资产负债表债务法原理简介

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1、三、资产负债表债务法原理简介在纳税影响会计法下，企业当年计入利润表的所得税费用由当期所得 税费用及递延所得税费用构成，当期所得税费用及按税法计算的应交所得 税相等，递延所得税费用受递延所得税负债和递延所得税资产共同影响。资产负债表债务法运用的前提是先排除永久性差异，将永久性差异的 影响通过应付税款法直接计入了所得税费用。仅讨论暂时性差异对所得税 费用的影响。在资产负债表观下，企业在一个会计年度所实现的赢利或亏损，不外 乎以下四类情形：资产增加，负债不变，企业盈利；资产不变，负债减少，企业盈利； 资产增量大于负债增量，企业盈利；资产减量小于负债减量，企业盈利。 所述情形的相反，则企业亏损。因此，

2、资产负债表观下则以比较期初和期末净资产来确认企业一个会 计年度的盈亏。（一）资产负债表观下会计利润总额及应税所得恒等式的建立 企业会计准则及税法分别规定，企业收益是综合收益，企业所得额是 法人所得额。故：会计利润总额按照会计原理有下述恒等式成立：式 1）按照企业所得税法原理有下述恒等式成立：应纳税 所得额（二）资产负债表观下暂时性差异的产生会计核算的账面价值及按企业所得税法确认的计税基础的差异，定义 为暂时性差异，暂时性差异可在未来若干会计核算期间逐期转销，暂时性 差异产生的递延所得税分别形成资产负债表中资产和负债的一部分。将（式 1）和（式 2）代入下面（式 会计利润总额及应纳税所得的差异=

3、会计利润总额-应纳税所得额3），则：（式 3）（上述已约定：此处已排除永久性差异）= () ()=()()年末 年末年末 年末年初年初年初年初一（资产负债）（ 资产 负债 ）(资产 负债 ）（ 资产 负债L （账面 账面丿（ 计税 计税 ）账面 账面 ）（ 计税 计税价 值 价值基础 基础价值价值基础基础年初 年初负债 负债 ） 账面 计税） 价值 基础年末 年末 年末 年末 年初 年初 （ 资产 资产 ）（ 负债 负债 ）（ 资产 资产 （ 账面计税 ）（ 账面计税）（ 账面 计税本年因资产事项发生 或转销的暂时性差异价值 基础 价值 基础 价值 基础本年因负债事项发生或转销的暂时性差异（

4、三 ） 暂时性差异的内部构成本年因资产事项发生或转销的暂时性差异及因负债事项发生或转销 的暂时性差异均包含应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两类情形。“本年因资产事项发生或转销的暂时性差异”是本年因资产事项发 生或转销的应纳税暂时性差异及本年因资产事项变动发生或转销的可抵 扣暂时性差异综合作用的结果；“本年因负债事项发生或转销的暂时性差异”是本年因负债事项变动 发生或转销的应纳税暂时性差异及本年因负债事项发生或转销的可抵扣 暂时性差异综合作用的结果。上述两类“综合作用的结果”用正负符号来表现则刚好相反。 根据上述各因素内在关联性，有下述等式成立：因为： 资产的因为： 账面价值计税基础 0为正数

5、- 应纳税暂- 时性差异资产的 账面价值 -资产的础V0,为负数T可抵扣暂 时性差异所以：=（式 5 ）因为： 负债的因为： 账面价值 负计债税的基础 V 0,为负数- 应纳税暂- 时性差异负债的 账面价值 一计税基础0,为正数-可抵扣暂 时性差异所以：=（式 6 ）将（式 4）、（式 5 ）代入（式 3 ）：会计利润总额应纳税所得额=合并上式同类项：=+ +继续合并同类项，然后分解为年末及年初之差：=本年发生或转销的 本年发生或转销的应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 =（）（） （式 7） 在资产负债表日对下述项目应逐一核实以便确认账面价值及计税基 础，从而计算暂时性差异。这些项目主要有：

6、应收类款项及坏账准备金、 交易性金融资产及公允价值、长期股权投资、各类存货及减值准备、各类 资产及减值准备、各类负债及未来可税前扣除金额、当期超过税前扣除限 额可转未来税前扣除金额等等。将（式 6）代入下式，则：本年递延=（会计应税、乂适用所得税=（利润 所得丿 税率适用税率=（）（）（式 8）当会计利润总额应税所得时，会计确认、计量的所得税费用大于应 纳所得税额，从会计的角度看企业确认、计量的税款未全部缴纳，后续会 计期间应补上这笔税款，应补税款的属性为递延所得税负债；当会计利润总额v应税所得时，会计确认、计量的所得税费用小于应 纳所得税额，从会计的角度看企业应交的税款超过了会计确认、计量的

7、税 款，后续会计期间应抵回这笔税款，应抵回这笔税款的属性为递延所得税 资产。递延所得税资产及递延所得税负债在会计恒等式“资产=负债+权 益”中分属在等式两边，在资产负债表中分别表现为资产和负债。（四）所得税费用计算表达式的导出本年递延=（会计应税）X适用 所得税=（利润 所得丿 税率=会计乂适用应税乂适用=利润X税率-所得X税率= 所得税 本年应交=费 用 所得税所得税 = 本年应交 本年递延（式 9）费 用=所得税 所得税（式 ）将（式 7）代入（式 8）所得税费用()()在理论上，由于永久性差异对所得税费用和应交所得税定会产生影 响，故应分别在上式两边加上下式计算的金额，加入左边是所得税费

8、用， 加入右边的计入当年应交所得税。永久性差异产生的所得税费用和应交所得税 =（调增永久性差异-调减永久性差异）X适用税率 在实务中，计算应交所得税额的应纳税所得额是在会计利润的基础上 通过纳税调整计算的，而纳税调整已包括了永久性差异的调整，故不另计 算永久性差异产生的所得税费用。四、会计账户设置及应用（ 1）企业应在损益类科目中设置“所得税费用”科目，核算企业按 规定从当期损益中扣除的所得税费用，借方反映当期所得税费用，贷方反 映当期结转的所得税费用。本科目结转后期末无余额。（ 2）企业应在负债类科目中设置“应交税费应交所得税”，核算企业按税法规定计算应缴所得税。贷方反映实际应纳所得税，借方

9、反映实 际已纳所得税，贷方余额反映欠缴所得税。（ 3）在资产类科目中设置“递延所得税资产”科目 资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应 按其差额（当期增加的递延所得税资产）作如下会计分录：借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额（当 期转销的递延所得税资产）做相反的会计分录：借：所得税费用递延所得税费用贷：递延所得税资产 直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产： 借：递延所得税资产贷：资本公积其他资本公积 资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得 额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确

10、认的递延所得税资产中应减记 的金额：借：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积贷：递延所得税资产 本科目期末借方余额，反映企业累计确认的递延所得税资产。（4）在负债类科目中设置“递延所得税负债”科目 资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的差额 （当期增加的递延所得税负债） ：借：所得税费用递延所得税费用贷：递延所得税负债 资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额 （当期转销的递延所得税负债） ，做相反的会计分录：借：递延所得税负债 贷：所得税费用递延所得税费用 及直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债： 借：资本公积其他资本公积贷：递延所得税负

11、债 本科目期末贷方余额，反映企业累计确认的递延所得税负债。（5）企业应设置“递延税款备查登记簿” ，详细记录发生的暂时性差 异的原因、金额、预计转销期限、已转销数额等。（ 6）企业应在损益类科目中增设“营业外支出递延所得税资产 减值”。企业应在每一个资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进 行复核，如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，根据减 记递延所得税资产的账面价值作如下会计分录：借：营业外支出递延所得税资产减值 贷：递延所得税资产例 22. 设某企业有如下简化的关联资料：（ 1）第 1 年年初资产账面价值为 8300 万元，其中：固定资产账面净 值为 2000 万元， 会计

12、和税法均采用直线法计提折旧， 从第 1 年起会计分 8 年，税法分 10 年计提固定资产折旧；自主研发无形资产账面净值为 1200 万元，会计和税法均采用直线法摊销，从第 1 年起会计分 6 年，税法分 8 年摊销。（2） 第1年年初确认计税基础为 8000万元，其中：固定资产及无形 资产计税基础净值同固定资产、无形资产账面净值。（3）第3年末，该企业对固定资产进行减值测试表明，其可收回金额为1100万元；对无形资产进行减值测试表明，其可收回金额为300万元。（4）第3年12月购置固定资产500万元，该批固定资产会计、税法 均分10年折旧完毕，预计无残值。（5） 第2年在当年资产负债表中确认了

13、因违约须赔偿客户损失 300万 元，第3年赔偿了 30万元，第4年赔偿了 50万元，第5年赔偿了 100万 元，第6年赔偿了 120万元。（6） 第1年所得税税率33%，第2年起所得税税率调减为25%。（7）各年会计利润见下表。要求：计算该企业各年应交所得税额和所得税费用。例22解:账面价值、计税基础计算表单位：万元年 末第1年第2年第3年第4年第5年第6年固 疋 资 产 折 旧会 计2000/ 8=2502502501100/ 5 +50=270270270税 法2000/10=200200200200+ 50= 250250250无 形 资 产 摊 销会 计1200/6=200200200

14、300/ 3=100100100税 法1200/8=150150150150150150减 值 准固定资产第3年末减值准备= 2000 250 X 3- 1100 =150无形资产第3年末减值准备=1200 200 X 3 300 =备3007400-250-207850-2507000-276630-276260-27账资8300-2500000-150-300+面产-200 = 7850-200 =-100 =-100 =-100 =500价 值7400663062605890=7000负债3002702201200计资7650-207300-200-157450-257050-25665

15、0-258000-20000000税产-150 = 7650-150=-150=-150=-150 =+ 500= 7450基7300705066506250础负300-300270-270 = 0220-220120-1200债=0=0=0应缴所得税和所得税费用计算表单位：万元年末第1年第2年第3年第4年第5年第6年账面 价值资 产785074007000663062605890负 债3002702201200计税 基础资 产765073007450705066506250负 债00000暂时 性差 异应 纳 税期初300 期末200 转销100期初200期末100转销100期初100期末0

16、转销100可 抵 扣期 初0期 末300增 加300期初300期末450270增加420期初720期末420220 转销80期初640期末390120转销130期初510期末3600转销150税率%332525252525递延 所得 税负 债期初99期末66转销33期初66期末25转销41期初25期末0转销25资 产期初0期末75增加75期初75期末180增加105期初180 期末160 转销20期初160期末127.5转销32.5期初127.5 期末90 转销37.5会计利润1000102010501080115013201000+50+1020+50+1050+50+1080+20-115

17、0+20-1320+20-应税所得505050505050额+450-30-75=+300-7575-50-75-100-75-120-751025=1345=925=945=1095=1495应纳所得税338.25336.25373.75231.25236.25273.75338.25336.25+(-41 )373.75 + (-25 )231.25236.25-273.75所得税费用+ (-33)-75=-105-(-20)(-32.5 )-(-37.5 )=305.25=251.25=268.75=311.25220.25=243.75注：第2年因税率调减为25 %，按会计准则18号的

18、规定，期未递延所得税负债按新税率25%确认，当年递延所得税负债转销 41万元，其中因税 率下调8%转销16万元（200X 8%），当年按新税率转销 25万元（100X 25%）。会计分录如下：第1年借：所得税费用一一当期所得税费用3382500递延所得税负债330000贷：所得税费用一一递延所得税费用330000第2年：借：所得税费用一一当期所得税费用3362500递延所得税资产750000递延所得税负债410000贷：所得税费用一一递延所得税费用1160000应交税费一一应交所得税3362500第3年：借：所得税费用一一当期所得税费用3737500递延所得税资产1050000递延所得税负债2

19、50000贷：所得税费用一一递延所得税费用1300000应交税费一一应交所得税3737500第4年：借：所得税费用一一当期所得税费用2312500递延所得税费用200000贷：递延所得税资产200000应交税费一一应交所得税2312500第5年:借：所得税费用一一当期所得税费用2362500递延所得税费用325000贷：递延所得税资产325000应交税费一一应交所得税2362500第6年：借：所得税费用一一当期所得税费用2737500递延所得税费用375000贷：递延所得税资产375000应交税费一一应交所得税2737500同、收回房屋：乂1.承租人擅自将房屋转租、戸转让或转借的租赁期共年房屋

20、租赁合同出租方（甲方）：XXX男/女，XXXX年 XX月XX日出生，身份证号码XXXXXXXX承租方（乙方）：XXX男/ 女, XXXX年 XX月XX日出生，身份证号码XXXXXXXX甲、乙双方就房屋租赁事宜，达成如下协议：一、甲方将位于XX市 XX街道XX小区X号楼XXXX号的房屋出租给乙方居住使用，租赁期限自 XX年XX月XX日至XX年XX月XX日，计X个月。二、本房屋月租金为人民币 XX元，按月/季度/年结算。每月月初/每季季初/每年年初X日内，乙方向甲方支付全月/季/年租金。三、乙方租赁期间，水费、电费、取暖费、燃气费、电话费、物业费以及 其它由乙方居住而产生的费用由乙方负担。 租赁结束时， 乙方须交清欠费四、乙方不得随意损坏房屋设施，如需装修或改造，需先征得甲方同意， 并承担装修改造费用。租赁结束时，乙方须将房屋设施恢复原状。七、发生争议，甲、乙双方友好协商解决。协商不成时，提请由当地人民法院仲裁。八、本合同连一式X份，甲、乙双方各执 X份，自双方签字之日起生效。甲方：乙方：