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1、“三新”研发支出形成无形资产加计摊销的所得税调整阴财会月刊全国优秀经济期刊“三新”研发支出形成无形资产加计摊销的所得税调整李敬飞渊重庆工商大学会计学院重庆4000967冤企业内部“三新”（新技术、新产品和新工艺）研发支出形计准则资产负债表债务法的精神。董淑兰等认为，税法规定的成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过对内部“三新”研发支出形成的无形资产加计摊销部分，虽然程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因会计上本身不核算，但由此形成的差异对所得税的影响应予税法规定按照无形资产成本的7150%摊销，则其计税基础应在以核算，因为该差异导致的所得税影响反映的是企业真实的会计
2、入账价值的基础上加计50%，因而产生账面价值与计税未来资产和负债的可收回金额，这正符合我国会计改革的重基础在无形资产初始确认时的差异。按照企业会计准则第要理念之一资产负债表观。如果对此部分不予核算，不仅18号所得税（简称“所得税会计准则”）的规定，如果该影响各期资产负债表中资产和负债信息的准确性，而且也将无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既导致利润表信息失真。不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性二、案例分析差异。但2010年中级会计实务教材第292页例15-14中例：大川公司2009年度研究开发项目支出180万元，其却采取了相反的做法，即对无形资产加计摊销产生的
3、暂时性中研究阶段支出60万元，开发阶段支出120万元（符合资本差异确认了递延所得税资产。事实上，加计摊销产生的暂时性化条件），该项目于年末达到预定用途，假设研究开发形成的差异是否确认递延所得税资产一直是会计界争论的焦点，笔无形资产自2010年开始摊销，会计和税法的摊销年限分别为者认为有必要从实务处理的角度对此问题进行探讨。12年和10年，按直线法进行摊销。无形资产各年账面价值与一、会计界的两种观点计税基础如下表所示：1.加计摊销产生的暂时性差异不应确认递延所得税资无形资产各年账面价值与计税基础计算表产。按照所得税会计准则的规定，虽然自行研发的无形资产账单位院万元面价值低于计税基础，产生了可抵扣
4、暂时性差异，但无形资产不确认递延所得税资产确认递延所得税资产的确认不是产生于企业合并，并且交易发生时既不影响会计账应纳税应纳税可抵扣面日期利润也不影响应纳税所得额，如确认递延所得税，则需调整资计税计税价暂时性差异暂时性差异暂时性差异基础基础值产、负债的入账价值。而对实际成本进行调整将有违历史成本余额发生额余额发生额余额发生额原则，影响会计信息的可靠性，故该种情况不确认相关的递2009年末12012000渊确认冤18000渊确认冤6060渊确认冤延所得税资产。还有一种观点认为加计摊销部分属于永久性2010年末11010822渊确认冤16222渊确认冤54-6渊转回冤差异。企业在计算利润时扣除的研
5、发支出与计算应纳税所得2011年末1009642渊确认冤14442渊确认冤48-6渊转回冤额时允许扣除的研发支出始终存在一种差异，此差异不会随2012年末908462渊确认冤12662渊确认冤42-6渊转回冤着时间的推移而自动消失，也不会随着时间的推移而自动转2013年末807282渊确认冤10882渊确认冤36-6渊转回冤回。为此，此差异应属于永久性差异，而不应将其确认为暂时2014年末7060102渊确认冤90102渊确认冤30-6渊转回冤性差异。2015年末6048122渊确认冤72122渊确认冤24-6渊转回冤2.加计摊销产生的暂时性差异应确认递延所得税资产。2016年末5036142
6、渊确认冤54142渊确认冤18-6渊转回冤即应当对期末资产负债表上自行研发的无形资产账面价值和2017年末4024162渊确认冤36162渊确认冤12-6渊转回冤计税基础的差额产生的暂时性差异进行确认，并进行所得税2018年末3012182渊确认冤18182渊确认冤6-6渊转回冤会计处理。理由如下：其一，研发未完成时，不影响会计利润，2019年末200202渊确认冤0202渊确认)0-6渊转回冤故不确认递延所得税资产；研发完成后形成的无形资产，在摊2020年末1010-10渊转回冤10-10渊转回冤销时会影响利润，所以应当对加计摊销产生的暂时性差异确2021年末00-10渊转回冤0-10渊转回
7、冤认递延所得税资产。其二，企业会计准则规定的不确认暂时性差异情形是指在业务初始发生时不确认这种暂时性差异，但1.加计摊销产生的暂时性差异不确认递延所得税资产并没有规定期末不确认这种暂时性差异。其三，符合所得税会的核算思路。如上表所示，该无形资产初始确认时，加计摊销阴窑34窑上旬援全国中文核心期刊财会月刊阴会计准则框架下应收票据之会计核算李瑞兰渊湖南财政经济学院长沙410205冤应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业有权上几乎所有的风险和报酬的，则应当继续确认所转移金汇票，是企业的应收款项之一。应收款项属于企业的金融资融资产整体，并将所收到的对价确认为一项金融负债。产，虽然企业会计准则
8、第22号金融工具确认和计量对应收票据的转让和贴现有两种形式：一是附追索权的转应收款项的确认、计量及减值处理进行了规范，企业会计准让和贴现，即转出方与转入方事先在协议中规定，在转让或贴则第23号金融资产转移规定了应收款项的出售等金融现的应收票据到期时，债务人未按期偿还的，转出方负有向转资产转移的会计处理，但现行会计准则对应收票据转让和贴入方还款的责任；二是不附追索权的转让和贴现，即转让或贴现的核算缺乏明确规定，且准则中关于金融资产减值的一些现的应收票据到期时，债务人未按期偿还的，转出方不承担向规定对应收票据不太合适，故笔者在此谈一些个人看法，以供转入方还款的责任。根据企业会计准则第23号金融资参
9、考。产转移的规定，附追索权的转让和贴现，由于企业仍保留所一、应收票据转让和贴现的核算转移应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬，故不能终止应收票据的转让和贴现都属于金融资产转移。所谓金融确认；而不附追索权的转让和贴现，实际上企业已将应收票据资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，故应终止融资产发行方以外的另一方（转入方）。企业会计准则第23确认。下面将按这两种情况分别探讨：号金融资产转移规定，金融资产转移的处理分终止确认1援附追索权的转让和贴现。如上所述，企业因购买原材和未终止确认两种。终止确认，是指将金融资产（或金融负债）料等而将所持有
10、的商业汇票背书转让给其他单位或个人，或从企业的账户和资产负债表内予以转销。如果企业已将金融者因急需资金将所持商业汇票向银行申请贴现时，如果对票资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当据到期不能付款承担连带责任，则不能直接将该应收票据从终止确认该金融资产；但如果企业仍保留所转移金融资产所账面上转销，而应将收到的对价确认为一项负债，由于此类金产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。无形资产体现为应纳税暂时性差异，不符合加计摊销在以后各期转回在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于无形资产的摊的理念。所以本例中，将账面价值与计税基础的差异分离为可销和减值准备的计提。此时，若将计税基础
11、确定为无形资产成抵扣暂时性差异（因加计摊销形成）和应纳税暂时性差异（因本的150%并按照税法规定以直线法摊销，则在后续计量中就会计摊销年限大于税法摊销年限形成）更为合理。例中，可抵会产生账面价值小于计税基础的错觉，从而确认可抵扣暂时扣暂时性差异在无形资产初始确认时进行确认，未来10年进性差异。上例中，由于会计摊销年限大于税法摊销年限，使得行转回；应纳税暂时性差异的处理同第一种观点下应纳税暂每年会计摊销额小于税法摊销额，从而会增加未来期间的应时性差异的确认和转回。纳税所得额，符合应纳税暂时性差异的概念。所以例题中将无经过比较分析，无形资产初始确认时即确认加计摊销产形资产的计税基础确定为账面价值，
12、有利于调整无形资产在生的可抵扣暂时性差异的做法，虽然在一定程度上体现了资后续计量时会计与税法的差异。按照这种思路，例题中会计和产负债表债务法的要求，但是在后续计量时会计摊销年限大税法摊销年限分别为12年和10年，从表中数据可以看出，前于税法摊销年限的情形下，年末无形资产账面价值与计税基10年因应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债在最后2础存在的差异中既包含了可抵扣暂时性差异的转回，又包含年转回。了应纳税暂时性差异的确认和转回，使得实务操作复杂且容2.加计摊销产生的暂时性差异确认递延所得税资产的易出错，不利于实务工作者的理解和把握。而无形资产初始确核算思路。如上表所示，无形资产初始确认时，计税基础按照认时不确认加计摊销产生的暂时性差异的情形，既符合所得无形资产成本的150%确定，加计摊销产生的可抵扣暂时性差税会计准则的规定，又使得会计处理过程简单明晰，有利于实异确认递延所得税资产，该暂时性差异随着无形资产的摊销务工作者的理解和把握，便于实务操作。所以笔者更赞成无形在以后各期得以转回。而表中，账面价值与计税基础的差异由资产加计摊销产生的暂时性差异不确认递延所得税资产的做正变负，若笼统地将正差异体现为可抵扣暂时性差异、负差异法。茵援上旬窑35窑阴
“三新”研发支出形成无形资产加计摊销的所得税调整
