社会问题。对于前几年公司造假的很多丑闻，如银广夏集团，足以说明对会计信息披露问题研究的必要性。本文先从相关会计信息披露有关的理论知识入手，分析了我国目前会计信息披露存在的问题与原因，并针对其问题提出了对策：从公司部方面入手，公司应完善公司部治理结构，加强部控制制度，从公司外部来讲，主要是加强外部监管，另外还应提高注册会计师执业技术水平和道德水平；同时完善与信息披露相关的法律、法规；监管机构应加大监管力度，与时发现违规行为，惩处违规者，对违规行为起到威慑作用，同时还应加强全行业的诚信教育。 由于会计信息披露存在的问题不仅是会计理论

53、上的一个问题，而是一个社会问题，而本人缺乏相关方面的实践，所以本论文只从理论方面提出了自己的看法与见解，提出的意见可能缺乏课操作性。对于这个问题的研究是一个持续的过程，我希望在我们的共同努力下，我们国家会计信息披露制度越来越规，越来越完善。参考文献1.峰.信息披露.实话实说，2005.2.吴联生. 投资者对上市公司会计信息需求的调查分析.经济研究.2.石本仁.证券市场会计信息功能分析.暨南学报，2007.3.徐舒韵. 加强我国上市公司信息披露管制的几点建议.财务与会计，2007.4.周晓. 法国会计模式的特色和借鉴，. 财会月刊.2005.5.娄权，朝晖. 日本会计的新发展与其启示. 中国农业

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