审计学审计概论实用教案

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1、审计学课程(kchng)简介审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本(zbn)一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。第1页/共106页第一页，共106页。课件特点(t

2、din)审计学作为专业主干课，理论知识部分概念多，准则条款杂；实务操作部分程序、方法枯燥，具体审计业务处理困难。因而我们制作此课件以归纳理论内容、总结规律和方法，力求生动、简明、清晰，如：概念定义准确、扼要；知识点清楚，使学生能融会贯通。作为应用学科的审计，应注重理论联系实际，我们在详细讲述为什么要审计、审计什么后，大量引进审计案例，培养学生的分析问题(wnt)和解决问题(wnt)的能力，以实现教会学生怎么审计、提高实践能力的目的。第2页/共106页第二页，共106页。目 录 第一讲审计概论 第二讲注册会计师审计与其他审计的关系 第三讲注册会计师的职业规范体系与法律责任 第四讲审计目标(mbi

3、o)和审计过程 第五讲审计证据 第六讲审计计划 第七讲内部控制评价 第八讲审计抽样 第九讲业务循环审计 第十讲审计报告 第十一讲特殊项目审计 第十二讲其他鉴证业务第3页/共106页第三页，共106页。审计(shn j)案例(上)案例一肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案案例二“审计风暴”催生整改机制 专家希冀完善(wnshn)问责机制案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件案例四审计业务约定书案例五分析性复核的运用案例六监盘法的运用案例七计算法的运用案例八预计审计工费表第4页/共106页第四页，共106页。审计(shn j)案例(下)案例九审计人员(rnyun)工作安排表案例十“应收账款”真实性的审计案

4、例十一虚列应付账款的审计案例十二标准审计报告案例十三我国第一份否定意见审计报告案例十四我国第一份无法表示意见审计报告案例十五会计政策变更的审计案例十六盈利预测审计报告案例十七“红光”公司盈利预测审核第5页/共106页第五页，共106页。审计(shn j)实例（上）实例一 政府审计的发展过程(guchng)实例二注册会计师审计的发展演变实例三我国政府审计的沿革实例四中国注册会计师审计的发展历程实例五惊人的统计数字实例六会计师事务所收入新趋势实例七“五大”国际会计公司的有关数据第6页/共106页第六页，共106页。审计(shn j)实例（下）实例八美国公认审计准则 实例九中美独立审计准则的比较实例

5、十风险评估财务(ciw)欺诈风险实例十一内部控制描述的文字说明法实例十二内部控制描述的问卷法实例十三内部控制描述的流程图法第7页/共106页第七页，共106页。注册(zhc)会计师审计的典范普华永道公司介绍普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于1998年7月1日合并而来，合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多个国家拥有(yngyu)办事处，普华和永道的合并同时创造了全美最大的政府咨询公司之一。 1998年全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人，在全球共有办事机构1183个，其总部在百慕大注册。主

6、要国际客户有：埃克森公司、IBM公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司等。第8页/共106页第八页，共106页。李金华：中国审计机关(jgun)是惩治腐败的重要力量审计风暴席卷长江(chn jin)淮河审计风暴刮向省部级官员p今年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动，目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级，报经党中央批准后，从2005年起执行。p堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施

7、工单位买通建设和监理单位，采取各种手段弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款1000万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查1个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上(yshng)。在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕21人。p审计淮河流域安徽、河南、14个灾区县的救灾资金，发现一些地方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有9个县采取重报、多报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金.36亿元；阜南县3个

8、乡镇的17名干部弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金20万元，严重侵害农民利益。第9页/共106页第九页，共106页。第一讲 审计(shn j)概论审计的涵义(hn y)审计的职能和作用第10页/共106页第十页，共106页。一、审计(shn j)的涵义什么(shn me)是审计为什么(shn me)审计审计什么(shn me)第11页/共106页第十一页，共106页。什么(shn me)是审计审计是一项独立性的经济监督活动。审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政事业单位和企业单位及其经济组织的会计报表和其他资料(zlio)及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。第

9、12页/共106页第十二页，共106页。审计(shn j)要素的构成及三者关系审计(shn j)主体审计(shn j)授权人(委托人)审计客体审计标准第13页/共106页第十三页，共106页。为什么审计(shn j)审计的产生根源于生产力的发展、两权分离、经济责任(zrn)关系深化以及经济监督的需要。第14页/共106页第十四页，共106页。审计产生(chnshng)的原因生产力的发展(fzhn)两权分离(lin qun fn l)经济监督审计的发展政府审计内部审计民间审计审计产生经济责任关系深化第15页/共106页第十五页，共106页。实例(shl)一 政府审计的发展过程 从属国家监察职能(

10、zhnng)阶段专门审计(shn j)职能阶段独立审计职能阶段第16页/共106页第十六页，共106页。实例二 注册(zhc)会计师审计的发展演变英国式的详细（错弊）审计(shn j)阶段美国式的资产(zchn)负债表审计阶段财务报表审计及管理审计阶段第17页/共106页第十七页，共106页。西周初期初步形成(xngchng)阶段实例(shl)三 我国政府审计的沿革元明清停滞不前阶段(jidun)秦汉时期审计确立阶段中华民国演进阶段隋唐至宋日臻健全阶段新中国审计振兴阶段第18页/共106页第十八页，共106页。实例(shl)四 中国注册会计师审计的发展历程1918年1949年10月1949年1

11、0月1980年1980年12月1986年1986年1993年1994年1月至今(zhjn)萌芽(mngy)创立阶段萎缩中断阶段稳定发展阶段恢复重建阶段规范调整阶段第19页/共106页第十九页，共106页。审计审计(shn j)什么什么审计类别政府审计民间审计内部审计审计客体国有资金、公共资金的运营外资企业、股份制企业、民营企业和上市公司各部门、各单位内部审计对象被审计单位的经济活动及其载体第20页/共106页第二十页，共106页。二、审计的职能(zhnng)和作用审计的职能：经济监督、经济鉴证和经济评价职能。审计的作用：批判性作用和建设性作用。审计职能实现(shxin)后的效果即为审计作用。第

12、21页/共106页第二十一页，共106页。案例一 肇庆市长离职(l zh)祸起74亿骗贷大案 内审网讯 南海巨额骗贷案“牵”出一串政府官员，现任肇庆市长离职接受调查。审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款.亿元，至审计时尚有余额.亿元。经初步核查，银行贷款损失已超过亿元。 广东省佛山市民营企业主冯某利用(lyng)其控制的13家关联企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从工行南海支行取得贷款74.21亿元，至审计时尚有余额达.亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是大量转入个人储蓄账户

13、或直接提取现金，有些甚至通过非法渠道汇出境外。第22页/共106页第二十二页，共106页。案例二 “审计(shn j)风暴”催生整改机制 专家希冀完善问责机制 内审网讯 9 月2 3 日，北京。国家审计署公布了1 1 个部门单位和 4 个地方政府的 整改情况摘要。三个月前的 6 月 2 3 日，在全国人大十届常委会第十次会议上， 国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了 8 宗工程及征地案件、7 宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。 “这次公布的只是首批整改情况， 今年整改效果总体好于往年。”审计署一位新闻( x nw n) 发言人如是说。 与此相关的一个数据是，

14、 在这三个月中有6 0 0 余人被追究责任。 在一位审计专家看来， 在国家审计署引全国“审计风暴”下，有望催生一个“审计- - - 公开- - -整改- - - 制度补救”的审计整改模式。第23页/共106页第二十三页，共106页。实例(shl)五 惊人的统计数字我国审计机关自1983年成立以来，共审计300多万个单位，审计处理后上交财政1400多亿元，返还被挪用资金1300多亿元。2003年，全国共对3.6万多名领导干部进行了经济责任(zrn)审计，查出违规资金671亿元。2004年上半年，全国审计机关共审计4.4万多个单位，查出违反财经法规金额1484亿元，查出损失浪费金额160亿元。20

15、03年，长春市两级审计机关对621个项目实施了审计监督，查出违纪违规资金26. 8378亿元，已上缴财政3653万元。第24页/共106页第二十四页，共106页。第二(d r)讲 注册会计师审计与其他审计的关系审计监督体系的构成我国注册会计师审计的业务范围我国注册会计师的管理中国注册会计师行业(hngy)管理体制注册会计师审计与政府审计的关系 注册会计师审计与内部审计的关系第25页/共106页第二十五页，共106页。审计(shn j)监督体系的构成 民间(mnjin)审计政府(zhngf)审计内部审计我国审计监督体系由政府审计、内部审计注册会计师审计构成，他们相互联系， 各自独立、各司其职，

16、泾渭分明地在不同的领域实审计；他们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。第26页/共106页第二十六页，共106页。我国注册(zhc)会计师审计的业务范围 1、审计业务审查企业(qy)会计报表，出具审计报告；验证企业(qy)资本，出具验资报告；办理企业(qy)合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理法律、行政法规规定的其他业务，出具相应的审计报告。2、会计咨询和会计服务业务代理记账、代为编制会计报表、税务代理、对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。第27页/共106页第二十七页，共106页。实例六会计师事务所收入(shur)新趋势据华尔街日报2001年4月报

17、道美国(mi u)的大型公司去年向其审计客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例如，斯普林特公司去年向安永会计公司支付的审计费用为250万美元，支付的其他服务费用则高达6380万美元；通用电气公司向毕马威会计公司分别支付了2 390万美元的审计费杭70万美元的其它服务费。同年，毕马威会计公司从另一客户摩托罗拉公司那里获得了390万美元的审计费用和6 230万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从摩根公司获得了2 130万美元的审计费、8 420万美元的其他服务费。第28页/共106页第二十八页，共106页。我国注册(zhc)会计师的管理 注册会计师的注册登记 1、考

18、试合格 2、从事(cngsh)审计业务工作两年以上，向注协申请注册 会计师事物所的设立与审批 包括有限责任所、合伙所和从事(cngsh)证券业务的会计师事务所的设立与审批 第29页/共106页第二十九页，共106页。实例七“五大”国际会计公司的有关(yugun)数据据2000年美国资料显示截止1999年底(nind)：普华永道 ：全球收入153亿美元 共有办事处1 184个 合伙人10 000人 专业人员数达146 000人安达信全球：全球收入131亿美元 共有办事处 412个 合伙人2 788人 专业人员数达93916人安永：全球收入109亿美元 共有办事处 675个 合伙人6200人 专业

19、人员数达58700人毕马威：全球收入104亿美元 共有办事处825个 合伙人6 790人 专业人员数达64 510人德勤：全球收入90亿美元 共有办事处725个 合伙人5 608人 专业人员数达60790人。第30页/共106页第三十页，共106页。中国(zhn u)注册会计师行业的管理体制中国注册会计师行业的管理体制是包含法律、部门规章、行业自律性规范(gufn)等内容的多层次、多方位的行业管理体制。第31页/共106页第三十一页，共106页。注册会计师审计(shn j)与政府审计(shn j)的关系注册会计师审计(shn j)与政府审计(shn j)的联系两者都是现代审计(shn j)体系

20、的组成部分两者均是外部审计(shn j)，具有较强的独立性注册会计师审计(shn j)与政府审计(shn j)的区别两者的审计(shn j)目标不同两者的审计(shn j)标准不同两者的经费或收入来源不同两者的取证权限不同两者对发现问题的处理方式不同第32页/共106页第三十二页，共106页。注册会计师审计与内部(nib)审计的关系注册会计师审计与内部审计的联系两者都是现代审计的组成部分注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果注册会计师审计与内部审计的区别两者的目标不同(b tn)两者遵循的审计标准不同(b tn)两者的独立性不同(b tn)两者接受审计的自愿程度不同(b tn)两者审计的

21、时间不同(b tn)第33页/共106页第三十三页，共106页。第三讲 职业规范(gufn)体系与法律责任中国注册会计师职业规范(gufn)体系中国注册会计师法律责任第34页/共106页第三十四页，共106页。中国(zhn u)注册会计师职业规范体系中国注册会计师法和审计法中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业后续(hux)教育准则第35页/共106页第三十五页，共106页。中国注册会计师独立审计(shn j)准则的含义 中国注册会计师独立审计准则是规范注册会计师执行审计业务、 获取审计证据、形成审计结论和出具审计报告的专业标准，它是中

22、国注册会计师职业规范体系的核心(hxn)部分。第36页/共106页第三十六页，共106页。中国注册(zhc)会计师独立审计准则构成中国注册会计师独立审计准则由三个层次组成：基本准则、 具体准则与实务公告、 执业规范指南。前两个(lin )层次的准则属于法定要求，第三个层次准则不具有强制性。第37页/共106页第三十七页，共106页。中国注册(zhc)会计师独立审计准则独立(dl)审计准则基本(jbn)准则执业规范指南具体准则与实务公告一般准则外勤准则报告准则一般审计业务特殊审计业务第38页/共106页第三十八页，共106页。实例八 美国(mi u)公认审计准则 (一)美国公认审计准则三部分(b

23、 fen)十条：一般准则 审计应由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎。第39页/共106页第三十九页，共106页。实例(shl)八美国公认审计准则 (二)外勤工作准则应当对审计工作制定恰当(qidng)的计划，若有助理人员，应予以适当督导；应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。第40页/共106页第四十页，共106页。实例(

24、shl)八 美国公认审计准则 (三)报告(bogo)准则报告(bogo)应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；报告(bogo)应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；除非在审计报告(bogo)中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；报告(bogo)应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。第41页/共106页第四十一页，共106页。 实例(shl)九中美独立审计准则的比较美国审计美国审计(shn j)准则准则中国独立审计(shn j)准则公认审计准则审计准则说明书独立审计基本准则具体准则与实务公告执业规范指南第42页/共1

25、06页第四十二页，共106页。 中国注册(zhc)会计师质量控制基本准则 它是为确保审计质量符合独立审计准则要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。 1997年1月1日实施，共五章28 条。它分为两个(lin )部分：会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制。第43页/共106页第四十三页，共106页。中国(zhn u)注册会计师质量控制基本准则的内容质量(zhling)控制基本准则的构成职业道德(zh y do d)原则专业胜任能力工作委派督导咨询业务承接监控指导监督复核全面质量控制全面质量控制审计项目质量控制审计项目质量控制第44页/共106页第四十四页，共106页。注册(zhc)会

26、计师的职业道德基本准则注册会计师职业道德(zh y do d)是注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任等总称。中国注册会计师的职业道德(zh y do d)基本准则于1997年1月1日实施，共七章32条。第45页/共106页第四十五页，共106页。注册(zhc)会计师的职业道德基本准则的构成第46页/共106页第四十六页，共106页。注册会计师职业道德(zh y do d)准则的一般原则独立(dl)、客观、公正原则第47页/共106页第四十七页，共106页。 中国注册会计师后续(hux)教育基本准则 它是为注册会计师保持和提高其专业胜任力与执业(zh y)水平，掌握和运用相关新

27、知识、 新技能 、 新法规所进行的学习和研究。1997年1月1日实施。第48页/共106页第四十八页，共106页。 中国注册(zhc)会计师后续教育基本准则的内容 1.总则(zngz) 2.一般原则 3.内容与形式 4.组织与实施 5.检查与考核 6.附则第49页/共106页第四十九页，共106页。注册(zhc)会计师的法律责任注册会计师法律(fl)责任的内容注册会计师法律(fl)责任的成因注册会计师法律(fl)责任的种类涉及注册会计师、会计师事务所法律(fl)责任的重要法律(fl)注册会计师如何避免法律(fl)第50页/共106页第五十页，共106页。注册会计师的审计责任(zrn)的内容 一

28、、按照独立审计准则的要求出具审计报告；二、保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接(zhji)违反法规行为。第51页/共106页第五十一页，共106页。注册会计师的法律责任(f l z rn)的成因 注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告；保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误(cuw)和舞弊及直接违反法规行为。被审计单位(dnwi)方面的责任注册会计师方面的责任错误、舞弊违反法规行为经营失败违约过失欺诈第52页/共106页第五十二页，共106页。注册会计

29、师法律责任(f l z rn)的种类 行政责任民事责任(mn sh z rn)刑事责任(xn sh z rn)第53页/共106页第五十三页，共106页。行政责任注册会计师个人注册会计师个人警告、暂停执业、吊销注册警告、暂停执业、吊销注册会计师证书会计师证书会计师事务所会计师事务所警告、暂停执业、撤消、没警告、暂停执业、撤消、没收违法所得和罚款。收违法所得和罚款。第54页/共106页第五十四页，共106页。涉及注师行业法律责任的重要(zhngyo)法律注册会计师法公司法证券法中华人民共和国刑法(xngf)最高人民法院的规定第55页/共106页第五十五页，共106页。案例(n l)三中注协副秘书

30、长李爽谈银广夏事件从2001年8月18日至9月3日，我们对中天勤审计银广夏1999年度和2000年度会计报表进行专向调查。调查表明，签字注册会计师严重违反注册会计师法、中国注册会计师独立审计准则和中国注册会计师职业道德基本准则的规定，存在重大过失，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实的审计报告。签字注册会计师根本没有(mi yu)履行必要的审计程序，如对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给注册会计师。注册会计师未按照独立审计准则执业，而非履行了必要的审计程序却根本没有(mi yu)发现银广夏管理层舞弊行为

31、。第56页/共106页第五十六页，共106页。注册会计师如何(rh)避免法律诉讼注册会计师避免法律(fl)诉讼的基本对策严格遵循审计准则和职业道德准则；建立、健全会计师事务所质量控制制度；审慎选择审计客户；与客户签订业务约定书；深入了解客户的业务；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律(fl)责任的律师。 第57页/共106页第五十七页，共106页。第四讲 审计目标(mbio)和审计过程 审计目标 审计总目标 审计具体目标 审计程序(chngx) 审计计划阶段 审计实施阶段 审计完成阶段第58页/共106页第五十八页，共106页。审计(shn j)总目标 独立审计总目标 -对被审计

32、单位(dnwi)会计报表的合法性、公允性表示意见。 原因：注册会计师的主要业务是会计报表审计；发表意见的对象是会计报表；报表使用者希望注册会计师作 出鉴证。第59页/共106页第五十九页，共106页。独立(dl)审计具体目标 审计(shn j)总目标存在(cnzi)或发生完整性权利和义务估价与分摊表达与披露一般目标具体目标项目目标总体合理性真实性完整性所有权披露分类截止机械性准确 估价第60页/共106页第六十页，共106页。审计(shn j)的程序审计(shn j)程序是指审计(shn j)工作从开始到结束的整个过程。一般包括三个主要阶段，即计划阶段、实施阶段和审计(shn j)完成阶段。第

33、61页/共106页第六十一页，共106页。审计(shn j)程序第62页/共106页第六十二页，共106页。审计计划(jhu)阶段 调查了解(lioji)被审计单位基本情况与被审计单位(dnwi)签订业务约定书初步评价被审计单位内部控制编制审计计划分析审计风险确定重要性第63页/共106页第六十三页，共106页。审计(shn j)业务约定书审计(shn j)业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计(shn j)业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计(shn j)范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。审计(shn j)业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即

34、成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。第64页/共106页第六十四页，共106页。案例四 审计业务(yw)约定书(一) 长税会计师事务所审计(shn j)业务约定书 索引号：(2000)010 本约定书确定东方股份有限公司（以下简称委托方）委托长税会计师事务所对东方股份有限公司的会计报表进行审计(shn j)。现将双方的责任及有关事项约定如下： 委托目的和审计(shn j)范围 委托目的： 审计(shn j)范围：第65页/共106页第六十五页，共106页。案例(n l)四 审计业务约定书(二) 双方的责任与义务 受托方责任与义务 1 2 委托方责任与义务 1 2 出

35、具审计报告的时间要求 委托方将于2001年1月20日前(rqin)提供审计报告所需的全部资料。 受托方将于委托方提供审计所需的全部资料后的45天内出具审计报告。第66页/共106页第六十六页，共106页。案例四 审计(shn j)业务约定书(三) 业务费金额及支付方式(fngsh) 本约定书经双方签署后生效，约定事项全部完成后失效。 签约双方按照中华人民共和国经济合同法的规定承担为约责任。 本约定书一式两份，并具有等同法律效力。 委托方：东方股份有限公司（盖章）受托方：长税会计师事务所（盖章） 法定代表： 法定代表： 地址： 地址： 电话： 电话： 传真： 传真： 联系人： 开户银行账号： 签

36、约日期： 签约日期：第67页/共106页第六十七页，共106页。 审计(shn j)实施阶段符合(fh)性测试实质性测试(csh)第68页/共106页第六十八页，共106页。审计(shn j)完成阶段 1243汇总审计(shn j)差异整理(zhngl)评价审计证据复核审计 工作底稿，审计期后事项等形成审计意见，编制审计报告第69页/共106页第六十九页，共106页。第五(d w)讲 审计证据 审计证据(zhngj)种类 审计证据(zhngj)的特征 审计证据(zhngj)的取得方法 审计证据(zhngj)的载体第70页/共106页第七十页，共106页。审计证据(zhngj)种类 实物证据 书

37、面证据 口头(kutu)证据 环境证据第71页/共106页第七十一页，共106页。各种审计(shn j)证据的含义实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。口头证据是被审计单位(dnwi)职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。环境证据也称状况证据，是指对被审计单位(dnwi)产生影响的各种环境事实。第72页/共106页第七十二页，共106页。审计(shn j)证据的特征（一）审计证据的充分性：数量保证 影响(yngxing)因素包括： 1.审计风险 2.审计项目的重要性

38、 3.注册会计师的经验 4.是否已发现错弊 5.审计证据的类型与来源（二）审计证据的适当性：质量要求 包括审计证据相关性和可靠性。第73页/共106页第七十三页，共106页。审计证据(zhngj)的取得方法检查监盘观察查询及函证计算分析(fnx)性复核第74页/共106页第七十四页，共106页。审计(shn j)方法的用途 审计方法(fngf) 审计方法(fngf)的用途检查检查监盘监盘观察观察计算计算查询及函证查询及函证分析性复核分析性复核实质性测试方法实质性测试方法控制测试方法控制测试方法对内部控制取得了解对内部控制取得了解的方法的方法第75页/共106页第七十五页，共106页。案例五 分

39、析性复核(fh)的运用 某企业1999年12月31日在产品账面盘存数4万只，2000年1月20日进行审计(shn j)，发现该企业1999年1月11月各月月末的在产品数量在2万只2.8万只之间，这一情况引起审计(shn j)人员的怀疑。经清点得知，2000年1月20日，在产品实际数量2.2只，2000年1月1日20日投料生产数量13.5万只，完工入库成品13.7万只，假定在产品单位平均成本20元，完工产品都已销售。出、入库数量经核实无误。 请分析该企业在产品盘存方面存在的问题。第76页/共106页第七十六页，共106页。案例(n l)六 监盘法的运用 CPA审查某厂库存现金，该厂现金库存数经银

40、行核定为1000元。2004年1月20日审查该厂现金日记帐上的现金结余数为1380元。经过清点，实际库存情况如下： 现金实有数1002元； 已收款而为入帐的收入凭证两张，计180元； 已付款而未出帐的支出凭证3张，计230元，均经有关人员核签。但其中有一张金额80元，未经受领人签收； 采购员因出差急需，向出纳暂支300元，并过15天未办报销转帐手续(shux)； 有邮票25元，是财务科购入，作寄发邮件用，已在管理费用中列支。 要求：编制现金清点表，指出该企业存在的问题。第77页/共106页第七十七页，共106页。案例七 计算(j sun)法的运用 某企业2000年利润表列示的税前利润总额为1，

41、000，000元，审计人员审查后，初步查明下列情况： 从利润中冲减80，000元，转给投资单位，作为对方投资企业分得的利润； 该厂名牌产品按规定价格上浮15%，上浮收入140，000元直接列入公积金； 因受台风袭击，房屋及设备损失100，000元，全部列入营业外支出，现查明保险公司赔偿50，000元； 企业将提前报废的固定资产净损失50，000元，作为不提折旧，计入管理费用； 企业专利权转让收入90，000元，计入营业外收入。 该厂增值税率为17%，营业税率为5%。请指出该企业处理(chl)上存在的问题，并调整计算企业税前利润总额。第78页/共106页第七十八页，共106页。审计(shn j)

42、证据的载体审计(shn j)工作底稿一、审计工作底稿(dgo)种类二、审计工作底稿(dgo)基本要素三、审计工作底稿(dgo)三级复核第79页/共106页第七十九页，共106页。审计工作底稿(dgo)种类 综合类 业务(yw)类 备查类第80页/共106页第八十页，共106页。审计工作底稿(dgo)基本要素 1.被审计单位名称 2.审计项目名称 3.时间 4.审计过程记录 5.审计标识及说明 6.审计结论 7.索引号及页次 8.编制人及日期 9.复核(fh)人及日期 10.其他应说明事项第81页/共106页第八十一页，共106页。审计工作底稿(dgo)三级复核 项目经理的详细(xingx)复核

43、 部门经理的一般复核 主任会计师的重点复核 第82页/共106页第八十二页，共106页。第六讲 审计(shn j)计划审计计划种类审计计划编制人审计计划形式(xngsh)审计计划的实施第83页/共106页第八十三页，共106页。审计计划(jhu)种类总体审计计划：是就预期审计范围、实施方式做出的规划，是对从接受委托到出具报告整个过程的基本工作内容的综合计划。具体审计计划：是实施审计总体计划所需审计程序的性质(xngzh)、时间、范围的详细的规划与说明。第84页/共106页第八十四页，共106页。案例八 预计(yj)审计工费表长税会计师事务所 预计审计工费表单位名称：东方股份有限公司 1996年

44、度 索引号：X7-2职 务小时收费率计 划实 际差异原因工 时收 费工 时收 费主 任50016800016部门经理300722160072项目经理20031262400336助理人员13016962204801840其他人员8080640080合 计21763188802344300000老客户优惠编制人员:吴 蓉 复核人员:吕 萍 日期:2004.2.28第85页/共106页第八十五页，共106页。案例(n l)九审计人员工作安排表长税会计师事务所审计人员工作安排表长税会计师事务所审计人员工作安排表职能姓名工作内容预计时间实际时间差异 原因开 始 工 作 日期天数开始工天数作日期主任万里1

45、听取工作汇报20031101天20031101天2处理部门经理重 大 问 题请示报告2003218半天2003218半天3审阅审计报告2003222半天2003222半天小计2天小计2天部门郑仪1审核审计计划200211151天200211151天经理2现场检查200212151天200212151天3审核工作底稿20031302天20031302天4完成审计报告20032162天20032162天小计6天小计6天项目宫允1带领预审工作2003111010天2003111010天经理2编制审计计划200312104天200312104天3带领实质性工作200411620天200411620天第

46、86页/共106页第八十六页，共106页。审计(shn j)计划编制人 审计计划应由审计项目负责人编制。 审计计划仅是对审计工作的一种预先规划，审计计划在执行过程中，情况会不断发生变化，常常会产生预期计划与实际不一致的情况。所以(suy)，对审计计划的补充、修订贯穿整个审计过程。注册会计师在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。第87页/共106页第八十七页，共106页。审计(shn j)计划形式表格式问卷式文字(wnz)叙述式 第88页/共106页第八十八页，共106页。审计(shn j)计划的实施 了解被审计单位经营及所属行业的基本(jbn)情况执行(zhxng)分析性程序初步评价

47、重要性水平了解被审计单位内部控制制定初步审计策略考虑审计风险确定检查风险及设计实质性测试符合性测试及评估内部控制风险第89页/共106页第八十九页，共106页。审计(shn j)重要性审计(shn j)重要性的含义审计(shn j)重要性的意义审计(shn j)重要性的特点审计(shn j)重要性的种类审计(shn j)重要性的作用重要性水平的确定第90页/共106页第九十页，共106页。审计(shn j)重要性的含义 审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定(tdng)环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。第91页/共106页第九十一页，共106页。审计(s

48、hn j)重要性的意义第92页/共106页第九十二页，共106页。审计(shn j)重要性的特点重要性的特点第93页/共106页第九十三页，共106页。一般而言，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要，这是从数量一对审计(shn j)重要性的考虑。审计(shn j)重要性可定量第94页/共106页第九十四页，共106页。有些错报或漏报虽然单从量的方面看并不重要，但如果从性质方面看，却是非常严重的。1、涉及舞弊或违法行为的错报或漏报。2、可能引起改造契约义务(yw)的错报或漏报。3、影响盈亏状况的错报或漏报。4、不期望出现的错报或漏报。审计(shn j)重要性可定性第95页/共106页第九

49、十五页，共106页。审计(shn j)重要性的种类会计报表层重要性水平(shupng)账户和交易层次重要性水平(shupng)第96页/共106页第九十六页，共106页。审计(shn j)重要性的作用 在确定审计程序的性质、时间和范围 时，可将重要性水平(shupng)看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度。 在评价审计结果时，将审计重要性看做是某一错报、漏报或汇总的错报、漏报是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。第97页/共106页第九十七页，共106页。重要性水平(shupng)的确定在计划阶段(jidun) 报表层重要水平确定有固定比率法和变动比率法； 账户层次重要性水

50、平有分配方法和不分配方法。在评价审计结果时 重要性水平要与计划阶段(jidun)结合运用。第98页/共106页第九十八页，共106页。审 计 风 险审计风险(fngxin)的概念审计风险(fngxin)的组成要素审计风险(fngxin)组成要素之间的关系检查风险(fngxin)对实质性测试的影响第99页/共106页第九十九页，共106页。审计(shn j)风险的概念 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员(rnyun)审计后发表不恰当审计意见的可能性。第100页/共106页第一百页，共106页。审计风险(fngxin)的组成要素 审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。 固有风险

51、是指不存在相关内部控制时，某一账 交易类别单独或连同(lintng)其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。 控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同(lintng)其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同(lintng)其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。第101页/共106页第一百零一页，共106页。审计风险组成(z chn)要素之间的关系从定量的角度看，审计风险三要素的相互(xingh)关系可用下列公式表示： 审计风险=固有风险 X 控制风险 X 检查风险 AR=IR * C

52、R * DR从定性的角度看，审计风险三要素的相互(xingh)关系如下表。注册会计师对固注册会计师对固有风险的评估有风险的评估注册会计师对控制风险的评估注册会计师对控制风险的评估高高中中低低注册会计师可接受的检查风险注册会计师可接受的检查风险高高最低最低较低较低中等中等中中较低较低中等中等较高较高低低中等中等较高较高最高最高第102页/共106页第一百零二页，共106页。审计(shn j)重要性、审计(shn j)风险与审计(shn j)证据的关系审计审计(shn j)重要性重要性 审计审计(shn j)风险风险审计证据审计证据第103页/共106页第一百零三页，共106页。检查风险与实质性测

53、试(csh)的关系实质性测试实质性测试可接受的检查风险可接受的检查风险性性 质质时时 间间范范 围围高高分析性复核和交易测试分析性复核和交易测试为主为主资产负债表日前资产负债表日前审计为主审计为主较小样本较小样本较少证据较少证据中中分析性复核、交易测试分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用以及余额测试结合运用资产负债表日前审计、资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日资产负债表日审计和日后审计结合运用后审计结合运用适中样本适中样本适量证据适量证据低低余额测试为主余额测试为主资产负债表日审计和日资产负债表日审计和日后审计为主后审计为主较大样本较大样本较多证据较多证据第104页/共106页第一百

54、零四页，共106页。实例十风险(fngxin)评估财务欺诈风险(fngxin)（一）财务欺诈作为舞弊的主要形式，导致会计报表不实反映，对会计报表使用者产生巨大的危害。注册会计师在执行公司会计报表审计业务时，应当对财务稳定性或盈利能力受到威胁予以充分关注，保持应有的职业谨慎：1、因竞争激烈或市场饱和，主营业务毛利率持续下降；2、主营业务不突出，或非经常性收益所占比重(bzhng)较大；3、会计报表项目或财务指标异常或发生重大波动；4、难以适应技术变革、产品更新或利率调整等市场环境的剧烈变动；第105页/共106页第一百零五页，共106页。感谢您的观看(gunkn)。第106页/共106页第一百零六页，共106页。