审计各章相关知识点总结

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1、2007注册会计师审计各章知识点总结 总结人：茉莉是糖审计各章相关知识点总结目录第一章 注册会计师审计概论2第二章 注册会计师管理2第三章 注册会计师职业道德规范2第四章 注册会计师执业准则8第五章 注册会计师的法律责任12第六章 审计目标14第七章审计证据与审计工作底稿18第八章 计划审计工作24第九章 风险评估概述29第十章 风险应对39第十一章 财务报表审计中对舞弊的考虑45第十二章 审计抽样49第十四章采货与付款循环审计60第十五章存货与仓储循环审计62第十六章 筹资与投资循环的审计65第十七章 货币资金审计72第十八章 完成审计工作74第十九章 审计报告84第二十章特殊目的审计业务和

2、验资95第二十一章 审阅业务和其他鉴证业务107第二十二章 相关服务业务110第一章 注册会计师审计概论一、审计的概念财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表下列方面发表审计意见：1、 务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制；2、 务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。二、注册会计师利用内部审计工作成果的原因3、 内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分。2、内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性；3、利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。第二章 注册会计师管理一、注册会计师的业务范围（一） 审计业务1

3、、审查企业财务报表，出具审计报告；2、验证企业资本，出具验资报告；3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；4、办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。在实际工作中，注册会计师还可以根据国家法律、法规的规定接受委托对以下特殊目的业务进行审计：（1）、按照特殊编制基础编制的财务报表；（2）、财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定帐户或特定帐户的特定内容；（3）合同遵守的情况；（4）简要财务报表。（二）审阅业务（三）其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、网域认证和系统鉴证等。（四）相关服务，包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会

4、计服务等。二、我国会计师事务所的组织形式（一）合伙设立的会计师事务所由合伙人按出资比例或协议约定的各自的财产对其债务承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担无限连带责任；（二） 有限责任会计师事务所，以其全部财产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。第三章 注册会计师职业道德规范独立性一、独立性的含义 独立性，是指实质上和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受影响，公正执业、保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样的重大情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。二、威

5、胁独立性的情形 可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。（一）经济利益会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：1、与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；2、收费主要来源于某一鉴证客户；3、过分担心失去某项业务；4、与鉴证客户存在密切的经营关系；5、对鉴证业务采取或有收费的方式；6、可能与鉴证客户发生雇佣关系。（二）自我评价会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：1、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响

6、的员工；2、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；3、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（三）关联关系会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：1、与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；3、会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；4、接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品

7、或超出社会礼仪的款待。（四）外界压力会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：1、在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；2、受到有关单位或个人不恰当的干预；3、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。三、防范措施（一）职业、法律和规章产生的防范措施1、 进入该职业的教育、培训和经验要求；2、 继续教育要求；3、 执业准则和监督、惩戒程序；4、 会计师事务所质量控制制度的外部复核；5、 有关会计师事务所独立性要求的法律。（二）鉴证客户内部的防范措施1、 在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意

8、这一委托；2、 鉴证客户内有能够胜任管理决策的员工；3、 强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序；4、 能够确保在对非鉴证业务进行委托时做出客观选择的内部程序；5、 为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构。（三）会计师事务所的防范措施会计师事务所应当从整体上维护其独立性，维护独立性的措施主要包括：1、会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；2、制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以及采 取相应的维护措施；3、建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；4、及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程

9、序及其变化；5、制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。 在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性，维护独立性的措施主要包括：1、安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；2、定期轮换项目负责人及签字注册会计师；3、与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；4、向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；5、制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；6、将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。 （四）防范措施实施后的评价当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定

10、。四、业务期间1、会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。2、业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。3、在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。如果一个单位在会计师事务所即将对其出具报告的财务报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，那么会计师事务所应当考虑以下因素是否对独立性产生威胁：（1）在财务报表覆盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的与审计客户的经济或经营关系；（2）以前向审计客户

11、提供的各类服务。 4、 如果在财务报表覆盖的期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提供非鉴证服务，而且这些服务在审计业务期间将会被禁止，就应当考虑这些服务对独立性产生的威胁。如果这些威胁并非明显不重要，就有必要考虑和运用防范措施将威胁降至可接受水平。这样的措施包括：（1）与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务有关的独立性问题；（2）获得审计客户对非鉴证服务的结果承担责任的承诺；（3）不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务；（4）聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或请另一会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证服务，使其能够对这些服务承担责任。5、向非上市公司提供非

12、鉴证服务，在该客户成为上市公司时不会损害会计师事务所的独立性，只要符合下列要求：（1）对于非上市的审计客户，以前提供的非鉴证服务是允许的；（2）如果这种服务对于上市公司审计客户是不允许的，则在该客户成为上市公司后的一个合理期限内将会终止服务；（3）会计师事务所已经实施了适当的防范措施，以消除以前服务所产生的威胁，或将其降至可接受水平。五、特定情况下对独立性原则的运用（一）经济利益1、经济利益威胁独立性的情形前边有，共6种情形2、分析威胁的重要性考虑的因素评价拥有经济利益人员的角色，经济利益的重大性和经济利益的类型（直接或间接）3、采取的防范措施如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经

13、济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平：（1）在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；（2）在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大；（3）将该鉴证小组成员调离鉴证业务。（二）贷款和担保1.会计师事务所会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为会计师事务所的贷款担保人的情况下，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大，就不会对独立性产生威胁。（如果是重大的，则请会计师事务所

14、以外的其他注册会计师复核已做的工作。）2.注册会计师鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。这类贷款的例子包括房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款和信用卡余额。（三）与鉴证客户存在密切的经营关系1、密切的经营关系威胁独立性的情形会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系，或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系，会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。如：（1）在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理

15、人员合资的企业中拥有重大的经济利益；（2）将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，并将双方的这些服务或产品进行一揽子交易；（3）会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计师事务所产品或服务的分销商或交易商。2、对于威胁重要性的评价在审计业务中，除非经济利益对于会计师事务所及审计客户不重大，以及经营关系对于会计师事务所及审计客户明显不重要，否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平。在非审计的鉴证业务中，除非经济利益对于会计师事务所和审计客户明显不重要，否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平。3、采取的防范措施（1）终止该经营关

16、系；（2）降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要；（3）拒绝执行该鉴证业务。（四）家庭和个人关系1.直系亲属如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，或曾经在鉴证业务所涉及的期间处于这样的职位，就只有通过将相应人员调离鉴证小组，才能将对独立性产生的威胁降至可接受水平。如果不采取这一防范措施，惟一可能的行动是撤出该鉴证业务。2.近缘亲属如果鉴证小组成员的近缘亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，就会对独立性产生威胁。这一威胁的重要性将取决于以下因素：（1）该近缘亲属在客户中的职位

17、；（2）该专业人员在鉴证小组中的作用。应当评价威胁的重要性，如果威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采取防范措施将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括：（1）将该人员调离鉴证小组；（2）如果可能，调离鉴证小组内的职责，使该专业人员不处理其近缘亲属职责范围内的事项；（3）制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题。（五）与鉴证客户发生雇佣关系如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。此类情况可能产生经济利益、关联关系和外

18、界压力威胁。如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会或可能会在未来某一时间加入鉴证客户，那么鉴证小组成员的独立性也会受到威胁。如果鉴证小组成员、会计师事务所的合伙人或前任合伙人已经加入鉴证客户，会计师事务所和注册会计师应当评价威胁的重要性，如果威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采取防范措施，将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括：（1）考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性或必要性；（2）委派一个与加入鉴证客户的人员相比有足够经验的鉴证小组执行以后的鉴证业务； （3）请鉴证小组以外的其他注册会计师复核已做的工作，或在必要时提供建议；（4）对鉴证业务进行质量控制复核。（六）最近曾在鉴证客户中工作 鉴

19、证客户以前的经理、董事或员工成为鉴证小组的成员，可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁。1.如果在鉴证报告涉及的期间内，鉴证小组的成员曾经是鉴证客户的经理或董事，或曾经是一名所处职位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工，所产生的威胁就会非常大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。因此，这样的人员不应当被分配到相应的鉴证小组。2.如果在鉴证报告所涉及的期间以前，鉴证小组的成员曾经是鉴证客户的经理或董事，或曾经是一名所处职位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工，就可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁。例如，如果当期的鉴证业务需要该人员以前期间受雇于鉴证客户时所做的决策和工作，

20、就会产生这种威胁。威胁的重要性将取决于以下因素：（1）该人员在鉴证客户中担任的职务；（2）该人员离开鉴证客户的时间长短；（3）该人员在鉴证小组中的职责。会计师事务所和注册会计师应当评价威胁的重要性，如果威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采取防范措施，将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括：（1）请其他注册会计师复核该人员作为鉴证小组成员时所做的工作，或在必要时提供建议；（2）与公司治理层，例如审计委员会，讨论这一问题。（七）作为鉴证客户的经理或董事如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。如果

21、会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平。（八）高级职员与鉴证客户之间的长期联系在一项鉴证业务中长期委派同一名高级职员，可能产生关联关系威胁。会计师事务所和注册会计师应当对威胁的重要性进行评价，如果威胁并非明显不重要，就应当考虑并采取防范措施将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括：（1）轮换鉴证小组的高级职员；（2）请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议；（3）进行独立的内部质量复核。（九）向鉴证客户提供非鉴证业务提供非鉴证业务可能对会计师事务所或鉴证小组成员

22、的独立性产生威胁，尤其是对独立性的潜在威胁。以下活动通常可能产生重大的经济利益或自我评价威胁，只有避免这些活动或拒绝执行该鉴证业务才能将威胁降至可接受水平：（1）授权、执行或完成一项交易，或代表鉴证客户进行授权，或得到授权；（2）确定应当实施会计师事务所的哪个建议；（3）以管理层的角色向负责公司治理的部门进行报告。以下活动可能产生自我评价或经济利益威胁：（1）保管鉴证客户的资产；（2）监督鉴证客户的员工从事他们日常重复的活动；（3）编制原始凭证，或者以电子或其他形式生成数据，以证明一项交易的发生（例如，采购定单、工时记录或客户定单）。采取的防范措施：（1）做出安排使提供这种服务的人员不参与鉴证

23、业务（2）请其他注册会计师就这些活动对会计师事务所和鉴证小组独立性潜在影响提供建议（3）法规中规定的其他相关防范措施专业胜任能力一、专业胜任能力的两个阶段专业胜任能力可分为两个独立的阶段：一是专业胜任能力的获取；二是专业胜任能力的保持。二、利用其他专家的工作注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。在利用其他专家的工作时，注册会计师对专业服务负有最终责任，应当确保道德行为的要求得到遵守。保密义务的豁免注册会计师在以下

24、情况下可以披露客户的有关信息：1、取得客户的授权；2、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；3、接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：1、是否了解和证实了所有相关信息。如果还存在未经证实的事实或意见，在决定披露时应当运用职业判断。2、信息披露的方式和对象。尤其是注册会计师应当确定沟通对象是适当的接受者，并有责任采取适当行动。3、可能承担的法律责任和后果。注册会计师是否会因信息披露而招致法律责任，其后果是什么。收费一、在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客

25、户提供专业服务的价值。（1）专业服务所需的知识和技能；（2）所需专业人员的水平和经验；（3）每一专业人员提供服务所需的时间；（4）提供专业服务所需承担的责任。 如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：一是在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范围和收费基础。二、或有收费除法规允许外，会计师事务所不得采用或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。例如，审计客户要求注册会计师出

26、具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。或有收费在鉴证业务中危害很大。如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获得收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。佣金会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会

27、计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。与执行鉴证业务不相容的工作 注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。例如，注册会计师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制财务报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务尚未受到限制。接任前任注册会计师的审计业务一、前后任注册会计师的含义前任注册会

28、计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务。 二、接受委托前的沟通在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，包括：（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；（3）前任注册会

29、计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。后任注册会计师应当提请被审计单位以书面形式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。 三、接受委托后的沟通（一）查阅前任注册会计师工作底稿的前提接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。接受委托后的沟通与接受委托前有

30、所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。（二）查阅相关工作底稿及其内容前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师可根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。广告、业务招揽和宣传 a) 计师事务所和注册会计师不宜刊登广告，主要有三条理由：i. 注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；ii. 广告可能威胁专业服务的精神；（3） 广告可能导致同行之间的不正当竞争。1、广告注册会计师应当维护职业

31、形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。在跨国执行业务时，在允许做广告的国家执行业务的注册会计师，不应该在禁止做广告的国家通过出版或散发的报纸或杂志做广告来谋求优势。同样，在禁止做广告的国家执行业务的注册会计师，也不应在允许做广告的国家出版的报纸或杂志上做广告。2、业务招揽会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：（1）暗示有能力影响法院、监管机构

32、或类似机构及其官员；（2）做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；（3）与其他注册会计师进行比较；（4）不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；（5）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。3、宣传在不允许做广告的情况下，会计师事务所和注册会计师所做的宣传如果符合下列条件，则是可以接受的：（1）其目的是向公众或有关部门告知事实，且这种告知没有采取错误、误导或欺骗的方式；（2）具有高品味；（3）维护了职业尊严；（4）避免经常重复或不恰当地突出执行业务的注册会计师的姓名。第四章 注册会计师执业准则基本准则一、鉴证业务的五要素鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。其中，1三

33、方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；2鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。比如年报审计中年报反映的“财务状况、经营成果和现金流量”就是年报审计中的“鉴证对象”；3标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准；4获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；5注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。二、基于责任方认定的业务和直接报告业务1鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。2基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形

34、式为预期使用者获取。3直接报告业务是指注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。4 两类业务的区别个方面：预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同、注册会计师提出结论对象不同、责任方的责任不同、鉴证报告的内容和格式不同。三、鉴证业务的目标1.鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证，合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。2. 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。3. 有限保证的鉴证业务的目标是注

35、册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。4.合理保证与有限保证二者区别例解 合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务区别例解业务类型区别合理保证的鉴证业务（财务报表审计）有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）鉴证业务目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程度包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重

36、新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少鉴证业务风险较低较高鉴证对象信息的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年度的经营成果和现金流量。”以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”四、鉴

37、证业务的承接1.一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件(1)在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境；(2) 在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求；(3)承接鉴证业务还应当具备下列所有特征：鉴证对象适当；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；该业务具有合理的目的。如果鉴证业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一起，财该项业务可能不具有合理的目的。2已承接的鉴证

38、业务变更为非鉴证业务或者将合理保证的鉴证业务变为有限保证的鉴证业务的原因：对已承接的鉴证业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务，应考虑以下三个方面的原因：（1）业务环境变化影响到预期使用者的需求；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；（3）业务范围存在限制。五、三方关系人及关系1、三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。2、三方之间的关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。3、判断某项业务是否属于鉴证业务的“三方关系人存在”

39、标准。是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。六、职业怀疑态度1、职业怀疑态度含义职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。2、职业怀疑态度有助于降低以下风险：（1）忽略了可疑的情况；（2）在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设；（3）对证据进行了不恰当的评价。3、如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计

40、师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。七、合理保证鉴证业务的证据收集程序在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：(1)了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；(2)在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；(3)应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；(4)针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；(5)评价证据的充

41、分性和适当性。八、注册会计师不能对鉴证业务绝对保证1、绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；2、合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证；3、有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。4、对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：（1）选择性测试方法的运用；（2）内容控制的固有局限性；（3）大多数证据是

42、说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。会计师事务所业务质量控制准则 一、质量控制是会计师事务所为了合理保证：1.会计事务所及其人员遵守法律法规、CPA职业道德规范、业务准则；2.会计师事务所和项目负责人出具恰当的报告。二、质量控制制度的要素1.对业务质量承担的领导责任；业务质量的最终责任人会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。2.职业道德规范；执行各类业务都必须遵守客观、公正、专业胜任能力和应有的关注、保密等职业道德原则。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面

43、确认函。对上市公司财务报表审计，应定期（至多5年）轮换一次项目负责人。3.客户关系和具体业务的接受与保持；会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：（1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守职业道德规范。4.人力资源项目组委派的总原则：保证整体胜任能力（1）项目负责人的委派要求：每项业务委派至少一名项目负责人。（2）项目组其他成员的委派要求：会计师事务所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工。5.业务执行（1）指导、监督与复

44、核项目负责人负责组织对业务执行实施指导（事前）、监督（事中）与复核（事后）。指导的具体要求使项目组了解工作目标；提供适当的团队工作和培训。监督的具体要求追踪业务进程；考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑韵事项。复核的具体要求工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；重大事项是否已提请进一步考虑：相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；是否

45、需要修改已执行工作的性质、时间和范围：已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；获取的证据是否充分、适当；业务程序的目标是否实现。（2）咨询合理确定咨询事项：疑难问题或者争议事项；重大的技术、职业道德及其他事项，并咨询后应适当记录执行咨询形成的结论。（3）意见分歧会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。（4）项目质量控制复核项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价

46、的过程。项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；完成项目质量控制复核前，不得出具报告。6.业务工作底稿（1）归档期限：鉴证业务的工作底稿归档期限为业务报告日后六十天内。（2）归档要求：如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当实施适当的控制程序，以保证：生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释；将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档案中；能够检索和打印扫描复制件。会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。（3）保存期限鉴证业务的工作底稿自业务报告日起至少保存10年。（

47、4）所有权业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。会计师事务所可自主决定是否允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。7、监控。监控人员：具有专业胜任能力的人员实施。会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。监控内容：质量控制制度设计的适当性和运行的有效性。实施检查的周期：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。8、记录记录质量控

48、制情况，使执行监控程序的人员能够评价质量控制制度的遵守情况，对会计师事务所有着特殊的作用。为此，会计师事务所应当制定政策和程序，对质量控制制度各项要素的运行情况形成适当记录。质量控制记录的保存期限：根据质量控制记录的特点和效用，会计师事务所对质量控制记录的保存期限，应当足以使执行监控程序的人员能够评价质量控制制度的遵守情况。需要说明的是，对质量控制制度遵守情况的记录与鉴证业务工作底稿在性质上有明显的区别。鉴证业务工作底稿是对项目组遵守法律法规、职业道德规范以及相关业务准则的规定执行鉴证业务情况的记录，同时也为项目负责人根据具体情况出具恰当的鉴证报告提供证据基础。这类底稿在判断注册会计师是否按照

49、有关规定履行职责时具有法定效力。因此，准则明确规定了鉴证业务工作底稿的保存期限。对质量控制制度遵守情况的记录通常属于会计师事务所管理档案性质，主要供本所日后评价质量控制制度遵守情况，修订和完善质量控制制度使用。因此，准则规定由会计师事务所根据需要自行确定这些记录的保存期限。当然，如果法律法规有更高要求，会计师事务所应将这些记录保存更长的时间。第五章 注册会计师的法律责任一、注册会计师法律责任的成因法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识也业务能力，按照执业准则的要求执业，在执业谨慎

50、方面出现问题就构成了过失。注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额上升的原因有：1.财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解；2.政府监管部门监管加强，处罚力度增大；3.企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大；4.“深口袋”理论的盛行；5.注册会计师败诉的案例日益增多。会计师事务所往往作为待宰羊；6.许多会计师事务所宁愿通过庭外和解来解决问题；7.法庭在理解专业性事项方面存在困难。二、注册会计师法律责任的表现形式1、诉讼爆炸 2、保险危机三、经营失败、审计失败和审计风险1、经营失败,是指企业由于经济或经营条件的变化,如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等,而无法满足投资

51、者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。 2、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。3、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。4、经营失败,可能会引发审计风险，要知道风险是一种可能性，而失败是一种可能性的最后结果。从理论上来说，有审计风险时，且没有遵守审计准则就会造成审计失败。四、注册会计师责任的认定（一）违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。（二）过失理解过失的种类和区分标准： 1、普通过失，是指没有完全遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计。 2、重大

52、过失，是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。（三）欺诈欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪陈述出具无保留意见的审计报告。五、中国注册会计师的法律责任 责任种类承担责任的主体 行政责任（因违约、过失）民事责任（因违约、过失、欺诈）刑事责任（因欺诈）注册会计师警告、暂停执业、吊销注册会计师证书-五年以下有期徒刑或者拘役会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消赔偿受害人损失六、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施1、增强执业独立性2、保持职

53、业谨慎3、强化职业监督七、注册会计师避免法律诉讼的具体措施：1.严格遵循职业道德和专业标准的要求；2.建立、健全会计师事务所质量控制制度； 3.与委托人签订业务约定书；4.审慎选择被审计单位；5.深入了解被审计单位的业务；6.提取风险基金或购买责任保险 ；7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。第六章 审计目标一、我国财务报表审计总目标 财务报表审计目标：是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。其中，合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。二、财务报表审计

54、的责任划分被审计单位管理层和治理层的责任与注册会计师的责任管理层对编制财务报表的责任注册会计师的责任在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。1.选择适用的会计准则和相关会计制度；2.选择和运用恰当的会计政策；3.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。三、确定具体审计目标被审计单位管理层的认定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。被审计单位管理层的认定与注册会计师

55、的审计目标交易和事项的认定期末账户余额的认定列报的认定（1）发生（2）完整性（3）准确性（4）截止（5）分类（1）存在（2）权利和义务（3）完整性（4）计价和分摊（1）发生以及权利和义务（2）完整性（3）分类和可理解性（4）准确性和计价具体审计目标：（一）与各类交易和事项相关的审计目标1.发生：由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。4.截止：由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。5.分类：由分类认定

56、推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当的分类。（二）与期末账户余额相关的审计目标1.存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。2.权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。3.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（三）与列报相关的审计目标1.发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务

57、报表中，则违反该目标。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。四、审计过程与审计目标的实现过程工作1.接受业务委托了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。2.计划审计工作初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划。3.风险评估程序了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险。4.进一步程序实施控制测试和实质性程序。5.完成审计工作汇总审计差异；提请调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计

58、报告等。五、审计业务约定书（一）审计业务约定书的定义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。（二）审计业务约定书的作用1、可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作；2、可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；3、出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。（三）签约前应作的工作工作具体内容1.明确审计业务的性质和范围双方对审计业务的性质（是年度报表审计还是中期报表审计

59、）、范围（审查何时的或全公司还是部分）取得一致看法。2.初步了解被审计单位的基本情况（不是具体情况）包括：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项（如被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及品行、委托人聘用审计人员的意向）。3.评价会计师事务所的胜任能力评价执行审计的能力（确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要）；评价独立性；评价保持应有谨慎的能力。如果审计组织不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。4.商定审计收费包括收费金额和付费方式（在审计前或后一次性支付还是按审计进度支付等，

60、是计时收费还是计件收费）。5.明确被审计单位应协助的工作提供全部审计资料并配合审计。（四）审计业务约定书的内容(1)财务报表审计的目标； (2)管理层对财务报表的责任； (3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； (4)审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则； (5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； (6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； (7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； (8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； (9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； (10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； (11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密； (12)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； (13)违约责任； (14)解决争议的方法；(15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。审计业务约定书范例甲方：AB