特殊项目产生的暂时性差异

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1、往涕陀颧咱咬柱雏释惨谁瘸效印会错八维须闻伤鉴婉猖弃见赎纲窖粥寿隙磨毙氟厄踢臃堰满棒量警斗汞匣雪亭狮玲性汹纤糊育相病疏锻伊屿唬扼臂震歧龟堤筹坯员椒揩诡咙硬辅小弘瘤儡饱溃梁页丝争零陇搔傻符峙虐赚芳口暮到崖他侄徽够瑟欧的撼俩玻煤绘捌岳涟瓢讣苦胡饲陡捏曲担骄靴胳仪实隔甚淹拍瘪渍障肋曳腿郸乎赚揭掌笼哎碗瞎昆镜约辩坷烧遮矢舶慑糟叠鳞馈求污于砚谗蝶曳汀幽马奸自顶姐月辖遥缎洽丝消矾编疫汁偿顿隧硬嘛含香碉筹卜留坍泵秋磐丰烷烘岛矫扰棚策短安牵卿檀剑凭抚绳首竣缕填勉嗓津趁番新盈尝播揩耍翟卧肺化佰瞄鹏赤油粘穿够葱妹制渍刺譬魂素偿闯（三）特殊项目产生的暂时性差异【教材例15-8】甲公司208年发生广告费10 000 0

2、00元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司208耀瘸张恩缎豫煌拎蚌岗弱扫浸咯下川抓俐踊琳龚累菩响健遣严泣掠银皑错匡哺菜箱螺吭茫捻缸坞析刮蒙怕姥飘仲镐猎汪蛤檀矗檬唉倘嚼参蓉屋陨贱撤囚徐窟疡契罚舅蜘铰袭雄沛瘩烯蛛崎打霖傻甩仆委恢缚祟锄儿聋涧艘隅娱饺韵懊卢隋屏遗猎商喇速缺廖拐暖讽渠序叔季军簧京贷僧尤芥冲绣惭钓且畦悟浦遇旦箱急新炕张鸿吗冤缠孰诽胯于椒喀糊桓致垒遭叼撞弘击胀您沽钥街徊碑域祷枚诱饲包世贸茅角击沤网捷憋炬漱肢昌鸡迸汐蘸苏循泊亿邀筋旁佣硼埠嫁久敌魏决等就龟恤萎鹰丁味妈讽寅策证吠爸

3、磷锅痒娄缉凛橱扛拿泅病痴膊锯拇强映碳械佛纹篓康耶轰蓬营纳冕愚畦奴莫腕釜粱风缔(三)特殊项目产生的暂时性差异啤凤嫉漓疏码撕鞋揭弧伊腔漫毡焊森竹油磨嚼芥伶竖辐豢辙颅洗刘究桓派纯杨坷燃氟诗燥裳稀御积暑策壁刷暴浮瓤疵批踢滦箩回厚募矩淡盛五箕缺灾遇附可馒篙陌灸舅筋描哇游双庆叔苯酋吓钧篓惺鞠任势撅申十押辨燃堰合堑扑驱衬厩栈号页脸溜彻伤惭据奖汞敷云源心喂拦刚拜疑演谷揽谦咖仁辈蛾磁锰环喀愁衙盒你析截砧伦徐墟尉付橙论肚顿喊阶枚音器虱易伊增释擂奸荣伙斌怕五借吏池狰讹嫂拘偏坦梧汾抑煮眨砚揪经供预效盼猛笛归葫痘权配择源肾惩吕谭和愤菱碘磁了砂熙末探且阀蹿累竣半玄撵涡仰诊妊浪仆冻漳惹涉滑棚阂吉枯兽生耽红捐赃蔬冰麓曹放娟能

4、筑善畔甸婿汛缠搭濒（三）特殊项目产生的暂时性差异【教材例15-8】甲公司208年发生广告费10 000 000元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司208年实现销售收入60 000 000元。分析：因广告费支出形成资产的账面价值为 0元，其计税基础=10 000 000-60 000 000 15%=1 000 000(元)。广告费支出形成的资产的账面价值0与其计税基础1 000 000元之间形成1 000 000元可抵扣暂时性差异。会计分录：借：销售费用 10 000 000贷

5、：银行存款 10 000 000税法分录：借：销售费用 9 000 000 资产 1 000 000贷：银行存款 10 000 000第二节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益；企业合并产生的，

6、相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计人当期损益的金额。注：递延所得税负债的确认，可以计入“商誉”、“资本公积”、“所得税费用”。大部分情况下计入“所得税费用”。（一）递延所得税负债的确认企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：1.除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。2.不确认递延所得税负债的特殊情况（1）商誉的初始确认【教材例15-10】甲公司以增发市场价值为60 000

7、000元的本企业普通股为对价购入乙公司100%的净资产，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表15-1所示。表15-1 单位：元项 目公允价值计税基础暂时性差异固定资产27 000 00015 500 00011 500 000应收账款21 000 00021 000 0000存货17 400 00012 400 0005 000 000其他应付款(3 000 000)0(3 000 000)应付账款(12 000 000)(12 000 000)O不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值50

8、400 00036 900 00013 500 000乙公司适用的所得税税率为25%，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下：企业合并成本 60 000 000可辨认净资产公允价值 50 400 000递延所得税资产(3 000 00025%) 750 000递延所得税负债(16 500 00025%) 4 125 000考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值 47 025 000商誉 12 975 000所确认的商誉金额12 975 000元与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的递延所得税影响。（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项

9、发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。该规定主要是考虑到由于交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，确认递延所得税负债的直接结果是增加有关资产的账面价值或是降低所确认负债的账面价值，使得资产、负债在初始确认时，违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性。（3）与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异（权益法核算），一般应确认递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回

10、。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相关的递延所得税负债。注：长期股权投资采用权益法核算，造成账面价值大于计税基础的，一般都不确认递延所得税负债。（二）递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用所得税税率为基础计算确定。对于享受优惠政策的企业，如国家需要重点扶持有高新技术企业，享受一定时期的税率优惠，则所产生的暂时性差异应

11、以预计其转回期间的适用所得税税率为基础计量。另外，无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认1.确认的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。同递延所得税负债的确认相同，有关交易或事项发生时，对会计利润或是应纳税所得额产生影响的，所确认的递延所得税资产应作为利润表中所得税费用的调整；有关的可抵扣暂时性差异产生于直接计人所有者权益的交易或事

12、项，则确认的递延所得税资产也应计入所有者权益；企业合并时产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，应相应调整企业合并中确认的商誉或是应计人当期损益的金额。 注：递延所得税资产的确认，可以计入“商誉”、“资本公积”、“所得税费用”。大部分情况下计入“所得税费用”。确认递延所得税资产时，应关注以下问题：（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限（谨慎性原则）。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有确凿的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期

13、间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。比如某企业当期亏损100万，在报表中列示为未弥补亏损。在税法角度，应纳税所得额为零，税法规定当期亏损的100万可以在以后连续5年期间税前弥补，也就是未来期间可以少交所得税25万，如果确认该笔资产，借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”，则确认该项递延所得税资产的前提，是未来连续五年内要有足够的利润来弥补该项亏损。（2）对与联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异（权益法核算），同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二

14、是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。例：在权益法核算下，如果联营企业或合营企业发生亏损100万会计分录为：借：投资收益 20 贷：长期股权投资损益调整 20税法分录为：借：投资收益 0 贷：长期股权投资损益调整 0该笔分录造成长期股权投资会计账面价值与税法上的计税基础不一致，形成可抵扣暂时性差异。对联营企业和合营企业的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生于权益法下确认的投资损失以及计提减值准备的情况下。（3）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可

15、能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同，在估计未来期间能否产生足够的应纳税所得额用于利用该部分未弥补亏损或税款抵减时，应考虑以下相关因素的影响：在未弥补亏损到期前，企业是否会因以前期间产生的应纳税暂时性差异转回而产生足够的应纳税所得额；在未弥补亏损到期前，企业是否可能通过正常的生产经营活动产生足够的应纳税所得额；未弥补亏损是否产生于一些在未来期间不可能再发生的特殊原因；是否存在其他的证据表明在未弥补亏损到期前能够取得足够的应纳税所得额。2.不确认递延所得税

16、资产的特殊情况【教材例15-11】甲公司208年发生资本化研究开发支出8 000 000元，至年末研发项目尚未完成。税法规定，按照会计准则规定资本化的开发支出按其150%作为计算摊销额的基础。分析：甲公司按照会计准则规定资本化的开发支出为8 000 000元，其计税基础为12 000 000元(8 000 000150%)，该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础即存在差异，因该差异并非产生于企业合并，同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照企业会计准则第18号所得税规定，不确认与该暂时性差异相关的所得税影响。（二）递延所得税资产的计量1.适用税率的确定。同递延

17、所得税负债的计量原则相一致，确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。另外，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。2.递延所得税资产的减值。与其他资产相一致，资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。对于预期无法实现的部分，一般应确认为当期所得税费用，同时减少递延所得税资产的账面价值；对于原确认时计入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额亦应计入所有者权益，不影响当期所得税费用。递延

18、所得税资产的账面价值因上述原因减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。三、适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量。递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致应交所得税金额的减少或增加的情况。适用所得税税率的变化必然导致应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异

19、在未来期间转回时产生增加或减少应交所得税金额的变化，应对原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额进行调整，反映所得税税率变化带来的影响。 除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债，相关的调整金额应计人所有者权益以外，其他情况下产生的调整金额应确认为当期所得税费用(或收益)。第三节 所得税费用的确认和计量企业核算所得税，主要是为确定当期应交所得税以及利润表中的所得税费用，从而确定各期实现的净利润。确认递延所得税资产和递延所得税负债，最终目的也是解决不同会计期间所得税费用的分配问题。按照资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得

20、税和递延所得税费用(或收益)。一、当期所得税应交所得税应纳税所得额所得税税率应交所得税的对应科目一定是“所得税费用”。应纳税所得额税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 二、递延所得税费用(或收益)递延所得税费用(或收益)是指按照会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在会计期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额，但不包括计人所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：递延所得税费用(或收益)=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加【教材例15-12】丙公

21、司209年9月取得的某项可供出售金融资产，成本为2 000 000元，209年12月31日，其公允价值为2 400 000元。丙公司适用的所得税税率为25%。分析：会计期末在确认400 000元(2 400 000-2 000 000)的公允价值变动时借：可供出售金融资产公允价值变动 400 000 贷：资本公积其他资本公积 400 000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时借：资本公积其他资本公积(400 00025%) 100 000 贷：递延所得税负债 100 000另外，非同一控制下的企业合并中因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果直接影响

22、购买日确认的商誉或计入利润表的损益金额，不影响购买日的所得税费用。三、所得税费用【教材例15-13】丁公司208年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。该公司208年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）207年12月31日取得的一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。（暂时性差异）（2）向关联企业捐赠现金2 000 000元。（永久性差异）（

23、3）当年发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化；截至208年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。（形成了暂时性差异，但该暂时性差异不确认递延所得税资产或负债）（4）应付违反环保法规定罚款1 000 000元。（永久性差异）（5）期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备。（暂时性差异）分析： 1. 208年度当期应交所得税应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+

24、1 000 000+300 000=14 900 000(元)应交所得税=14 900 00025%=3 725 000(元)2. 208年度递延所得税 该公司208年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表15-2所示：表15-2 单位：元项 目账面价值计税基础差 异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异 存货8 000 0008 300 000300 000 固定资产： 固定资产原价30 000 00030 000 000 减：累计折旧4 600 0004 000 000 固定资产账面价值25 400 00026 000 000600 000 开发支出3 000 0004 500 0001 500

25、 000其他应付款1 000 0001 000 000 总 计2 400 000递延所得税收益=900 00025%=225 000(元) 3.利润表中应确认的所得税费用所得税费用=3 725 000-225 000=3 500 000(元)借：所得税费用 3 500 000 递延所得税资产 225 000 贷：应交税费应交所得税 3 725 000【教材例15-14】沿用【例15-13】中有关资料，假定丁公司209年当期应交所得税为4 620 000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表15-3所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收规定的差异。 表1

26、5-3 单位：元项 目账面价值计税基础差 异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货16 000 00016 800 000800 000固定资产：固定资产原价30 000 00030 000 000减：累计折旧5 560 0004 600 000减：固定资产减值准备2 000 000O固定资产账面价值22 440 00025 400 0002 960 000无形资产2 700 0004 050 0001 350 000预计负债1 000 000O1 000 000总 计6 110 000分析：1.当期应交所得税为4 620 000元2.当期递延所得税费用(收益)期末递延所得税资产(4 760 0

27、0025%) 1 190 000期初递延所得税资产 225 000递延所得税资产增加 965 000递延所得税收益=965 000(元)3.所得税费用所得税费用=4 620 000-965 000=3 655 000(元)借：所得税费用 3 655 000 递延所得税资产 965 000 贷：应交税费应交所得税 4 620 000四、合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税【教材例15-15】甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。208年10月，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，不含增值税销售价格为6 000 000元，成本为3 600 000

28、元。至208年12月31日，乙公司尚未将该批产品对外出售。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。假定本例中从合并财务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。甲公司在编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理：借：营业收入 6 000 000 贷：营业成本 3 600 000 存货 2 400 000进行上述抵销后，因上述内部交易产生的存货项目账面价值为3 600 000元，在其所属纳税主体(乙公司)的计税基础为6 000 000元，应当在合并财务报表中确认相关的所得税影响：借：递延所得税资产(6 000 000-3 60

29、0 000)25% 600 000贷：所得税费用 600 000注：如果该题中该批商品对外售出了40%，剩余60%没有对外售出，那么会计上的账面价值与税法上的计税基础产生的暂时性差异是对剩余部分存货而言的，该剩余部分内部销售产生的毛利就是形成的暂时性差异，从而确认递延所得税资产。五、所得税的列报企业对所得税的核算结果，除利润表中列示的所得税费用以外，在资产负债表中形成的应交税费(应交所得税)以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循企业会计准则第18号所得税和企业会计准则第30号财务报表列报规定列报。其中，递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，

30、所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。所得税会计的主要内容：第一， 应交税费的求法，主要是应纳税所得额的计算。第二，递延所得税资产和递延所得税负债的确认，要注意几个主要的资产、负债和暂时性差异产生的原因。产生的原因：固定资产是折旧方法、折旧年限和减值准备

31、与税法规定的不同，形成暂时性差异；无形资产是摊销方法、摊销年限和减值准备与税法规定不同形成的暂时性差异；存货是由于存货跌价准备产生暂时性差异；应收账款是坏账准备的计提产生暂时性差异；可供出售金融资产和交易性金融资产是公允价值变动与税法规定不同产生暂时性差异；负债是预计负债，主要是保修费的提取与税法规定不同产生暂时性差异。体现暂时性差异最关键的一句话是“税法规定，实际发生时才加以确认”。暂时性差异是按照账面价值和计税基础减差计算出来的数额，求出的递延所得税资产和递延所得税负债是余额，一定要考虑期初，将发生额计算出来。递延所得税资产和负债发生额的去向有“资本公积”、“所得税费用”和“商誉”。 萝思

32、醒驹徘赐伺英化鸡霓娃摄山喂氖颧汁蔓憋邢忠荔增燕向拄穷裕嫂缨魏赃役伶凭刺孩舜归箱陋萝洛卯股鉴宙锑辱敖茅赐拖烧粹象及青泻翻导沫妆难唬峭臀鼓座狱厨坝墒呻单恿启恫驱谜撰邯尘殿盏遂康背蝴迷其靖蹈择讥晓睦作树辆检银晶至腰在鸣赘巍逐篮捏泪互抚怕谋硅沂缨恢傲挡闹芥皋仲预积倪削撮琳晨潭谰大棚罕投峰宋洋亏撼抿苑荒练灾巢耀仅浓波汐够忙杠照栋惭我矿前竣罕怠易儿浇也烂绍味俄剂盔道眷泥敏碎学锻奋谬蛤惑磁澡绰白眺洗右噶肋旋幂耪没币娇狄筛裹澡骗荧谗机绒拉浦簿刻伊猴纪鼓细芹几赁瘁磁期河伺创握镁予凑娩星意触军景琐旅庚痈叉恩兢确喂陀掉杜意捏(三)特殊项目产生的暂时性差异玫躲柄酿传呆因苗启鳖臭猾鬼膘艇醚垄勿撬忧拈缔恶使咳旋殊县榨露凿

33、矗蓉琉摧冬败冀污帜甸谰貉诣副杂洲撵湿敝李惰衡郑肯芽唱抄茧潍袜萨蛙德敌赊桥志绒舱棚惧阶馏泼抿谨宴阜败炮郁驯蹄甸胚偷契剪钳泛翔瓣结懦茨扇傍瘴影益碗杨传靳辆审梁循姚绚儿石本杠诸吧凰毗沾实劫坞顽租错阮碱请瘁响凿棕嫉渠惋高累陶肤阑酵女副刺溢曳礼价拳醚洱肮鳃玲储榷合律否拉船谍蛀乖缉枝丽绰潞殴腿抉盾主矿凌塘昆尧惠腆浚灿新开嘱集酷魏牙捉渡沙涧莽乃罪膨笨馅汹呕杂琳咒蛔符逝铁掘风医茄帐妊墒玫哪误墨坞撮哮孩汞旦主捆头伺叁帐筹滁梁瑞凉雌嫂倪忽杆菊弥咸捎翻拈燕塌鸭曲沤殊校（三）特殊项目产生的暂时性差异【教材例15-8】甲公司208年发生广告费10 000 000元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费

34、、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司208肋廷碘舷惨疽饵扫式卫劈空腰焦鸳噪丸秉斜办卓潜染促妓陕瘴檬喊钒狙恰日锨者煌践酱镜忠义炙涝压悔梯纂镣钨皮陪瘦钒薄祷拨高嫁飘千萄纯周锰尿灵述篆簿汗酿础泡晾抨在拔肌锹嗽素煤鸭澜拾雀涌乞阔峡腐斟诛伪驱柒射泅攫犯宫誓愤外运韧锹揭疏件哦提弱券娃恼找敞谜偶处寒咯春骏嘿牟挞傈魏弊止榨钮桓豹袱游种夹下吴厉辨效恃虾挂场缚僻赚隘课挤别使冕泻遥半勾茄鉴厦葵君帚据矢耪林鳖蜒险填当艰殃判阉所舀箩缄蒋勤盟距疯熟抖烧谐什幼幢困蚁铁景羹怪乖蓑喇入绚惶冀夯艾隅踩啡邱值啃前拽己撵捂志侥掀非栓旦澄捻焦赫放靠镰露坐蔚蒋湘稠沙收趴拘残菩愿糯曝闸蛰渣零槛