章现金流量表实用教案

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1、会计学1章现金流量表章现金流量表第一页，共78页。案例(n l)第1页/共78页第二页，共78页。19X819X7经营活动产生的现金流量：1从顾客处收到的现金$1579320$13172182其他收入收到的现金1005789243对供应商和雇员的现金支付(1683760)(1336428)4利息的现金支付(21127)(16452)5税款的现金支付(8459)(8143)6其他，净额970479647经营活动产生的现金流入（流出）净额(114265)(26917)第2页/共78页第三页，共78页。1999年净利润1999年现金流量经营活动 投资活动筹资活动净流量1.27亿元 -5575052-

2、372170118 655814690 278069520第3页/共78页第四页，共78页。 一、现金流量表的性质(xngzh)和作用第4页/共78页第五页，共78页。20X5年12月31日（时点）截止20X6年12月31日的年度（时段）20X6年12月31日（时点）资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表资产负债表 一、现金流量表的性质(xngzh)和作用第5页/共78页第六页，共78页。计 公 司 能 否 进 行 这 类 支 付计 公 司 能 否 进 行 这 类 支 付(zhf)。 一、现金流量表的性质(xngzh)和作用第6页/共78页第七页，共78页。 一、现金流量表的性质(xngz

3、h)和作用第7页/共78页第八页，共78页。 二、现金流量表的编制(binzh)基础货币资金（资产负债表）第8页/共78页第九页，共78页。 三、现金流量的分类(fn li)第9页/共78页第十页，共78页。经营(jngyng)活动投资(tu z)活动筹资活动(hu dng)第10页/共78页第十一页，共78页。 四、现金流量表的编制(binzh)基础直接(zhji)法间接(jin ji)法第11页/共78页第十二页，共78页。1、直接法 （1）含义： 以营业收入为起算点，调节(tioji)与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。 （2）优点：显示了经营活动现金流量的各项

4、流入流出的内容；有助于预测未来经营活动产生的现金流量；更能揭示企业从经营活动中产生足够现金来偿付其债务、进行再投资和支付股利的能力。第12页/共78页第十三页，共78页。2、间接法 （1）含义 是在净利润的基础上调整不涉及现金(xinjn)的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金(xinjn)流量。 （2）优点 有利于分析影响现金(xinjn)流量的原因以及从现金(xinjn)流量的角度分析企业净利润的质量。 第13页/共78页第十四页，共78页。净收益(shuy)经营活动(hudng)产生的现金流量收入费用权责(qunz)发生制现金收付制调整费用为现金支

5、出调整收入为现金收入为编制现金流量表从权责发生制转变为现金收付制 第14页/共78页第十五页，共78页。第15页/共78页第十六页，共78页。第16页/共78页第十七页，共78页。第17页/共78页第十八页，共78页。第18页/共78页第十九页，共78页。1.1 1.1 销售商品、提供销售商品、提供(tgng)(tgng)劳务收到劳务收到的现金的现金n应收票据的减少（期初应收票据的减少（期初余额期末余额）余额期末余额）n当期收回前期核销的坏当期收回前期核销的坏账账n当期核销的坏账应收当期核销的坏账应收票据贴现的利息以非货币性票据贴现的利息以非货币性资产抵偿债务而减少的应收账资产抵偿债务而减少的

6、应收账款款(zhn kun)(zhn kun)和应收票据和应收票据第19页/共78页第二十页，共78页。销售商品、提供(tgng)劳务收到的现金=30051（276）（10040）21429（万元）第20页/共78页第二十一页，共78页。借：现金（现销） 应收账款(zhn kun)（赊销） 贷：主营业务收入 应交税费增（销）借：现金(xinjn) 贷：应收账款（回收）借：现金 贷：坏账准备（坏账收回）借：坏账准备 贷：应收账款（注销坏账）第21页/共78页第二十二页，共78页。对前述公式进行账户分解： 借：销售商品、提供劳务收到的现金 4 290 000 财务费用（应收票据贴现利息） 10 0

7、00 坏账(hui zhn)准备（当期核销的坏账(hui zhn)） 20 000 固定资产（抵债而增加的非货币性资产） 贷：营业收入（“利润表”中本期发生额） 3 000 000 应交税费增值税销项 510 000 应收票据 210 000 应收账款 600 000 指期初余额减期末余额，如果为负数，表示赊销款增加，现金流入量减少，调整分录记入“借：应收账款、应收票据”。第22页/共78页第二十三页，共78页。资 产 类 账户名称年 初余额年 末余额负债类账户名称年初余额年末余额应收账款12001600预收账款124224坏账准备1216损益类账户名称借方发生贷方发生损 益 类 账户名称借

8、方发生贷 方发生财务费用40主 营 业 务收入8400课堂练习第23页/共78页第二十四页，共78页。课堂练习9530万元第24页/共78页第二十五页，共78页。1.2 1.2 收到的税费返还收到的税费返还(fn hi)(fn hi)第25页/共78页第二十六页，共78页。第26页/共78页第二十七页，共78页。第27页/共78页第二十八页，共78页。第28页/共78页第二十九页，共78页。【例3】某公司当期主营业务成本75万元，本期购入原材料进项增值税为2.55万元。应付账款增加30万元，应付票据减少34万元（其中用固定资产8万元抵债）。存货(cn hu)本期增加12万元。则购买商品、接受劳

9、务所支付的现金可计算如下：购买商品(shngpn)，接受劳务支付的现金 =75+2.55+（348） 30 + 12 =85.55（万元）第29页/共78页第三十页，共78页。借：存货 应交税费增（进） 贷：现金(xinjn)（现购） 应付账款（赊购）借：应付账款（偿还前欠款） 贷：现金借：主营业务成本 贷：存货（结转销售成本）第30页/共78页第三十一页，共78页。对前述公式进行账户分解： 借：主营业务成本“利润表”中的本期发生额 750 000 应交税金应交增值税进项 25 500 存货（期末余额减期初余额） 120 000 应付票据（期初余额与期末余额之差） 340 000 贷：经营活动

10、现金流量 购买(gumi)商品支付的现金（待计算） 855 500 付给职工的现金（指制造部门） 应付职工薪酬(指制造部门) 折旧 （本期制造部门折旧费） 应付账款（应付票据） 300 000 固定资产（用以抵债的非货币性资产） 80 000 指期初余额减期末余额，如果为负数，表示赊销款增加，现金流入量减少，调整分录记入“借：应收账款、应收票据”。第31页/共78页第三十二页，共78页。止步(zh b)思考第32页/共78页第三十三页，共78页。59000第33页/共78页第三十四页，共78页。资 产 类账 户 名称年初余额年末余额负债类账户名称年初余额年末余额存货620900应付账款2506

11、00存货跌价准备2040预付账款126210损益类账户名称借方发生贷方发生主营业务成本4 6 00课堂练习单位(dnwi)：万元第34页/共78页第三十五页，共78页。购买商品、接受劳务(lo w)支付的现金是多少？ 1772.14万元 第35页/共78页第三十六页，共78页。1.5 1.5 支付支付(zhf)(zhf)给职工以及为职工支付给职工以及为职工支付(zhf)(zhf)的现金的现金第36页/共78页第三十七页，共78页。1.5 1.5 支付给职工以及支付给职工以及(yj)(yj)为职工支付的现金为职工支付的现金 =428000 =428000* *1+5.5%+25.5%1+5.5%

12、+25.5% +150000 +150000* *（1+5.5%+25.5%1+5.5%+25.5%） +267000=1024180 +267000=1024180元元第37页/共78页第三十八页，共78页。 支付(zhf)的各项税费310+（28-12）+（50-4） =372（万元）第38页/共78页第三十九页，共78页。第39页/共78页第四十页，共78页。第40页/共78页第四十一页，共78页。第41页/共78页第四十二页，共78页。第42页/共78页第四十三页，共78页。第43页/共78页第四十四页，共78页。第44页/共78页第四十五页，共78页。第45页/共78页第四十六页，共

13、78页。第46页/共78页第四十七页，共78页。第47页/共78页第四十八页，共78页。第48页/共78页第四十九页，共78页。第49页/共78页第五十页，共78页。第50页/共78页第五十一页，共78页。的手续费、宣传费、咨询费、的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等印刷费等从发行收入中扣从发行收入中扣除，以净额列示。除，以净额列示。第51页/共78页第五十二页，共78页。第52页/共78页第五十三页，共78页。第53页/共78页第五十四页，共78页。第54页/共78页第五十五页，共78页。第55页/共78页第五十六页，共78页。第56页/共78页第五十七页，共78页。AB经营活动产生的现金经营

14、活动产生的现金流量流量$70000 $70000 $30000$30000 投资活动产生的现金投资活动产生的现金净流入（流出）：净流入（流出）： 购置固定资产购置固定资产 $(100000) $(100000) $(20000)$(20000) 出售固定资产出售固定资产 10000 10000 (90000) (90000) 4000040000 2000020000 筹资活动产生的现金筹资活动产生的现金净流入（流出）：净流入（流出）： 发行普通股发行普通股 3000030000 偿付长期债务偿付长期债务 (40000)(40000)现金净增加现金净增加 $10000 $10000 $1000

15、0$10000第57页/共78页第五十八页，共78页。差异差异净利润净利润经营活动现金净流量经营活动现金净流量确认原则确认原则权责发生制原则权责发生制原则 收付实现制收付实现制 核算范围核算范围大大包括：包括：经营活动、经营活动、 投资活动投资活动和筹资活动产生的损益和筹资活动产生的损益 小小仅限经营活动仅限经营活动第58页/共78页第五十九页，共78页。营业收入营业收入 现金收入现金收入 非现金收入非现金收入减：营业费用减：营业费用 付现费用付现费用 非付现费用非付现费用加：投资收益加：投资收益减：财务费用减：财务费用 净利润净利润经营(jngyng)活动现金净流量第59页/共78页第六十页

16、，共78页。第60页/共78页第六十一页，共78页。顺顺序序调整项目调整项目计入的损益账户计入的损益账户调整原因调整原因注意事项注意事项1 1计提的资计提的资产损失准产损失准备备 资产减值损失资产减值损失计提准备计入资产减值损失等，使计提准备计入资产减值损失等，使企业净利润减少，但不影响现金流企业净利润减少，但不影响现金流出，调整时需出，调整时需加回加回。转回时。转回时调调减减 转回转回“坏账准坏账准备备”的应收账的应收账款时，净流量款时，净流量增加增加2 2计提折旧计提折旧管理费用管理费用制造费用制造费用列入管理费用列入管理费用直接减少净利润；直接减少净利润；记入制造费用记入制造费用变现部分

17、通过销变现部分通过销售成本减少净利润；非变现部分，售成本减少净利润；非变现部分，在调节存货时也已经扣除。均无现在调节存货时也已经扣除。均无现金流出。金流出。属未付现的费属未付现的费用用应应增加增加净流量净流量3 3无形资产、无形资产、长期待摊长期待摊费用摊销费用摊销 无：管费、制费无：管费、制费长待：管费、销长待：管费、销费、制费费、制费均使企业本期的净利润减少而没有均使企业本期的净利润减少而没有引起现金的流出引起现金的流出 应应加上加上调节原理同上调节原理同上第61页/共78页第六十二页，共78页。4 4处置固资、处置固资、无资和其他无资和其他长资净损失长资净损失( (减：净收减：净收益益)

18、 ) 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出处置净损益，会使净利润减少或处置净损益，会使净利润减少或增加，但不属于经营活动，经营增加，但不属于经营活动，经营活动净流量必须剔除。活动净流量必须剔除。净损失，需净损失，需加上加上；净收益，须净收益，须减去减去5 5固定资产报固定资产报废损失废损失 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 报废净收益的影响同（报废净收益的影响同（6 6）。）。同上同上6 6财务费用财务费用 投资或筹资投资或筹资活动引起活动引起其财务费用的增加，会使企业的其财务费用的增加，会使企业的净利润减少，但不属于经营活动净利润减少，但不属于经营活动 借方发生额，借方发生额，增

19、加增加；贷方，贷方，减少减少；非由经营活动产生非由经营活动产生续上表(shn bio)第62页/共78页第六十三页，共78页。7 7投资净损失投资净损失或净收益或净收益 投资收益投资收益投资净损失或净收益，会使投资净损失或净收益，会使企业本期的净利润减少或增企业本期的净利润减少或增加，但不属于经营活动，加，但不属于经营活动， 净损失净损失( (借方借方) )，加上加上；净收益净收益( (贷方余额贷方余额) )，应应减去减去8 8递延所得税递延所得税负债（减：负债（减：递延所得税递延所得税资产）资产） 所得税所得税( () )或应交税金或应交税金( () )递延所得税负债的增加会使递延所得税负债

20、的增加会使本期净利润减少，但没有现本期净利润减少，但没有现金流出；金流出；递延所得税资产的增加，不递延所得税资产的增加，不影响本期净利润，会引起现影响本期净利润，会引起现金流出。金流出。 递延所得税负债期末递延所得税负债期末期初之差，期初之差，加上加上；反之，反之， 用用“”( (减减) )。递延所得税资产与之递延所得税资产与之相反。相反。9 9存货存货主营业务成主营业务成本本存货净减少，动用上期存货，存货净减少，动用上期存货，本期销售成本现金流出；本期销售成本现金流出；反之，结存本期存货，本期反之，结存本期存货，本期销售成本现金流出销售成本现金流出期初期末之差，期初期末之差，加加上上；反之，

21、；反之，“”( (减减) )。不含：投资不含：投资/ /筹资筹资/ /抵抵债债/ /非货币性交易引非货币性交易引起的存货增减。起的存货增减。1 10 0经营性应收经营性应收项目项目 应收账款应收账款应收票据等应收票据等期期初初期末之差期末之差( (其减少其减少) )，加上加上；反之，；反之， “”( (减减) )。注意：含销项税额；注意：含销项税额；续上表(shn bio)第63页/共78页第六十四页，共78页。1 11 1经营性经营性应付项应付项目目 应付账款应付账款应付职工薪应付职工薪酬酬应交税费应交税费其他应付款其他应付款期末期初之差期末期初之差( (其增加其增加) )，加上加上；反之，

22、；反之，“”( (减减) ) 。注意：注意：含进项税额；剔除非经营活动部分，如：含进项税额；剔除非经营活动部分，如： 工程人员福利费工程人员福利费 投资或筹资活动产生的税金，如投资或筹资活动产生的税金，如耕地占用税、耕地占用税、自产产品对外投资或用于在建工程产生的销项税、营业税自产产品对外投资或用于在建工程产生的销项税、营业税等。等。 “其他应付款其他应付款”核算内容比较复杂，可核算内容比较复杂，可归纳：归纳： 其一可能是与经营活动有关，如应付租入固其一可能是与经营活动有关，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的各种押金等定资产和包装物的租金、存入的各种押金等列列入收到的其他与经营活动有关的

23、现金；入收到的其他与经营活动有关的现金； 其二可能是类似于借款性质的款项其二可能是类似于借款性质的款项列入列入“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中。项目中。【例【例1414】 某企业未交税费期初余额为某企业未交税费期初余额为60 00060 000元，期末余额为元，期末余额为35 00035 000元，其中，在元，其中，在建工程领用自产产品，应交销项税建工程领用自产产品，应交销项税17 00017 000元，转让无形资产应交营业税元，转让无形资产应交营业税3 0003 000元。元。 经营性应付项目金额经营性应付项目金额（35 000 35 000 17 00

24、017 0003 0003 000）60 000 60 000 45 00045 000元。元。续上表(shn bio)第64页/共78页第六十五页，共78页。直接法间接法经营活动现金流入净利润减加/减经营活动现金流出非现金收入(shur)和费用的调整加/减等于应收、应付、存货的调整经营活动现金净流量经营活动现金净流量加/减投资活动现金流量加/减筹资活动现金流量等于现金及现金等价物净变动额第65页/共78页第六十六页，共78页。4 4、补充资料中的、补充资料中的“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的与现金流量表中的“现金及现金等价物净增现金及现金等价物净增加额加额

25、”的金额相等。的金额相等。第66页/共78页第六十七页，共78页。第67页/共78页第六十八页，共78页。第68页/共78页第六十九页，共78页。(5)(5)提取的盈余公积等。提取的盈余公积等。第69页/共78页第七十页，共78页。项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额实收资本实收资本（或股本）（或股本）资本资本公积公积减：库减：库存股存股盈余公盈余公积积未分配利未分配利润润所有者权所有者权益合计益合计实收资本实收资本（或股本）（或股本）资本公资本公积积减：减：库存库存股股盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润所有者所有者权益合权益合计计一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更加：会计

26、政策变更 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以三、本年增减变动金额（减少以“-”填列）填列）（一）净利润（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损（二）直接计入所有者权益的利得和损失失1.可供出售金融资产公允价值变动净额可供出售金融资产公允价值变动净额2.权益法下被投资单位其他所有者权益权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响变动的影响3.与计入所有者权益项目相关的所得税与计入所有者权益项目相关的所得税影响影响4.其他其他上述（一）和（二）小计上述（一）和（二）小计（三）所有者投入和减少资本（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本所有者

27、投入资本2.股份支付计入所有者权益的金额股份支付计入所有者权益的金额3.其他其他（四）利润分配（四）利润分配1.提取盈余公积提取盈余公积2.对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配3.其他其他（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本（或股本）资本公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增资本（或股本）盈余公积转增资本（或股本）3.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损4.其他其他四、本年年末余额四、本年年末余额 所有者权益变动表 会企04表编制单位(dnwi)： 年度 单位(dnwi)：元第70页/共78页第七十一页，共78页。第71页/共78页第七十二页，共78页。

28、第72页/共78页第七十三页，共78页。项目项目实收资本实收资本（或股本）（或股本）资本公资本公积积减：减：库存库存股股盈余公盈余公积积未分配利未分配利润润所有者权所有者权益合计益合计实收资本实收资本（或股本）（或股本）资本公资本公积积减：减：库存库存股股盈余公盈余公积积未分配未分配利润利润所有者权所有者权益合计益合计一、上年年末余额一、上年年末余额10000000100000002357002357001854301854302318002318001065293010652930略略加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额100000010

29、000002357002357001854301854302318002318001065293010652930三、本年增减变动金额（减少以三、本年增减变动金额（减少以“-”填列）填列）（一）净利润（一）净利润175040175040175040175040（二）直接计入所有者权益的利得和损（二）直接计入所有者权益的利得和损失失1.可供出售金融资产公允价值变动净额可供出售金融资产公允价值变动净额2.权益法下被投资单位其他所有者权益权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响变动的影响3.与计入所有者权益项目相关的所得税与计入所有者权益项目相关的所得税影响影响4.其他其他上述（一）和（二）小计上

30、述（一）和（二）小计175040175040175040175040（三）所有者投入和减少资本（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本所有者投入资本2.股份支付计入所有者权益的金额股份支付计入所有者权益的金额3.其他其他（四）利润分配（四）利润分配1.提取盈余公积提取盈余公积2625626256-262562.对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配3.其他其他（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本（或股本）资本公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增资本（或股本）盈余公积转增资本（或股本）3.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损4.其他其他四、本年年末余额

31、四、本年年末余额10000000100000002357002357002116862116863805843805841082797010827970100000001000000023570023570001854301854302318002318001065293010652930 所有者权益变动表 会企04表编制单位(dnwi)： 2007 年度 单位(dnwi)：元第73页/共78页第七十四页，共78页。第74页/共78页第七十五页，共78页。第75页/共78页第七十六页，共78页。7 7、其他需要说明的重要、其他需要说明的重要(zhngyo)(zhngyo)事项事项第76页/共78页第七十七页，共78页。第十二章结束第77页/共78页第七十八页，共78页。