中国内部审计历史使命

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1、中国内部审计的历史使命中国内部审计的历史使命 一、会计审计的本质在于受托责任1.受托责任的概念及其种类受托责任的概念及其种类 受托责任由来已久受托责任由来已久 受托财务责任和受托管理责任受托财务责任和受托管理责任 企业受托责任和公共受托责任企业受托责任和公共受托责任l什么是受托责任什么是受托责任“受托责任是由于委托关系的建立而发生受托责任是由于委托关系的建立而发生的的委托关系建立后，作为一个受托人，委托关系建立后，作为一个受托人，就要以最大的善意、最经济有效的办法、就要以最大的善意、最经济有效的办法、最严格地按照当事人的意志来完成委托人最严格地按照当事人的意志来完成委托人所托付的任务。这种责任

2、叫受托责任所托付的任务。这种责任叫受托责任”。1.受托责任的概念及其种类 受托责任主要包括以下四点：受托责任主要包括以下四点：严格按照委托人的意图，最大善意地完成任务；用最经严格按照委托人的意图，最大善意地完成任务；用最经济、有效、严密的方法保管和使用由于完成托付的任务济、有效、严密的方法保管和使用由于完成托付的任务而获得的资源。而获得的资源。建立必要的会计和内部控制制度，将完成的任务和因此建立必要的会计和内部控制制度，将完成的任务和因此而发生的资源的收支以及收支的结果据实向委托人报告。而发生的资源的收支以及收支的结果据实向委托人报告。为了便于提出报告，接受审查，平常应对任务完成的情为了便于提

3、出报告，接受审查，平常应对任务完成的情况，资金、资源收支使用的情况进行记录。况，资金、资源收支使用的情况进行记录。为了证明这些记录是实在的，要保存一切足以证明完成为了证明这些记录是实在的，要保存一切足以证明完成受托责任情况的各种证据。受托责任情况的各种证据。1.受托责任的概念及其种类几个要点：几个要点： 委托受托关系委托受托关系 完成任务完成任务 报告报告 这种责任相当宽泛：这种责任相当宽泛：“一个人什么时候接受了一个人什么时候接受了对方委托的资源及运用、管理此一资源的权利，对方委托的资源及运用、管理此一资源的权利，什么时候他就理所当然地要承担起这一责任，什么时候他就理所当然地要承担起这一责任

4、，向委托人交待向委托人交待”1.受托责任的概念及其种类l会计审计学者所界定的受托责任概念包会计审计学者所界定的受托责任概念包括：括：委托人和受托人的委托受托关系委托人和受托人的委托受托关系衡量受托责任完成情况的标准衡量受托责任完成情况的标准受托责任的内容受托责任的内容受托责任的报告受托责任的报告1.受托责任的概念及其种类1.受托责任的概念及其种类社会情境社会情境行动指令行动指令 行动信息行动信息报酬报酬 关系（契约）关系（契约） 对资源的权力对资源的权力 （受托责任的解除）（受托责任的解除） 行动行动 社会情境社会情境 受托人委托人1.受托责任的概念及其种类l 受托责任的种类受托责任的种类 受

5、托责任可分为受托财务责任和受托管理责任受托责任可分为受托财务责任和受托管理责任“前者要求受托人尽一个最大善良管理人的责任，前者要求受托人尽一个最大善良管理人的责任，诚实经营，保护受托资财的安全完整，同时要求其诚实经营，保护受托资财的安全完整，同时要求其行动符合法律的、道德的、技术的和社会的要求；行动符合法律的、道德的、技术的和社会的要求；后者要求受托人不仅应合法经营，而且应有效经营、后者要求受托人不仅应合法经营，而且应有效经营、公平经营，也就是说，受托人要按照经济性、效率公平经营，也就是说，受托人要按照经济性、效率性、效果性、甚至公平性和环保性来使用和管理受性、效果性、甚至公平性和环保性来使用

6、和管理受托资源托资源”。1.受托责任的概念及其种类 控制与受托责任控制与受托责任：“本质上讲，控制是受托本质上讲，控制是受托责任的需要，控制是对受托责任的控制，没责任的需要，控制是对受托责任的控制，没有受托责任也就无所谓控制有受托责任也就无所谓控制。”1.受托责任的概念及其种类l 公共受托责任公共受托责任 有专家提出五层次的有专家提出五层次的“受托责任阶梯受托责任阶梯”（ladder of ladder of accountabilityaccountability） “ “正直守法的受托责任正直守法的受托责任”（accountability for probity or accountabi

7、lity for probity or legalitylegality），即总体上确保资金按授权要求恰当使用；），即总体上确保资金按授权要求恰当使用；“过程受托责任过程受托责任”（process accountabilityprocess accountability），即代理人遵守特），即代理人遵守特定程序的适当性；定程序的适当性；“业绩受托责任业绩受托责任”（performance accountabilityperformance accountability）和）和“程序受托程序受托责任责任”（programme accountabilityprogramme accountabil

8、ity），这两类受托责任类似，关），这两类受托责任类似，关注整体的工作绩效和预定的目标是否达到；注整体的工作绩效和预定的目标是否达到；“方针受托责任方针受托责任”（policy accountabilitypolicy accountability），这涉及目标与程），这涉及目标与程序不明确、不确定时的受托责任关系。序不明确、不确定时的受托责任关系。 一、会计审计的本质在于受托责任2.2.受托责任循环过程受托责任循环过程l责任的确立l责任的履行l责任的解除一、会计审计的本质在于受托责任3.3.受托责任的确立受托责任的确立l 确立受托责任标准就是要给受托人确立一个要确立受托责任标准就是要给受托人

9、确立一个要达成的目标达成的目标 长期目标 短期目标l 所有目标的确立都依赖于管理会计和内部审计所有目标的确立都依赖于管理会计和内部审计一、会计审计的本质在于受托责任4.4.受托人对受托责任的履行受托人对受托责任的履行l严格按标准行事l随时揭示作业背离标准的差异并进行及时控制：管理业绩报告l受托人履行受托责任的结果：财务报告l受托责任的履行过程及结果依赖于管理会计和内部审计一、会计审计的本质在于受托责任5.5.受托责任的解除受托责任的解除l解除受托责任的唯一措施就是审计l审查财务报告的是财务审计l审查管理业绩报告的是管理审计二、内部审计职业界面临的种种批评l内部审计就是那种盘旋于大海上空，看见船

10、帆就飞过去乱叫内部审计就是那种盘旋于大海上空，看见船帆就飞过去乱叫一通，却对海中人无任何帮助的海鸥；一通，却对海中人无任何帮助的海鸥；l内部审计就像是电影内部审计就像是电影终结者终结者里那无情无感的机器人，不里那无情无感的机器人，不管多么辛苦，也不管有多大压力，都努力地找寻不称职的主管多么辛苦，也不管有多大压力，都努力地找寻不称职的主管、表现不良的员工，消除误导性业绩信息和糟糕的营运方管、表现不良的员工，消除误导性业绩信息和糟糕的营运方案；案；l内部审计是那种走也走不动、跑也跑不快的平足者，是爱挑内部审计是那种走也走不动、跑也跑不快的平足者，是爱挑毛病、找麻烦和管闲事的另类人；毛病、找麻烦和管

11、闲事的另类人；l内审部门是一个老员工养老、等待退休的地方，是一间内审部门是一个老员工养老、等待退休的地方，是一间“大大象的坟场象的坟场”；l 内部审计重在防弊而不是兴利，重在强化本位主义，而内部审计重在防弊而不是兴利，重在强化本位主义，而不是实现企业的总目标；不是实现企业的总目标；l 内部审计人员只是在审查数豆子的人是否将豆子数得一内部审计人员只是在审查数豆子的人是否将豆子数得一粒不差；粒不差；l 内部审计在重复外部审计的工作，重复地做财务系统的内部审计在重复外部审计的工作，重复地做财务系统的审查，而不关注业务系统；审查，而不关注业务系统；l 内部审计人员多是一批较少掌握信息科技知识的内部审计

12、人员多是一批较少掌握信息科技知识的“机机盲盲”，他们只懂得利用信息中心，而不懂得利用信息工，他们只懂得利用信息中心，而不懂得利用信息工具；具；二、内部审计职业界面临的种种批评l 内部审计报告都是些可预测的内部审计报告都是些可预测的“陈词滥调陈词滥调”式的指责、式的指责、批评，使各业务部门及其员工对内部审计人员颇多敌批评，使各业务部门及其员工对内部审计人员颇多敌视；视； l 内部审计程序烦琐，有时审查过度、过细，有时审查内部审计程序烦琐，有时审查过度、过细，有时审查时间过长，干扰业务部门的正常运行时间过长，干扰业务部门的正常运行l 内部审计底稿成堆，审计主管复核费时费力，内部审内部审计底稿成堆，

13、审计主管复核费时费力，内部审计部门是一个劳动力密集的部门；计部门是一个劳动力密集的部门；l 内部审计部门是一个成本中心，而不是利润中心。内部审计部门是一个成本中心，而不是利润中心。 二、内部审计职业界面临的种种批评三、文化视角下的内部审计准则1.人人都是审计人员，但还需要独立的内人人都是审计人员，但还需要独立的内部审计部门部审计部门l内审是以准则为依据l内审无自己的利益l内审既具有保护价值的功能，也具有创造价值的功能2.2.支撑国际内部审计准则的基本理念支撑国际内部审计准则的基本理念l内部审计是一门艺术，基本准则是内部审计这门内部审计是一门艺术，基本准则是内部审计这门艺术的基本规则。艺术的基本

14、规则。l基本准则的贯彻受内部审计部门履行职责的环境基本准则的贯彻受内部审计部门履行职责的环境制约，所以，准则的焦点不是聚焦在个人身上，制约，所以，准则的焦点不是聚焦在个人身上，而是聚集于一系列团体，包括设置内审部门的组而是聚集于一系列团体，包括设置内审部门的组织、内审部门本身、内审部门主管以及个人执业织、内审部门本身、内审部门主管以及个人执业者。者。l基本准则是一个完整的体系，其中最重要的是基本准则是一个完整的体系，其中最重要的是“工作范围准则工作范围准则”。l内部审计为整个组织提供服务，而不仅仅是为管内部审计为整个组织提供服务，而不仅仅是为管理层提供服务。理层提供服务。3.风险导向内部审计准

15、则准则充分体现了风险导向内部审计理念，要准则充分体现了风险导向内部审计理念，要求将审计计划与组织的风险相联系，特别求将审计计划与组织的风险相联系，特别强调关注组织的战略与计划，关注管理策强调关注组织的战略与计划，关注管理策略、方向、目标等的变动。所以，现代风略、方向、目标等的变动。所以，现代风险导向内部审计险导向内部审计= =经营风险导向审计经营风险导向审计+ +战略战略风险导向审计。风险导向审计。l借鉴国际内部审计准则和西方发达国家内部审计的先借鉴国际内部审计准则和西方发达国家内部审计的先进经验，使中国内部审计准则与国际内部审计准则相进经验，使中国内部审计准则与国际内部审计准则相趋同，是制定

16、准则的基本立场，也是准则前瞻性的要趋同，是制定准则的基本立场，也是准则前瞻性的要求。求。l我国的政治、经济、文化与西方国家有所不同，我国我国的政治、经济、文化与西方国家有所不同，我国内部审计的发展道路也与西方国家不尽一致，因此，内部审计的发展道路也与西方国家不尽一致，因此，必须考虑我国特有的环境对内部审计准则的影响，这必须考虑我国特有的环境对内部审计准则的影响，这是准则现实性的要求。是准则现实性的要求。4.4.内部审计准则的国际化与国家化内部审计准则的国际化与国家化l 准则只是约束人们行为的最低标准，而基于特定文化氛围产生准则只是约束人们行为的最低标准，而基于特定文化氛围产生的社会价值观则能使

17、人们自发追求一种较为高层次的标准，因的社会价值观则能使人们自发追求一种较为高层次的标准，因此，文化是一座冰山，而准则是暴露在冰面上的冰尖。中国内此，文化是一座冰山，而准则是暴露在冰面上的冰尖。中国内部审计准则必须符合中国文化的部审计准则必须符合中国文化的“和和” “合合”精神，以期建立精神，以期建立一种互信、和谐、合作、参与、协调的审计关系。一种互信、和谐、合作、参与、协调的审计关系。l 坚持国际化与国家化统一的前提是内部审计准则必须具有科学坚持国际化与国家化统一的前提是内部审计准则必须具有科学性，这种性，这种“科学科学”强调，准则的水准既不是人人可及的强调，准则的水准既不是人人可及的“全体全

18、体及格及格”，也不是人人不可及的，也不是人人不可及的“全体不及格全体不及格”。如果说内部审。如果说内部审计准则是一剂药方，那么，我们不可以昨日之方来医今日之病，计准则是一剂药方，那么，我们不可以昨日之方来医今日之病，那会使人不求精进，落后于时代；也不可以明日之方来医今日那会使人不求精进，落后于时代；也不可以明日之方来医今日之病，那会使人努力无望，放弃进步。之病，那会使人努力无望，放弃进步。l三类准则只有相互借鉴与包容，才能实现内三类准则只有相互借鉴与包容，才能实现内部审计和外部审计成果的相互利用部审计和外部审计成果的相互利用; ;l政府审计准则的特点是简化、概括和强制，政府审计准则的特点是简化

19、、概括和强制，独立审计准则的特点是复杂、细致、趋同，独立审计准则的特点是复杂、细致、趋同，而内部审计准则就要借鉴这两类准则的合理而内部审计准则就要借鉴这两类准则的合理成分，兼具科学性、现实性和前瞻性的特点成分，兼具科学性、现实性和前瞻性的特点; ;5.5.与政府审计准则及民间审计准则的不同与政府审计准则及民间审计准则的不同l 内部审计准则体系的内部审计准则体系的特别之处特别之处： 客观性是第一位的，内审人员应具有维持良好人际关系以及有效客观性是第一位的，内审人员应具有维持良好人际关系以及有效地与他人沟通的技能地与他人沟通的技能。 应适时地进行后续审计应适时地进行后续审计。 按利润中心、投资中心

20、的要求，来组织和管理内部审计部门。按利润中心、投资中心的要求，来组织和管理内部审计部门。 重视问题的发现，更重视问题的解决。既当传声筒，更当转换器。重视问题的发现，更重视问题的解决。既当传声筒，更当转换器。 不适合提不适合提“依法审计依法审计”，内审的依据主要是公司的战略、计划、，内审的依据主要是公司的战略、计划、预算、业务标准、管理标准、控制标准、技术标准，当然也包括预算、业务标准、管理标准、控制标准、技术标准，当然也包括法律、法规。法律、法规。5.5.与政府审计准则与民间审计准则的不同与政府审计准则与民间审计准则的不同l研究不同的内部审计需求可以有不同的证据充分性、相研究不同的内部审计需求

21、可以有不同的证据充分性、相关性、可靠性，以便与审计委员会、业务经理、外部审关性、可靠性，以便与审计委员会、业务经理、外部审计师进行有效的沟通；计师进行有效的沟通；l研究什么样的内部审计服务可以满足公司治理研究什么样的内部审计服务可以满足公司治理 的要求；的要求；l研究持续性监督软件的应用问题；研究持续性监督软件的应用问题；l研究认定关键风险的指标并建立连续不断地认定风险并研究认定关键风险的指标并建立连续不断地认定风险并作出决策的信息系统；作出决策的信息系统；l研究企业流程以认定舞弊、内部渐衰及关键风险的指标；研究企业流程以认定舞弊、内部渐衰及关键风险的指标；l研究实施咨询活动时如何保持内部审计

22、人员的客观性；研究实施咨询活动时如何保持内部审计人员的客观性；l研究如何确保审计信息及管理信息的安全；研究如何确保审计信息及管理信息的安全；6.6.内审准则中尚待研究的问题内审准则中尚待研究的问题 l研究如何提高内部审计参与企业的购并效果；研究如何提高内部审计参与企业的购并效果；l研究如何评估内部审计与外部审计相关联的确认性服研究如何评估内部审计与外部审计相关联的确认性服务；务；l研究内部审计与企业再造的关系；研究内部审计与企业再造的关系；l研究内部审计服务价值的评估问题；研究内部审计服务价值的评估问题；l研究如何评估企业行为规范的价值；研究如何评估企业行为规范的价值；l研究重要设施的风险及安

23、全需求；研究重要设施的风险及安全需求；l研究内部审计与组织整合的关系；研究内部审计与组织整合的关系；l研究提高审计效能的技术与方法研究提高审计效能的技术与方法6.6.内审准则中尚待研究的问题内审准则中尚待研究的问题7.恪守准则，超越准则恪守准则，超越准则四、应有的职业谨慎与专业胜任能力1.应有的职业谨慎应有的职业谨慎 对被审计单位可能存在的问题保持必要的对被审计单位可能存在的问题保持必要的警觉，不说：过头的话、没有把握的话、没有警觉，不说：过头的话、没有把握的话、没有根据的话。根据的话。 有知识不一定有能力，有知识、能力无经有知识不一定有能力，有知识、能力无经验也不行。验也不行。 有罪推定与无

24、罪推定。有罪推定与无罪推定。l 职业道德规范职业道德规范 公正、客观、保密、胜任要记住：干净的杯子，才能装干净的水；在这变革以“秒杀”速度前进的时代，不要“法规熟律律，十句九举不”的食古不化，而要勇于接收改变、勇于面对挑战。2.2.对职业道德的思考对职业道德的思考 l职业道德规范有待关注的问题：职业道德规范有待关注的问题： 不同行业对职业道德规范的影响 不同经历和经验的内审人员对职业道德规范的影响 不同性别的内审人员对职业道德规范的影响 不同专业素养的内审人员对职业道德规范的影响2.2.对职业道德的思考对职业道德的思考3.专业胜任能力内部审计人员专业胜任能力框架（内部审计人员专业胜任能力框架（

25、CFIA,1999）认认知知技技能能技术技能技术技能根据既定规则熟练地工作根据既定规则熟练地工作分析分析/设计技能设计技能识别问题或界定任务，构建典型的解识别问题或界定任务，构建典型的解决或执行方案决或执行方案鉴别技能鉴别技能在不确定条件下做出复杂的、有创意在不确定条件下做出复杂的、有创意的判断的判断行行为为技技能能个人技能个人技能能很好的应对挑战、压力、冲突、时能很好的应对挑战、压力、冲突、时间紧迫和变化的环境间紧迫和变化的环境人际技能人际技能通过人际互动取得收获通过人际互动取得收获组织技能组织技能利用组织网络来取得收获利用组织网络来取得收获l Ratliff & Reding 2121世纪

26、审计人员的职责和必要技能世纪审计人员的职责和必要技能(2002)(2002) 2121世纪的内部审计人员必须准备审查几乎所有的世纪的内部审计人员必须准备审查几乎所有的 事事项项经营活动、控制系统、经营业绩、信息与信息经营活动、控制系统、经营业绩、信息与信息系统、法律法规的遵循、财务报表、环境报告与业绩、系统、法律法规的遵循、财务报表、环境报告与业绩、质量。审计人员必须掌握质量。审计人员必须掌握1212种技能：种技能：分析和批判性思考分析和批判性思考(Critical thinking)(Critical thinking)的技能。的技能。充分了解审计对象（包括人、组织或系统）的有效方法。充分了

27、解审计对象（包括人、组织或系统）的有效方法。内部控制的新观念、新准则和新技术。内部控制的新观念、新准则和新技术。认识和理解与审计对象及审计人员相关的风险和机会。认识和理解与审计对象及审计人员相关的风险和机会。3.专业胜任能力针对任何审计项目，制定审计的总目标和具体目标。针对任何审计项目，制定审计的总目标和具体目标。选择、收集（利用一系列审计程序）、评估、证实审选择、收集（利用一系列审计程序）、评估、证实审计证据，包括利用统计和非统计方法。计证据，包括利用统计和非统计方法。利用多种形式向不同的审计报告使用人报告审计结果。利用多种形式向不同的审计报告使用人报告审计结果。后续审计。后续审计。职业道德

28、。职业道德。在多种形式的审计报告中可应用的审计技术。在多种形式的审计报告中可应用的审计技术。理解独立性和客观性概念。理解独立性和客观性概念。全面了解风险、机会和审计证据的成本及重要性。全面了解风险、机会和审计证据的成本及重要性。 3.专业胜任能力l Moeller& Witt （1999）：一个成功的内部审计）：一个成功的内部审计师必须具有的个人品质（除技术与专业资格之外）师必须具有的个人品质（除技术与专业资格之外） 基本的公平与正直基本的公平与正直 组织利益组织利益 适度的谦卑适度的谦卑 专业化的姿态专业化的姿态 投入投入 角色的一贯性角色的一贯性 好奇心好奇心 批评性的态度批评性的态度3.

29、专业胜任能力 警觉警觉 坚持不懈坚持不懈 精力充沛精力充沛 自信自信 勇气勇气 作出合理判断的能力作出合理判断的能力4.用管理剩余风险的理念来主动积极地管理内审人员的客观性 管理威胁客观性因素的框架管理威胁客观性因素的框架 识别识别威胁威胁因素因素 评估评估威胁威胁因素因素的严的严重性重性识别识别缓解缓解因素因素 评估评估剩余剩余威胁威胁 主动主动地管地管理剩理剩余威余威胁胁 评估评估尚未尚未解决解决的威的威胁的胁的存在存在 决定决定报告报告和披和披露后露后果果 事后事后检查检查和监和监督督 识别威胁客观性的具体因素自我检查（自我检查（self-reviewself-review）社会压力（社

30、会压力（social pressuresocial pressure）经济利益（经济利益（economic interesteconomic interest）私人关系（私人关系（personal relationshippersonal relationship）审计师与被审单位的熟悉程度（审计师与被审单位的熟悉程度（familiarityfamiliarity）文化、种族和性别歧视（文化、种族和性别歧视（cultural, racial, gender cultural, racial, gender biasbias）认知偏差（认知偏差（recognition biasrecogniti

31、on bias）5.快乐审计与文明审计脸上有笑、嘴上有门、心里有数。脸上有笑、嘴上有门、心里有数。五、内部审计职能的界定与履行1.防弊、兴利与增值的协调防弊、兴利与增值的协调l消极防弊、积极兴利和价值增值，既是内审的三大消极防弊、积极兴利和价值增值，既是内审的三大目标，又体现了内审的三个发展阶段目标，又体现了内审的三个发展阶段l防弊是兴利与增值的基础，只有做好了查错纠弊，防弊是兴利与增值的基础，只有做好了查错纠弊，才能进一步实现兴利与增值。安然、世通等公司舞才能进一步实现兴利与增值。安然、世通等公司舞弊案的发生，除客观环境因素外，一个重要原因就弊案的发生，除客观环境因素外，一个重要原因就是过度

32、使用风险导向内部审计进行抽查确认，而忽是过度使用风险导向内部审计进行抽查确认，而忽视对舞弊线索的追查视对舞弊线索的追查(1).总体分析、发现疑点、分散核查、系统研究重大违法行为是指被审计单位和相关人员违反法律法规、涉及重大违法行为是指被审计单位和相关人员违反法律法规、涉及金额比较大、造成国家重大经济损失或者对社会造成重大不良金额比较大、造成国家重大经济损失或者对社会造成重大不良影响的行为。审计人员检查重大违法行为，应当评估被审计单影响的行为。审计人员检查重大违法行为，应当评估被审计单位和相关人员实施重大违法行为的动机、性质、后果和违法构位和相关人员实施重大违法行为的动机、性质、后果和违法构成。

33、成。审计人员可以通过关注下列情况，判断可能存在的重大违法行审计人员可以通过关注下列情况，判断可能存在的重大违法行为：为： 具体经济活动中存在的异常事项；具体经济活动中存在的异常事项； 财务和非财务数据中反映出的异常变化；财务和非财务数据中反映出的异常变化； 有关部门提供的线索和群众举报；有关部门提供的线索和群众举报； 公众、媒体的反映和报道；公众、媒体的反映和报道； 其他情况。其他情况。发现重大违法行为的线索，审计机关可以采取下列应对措发现重大违法行为的线索，审计机关可以采取下列应对措施施： 增派具有相关经验和能力的人员；增派具有相关经验和能力的人员； 避免让有关单位和人员事先知晓检查的时间、

34、事项、避免让有关单位和人员事先知晓检查的时间、事项、范围和方式；范围和方式； 扩大检查范围，使其能够覆盖重大违法行为可能涉及扩大检查范围，使其能够覆盖重大违法行为可能涉及的领域；的领域； 获取必要的外部证据；获取必要的外部证据； 依法采取保全措施；依法采取保全措施； 提请有关机关予以协助和配合；提请有关机关予以协助和配合； 向政府和有关部门报告；向政府和有关部门报告； 其他必要的应对措施。其他必要的应对措施。l兴利与增值是一致的，兴利是增值的外在表现，兴利与增值是一致的，兴利是增值的外在表现，增值是兴利的内在要求。鉴于兴利与增值是内增值是兴利的内在要求。鉴于兴利与增值是内部审计的重要目标，故内

35、部审计不宜与纪检监部审计的重要目标，故内部审计不宜与纪检监察共置于一个部门，特别是企业。察共置于一个部门，特别是企业。l强调防弊不能使其成为兴利和增值的绊脚石；强调防弊不能使其成为兴利和增值的绊脚石；强调兴利和增值不能以牺牲防弊为代价。强调兴利和增值不能以牺牲防弊为代价。l内部审计应成为现代组织的内部审计应成为现代组织的“仁医仁医”。(2).增值的定位和渠道l 内部审计活动增加价值的内部审计活动增加价值的四大决定因素四大决定因素 深入了解组织深入了解组织, ,包括其文化、包括其文化、 重要的合作者以及竞争环境重要的合作者以及竞争环境等等 有勇气以所有者未能料到的方式推动改革有勇气以所有者未能料

36、到的方式推动改革 对职业公认能增加价值的实务有广泛的了解对职业公认能增加价值的实务有广泛的了解 拥有足够创造力进行组织变革并得到令人惊喜的结果拥有足够创造力进行组织变革并得到令人惊喜的结果, ,超越超越所有者的预期所有者的预期产品（服务）增值标准：紧跟客户需求、体现参与与合作的产品（服务）增值标准：紧跟客户需求、体现参与与合作的理念、面向未来充满创造、科学系统的风险导向理念、面向未来充满创造、科学系统的风险导向 内部审计人员有着广泛的专业面内部审计人员有着广泛的专业面内部审计人员的专业背景涉及面很广，部分人员采取本组内部审计人员的专业背景涉及面很广，部分人员采取本组织中其他各机构的人员轮换的方

37、式，余下的核心人员则具织中其他各机构的人员轮换的方式，余下的核心人员则具有丰富的内审实务经验与深厚的审计技能。有丰富的内审实务经验与深厚的审计技能。审计人员高度职业化，超过审计人员高度职业化，超过75%的成员是注册的专业人员。的成员是注册的专业人员。审计人员都精通数据分析，能熟练运用审计软件解决问题。审计人员都精通数据分析，能熟练运用审计软件解决问题。45%的内部审计机构在一定程度上将内审业务外包给更有的内部审计机构在一定程度上将内审业务外包给更有专业资源的机构，以充分利用外部专家资源。专业资源的机构，以充分利用外部专家资源。 (3).增值的标杆 挑战性的工作环境挑战性的工作环境内部审计机构倾

38、向于让其成员广泛参与决策，以内部审计机构倾向于让其成员广泛参与决策，以激发成员的创造力。激发成员的创造力。机构负责人营造充满趣味、挑战性以及创造性的机构负责人营造充满趣味、挑战性以及创造性的工作氛围。工作氛围。机构文化强调合作而非单独完成工作，然而却不机构文化强调合作而非单独完成工作，然而却不失客观性。失客观性。鼓励内部审计人员寻找完善经营的途径，而非仅鼓励内部审计人员寻找完善经营的途径，而非仅仅指出内控的缺陷。仅指出内控的缺陷。 根据组织结构协调内审业务根据组织结构协调内审业务内部审计人员的组织及分配与组织的具体生产线、内部审计人员的组织及分配与组织的具体生产线、事业部相配合，小组成员相对固

39、定，有利于内审事业部相配合，小组成员相对固定，有利于内审人员深入了解某项业务并与被审计单位负责人形人员深入了解某项业务并与被审计单位负责人形成稳定的人际关系。成稳定的人际关系。可以针对不同的经营领域安排可以针对不同的经营领域安排“内部审计关系经内部审计关系经理理”（the relationship managers），负责与所在），负责与所在领域的管理层直接沟通，深入了解风险的变化并领域的管理层直接沟通，深入了解风险的变化并与管理层分享关于良好实务（与管理层分享关于良好实务（best practices）的）的建议，讨论控制的缺陷。建议，讨论控制的缺陷。 进行参与性、高质量的、实时的风险评估进

40、行参与性、高质量的、实时的风险评估将内部审计计划与组织的战略规划相联系，帮将内部审计计划与组织的战略规划相联系，帮助组织实现目标。助组织实现目标。年度审计计划有着更多的灵活性，其中机动时年度审计计划有着更多的灵活性，其中机动时间的安排一般会超过间的安排一般会超过17%。审计中要不停地进行风险评估，考虑是否由于审计中要不停地进行风险评估，考虑是否由于风险的变化而需要紧急安排计划中没有的项目。风险的变化而需要紧急安排计划中没有的项目。 内部审计服务形成了系列产品内部审计服务形成了系列产品内审机构能够提供多样的产品，例如：风险基内审机构能够提供多样的产品，例如：风险基础审计、过程审计、自我评估、内部

41、控制教育等。础审计、过程审计、自我评估、内部控制教育等。杜邦公司开发了内部审计服务系列八大产品：杜邦公司开发了内部审计服务系列八大产品：系统实施审查、改善经营过程、内部控制教育、系统实施审查、改善经营过程、内部控制教育、内部控制评价、咨询、自我评价、过程审计、调内部控制评价、咨询、自我评价、过程审计、调查，成为内部审计增值服务的标杆。查，成为内部审计增值服务的标杆。l确认的标准确认的标准 确认项目包括客观获取和评价证据的系统过程。确认项目包括客观获取和评价证据的系统过程。 这些项目需要事先确定的标准。这些项目需要事先确定的标准。 项目涉及到将结果传递给相关使用者、除服务提供者或者项目涉及到将结

42、果传递给相关使用者、除服务提供者或者被审查过程与领域中人员以外的第三者。这个第三方就是被审查过程与领域中人员以外的第三者。这个第三方就是确认服务的客户，它决定着这项服务的价值。确认服务的客户，它决定着这项服务的价值。 准则要求审计人员自主决定工作的范围，而不是由所查领准则要求审计人员自主决定工作的范围，而不是由所查领域的业务管理者来确定。域的业务管理者来确定。 准则需要规定审计报告的形式和内容的要求。准则需要规定审计报告的形式和内容的要求。 准则要提出对审计人员独立性和客观性的约束。准则要提出对审计人员独立性和客观性的约束。2.确认的标准、客户及类型l确认的客户确认的客户确认服务的客户可能是：

43、确认服务的客户可能是：内部客户内部客户董事会、高级管理层、审计委员董事会、高级管理层、审计委员会、中级管理层等；会、中级管理层等；外部客户外部客户供应商、消费者、股东、监管者、供应商、消费者、股东、监管者、其他利益相关者等其他利益相关者等l确认的类型确认的类型 财务审计，包括像分部业绩报告审计和盈利产品线财务审计，包括像分部业绩报告审计和盈利产品线审计那样的传统鉴证审计，包括对外部财务报表审审计那样的传统鉴证审计，包括对外部财务报表审计的合作，还包括业绩指标审计（特别是政府部门，计的合作，还包括业绩指标审计（特别是政府部门，推行平衡计分卡的公司）推行平衡计分卡的公司） 业绩审计或业务审计，包括

44、评估风险和对内部控制业绩审计或业务审计，包括评估风险和对内部控制的适当性提供确认。的适当性提供确认。 快速反应审计（快速反应审计（quick response auditing)quick response auditing)，它通，它通常来自于高级管理层的特殊要求，这包括舞弊调查，常来自于高级管理层的特殊要求，这包括舞弊调查，也包括评价和审慎性调查（也包括评价和审慎性调查（Due diligence).Due diligence).l确认服务的相关问题确认服务的相关问题确认服务的等级确认服务的等级证据与确认类型和确认等级的关系证据与确认类型和确认等级的关系向组织外部提供确认服务向组织外部提供

45、确认服务确认服务在舞弊调查中的性质确认服务在舞弊调查中的性质3.3.咨询的标准、客户及类型咨询的标准、客户及类型l咨询的标准咨询的标准 准则无需规定审计人员应当自主决定其工作范围；准则无需规定审计人员应当自主决定其工作范围； 准则也无需规定具体的报告要求，如要求出具书面准则也无需规定具体的报告要求，如要求出具书面报告或要求对项目结果进行后续审计；报告或要求对项目结果进行后续审计； 咨询服务过程中，如果委托人（业务管理者）认为咨询服务过程中，如果委托人（业务管理者）认为某个领域做更多的工作已无多大价值，就可以让审某个领域做更多的工作已无多大价值，就可以让审计人员停止工作计人员停止工作l咨询的类型

46、咨询的类型 评估服务（评估服务（assessment services)assessment services)，指对各种业务的，指对各种业务的过去、现在或未来的某些方面进行检查和评价，并以过去、现在或未来的某些方面进行检查和评价，并以此信息帮助管理层做出决策。如系统设计对控制的评此信息帮助管理层做出决策。如系统设计对控制的评估、对特定的组织再造的评估、对外包流程节约程度估、对特定的组织再造的评估、对外包流程节约程度的评估等。的评估等。 协调服务（协调服务（facilitation services)facilitation services)，引导管理人员，引导管理人员发现组织的优势和改进的

47、机会。如控制自我评估、标发现组织的优势和改进的机会。如控制自我评估、标杆管理（杆管理（Benchmarking)Benchmarking)、企业流程再造、企业流程再造 、协助制定、协助制定业绩指标、战略规划支持等。业绩指标、战略规划支持等。 补救服务（补救服务（remediation services)remediation services)，用于防止或阻止，用于防止或阻止可疑的组织问题。这是与确认服务最不兼容的一类服可疑的组织问题。这是与确认服务最不兼容的一类服务，它实际上是在履行一务，它实际上是在履行一 项管理性职能。项管理性职能。l咨询服务的相关问题咨询服务的相关问题 混合项目混合项目

48、 确认服务和咨询服务的平衡确认服务和咨询服务的平衡 内部审计从事咨询服务的限制内部审计从事咨询服务的限制 咨询服务的风险和回报咨询服务的风险和回报4.确认与咨询的混合体:经济责任审计(1).任中可审，离任必审任中可审，离任必审(2).人格化与责任化的统一人格化与责任化的统一(3).关注绩效：成绩是相对的，问题是绝对的？关注绩效：成绩是相对的，问题是绝对的？抑或成绩是绝对的，问题是相对的？抑或成绩是绝对的，问题是相对的？(4).关注控制、关注风险关注控制、关注风险(5).关注责任关注责任:权责对等原则、历史原则、实质重权责对等原则、历史原则、实质重于形式原则于形式原则5.预算资金走到哪里，审计就

49、追踪到哪里；审计预算资金走到哪里，审计就追踪到哪里；审计跟踪到哪里，整改就落实到哪里跟踪到哪里，整改就落实到哪里6.“热工作热工作”与与“冷工作冷工作”的关系：做好的关系：做好“热热”的工作，保障的工作，保障“热热”的工作质量，首先要做好的工作质量，首先要做好“冷冷”的工作，学会理性思考，注重控制评价，的工作，学会理性思考，注重控制评价，善于研究业务、管理和技术的发展变化，不断善于研究业务、管理和技术的发展变化，不断提高工作深度提高工作深度六、以投入产出模型为基础的管理审计1.投入产出模型的含义投入产出模型的含义l投入产出模型投入产出模型，为划分管理审计提供了一项工具，为划分管理审计提供了一项

50、工具，该模型是根据审计的主题和所审查的业绩来划分管该模型是根据审计的主题和所审查的业绩来划分管理审计。理审计。l当审计人员了解到，所进行的审计是检查投入、过当审计人员了解到，所进行的审计是检查投入、过程、产出和结果某一方面或是几个方面，并且了解程、产出和结果某一方面或是几个方面，并且了解要评估哪些业绩时，他们就可以据此选择适当的审要评估哪些业绩时，他们就可以据此选择适当的审计方法。计方法。投入产出基本模型投入产出基本模型投入投入过程过程产出产出结果结果2.投入产出模型的目标投入产出模型的目标l这个模型的这个模型的原理原理是获取投入资源，通过过程加以运用，是获取投入资源，通过过程加以运用，以生产

51、所要的产出以生产所要的产出产品和服务，实现某种想要的服产品和服务，实现某种想要的服务结果。务结果。l该模型的该模型的目标目标是：（是：（1 1）在需要时有适当的）在需要时有适当的资金资金；（；（2 2）在适当的在适当的时间时间，以最低的价格，获得，以最低的价格，获得资金资金和适当类型、和适当类型、数量和质量的数量和质量的物质资源物质资源；（；（3 3）通过某个）通过某个过程过程应用这些资应用这些资源，以在适当时间提供适当类型、数量和质量的源，以在适当时间提供适当类型、数量和质量的产出产出；（4 4）有效有效地开展所有地开展所有过程过程，减少运营成本；（，减少运营成本；（5 5）让）让消消费者高

52、度满意费者高度满意；（；（6 6）实现在项目任务和目标中所）实现在项目任务和目标中所要求的要求的服务服务。六、以投入产出模型为基础的管理审计 由于模型包括所有范围的审计主题和业绩，因由于模型包括所有范围的审计主题和业绩，因此，能够用于划分管理审计的具体类型，这些此，能够用于划分管理审计的具体类型，这些具体类型将协助审计人员选择适当的方法进行具体类型将协助审计人员选择适当的方法进行审计。审计。 审计人员可以依据审计目标，确立关注点是在审计人员可以依据审计目标，确立关注点是在投入、过程、产出还是结果投入、过程、产出还是结果，以及将要检查哪，以及将要检查哪些业绩方面和所要改进的问题，而后决定所要些业

53、绩方面和所要改进的问题，而后决定所要使用的审计方法。使用的审计方法。六、以投入产出模型为基础的管理审计3.3.投入产出模型各维度的含义投入产出模型各维度的含义l对这个概念模型的投入对这个概念模型的投入过程过程产出产出结果的每一个维度，管理者和审计人员都结果的每一个维度，管理者和审计人员都有特有的业绩考虑。有特有的业绩考虑。 l与投入、过程、产出和结果相关的业绩，见与投入、过程、产出和结果相关的业绩，见下表。下表。效果效果 结果结果 -消费者满意消费者满意-服务目标人群服务目标人群-成本效益和成本效果成本效益和成本效果-成本回收或利润成本回收或利润-财务活力财务活力-准备准备 效率效率 产出产出

54、 -数量数量-质量质量-及时性及时性价格价格/成本成本 生产生产/提供过程提供过程-单位成本单位成本-生产力生产力 经济经济投入投入物质资源物质资源 -数量数量-质量质量-时间时间-价格价格 获取过程获取过程 -单位成本单位成本-生产力生产力 货币资金货币资金-金额金额-时间时间 六、以投入产出模型为基础的管理审计3 3、投入产出模型各维度的含义、投入产出模型各维度的含义l投入投入 投入投入是服务提供模型的第一个环节。组织必须掌是服务提供模型的第一个环节。组织必须掌握适当的资源，以完成使命和实现目标，这些资握适当的资源，以完成使命和实现目标，这些资源包括源包括资金、物质资源和人力资源资金、物质

55、资源和人力资源等等，组织必等等，组织必须以适当的方式取得适量的资源。须以适当的方式取得适量的资源。l投入投入 ( (续）续） 资金资金 在服务提供模型中，将货币资金做为一个维在服务提供模型中，将货币资金做为一个维度有两种考虑：首先，组织需要有适当数量度有两种考虑：首先，组织需要有适当数量的资金；其次，当组织需要时应该可以得到的资金；其次，当组织需要时应该可以得到货币资金，在需要时不能得到足够的资金，货币资金，在需要时不能得到足够的资金，就无法实现想要的结果。这种情况如果出现就无法实现想要的结果。这种情况如果出现在企业中，这样的企业最终会破产。在企业中，这样的企业最终会破产。六、以投入产出模型为

56、基础的管理审计l投入投入 （续）（续） 资金资金 （续）（续）忠实（遵守要求）和保护，这两个职能适用忠实（遵守要求）和保护，这两个职能适用此维度。此维度。“忠实忠实”关注的是资金仅仅花费在关注的是资金仅仅花费在授权的项目上并控制在批准的数量内。授权的项目上并控制在批准的数量内。“保保护护”关注的是资金立刻存入银行和进行理性关注的是资金立刻存入银行和进行理性的投资，以获取最大报酬，防止损失，例如的投资，以获取最大报酬，防止损失，例如盗窃、舞弊和火灾等。盗窃、舞弊和火灾等。l投入（续）投入（续） 物质资源物质资源，主要关注的是，当需要并且价格较低，主要关注的是，当需要并且价格较低时，组织持有适当类

57、型、数量和质量的人力资源时，组织持有适当类型、数量和质量的人力资源和材料资源。和材料资源。三、投入产出模型各维度的含义（一）投入（续）l材料资源：一旦获得，材料资源主要关注它们是否仅用于已批准的项目，并采取了正确的保护措施，防止损坏，例如盗窃、火灾。保护活动（包括修理和维护）应以最小成本、有效率的进行。l投入（续）投入（续） 人力资源人力资源 一旦雇佣，雇员主要关注，他们是否一旦雇佣，雇员主要关注，他们是否得到妥善的保护，不会损害身体、威胁健康，以得到妥善的保护，不会损害身体、威胁健康，以及他们的技术和能力是否得到持续发展和充分运及他们的技术和能力是否得到持续发展和充分运用。用。 员工高流动率

58、会增加成本和降低运营效率，因此，员工高流动率会增加成本和降低运营效率，因此，将管理层和雇员的流动率维持在一个与组织运营将管理层和雇员的流动率维持在一个与组织运营需求一致的比例，是非常重要的。一个基本原则需求一致的比例，是非常重要的。一个基本原则就是保持足够的薪酬水平，吸引和留住胜任的人就是保持足够的薪酬水平，吸引和留住胜任的人才。才。附加财务和非财务资源的投入产附加财务和非财务资源的投入产出模型出模型投入投入-货币资金货币资金过程过程-获取获取投入投入-物质资源物质资源过程过程-生产生产/提供提供产出产出结果结果六、以投入产出模型为基础的管理审计3.3.投入产出模型各维度的含义投入产出模型各维

59、度的含义l产出产出 企业通过管理和运作，把投入的资源转化为企业通过管理和运作，把投入的资源转化为产出产出，再将适当数量和质量的产出提供给消费者。企业再将适当数量和质量的产出提供给消费者。企业追求在投入一定的情况下，实现追求在投入一定的情况下，实现产出的最大化产出的最大化。六、以投入产出模型为基础的管理审计三、投入产出模型各维度的含义三、投入产出模型各维度的含义l（二）产出（续（二）产出（续） 主要关注的是当需要时，能以所期望的最低实际主要关注的是当需要时，能以所期望的最低实际成本提供适当数量和质量的产品或服务成本提供适当数量和质量的产品或服务 在有一些情况下，模型需要增加维度，如增加销在有一些

60、情况下，模型需要增加维度，如增加销售维度，这种情况是针对生产一个产品或提供一售维度，这种情况是针对生产一个产品或提供一种服务，然后通过单独过程进行销售的组织。例种服务，然后通过单独过程进行销售的组织。例如，福特汽车公司分别有一个制造汽车的过程和如，福特汽车公司分别有一个制造汽车的过程和销售汽车的过程。销售过程的产出是依据销售金销售汽车的过程。销售过程的产出是依据销售金额或所提供服务的数量和服务单价计算所得的。额或所提供服务的数量和服务单价计算所得的。附加销售维度的投入产出模型附加销售维度的投入产出模型 投入投入-货币资金货币资金过程过程-获取获取投入投入-物质资源物质资源过程过程-生产生产产出

61、产出提供提供/销售销售消费者消费者结果结果六、以投入产出模型为基础的管理审计3.投入产出模型各维度的含义投入产出模型各维度的含义l（三）结果（三）结果 盈利组织中盈利组织中7 7个广泛认可的结果个广泛认可的结果是：（是：（1 1）消费者）消费者满意；（满意；（2 2）市场份额；（）市场份额；（3 3）收入；（）收入；（4 4）利润；）利润；（5 5）资产或投资收益；（）资产或投资收益；（6 6）流动性；（）流动性；（7 7）每）每股股利。股股利。 在最近几年，通常认为消费者满意度比获利能力在最近几年，通常认为消费者满意度比获利能力和市场份额更重要。质量（服务或产品的）、效和市场份额更重要。质量

62、（服务或产品的）、效用和价格认为是消费者满意度的主要决定因素。用和价格认为是消费者满意度的主要决定因素。 六、以投入产出模型为基础的管理审计3.3.投入产出模型各维度的含义投入产出模型各维度的含义l结果（续）结果（续）关注的业绩是所实施项目的关注的业绩是所实施项目的相关效果相关效果。六、以投入产出模型为基础的管理审计3.3.投入产出模型各维度的含义投入产出模型各维度的含义l过程过程在投入、产出和结果三个要素概念之间存在两个在投入、产出和结果三个要素概念之间存在两个过程过程资源获取过程和服务提供过程资源获取过程和服务提供过程。过程把。过程把投入、产出和结果三个因素联系在一起。投入、产出和结果三个

63、因素联系在一起。六、以投入产出模型为基础的管理审计3. .投入产出模型各维度的含义投入产出模型各维度的含义l过程（续）过程（续） 获取过程获取过程主要关注的是政策、程序和所建立（和主要关注的是政策、程序和所建立（和遵守）的控制，这些将合理确保当以最低价格需遵守）的控制，这些将合理确保当以最低价格需要时，能获取适当类型、数量、质量的物质资源。要时，能获取适当类型、数量、质量的物质资源。管理层应负责决策所需物质资源的数量和质量，管理层应负责决策所需物质资源的数量和质量，以及何时应该得到这些物质资源。以及何时应该得到这些物质资源。六、以投入产出模型为基础的管理审计3.投入产出模型各维度的含义投入产出

64、模型各维度的含义l过程过程( (续续）生产生产/ /服务提供过程服务提供过程关注的是，应建立并遵循政策、关注的是，应建立并遵循政策、程序和控制，以合理保证在需要时，以最低成本程序和控制，以合理保证在需要时，以最低成本提供适当类型、质量和数量的产出。提供适当类型、质量和数量的产出。六、以投入产出模型为基础的管理审计3. .投入产出模型各维度的含义投入产出模型各维度的含义l过程（续）过程（续） 模型中，模型中，程序和控制存在于过程维度之中程序和控制存在于过程维度之中。过程、。过程、程序和控制必须帮助组织实现获取物质资源、生程序和控制必须帮助组织实现获取物质资源、生产和提供产出的五个业绩目标。它们分

65、别是：产和提供产出的五个业绩目标。它们分别是：（1 1）效率；（）效率；（2 2）质量；（）质量；（3 3）数量；（）数量；（4 4）时间；）时间；（5 5）价格或成本。在完成这些目标的过程中，）价格或成本。在完成这些目标的过程中，组织必须合理保护资产（投入和产出），并忠诚组织必须合理保护资产（投入和产出），并忠诚的遵守法律和法规。的遵守法律和法规。七、后危机时代内部审计的战略调整1.努力实现内部审计的系统化、规范化努力实现内部审计的系统化、规范化2.审计计划的战略调整审计计划的战略调整2.审计计划的战略调整审计计划的战略调整 首席审计执行官应按照组织风险预测的转变，及时调整内首席审计执行官应

66、按照组织风险预测的转变，及时调整内部审计计划的重点。部审计计划的重点。 对财富对财富100强的首席审计执行官的调查显示，后危机时代强的首席审计执行官的调查显示，后危机时代中他们关注的第一大风险领域是经营风险和成本降低中他们关注的第一大风险领域是经营风险和成本降低/抑抑制方面。第二大风险领域是信用、流动性危机以及处于财制方面。第二大风险领域是信用、流动性危机以及处于财务困境中的第三方信息披露。务困境中的第三方信息披露。 审计范围在这两个领域有明显的扩大。不断扩展的业务审审计范围在这两个领域有明显的扩大。不断扩展的业务审计内容要求首席审计执行官非常熟悉组织的业务活动，将计内容要求首席审计执行官非常熟悉组织的业务活动，将内部审计方法更好地与业务流程相结合，不断向企业所有内部审计方法更好地与业务流程相结合，不断向企业所有者证明他们的价值。者证明他们的价值。 由于后危机时代的经济环境不稳定，当注意到管理层为应由于后危机时代的经济环境不稳定，当注意到管理层为应对经济环境采取行动时，对经济环境采取行动时，首席审计执行官需要快速做好准首席审计执行官需要快速做好准备改变审计方向。备改变审计方向。 由于不