常见涉税问题

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1、讲授讲授:肖薇肖薇2009年年5月月第一章第一章 税务稽查基本方法税务稽查基本方法 第一节第一节 查查 账账 方方 法法 查账方法按照审查方法分为审阅法和核对法，按照查账方法按照审查方法分为审阅法和核对法，按照审查的详细程度分为详查法和抽查法，按照查账顺序分审查的详细程度分为详查法和抽查法，按照查账顺序分为顺查法和逆查法。为顺查法和逆查法。 查账方法是指对稽查对象的会计报表、会计账簿、会计凭证等有关资料进行系统审查，据以确认稽查对象履行纳税义务（扣缴税款义务）的真实性和准确性的一种方法。一、审阅法 审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。审阅法的审查内

2、容主要包括两个方面：一是与会计核算组织有关的会计资料；二是除了会计资料以外的其他经济信息资料以及相关资料。 审阅法是指对稽查对象有关书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。（一）会计资料的审阅（一）会计资料的审阅1原始凭证的审阅原始凭证的审阅p12 记账凭证的审阅记账凭证的审阅 审阅记账凭证时，应重点审查企业的会计处理是否符合审阅记账凭证时，应重点审查企业的会计处理是否符合企业会计准则企业会计准则及国家统一会计制度的规定，对照观察原始及国家统一会计制度的规定，对照观察原始凭证与记账凭证上的会计科目、明细科目和金额，分析其是否凭证与记账凭证上的会计科目、明

3、细科目和金额，分析其是否真实反映了实际情况，有无错弊、掩饰等问题，记账凭证上的真实反映了实际情况，有无错弊、掩饰等问题，记账凭证上的编制、复核、记账、审批等签字是否齐全。编制、复核、记账、审批等签字是否齐全。 3 账簿的审阅账簿的审阅 审阅会计账簿包括审阅稽查对象据以入账的原始凭证是审阅会计账簿包括审阅稽查对象据以入账的原始凭证是否齐全完备账簿记载的有关内容与原始凭证的记载是否一致，否齐全完备账簿记载的有关内容与原始凭证的记载是否一致，会计分录编制或账户运用是否正确，货币收支金额是否正常，会计分录编制或账户运用是否正确，货币收支金额是否正常，成本核算是否符合国家有关财务会计制度的规定，是否符合

4、成本核算是否符合国家有关财务会计制度的规定，是否符合检查目标的其他要求（如税金核算的正确性要求、税金的增检查目标的其他要求（如税金核算的正确性要求、税金的增减与企业经营能力变化的关系）等。减与企业经营能力变化的关系）等。 对账簿的审阅除了审阅总账与明细账、账簿与凭证的记对账簿的审阅除了审阅总账与明细账、账簿与凭证的记录是否相符以外，重点应审阅明细分类账。录是否相符以外，重点应审阅明细分类账。P24 会计报表的审阅会计报表的审阅 审阅会计报表时不能仅仅局限于对资料本身的评价，更审阅会计报表时不能仅仅局限于对资料本身的评价，更主要的是对资料所反映的经济活动过程和结果做出正确判断主要的是对资料所反映

5、的经济活动过程和结果做出正确判断或评价。或评价。 （二）其他资料的审阅（二）其他资料的审阅 对于会计资料以外的其他资料进行审阅，一般是为了进一步对于会计资料以外的其他资料进行审阅，一般是为了进一步获取全面信息。在实际工作中，应视检查的具体情况审阅有关资获取全面信息。在实际工作中，应视检查的具体情况审阅有关资料。一般可审查以下几方面的资料：料。一般可审查以下几方面的资料： 1.经济合同、加工收发记录、托运记录、产品或货物经营的计经济合同、加工收发记录、托运记录、产品或货物经营的计划资料，生产、经营的预算、统计资料等。划资料，生产、经营的预算、统计资料等。 审查时要特别注意这些资料所反映的内容是否

6、真实、合法、合审查时要特别注意这些资料所反映的内容是否真实、合法、合理。理。 2.审计报告、资产评估报告、税务处理处罚决定等资料。审计报告、资产评估报告、税务处理处罚决定等资料。 3.有关法规文件、内部控制制度、各类与生产、经营有关的协有关法规文件、内部控制制度、各类与生产、经营有关的协议书和委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车运输议书和委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车运输记录、税务机关的审批文件等。记录、税务机关的审批文件等。 注意：注意：1.对上述资料的审阅，除审阅其本身的合法性、合理性对上述资料的审阅，除审阅其本身的合法性、合理性外，还应结合所掌握的其他资料进行审

7、阅。外，还应结合所掌握的其他资料进行审阅。 2.对于时间逻辑关系的审阅，应审核资料所反映日期与对于时间逻辑关系的审阅，应审核资料所反映日期与经济业务发生日期、会计核算记录日期是否存在前后矛盾的情况。经济业务发生日期、会计核算记录日期是否存在前后矛盾的情况。二、核对法二、核对法 核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的一种检查方法。 核对法作为一种检查方法，在检查过程中用于查实有关资料之间是否相符是有一定限度的，在采用核对法对稽查对象的会计资料或其他资料进行核对和验证时，必须相应结合其他检查方法的运用，才能达到检查目标的要求。（一）会计资料之间的

8、相互核对 会计资料的核对是核对法最基本，也是最核心的内容和步骤。通过会计资料之间的核对，可以发现会计核算过程中的疑点和线索，有助于进一步拓展检查思路和方向。核对的主要方法包括证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对等。（二）会计资料与其他资料之间的核对1核对账单核对账单是指将有关账面记录与第三方的对账单进行核对，查明是否一致。2核对其他原始记录。原始记录包括核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的出入库记录、托运记录、出车记录，非生产性水、电、煤、物料消耗记录，在册职工名册、考勤记录，以及有关人员的公务信函等。3核对审计报告4核对税务处理决定（三）证证核对（四）账证核对（五）账账核对（

9、六）账表核对（七）账实核对（三）证证核对 方法： 1.核对凭证份数 2.核对经济内容 3.核对数量金额 4.核对凭证日期 5.查看记账凭证附件 6.核对汇总记账凭证与记账凭证、科目汇总表与记账凭证。（四）账证核对 指会计凭证和有关明细账、日记账或总账进行核对。一般采用逆查法。（五）账账核对 指总账与相应的明细账、日记账进行核对。（六）账表核对 指报表与有关的账簿记录相核对。（七）账实核对三、详查法 详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或为了发现重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些（某类）特定项目、事项所进行的检查。四、抽查法 种类： 1.重

10、点抽查法 2.随机抽查法 程序： 1.制定抽查方案 2.实施具体抽查 3.分析和判断抽查结果五、顺查法 顺查法的适用范围：适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在重大问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。 审阅和分析原始凭证的具体内容： 1.审阅原始凭证票面和项目 2.分析原始凭证的项目内容 3.分析经济业务的真实性 对会计年末结转数进行审查要点：将上年年末会计账户余额、会计报表相关项目金额和新开账户年初余额进行比较，看是否一致。六、逆查法 逆查法适用范围：适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要项目的检查。

11、 会计报表的审阅分析的具体内容。p8 第二节第二节 分分 析析 方方 法法 分析方法的目的是确定涉税疑点和线索。分析方法的目的是确定涉税疑点和线索。一、控制计算法 常用的控制计算法有：以产控耗，以耗控产，以产控销和以支控销等。（一）控制计算法的基本程序 确定需要进行分析的事项或目标、确定事项分析的参考数据和采集进行事项分析的数据、建立事项分析的数学模型、数据分析结果比较（二）运用控制计算法应注意的问题p10二、比较分析法 比较分析法的种类较多，常用的有绝对数比较分析法、相关比率比较分析法、构成比率比较分析法。三、相关分析法 相关分析法的基本程序是：分析和判断经济活动与税收关系、分析和判断经济活

12、动间的关联关系、找出经济活动事项之间的关联、分析和把握问题的本质 第三节第三节 调调 查查 方方 法法 根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分为观察法、查询法、外调法和盘存法。 一、观察法 制定调查方案 实施调查方案 比较观察结果 收集和固定证据二、查询法 根据查询方式的不同，查询法可以分为面询法和函询法。三、外调法 主要用于外部证据的核实、取证，包括函调和派人外调。 四、盘存法 根据盘存的目的、方法、范围的不同，盘存法可以分为实地盘存法和其他盘存法（包括数学盘存法、账面盘存法、委托盘存法、全面盘存法等）。（一）实地盘存法实施程序 1做好盘点前准备 2实地盘点 3确定盘点结果 4分析盘点差

13、异（二）采用盘存法应注意的问题 1.注意盘点方式的运用。 应尽量采用突击式盘点方式 2.加强对盘点的监督 3.充分考虑盘点资产特点 4.选择适当的盘点时间 5.有效组合盘点人员 实物资产盘点必须由稽查人员主导。 有两名以上的稽查人员，至少有一位稽查对象的财务人员、实物资产的保管人员。6正确调整盘点结果 无论采用何种盘存方法，盘点结果只能反映盘点日当天的实物存在状态，而盘点日与被查所属日期大多数情况下是不一致的，因而，在被查账簿记录所属日期与盘点日不一致时，还应采用一定的方法进行调整。 被查日账面应存数=盘点日账面应存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数 被查日实存数=盘点日实存数+被

14、查日至盘点日发出数被查日至盘点日收入数 第四节第四节 电电 子子 查查 账账一、会计电算化企业财务会计软件及应用简介 企业的会计电算化是指由硬件、软件、数据、规程和人员在内构建起的会计信息系统。目前，企业使用的财务会计软件主要有用友、金蝶、新中大、浪潮国强、金算盘、速达、管家婆、灵狐、远光远方等财务会计软件，其中，用友、金蝶的使用面较广。 财务会计软件可分为会计核算软件、会计管理软件和会计决策软件。其中，会计核算软件与税务稽查工作有着最直接的联系。 稽查工作中通常需要关注的有账务处理、往来核算、工资核算、固定资产核算、存货核算、销售核算、成本核算、会计报表汇总等模块。 账套是指电算化企业财务会

15、计软件记载所有往来信息的记录、统计分析及报表等资料的统称，记载一个独立核算经济实体的账套称为一个账套。一般一个企业只用一个账套，如果企业有几个下属的独立核算的实体，就可以建几个账套。 二、电子查账软件系统 （一）电子查账软件系统的工作原理 （二）电子查账软件系统功能三、电子查账的工作步骤与方法 （一）电子数据采集 电子数据采集具体工作包括： 1电子数据采集前的准备工作 2电子数据采集过程中的控制重点 （1）控制计算机等设备。 （2）控制财务电子数据。 （3）控制进、销、存等部门的电子数据。 （4）控制有关主管人员的电子数据。 （二）电子数据的整理 电子数据的整理工作一般仅对未封签的备份数据进行

16、。经过整理分析后，应制作数据分析报告，筛选获取数据中与企业涉税有关的电子数据，为后面的检查工作开展做好准备。（三）电子数据的疑点分析 1 稽查软件系统自动发现疑点 2 人工核查确认疑点 目前开发研制的查账软件尚不能独自完成整个检查过程，必须与人工的审核相结合，取得相关证据，才能确认涉税违法行为的手段及性质。四、电子查账有关注意事项（一）采集数据的完整性。（二）采集数据的保密性。（三）采集数据的安全性。思考题：思考题：如何审查资产负债表、损益表？流转税的检查、企业所得税的检查重点应该抽取哪些账户？重点检查的账户的重点检查内容是哪些？第二章第二章 税务稽查证据税务稽查证据 第一节第一节 证据概述证

17、据概述 一、证据的概念及特征 证据是指能够证明案件真实情况的一切事实。证据具有关联性、合法性和真实性三个特征。二、证据的分类（一）证据的法定种类 稽查证据分为书证、物证、视听资料、证人证言、当事人的陈述、鉴定结论和勘验笔录、现场笔录等七类证据。（二）证据的其他分类1、言词证据与实物证据。按照证据的表现形式，可以将其分为言词证据和实物证据。2、直接证据与间接证据。按照证据与案件主要事实之间的关系，可将其分为直接证据和间接证据。3、原始证据和传来证据。按照证据的来源方式，可以将其分为原始证据和传来证据。 三、证据规则 最佳证据规则，在证明同一事实的数个证据中，应当优先按照最具证明效力的证据对案件事

18、实进行认定，如原件、原物优于复制件、复制品，法定鉴定部门的鉴定结论优于其他鉴定部门的鉴定结论。 非法证据排除规则是指在取证过程中，主体违法、程序违法和手段违法等非法获取的证据，不具有法律上的证明效力，不能为法庭所采纳而作为定案的依据，如以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料。 补强证据规则是指法律规定某些证据不能单独作为认定案件事实的依据，只有在其他证据与其印证时，才能认定案件事实，如难以识别是否经过修改的视听资料，无法与原件、原物核对的复制件或者复制品。 四、证据的证明与证明标准 证明是根据法定的程序、标准，运用已知的证据或事实，按照一定的规则和法律原理来认定案件事实的活动。

19、 证明标准是在查明案件事实和对案件进行审理时，运用证据证明案件事实所需要达到的程度和要求。五、税务稽查证据的收集原则（一）依法取证原则（二）全面、客观、公正原则（三）行政效率原则 第二节第二节 税务稽查证据的收集与固定税务稽查证据的收集与固定 一、书证的收集与固定二、物证的收集与固定三、视听资料的收集与固定四、证人证言的收集与固定五、当事人陈述的收集与固定六、鉴定结论的收集与固定七、勘验笔录、现场笔录的收集和固定第三节第三节 主要税收违法行为的取证主要税收违法行为的取证 一、偷税的取证（一）主体方面证据1、各类登记证照等书证（包括登记、变更、注销等书证），如工商登记、税务登记、事业社团登记等，

20、特殊行业还应取得特许经营批准文书；属于增值税一般纳税人的，应取得增值税一般纳税人证明；属于自然人、个体工商户的，应取得个人的居民身份证或护照等复印件。2、其他主体资格书证，如纳税人银行账号、享受税收减免的批文等，法定代表人、主要负责人、财务人员、直接责任人等相关人员的身份证明。 （二）客观方面证据 主要围绕纳税人、扣缴义务人的偷税手段收集证据：以账务检查为切入点，结合稽查对象的供应、生产、销售、运输等部门信息，核实其纳税申报的真实性；通过现场检查、询问、协查等方法，以及到有关政府职能部门、业务相关单位等取得证据。1、伪造、变造、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证行为的证据（1）伪造、变造账簿、记账凭

21、证行为的证据。取得伪造、变造账簿、记账凭证的原件或经稽查对象确认的复印件。对真实反映其经营状况的账簿、会计凭证、业务合同、物流凭据、资金往来等相关资料也应作为证据一并提取；需要对证据进行司法鉴定的，应提请司法部门做司法鉴定。其中，物流凭据包括出库、入库、送货单据、存货盘点表、日销单、账外账等；资金往来凭据包括进账单、对账单、现金或银行结算凭据等。 （2）隐匿账簿、记账凭证行为的证据。可从进货渠道核查进货量，从资金流向核查销货量，再通过库存盘点来确定其实际销售收入，并取得物流凭据、资金往来凭据、存货盘点凭据等证据。（3）擅自销毁账簿、记账凭证行为的证据。可制作询问笔录、取得证人证言；有销毁现场的

22、，应制作现场笔录；以照相、录像、录音等方式提取销毁账簿、记账凭证的残骸等视听资料；从公安等部门取得销毁账簿、记账凭证的案件资料。（4）纳税人、扣缴义务人的偷税行为少缴纳税款的证据。包括偷税当期的纳税申报资料、完税凭证、反映应缴纳税款的询问笔录等。（5）其他证据。取得当事人陈述或收集相关人员（包括法定代表人、经办人、财务人员、仓库管理员、运输人员等）的证人证言或制作询问笔录；纳税申报资料；纳税人相关的会议记录、电子数据等其他证据；纳税人是增值税一般纳税人的，还应取得其账外经营部分的合法抵扣凭证。2、在账簿上多列支出或不列、少列收入行为的证据提取账簿证据时，收集和固定纳税人多列支出、少列收入等违反

23、税收政策内容的账页。（1）多列支出行为的证据。通过扩大产品材料成本多列支出的，应取得反映其材料假出库、变更原材料计价方法、向职工发放福利等计入材料采购成本等的相关账簿凭证资料。通过税前列支购置、建造固定资产，超标、超范围计提固定资产折旧等手段多列支出的，应取得反映其固定资产购置（建造）成本、折旧方法、折旧率、当期应计提固定资产折旧数额、不得提取的固定资产折旧数额等的相关账簿凭证资料。通过违规摊销、预提多列支出的，应取得反映纳税人缩短待摊费用摊销期限、违规摊销开办费、大修理费、租赁费以及违规预提费用的相关账簿凭证及合同等资料。将专用基金支出挤入成本多列支出的，应取得反映其将专用基金支出列入成本费

24、用的相关账簿凭证资料。以白条、假发票虚列各类费用支出，超标列支各类费用支出等手段多列支出的，应提取相关账簿凭证资料；需要对证据进行鉴定的，应提请相关部门做鉴定。纳税人、扣缴义务人的偷税行为少缴纳税款的证据。包括偷税当期的纳税申报资料、完税凭证、反映应缴纳税款的询问笔录等。其他多列支出行为的证据。 （2）不列、少列收入行为的证据。对于账外经营的应税收入、或将应税收入挂在往来账户不按规定结转收入，应取得反映其真实业务状况的会计凭据、资金收支单据、货物出入库单据及业务合同、协议等相关资料。对于少计应税收入的行为，应取得分解销售收入，价外收入不作销售处理，出售来料加工剩余材料、及出售用来料加工剩余材料

25、加工的产品不计销售收入，将产品或半成品自用、对外投资、对外捐赠、以物易物、用于职工福利商品未申报纳税等行为的会计凭证、资金收支单据、货物出入库单据及业务合同、协议等相关资料。少计“营业外收入”或“其他业务收入”的，应取得反映其固定资产清理净收益、罚没收入、固定资产变价收入、固定资产出租收入、转让无形资产收入等少计收入行为的会计凭证、资金收支单据及合同、协议等相关资料。纳税人、扣缴义务人的偷税行为少缴纳税款的证据。包括偷税当期的纳税申报资料、完税凭证、反映应缴纳税款的询问笔录等。 3、经税务机关通知申报而拒不申报行为的证据（1）主管税务机关下达的责令限期改正通知书和送达回证。（2）税务登记证或扣

26、缴登记。纳税人、扣缴义务人已办理税务登记或扣缴登记的，认定为“经税务机关通知申报”；未依法办理税务登记或扣缴登记的，提取税务机关在法定或依法确定的纳税申报期限期满后依法书面通知其申报的通知书。（3）证明纳税人、扣缴义务人经税务机关通知申报而拒不申报行为的当事人陈述，制作询问笔录。（4）纳税人、扣缴义务人的偷税行为少缴纳税款的证据。包括偷税当期的纳税申报资料、完税凭证、反映应缴纳税款的询问笔录等。4、采取虚假纳税申报行为的证据（1）纳税人、扣缴义务人报送的与事实不符的纳税申报表、财务会计报表及其他纳税资料。（2）反映纳税人虚假申报的账簿、报表等资料。提取时，可视情况只提取反映虚假申报内容的账页和

27、虚假申报期间账上反映月计、累计发生额、余额情况的账页。（3）纳税人非法取得或取得不符合有关规定发票的证据。收集纳税人不按规定做纳税调整的证据时，一方面应提取相关业务会计处理的资料，另一方面可以结合询问笔录对所提取的上述证据加以固定。（4）纳税人、扣缴义务人的偷税行为少缴纳税款的证据。包括偷税当期的纳税申报资料、完税凭证、反映应缴纳税款的询问笔录等。（5）其他反映虚假纳税申报行为的证据。二、逃避追缴欠税行为的取证三、骗取出口退税行为的取证四、抗税行为的取证五、虚开增值税专用发票的取证六、虚开其他用于骗取出口退税、抵扣税款的其他凭证的取证注：表示需要了解；表示需要熟悉；表示注：表示需要了解；表示需

28、要熟悉；表示需要掌握。需要掌握。 第三章第三章 增值税稽查方法增值税稽查方法 第一节第一节 纳税义务人和扣缴义务人的检查纳税义务人和扣缴义务人的检查 一、政策依据一、政策依据（一）一般规定（一）一般规定重点：重点：（1）纳税人的认定。（2）一般纳税人与小规模纳税人的划分。注意事项：注意事项：（1）取得收入，但未销售货物或提供应税劳务的单位和个人，不是增值税的纳税人。（2）不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。如房地产开发企业销售建造材料。（二）特殊规定重点：重点：承包经营、承租经营纳税人的认定。注意事项：注意事项：认定承包经营、承租经营纳税人的条件。（生产经营权、财务核算、承包费承租

29、费）二、常见涉税问题及主要主要检查方法二、常见涉税问题及主要主要检查方法（一）一般纳税人认定的检查1.常见涉税问题：常见涉税问题：符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，未按增值税适用税率而是按征收率纳税。2.主要检查方法：主要检查方法：对照认定一般纳税人的条件（主要是销售额）进行检查。（二）租赁或承包经营的检查1.常见涉税问题：常见涉税问题：（1）符合增值税纳税人条件的承包人、承租人未按规定履行纳税义务。（2）发包人、承租人替符合纳税人条件的承包人、承租人隐匿收入。2.主要检查方法：主要检查方法：（1）检查承包人、承租人的相关资料，如承包、承租合同，会计核算资料等，判断承包

30、人、承租人是否为纳税人以及是否履行了纳税义务。（2）检查发包人、出租人的相关资料，如发包、出租合同，会计核算资料等，判断承包人、承租人是否为纳税人以及有无替承包人、承租人隐匿收入。 第二节第二节 征税范围的检查征税范围的检查一、政策依据一、政策依据（一）一般规定（一）一般规定重点：重点：（1）视同销售货物行为的征税规定。（2）混合销售行为的征税规定。（3）兼营非应税劳务行为的征税规定。难点：难点：（1）视同销售货物行为的认定。（2）混合销售行为的认定。注意事项：注意事项：（1）注意加工货物与自产货物的区别。（2）注意机构间移送货物视同销售的确定。（3）注意视同销售与进项税额转出的区别。（4）注

31、意视同销售行为与兼营行为的区别。（5）注意混合销售行为应征增值税的确定。 （二）特殊规定重点：重点：（1）销售旧货和旧机动车的征税规定。（2）销售自产货物并提供建筑业劳务的征税规定。（3）委托代销货物纳税义务发生时间的确定。注意事项：注意事项：（1）旧货的概念，特别是应税固定资产的概念。（2）销售旧货的征税规定（不得抵扣进项税额）。（3）销售旧机动车征税的两个条件：应征消费税；售价超过原值。（4）按照国税发2002117号文件征税的条件。 二、常见涉税问题及主要主要检查方法二、常见涉税问题及主要主要检查方法（一）视同销售行为的检查1.常见涉税问题：常见涉税问题：纳税人发生的视同销售行为，未按照

32、规定计算增值税销项税额。2.主要检查方法：主要检查方法：通过销售合同、会计核算资料等，检查有无视同销售行为未计算增值税销项税额的问题。注意事项：注意事项：（1）检查有无按照成本计算增值税销项税额的问题。（2）检查有无视同销售行为作了增值税进项税额转出。（二）兼营非应税劳务的检查1.常见涉税问题：常见涉税问题：（1）销售货物或提供应税劳务收入与非应税劳务收入未分别核算。（2）将货物或应税劳务收入挤入非应税劳务收入核算。2.主要检查方法：主要检查方法：（1）通过审核营业执照等资料，检查纳税人有无兼营行为。（2）通过检查明细账的设置情况，检查兼营行为是否分别核算。（3）通过核对凭证、账簿等方法，检查

33、有无将货物或应税劳务收入挤入非应税劳务收入核算。 （三）混合销售行为的检查1.常见涉税问题：常见涉税问题：应当征收增值税的混合销售行为未申报缴纳增值税。2.主要检查方法：主要检查方法：（1）通过审核营业执照等资料，检查纳税人有无混合销售行为。（2）通过明细账等资料，计算货物销售收入及应税劳务收入占总收入的比例。（3）通过审核纳税申报表等资料，检查应当征收增值税的混合销售收入是否申报缴纳了增值税。第三节第三节 适用税率的检查适用税率的检查一、政策依据一、政策依据(一一)一般规定一般规定注意事项：注意事项：（1）部分常见的适用低税率货物的名称，如粮食、自来水、化肥等。（2）增值税征收率的适用范围，

34、主要是适用6%征收率的纳税人。 (二)特殊规定重点：重点：（1）税率的适用原则（一般规定、特殊规定）。（2）销售旧货、旧机动车的征收率。二、常见涉税问题及主要检查方法二、常见涉税问题及主要检查方法（一）兼营不同税率的货物或应税劳务的检查1.常见涉税问题：常见涉税问题：（1）兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未从高适用税率。（2）兼营不同税率的货物或应税劳务，将高税率货物的销售额混入低税率货物的销售额进行核算。2.主要检查方法：主要检查方法：根据货物的品种、性能，结合收入明细账的设置、核算情况，结合相关凭证进行检查。（三）销售不同税率货物或应税劳务，并兼营

35、应属一并征收增值税的非应税劳务的检查1.常见涉税问题：常见涉税问题：（1）销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务，未分别核算不同税率货物或者应税劳务和一并征收增值税的非应税劳务销售额，未从高适用税率。（2）销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务，将非应税劳务申报缴纳了营业税。.2.主要检查方法：主要检查方法：根据营业执照的经营范围，结合收入明细账和相关凭证进行检查。第四节第四节 销项税额的检查销项税额的检查一、政策依据一、政策依据（一）纳税义务发生时间重点：重点：（1）各种不同销售方式下，纳税义务发生时间的确认。（2）委托代销纳税义务发生时间

36、确认的特殊规定。（二）销售额重点：重点：（1）纳税人代有关行政管理部门收取费用的征税规定。 （2）对从事公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的征税规定。（3）包装物及其押金的征税规定。（4）销售折扣与折让的征税规定。（5）核定销售额的程序和方法。（6）以旧换新方式销售额的确定。难点：难点：增值税价外费用的认定。注意事项：注意事项：（1）酒类包装物押金的征税规定。（2）销售折扣、折让与现金折扣的区别。（3）应税消费品组成计税价格的计算。二、常见涉税问题及主要主要检查方法二、常见涉税问题及主要主要检查方法（一）纳税义务发生时间的检查1.常见涉税问题：常见涉税问题：滞后销售入账时间，延迟实现税款。

37、2.主要检查方法：主要检查方法：根据收入明细账，结合发货票、备查账等资料进行检查。注意事项：注意事项：委托代销商品纳税义务发生时间的检查。（二）销售额申报情况的检查1.常见涉税问题：常见涉税问题：采取少申报或不申报销售额的办法，不计或少计销项税额。2.主要检查方法：主要检查方法：以收入明细账与应交增值税明细账核对；以应交增值税明细账与增值税纳税申报表核对。（三）账面隐匿销售额的检查1.常见涉税问题：常见涉税问题：不按规定核算货物销售，应计未计销售收入，不计提销项税额。2主要检查方法：主要检查方法：通过账户的对应关系，主要是存货账户的对应关系进行检查。通过成本费用账户、往来结算账户进行检查。（四

38、）虚构销货退回业务的检查1常见涉税问题常见涉税问题:虚构销货退回,冲减销售收入。2主要检查方法：主要检查方法：通过票流（开具红字增值税专用发票通知单）、货物流、资金流进行检查。 （五）收取价外费用的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：将价外费用采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税。2主要检查方法：主要检查方法：通过往来明细账、成本费用明细账，结合合同、协议进行检查。（六） 利用关联企业转移计税价格的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：利用关联企业转移计税价格。2主要检查方法：主要检查方法：通过销售价格、销售利润率，结合长期股权投资、股本等账户进行检查。注意事

39、项：注意事项：检查关联交易的关键是关联关系的认定。（七）坐支销货款的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：以收取的销售款，支付费用或购货款。2主要检查方法：主要检查方法：以销售收入日报表与收入明细账核对，结合原始凭证进行检查。（八）受托加工业业务实物收入的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：受托加工业务收取的抵顶加工费的材料、余料收入，不计收入不申报纳税。2主要检查方法：主要检查方法：根据“受托加工材料备查簿”，结合委托加工合同、收入明细账等资料进行检查。（九） 以旧换新、还本销售的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：以旧换新、还本销售，未按货物收入全额计算增值税销项税额。2主要检查方法：主要检查方法

40、：根据经营范围，检查收入单价，结合收入与成本是否配比进行检查。（十）机构间移送货物的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构不在同一县（市）用于销售，未作销售处理。2主要检查方法：主要检查方法：结合机构设置，根据库存商品明细账、往来明细账进行检查。注意事项：注意事项：机构间移送货物视同销售的前提是移送的货物用于销售。（十一）出售、出借包装物的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：出售单独计价的包装物不计或少计收入；逾期未退的包装物押金不及时纳税。2主要检查方法：主要检查方法：结合企业产品特点，根据包装物明细账、其他应付款等账户，检查有

41、无隐匿包装物收入的问题；注意事项：注意事项：销售酒类产品包装物押金应纳税额的检查。（十二）残次品、废品、材料、边角废料等销售的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：销售残次品、废品、材料、边角废料等隐匿收入，不计提销项税额。2主要检查方法：主要检查方法：通过收入明细账与应交税增值税明细账是否配比，通过成本费用账户的借方红字发生额进行检查。（十三）应税固定资产出售的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：转让应税固定资产，未计算增值税应纳税额。2主要检查方法：主要检查方法：根据固定资产清理明细账，结合固定资产、营业外收入明细账以及转让合同等资料进行检查。注意事项：注意事项：（1）所转让固定资产是否为使用过

42、的固定资产。（2）转让资料是否为应征消费税的汽车、摩托车。（十四）以货物对外投资业务的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：以自产、委托加工或购买的货物对外投资时，未作视同销售计算增值税销项税额。2主要检查方法：主要检查方法：根据企业“长期股权投资”账户借方发生额，结合投资合同、协议进行检查。（十五）账外经营的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：将营业收入存放账外，应记未记增值税销项税额。2主要检查方法：主要检查方法：根据资金流、货物流、票流，结合税收负担率、销售利润率、投入产出率等指标进行检查。 第五节第五节 进项税额的检查进项税额的检查一、政策依据一、政策依据（一）一般规定重点：重点：（1）不予

43、扣除的增值税进项税额。（2）增值税进项税额抵扣时限的规定。（认证、抵扣）（3）兼营免税项目或非应税项目，增值税进项税额转出的计算。（4）商业企业向购货方收取款项的税务处理。注意事项：注意事项：（1）增值税进项税额转出与视同销售的区别。（2）不同情况下增值税进项税额转出的计算。（二）特殊规定重点：重点：（1）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的，不得抵扣增值税进项税额的规定。 （2）一般纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额不得抵扣的规定。 （3）购置税控收款机所支付增值税税额准予抵免当期应纳增值税额的规定。（4）依据开具红字增值税专用发票通知单冲减当期进项税额的有关规定

44、。（5）运输费用抵扣增值税进项税额的规定（财税2005165号）。（6）农产品抵扣增值税进项税额的规定。（7）废旧物资抵扣增值税进项税额的规定。（8）账外经营取得增值税专用发票不得抵扣进项税额的规定。注意事项：注意事项：（1）小规模纳税人购置税控收款机，也可抵扣增值税应纳税额。（2）纳税人生产经营过程中发生的运输费用，可以抵扣增值税应纳税额。（3）向小规模纳税人购入农产品，也可抵扣增值税进项税额。（4）废旧物资经营单位销售废旧物资，应当开具增值税专用发票。二、常见涉税问题及主要检查方法二、常见涉税问题及主要检查方法 (一)购进环节的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：（1）购进固定资产和工程物资

45、（除中部、东北试点地区外）等抵扣进项税额（2）扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计入买价，多抵扣进项税额。（3）采购途中的非合理损耗未按规定转出进项税额2主要检查方法主要检查方法（1）根据固定资产、工程物资、原材料明细账，结合应交税金明细账检查固定资产进项税额的抵扣问题。（2）根据原材料明细账、农产品收购凭证以及农产品收购单价，检查农产品收购环节的进项税额问题。（3）根据采购货物的发货票及入库单，检查有无非合理损耗的货物不做进项税额转出的问题。（二）存货的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：购入存货用于非应税项目、发生非正常损失等，应转未转增值税进项税额。2主要检查方法：主要检查方法：根据

46、在建工程、应付福利费、待处理财产损益等账户借方发生额，库存商品等账户贷方发生额，结合领料单等资料进行检查。注意事项：注意事项： （1）存货用于非应税项目、免税项目，增值税进项税额转出的计算。 （2）按计划成本、售价计价的存货，转出增值税进项税额时，应当先将计划成本、售价调整为实际成本、进价，然后计算应转出的增值税进项税额。（三）在建工程的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：工程耗用材料、水电汽等，未转或少转增值税进项税额。2主要检查方法：主要检查方法：根据在建工程、生产成本等账户借方发生额，原材料账户贷方发生额，结合工程预决算等进行检查。 （四）返利和折让的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：应冲

47、减增值税进项税额的返利、折让，未作增值税进项税额转出。2主要检查方法：主要检查方法：根据其他应付款等往来账户、资本公积账户、成本费用账户，结合销售合同、毛利率等进行检查。注意事项：注意事项：应当区分应做增值税进项税额转出的销售返利和应征收营业税的销售返利。（五）运输费用的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：将装卸费等其他杂费计提了增值税进项税额；将用于非应税项目、免税项目的运输费用计提了增值税进项税额。2主要检查方法：主要检查方法：根据营业费用、在建工程、生产成本、应交税金等账户，结合原始凭证进行检查。（六）一般纳税人资格认定前的进项税额的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：小规模纳税人转为一般纳

48、税人后，抵扣其小规模纳税人期间发生的进项税额。2主要检查方法：主要检查方法：以一般纳税人的认定时间和取得增值税专用发票的时间对比进行检查。第六节第六节 增值税抵扣凭证的检查增值税抵扣凭证的检查一、增值税专用发票的检查一、增值税专用发票的检查（一）政策依据（一）政策依据重点：重点：虚开、代开增值税专用发票的认定及处理。注意事项：注意事项：（1）取得虚开增值税专用发票未抵扣的，按发票管理办法处罚。（2）善意取得虚开增值税专用发票，不处罚，不加收滞纳金。（二）常见涉税问题及主要检查方法1常见涉税问题：常见涉税问题：虚开增值税专用发票以及接受虚开的增值税专用发票。2主要检查方法：主要检查方法：虚开增值

49、税专用发票的检查，一般从“票流”、“物流”、“资金流”三方面着手。二、其他抵扣凭证的检查二、其他抵扣凭证的检查（一）政策依据：（一）政策依据：重点：重点：（1）财税2005165号文件关于运输费用抵扣进项税额的规定。（2）国税发200743号关于废旧物资抵扣进项税额的规定。（二）常见涉税问题及主要检查方法1常见涉税问题：常见涉税问题：虚开或取得虚开的运费发票；虚开农产品收购发票；虚开或取得虚开的废旧物资销售发票。2主要检查方法主要检查方法（1）运输发票的检查：审查发票开票单位是否合法、内容填写是否规范；审查运输业务是否真实。（2）农产品收购发票的检查：审查收购发票是否超范围开具；审核收购价格是

50、否真实；审核收购货物的真实性；审核收购资金的流向。（3）废旧物资销售发票的检查。 第七节第七节 增值税减免税的检查增值税减免税的检查二、常见涉税问题及主要检查方法二、常见涉税问题及主要检查方法（一）擅自扩大减免税范围，将应税项目混入减免税项目中1常见涉税问题常见涉税问题（1）将应税项目的销售收入记入减免税项目。（2）将减免税项目的进项税额记入应税项目。（3）减免税项目领用应税项目材料，进项税额未转入减免税项目。2主要检查方法主要检查方法（1）根据收入明细账，结合原始凭证，检查有无将应税项目的销售收入记入减免税项目。（2）结合生产经营范围，根据收入明细账、生产成本明细账、应交税金明细账，检查免税

51、项目有无应转未转的增值税进项税额。（二）人为调节征免税期间的销售收入和进项税额，骗取税收优惠1常见涉税问题常见涉税问题（1）将征税期间的销售收入记入免税期间。（2）将免税期间的进项税记入征税期间。2主要检查方法主要检查方法（1）结合原始凭证，检查减免税临界点的销售收入。检查纳税人有无将征税期间的销售收入记入免税期间。（2）检查减免税临界点的原材料、应交税金明细账，结合原始凭证，检查企业有无将免税期间的进项税记入征税期间。将免税期间的进项税记入征税期间。（三）编造虚假资料，骗取享受税收优惠资格1常见涉税问题常见涉税问题（1）编造虚假残疾人资料，骗取增值税即征即退税收优惠。（2）编造虚假的产品生产

52、工艺(流程)、配方比例和产品用途，骗取增值税免征、减征、先征后退和即征即退的税收优惠。2主要检查方法主要检查方法（1）根据企业花名册、残疾证等资料，检查企业的减免税资格。（2）采取检查产品鉴定证明、送有关机构检测等手段，检查企业的减免税资格。 第四章第四章 消费税稽查方法消费税稽查方法第一节第一节 纳税义务人和扣缴义务人的检查纳税义务人和扣缴义务人的检查一、政策依据一、政策依据二、常见涉税问题及主要检查方法二、常见涉税问题及主要检查方法（一）（一） 常见涉税问题常见涉税问题:受托加工应税消费品未按规定履行代扣代缴义务。（二）主要检查方法：根据收入账户检查有无受托加根据收入账户检查有无受托加工业

53、务，结合应交税金账户检查受托加工业务有无代工业务，结合应交税金账户检查受托加工业务有无代扣代缴消费税。扣代缴消费税。 第二节第二节 适用税目税率的检查适用税目税率的检查一、政策依据一、政策依据重点：重点：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 二、常见涉税问题及主要检查方法二、常见涉税问题及主要检查方法(一一)一般税目税率的检查一般税目税率的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：（1）兼营非应税消费品，混淆应税与非应税的界限。（2）兼营不同税率应税消费品从低适用税率

54、。（3）不同税率应税消费品，或者应税消费品与非应税消费品组成成套应税消费品对外销售的，从低适用税率。2主要检查方法：主要检查方法：（1）根据“主营业务收入”、“应交税费应交消费税”明细账，结合销售发票、发货凭据等，检查适用税率是否正确。（2）根据“生产成本”、“库存商品”等明细账，检查有无销售成套应税消费品，销售成套应税消费品适用税率是否正确。（二）卷烟产品的检查（二）卷烟产品的检查1.常见涉税问题常见涉税问题（1）混淆卷烟的品种、牌号、价格，从低适用比例税率。（2）自产自用、委托加工、进口的卷烟，从低适用比例税率。（3）白包卷烟、手工卷烟、残次品卷烟、成套礼品烟，未经国务院批准纳入计划的企业

55、和个人生产的卷烟，从低适用比例税率。2.主要检查方法主要检查方法（1）根据卷烟的牌号、价格，检查其适用税目税率是否正确。（2）根据“库存商品”明细账，结合出库单等资料，检查自产自用的卷烟计税依据及适用税率税目是否正确。 （三）酒及酒精的检查（三）酒及酒精的检查1常见涉税问题：常见涉税问题：（1）混淆发酵或蒸馏工艺，从低适用税目税率。（2）故意压低啤酒的出厂价格，从低确定单位税额。2主要检查方法：主要检查方法：（1）根据企业的生产工艺、生产流程等，检查应税消费品适用税目税率是否正确。（2）根据啤酒的销售价格，检查其适用税目税率是否正确。（四）成品油的检查（四）成品油的检查1常见涉税问题常见涉税问

56、题混用非消费税货物名称，销售可用于调和为汽油、柴油的石脑油、溶剂油。2主要检查方法主要检查方法根据质检报告、产品成份的构成等，检查有无将应税消费品作为非应税消费品核算并申报纳税。 第三节第三节 纳税环节与纳税义务发生时间的检查纳税环节与纳税义务发生时间的检查一、政策依据一、政策依据二、常见涉税问题及主要检查方法二、常见涉税问题及主要检查方法（一）生产销售应税消费品的检查（一）生产销售应税消费品的检查1.常见涉税问题：常见涉税问题：非税务定义下的受托加工（消费税实施细则第七条）未按销售自制应税消费品缴纳消费税。2.主要检查方法：主要检查方法：根据主营（其他）业务收入、库存商品、生产成本明细账，结

57、合加工合同等资料进行检查。注意事项：要注意区分受托加工应税消费品与自产应税消费品的区别。 （二）自产自用应税消费品的检查（二）自产自用应税消费品的检查1. 常见涉税问题：常见涉税问题：将自产应税消费品（不包括金银首饰）用于连续生产应税消费品以外用途的，未在移送使用时申报纳税。2. 主要检查方法：主要检查方法：根据纳税人的经营范围、生产工艺流程，结合自制半成品、生产成本明细账，检查有无将应税消费品用于连续生产非应税消费品。（三）委托加工应税消费品的检查（三）委托加工应税消费品的检查1.常见涉税问题常见涉税问题（1）委托方常见涉税问题委托加工应税消费品（不包括金银首饰）的应纳消费税，受托方未按规定

58、代收代缴，委托方也未主动申报纳税。将非委托加工应税消费品混入委托加工应税消费品直接销售而不申报纳税。委托方以委托加工的部分应税消费品抵偿加工费，少申报缴纳消费税。（2）受托方常见涉税问题受托加工应税消费品（不包括金银首饰），未在交货时代扣代缴消费税。委托方与受托方串通，采取货物收发、加工，款项收付均不作账务处理，偷逃消费税。2.主要检查方法：主要检查方法：(1)根据“委托加工物资”、“库存商品”、“主营业务收入”等账户，结合委托加工合同等资料，检查委托加工货物有无代扣代缴消费税，有无将自产货物作为委托加工货物进行税务处理的问题。 (2)根据“生产成本”、“主营业务收入”账户，结合代管物资等备查

59、账户，检查受托加工应税消费品有无代扣代缴消费税。有无将自产货物作为委托加工货物申报纳税的问题。（四）纳税义务发生时间的检查（四）纳税义务发生时间的检查1. 常见涉税问题：常见涉税问题：未按规定的纳税义务发生时间申报缴纳消费税。2. 主要检查方法：主要检查方法：根据收入明细账，结合发货票、出库单等资料进行检查。第四节第四节 计税依据及应纳税额的检查计税依据及应纳税额的检查一、政策依据一、政策依据重点：重点：（1）包装物押金征税的一般规定。（一年以上为逾期）（2）销售酒类产品包装物押金的征税规定。（3）消费税的视同销售规定。（4）以应税消费品用于换取生产资料等的征税规定。（5）应税消费品组成计税价

60、格的征税规定。（6）应税消费品、非应税消费品成套销售的征税规定。（7）核定计税价格的涵义。（8）复合计税的计税依据及适用范围。（9）应税消费品已纳消费税的抵扣政策。注意事项：注意事项：（1）白酒生产企业收取品牌使用费的征税规定。（2）用于连续生产应税消费品的涵义。（3）同类消费品的销售价格的确定。（4）卷烟的调拨价格和核定价格。（5）外购应税消费品的抵扣凭证。（6）工业企业从事应税消费品购销的征税规定。 二、常见涉税问题及主要检查方法二、常见涉税问题及主要检查方法（一）从价定率计税依据的检查（一）从价定率计税依据的检查1.常见涉税问题常见涉税问题（1）隐匿销售收入。（2）视同销售，未按视同销售

61、处理。（3）价外费用未申报纳税。（4）包装物及其押金收入未足额缴纳消费税。（5）委托加工应税消费品未按规定代扣代缴消费税。（6）成套应税消费品未按规定足额申报纳税。2.主要检查方法：主要检查方法：（1）隐匿收入的检查：通过货物流、资金流、发票流进行检查。检查账户时重点是成本费用账户、往来结算账户。（2）视同销售的检查：通过生产成本、应付福利费、库存商品、自制半成品等账户进行检查。（3）价外费用的检查：根据往来结算、成本费用等账户，结合销售合同等资料进行检查。（4）包装物的检查：根据其他应付款等往来结算账户、包装物账户，检查包装物有无按照规定计税。 （5）异常抵减应税销售额的检查：根据收入明细的

62、红字发生额，结合库存商品、银行存款日记账等进行检查。（6）委托加工应税消费品的检查：根据“委托加工物资”、“原材料”、“自制半成品”、“库存商品”等账户进行检查。（7）成套应税消费品的检查：结合纳税人的经营范围，）成套应税消费品的检查：结合纳税人的经营范围，根据生产成本、库存商品、主营业务收入等账户进行检查。根据生产成本、库存商品、主营业务收入等账户进行检查。 （二）应纳税额的检查（二）应纳税额的检查1. 抵扣税额的检查(1)常见涉税问题：常见涉税问题：未按规定抵扣外购或委托加工应税消费品的已纳税额。（2）主要检查方法：）主要检查方法：根据生产成本、原材料明细账，结合增值税专用发票等进行检查。

63、2. 销货退回的检查（1）常见涉税问题：）常见涉税问题：虚构销货退回业务。（2）主要检查方法：根据收入明细账红字发生额，结合根据收入明细账红字发生额，结合库存商品、银行存款等账户进行检查。库存商品、银行存款等账户进行检查。 第五章第五章 出口货物退（免）税稽查出口货物退（免）税稽查 第一节第一节 出口货物退（免）税基本规定出口货物退（免）税基本规定一、出口货物退（免）税的企业范围一、出口货物退（免）税的企业范围重点：重点：（1）适用免抵退税的企业。（具有生产能力的企业）（2）适用出口退税的企业。（不具有生产能力的企业）二、出口退（免）税的货物范围二、出口退（免）税的货物范围重点：重点：（1）享

64、受退（免）税的出口货物应具备的四个条件。（2）来料加工业务的免税规定。三、出口货物退（免）税的税种、税率三、出口货物退（免）税的税种、税率重点：重点：（1）出口货物退（免）税的税种。（2）出口货物退（免）税的税率。四、出口货物退（免）税的办法四、出口货物退（免）税的办法（一）出口货物退（免）增值税的办法重点：重点：免抵退税的涵义及适用范围。（二）出口货物退（免）消费税的办法重点：重点：免税、先征后退和退税三种办法的适用范围。五、出口货物退（免）税的期限五、出口货物退（免）税的期限重点：重点：货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。注意事项：注意事项：未在规定期限内

65、申报的，视同内销货物征税。六、出口货物视同内销的处理六、出口货物视同内销的处理（一）出口货物视同内销货物的范围重点：重点：视同内销货物的五种情形。（二）视同内销补征税的计算公式重点：重点：销项税额计算公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率注意事项：注意事项：出口货物视同内销计算了增值税销项税额后，相应的增值税进项税额准予抵扣。 七、出口货物退（免）税的核算七、出口货物退（免）税的核算重点：重点：免抵退税的会计核算。注意事项：注意事项：（1）出口企业发生的运、保、佣，冲减销售收入。（2）出口货物确认收入时无增值税销项税额。（3）要正确计算不得抵扣和免征

66、税额。 第二节第二节 出口货物退（免）税范围的检查出口货物退（免）税范围的检查 一、常见涉税问题一、常见涉税问题1不予退（免）税货物混入退（免）税货物办理退（免）税。2购进小规模纳税人货物不符规定申报办理退税。二、主要检查方法二、主要检查方法1不予退（免）税货物混入退（免）税货物办理退（免）税的检查：根据增值税专用发票或出口商品专用发票、出口货物报关单、出口收汇核销单等进行检查。2购进小规模纳税人货物不符规定申报办理退税的检查：根据购货发票、出口货物报关单、出口收汇核销单等进行检查。第三节第三节 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的检查税的检查一、主要政策依据一、主要政策依据重点：重点：（1）免抵退税的涵义。（2）免抵退税的计算公式。二、常见涉税问题二、常见涉税问题（一）“免、抵、退”税出口的货物不符合规定。（二）出口货物“免、抵、退”税申报不规范。（三）外销收入不实。（四）进项税额转出不符合规定。（五）办理“免、抵、退”税后不及时进行会计处理。（六）以农产品或废旧物资为主要原材料生产加工出口货物的企业，通过虚开农产品或废旧物资收购发票骗取出口退税。（七）采取“混关”手段套取出