财务审计案例练习参考

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1、审计案例练习八早，涉及的是审计实务，内容较多，也很重要。通过学习本单元，重点应该掌握：应 收账款、存货、固定资产、应付账款、应付票据、投资、重要会计报表项目的实质性测试程序及终结 审计、验资，以及各业务循环内部控制的评价及其对实质性测试的影响。要深刻领会函证、监盘、分析性复核等重要的实质性测试方法。以下一些简答与分析题，供考生朋 友复习参考：一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对记入“销售与收款循环备忘录”，如表。被审计单位名称：B公司会计截止日：2000/ 12/31号：X6 1对销售与收款循环的描述第十至1.销售部门收到顾客的订单 后，由经理张一凡就品种、规格、 数量、价格、付款

2、条件，结算方 式等详加审核、签章，然后交仓 库办理发货手续。2. 仓库发运任何商品出库， 必须由管理员李治根据经批准的 填制一式四联的销货单。在均必 订单， 各联上签章后，第一联代包装发运 单货交顾客；第二联送会计部； 送由工作人员依单配货、包装，随第三联 应收账款专管员王华；第四联则 由李治按编号顺序连同订单一并归 长期保存，作为盘存的依据；3.会计科收到销货单后，根据单 列的资料，开具一式两联的销货发票， 其中第一联寄送顾客，第二联交王华， 作为记账和收款的凭证；可能存在的缺陷B公司的销售与收款循环进行了解，并将其销售与收获循环备忘录编制者：张雷日期：2001 /2/15页次:复核者：李豪

3、日期：2001 /2/15索引建议改进措施明细序归档，长期保存。4应收账款专管员王华收到销货发票第二联后，将其与销货单第三联 核对，如无错误，即据以登记销货客户 :田账，然后将两者一并按顾客姓名顺要求：（一）根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施（将你的回答填入上表）。（二）张雷是否需要对 B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。二、注册会计师张雷审计 S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现：产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终 了又按票面利率计提应收利息10万元。2. 有D公司开具的带息承兑汇票，票面金

4、额为5000万元，票面利率月息 0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年 2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。3. 有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期23个月，总计价款为 3500万元。请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理？三、注册会计师张雷负责审计Y公司（为外商投资企业）应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方（S公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元），张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序？B公司的购货与付款循环进行了解，形购货与付款循环备忘编制者：张

5、雷日期：2001 /2/15页次：复核者：李家日期：2001 /2/15索引四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对 成“购货与付款循环备忘录”如下表：被审计单位名称：B公司会计期间或截止日：2000/12 / 31号：x7 1内部控制描述可能存在的缺陷改进措施1.购货由采购部门负责，根据自 己填制的采购单采购，货物进厂后由 隶属于采购部门的验收部门负责验 收；2。如果货物验收合格， 验收部门 就在“采购单”上盖“货已验讫” 的印章，交给会计部门付款；3，对于验收不合格的货物由验收 部门直接退给供货商，验收部门不负 责开验收报告单；4。验收后的货物直接堆放在机器 旁准备加工。要求：1.请

6、指出可能存在的缺陷及改进措施;2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试？并说明理由。五、注册会计师张雷审计 Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现 Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用 3年，固定资产账面无此项 目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产” 账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。对此，张雷应如何进行处理六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为21 388

7、 124.57 元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商 确认A公司欠货款为29 287 133.57 元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回19951999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。请问张雷该如何处理？七、注册会计师张雷审计 N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占 40%左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限 制无法分赴

8、各地一一进行审验。请问：对此情况张雷该如何处理？八、注册会计师张雷审计 x公司“存货”项目，发现其中“原材料”的M材料，其数量为“ 0”或数量为正数，而金额为红数65万元。请问：1 ,导致原材料数量为“ 0”或数量为正数，而金额为红字的可能原因是什么2.对于上述现象，张雷应如何处置?九、注册会计师张雷审计 Y公司“存货一一产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现Y公司V产品的计价情况如下表:项目本月购进本月发出本月结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额11月35002589030012月26000246639600027500 :!466765000200026753400请问：1.上

9、述计价过程是否有问题 ？2. 张雷应如何处理？十、注册会计师张雷审计 D股份有限公司“长期股权投资一一其他股权投资”项目，D公司向M单位原投资额为150万元，占M单位的股权比例为 30%，计价方法采用权益法，由于以前年度 M单位亏 损600万元，D公司己将长期股权投资的账面价值减至为0。本期M单位实现净利润 200万元，经审验发现D公司未作任何会计处理。请问：张雷应如何进行处理 ？十一、注册会计师审计 C公司“长期股权投资一一股票投资”项目，C公司本年度通过市场收购 w上市公司股票2000万股，会计报表反映投资成本为 14500万元，占w公司的股权比例为 25%。按25% 股权比例计算应享有

10、W公司所有者权益额为 16000万元。请问：张雷应如何进行处理 ？十二、银行借款审计案例注册会计师张雷审计 D股份有限公司“长期借款”项目，审查D公司向某工商银行举借长期借款130万元的合同，发现合同规定：（1）长期借款以公司的商品为担保；（2）该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于 5: 3; （3）分发股利须经银行同意；（4）自1999年9月12日起分期归还借款请问：（一）张雷应实施哪些审计程序 ？（二）如果张雷通过适当的审计程序，证实了长期借款及其相关的财务费用，张雷在编制审计报告时应如何考虑？十三：应收账款函证审计案例注册会计师张雷审计 H公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现

11、：1. J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。2. W 公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。3. B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。4. C公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付贷款25万元，足以抵付欠款。5。D公司欠款10万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。于是，张雷又实施以下程序进行判断：1.会冋H公司查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。2.查明双方差额232万兀的原因，系会计处理串

12、户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证。3。米用替代程序证实 B公司欠款2500力兀。4.检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付,提请C公司作调整会计分录为：借：预收账款150000贷：应收账款1500005. 审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请顾客置新查证；如果尚未运出，提请D公司做会计调整。要求：请代张雷编制“应收账款函证情况分析表”应收账款函证情况分析表被审计单位名称：H公司编制者：张雷日期:2000/2/15页次：会计期间或截止日：1999年12月31日复核者：李豪 日期：2000/2/15索引号：A4-3函证单位账面余额收到回

13、函未收到回函未确认金额备注直接确认实施追加 程序后确认通过替代 程序确认合计抽查样本占总户数 45%抽取样本占期未总额比例为78%可确认金额占样本总额的比例为：99.53 %调整分录：借：预收账款150000贷：应收账款150000十四、坏账准备审计案例1:注册会计师张雷审计 D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：原A公司欠款500万元，A公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决议通过作为坏账损失处理，而本年 度A公司经营状况已有好转，偿还欠款300万元。D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。2 :注册会计师张雷审计 A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用

14、“账龄分析法”，经审计发现全额计提的账户有 8笔，共计3200万元。其中：(1.未到期的应收款项2笔，计800万元；(2.计划进行债务重组的I笔，计1200万元；(3.与母公司发生的交易I笔，计500万元；(4.其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计700万兀3:注册会计师张雷审计 B上市公司“坏账准备”项目，经审计发现其中有2户已逾期6年，对方无偿债行为，据了解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为600万元；有1户由于该地发生严重的洪水灾害，已使该单位停产，近期内无法偿还所欠债务800万元。B上市公司在确定计提比例时，仅按30%计提坏账准备。4:注册会计师张雷审计 R股份公司“坏账

15、淮备”项目，发现R公司仅按规定的计提方法和比例对“应收账款”项目数额计提坏账准备，未按规定对“其他应收款”项目数额计提。要求：对上述各公司的“坏账准备”账户，张雷该如何处理？为什么？十五：审计报告阶段综合案例（一）：注册会计师李豪担任 A股份有限公司1999年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有：1.1999 年10月31日，A公司清查盘点成品仓库，发现D产品短缺40万元，A公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元。2000年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常

16、损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1999年度会计报表包含对这一经济业务相应的会计处理。2, 1999年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车I辆并入账，当月启用，但当年未计提 折旧。（公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5 %）3, 12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表 中。4. A 公司12月10日支付了 120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。5. A 公司1999年12月31日未审

17、计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。（A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的0.5 %计列。）6. A 公司有一栋办公大楼， 于1998年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，1999年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，1999年借款利息资本化 8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为 4008万元。（办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5%）另：李豪根据在审计计划中制定的A公司1999年度会计报表层次的重要性水平700万元，

18、分配至会计报表项目的部分重要性水平:部分会计报表项目的重要性水平会计报表项目重要性水平（万兀）应收账款100坏账准备0.5存货30固定资产200累计折旧90在建工程120预收账款8销售收入150主营业成本100营业费用10管理费用20财务费用15营业外支出5要求：1:假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA应建议被审计单位如何调整会计分录？（仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响）。2、假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪此 应汇总到未调整不符事项汇总表，哪此应汇总到重分类分录汇总表？3、根据2,请代为编制下列工作底稿：4

19、、 假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型 的审计报告？5、假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告？6、假如被审计单位除第 6项外（固定资产事项）其余均冋意调整，则 什么意见类型的审计报告，请写出该审计报告。CPA应该出具表一：调整分录汇总表被审计单位：A公司编制:李豪 28 /1/2000索引号：Z9会计期间：1999年复核:张哲 28 /1 / 2000页次:序 号调整内容及项目索引号调整金额（-影响利润十-）备注借方贷方被审计单位代表：张一均参加人员：王尚、纪玲项目负责人：李豪审计人员：王一、张雷、李杰双方签

20、字：张一均，李豪签字日期：2000/2 /4V:被审计单位接受调整建议表二被审计单位：A公司引号：Z10会计期间：1999年重分类分录汇总表编制：李豪 28/1/2000 索表二：未调整不符事项汇总表被审计单位：A公司复核：张哲 28/1/2000页次:序号调整内容及项目索引号调整金额备注借方贷方被审计单位代表：张一均参加人员：王尚、纪玲项目负责人：李豪审计人员：王一、张雷、李杰双方签字：张一均，李豪签字日期：2000/2 /4V:被审计单位接受调整建议序号调整内容及项目索引号调整金额备注借方贷方编制：李豪 28/1/ 2000索引号：Z12会计期间：1999年复核：张哲 28/1/2000

21、页次:未予调1净利2. 净资3. 总资可整的影响：金额百分比润产产审计结论：汇总的不作调整的核算误差没有超过重要性水平，可以不作调整被审计单位代表：张一均参加人员：王尚、纪玲项目负责人：李豪审计人员：王一、张雷、李杰双方签字：张一均，李豪签字日期：2000/2 /4V:被审计单位可以不接受调整建议十六、资产或债务重组的审计案例：注册会计师李豪审计 A公司1999年度的资产负债表时，了解到A公司与B公司签订了资产置换协议：A公司委托B公司代为办理采购业务，A公司于1999年7月1日建账时，将存货计 133 900 944元与等额的应付账款划入 B公司；将A公司应付票据I 582万元转为对B公司的

22、负债，将原未计入 A 公司属于B公司研究院的流动资产与流动负债净额15 977 262元转人A公司，同时增加对 B公司的负债。请问：（1）李豪应该实施哪些审计程序？（2）假如李豪经过适当的审计程序后认可了被审计单位发生的资产或债务重组事项，应出具什么意见类型的审计报告，为什么？十七、会计政策变更、会计估价变更和会计差错更正审计案例注册会计师李豪在审计 A股份有限公司1999年度会计报表时，发现A公司原对存货采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从1999年1月1日起改用后进先出法。请问：（1）李豪该实施哪些审计程序？（2）假如通过以上审计程序，李豪认为A公司的存货计价方法的变更是合法、合理的，

23、由于经济环境的变化使采用后进先出法对以前年度的存货不能进行合理的调整，因此，认可了A公司采用未来使用法处理，查证出由于该项会计政策的变更，当期净利润减少I 54I 000 元。但A公司没有在会计报表附注中对这一会计政策予以披露，请问：李豪应建议 A公司在会计报表附注中如何披露？请写出披露的内容。十八：关注资产负债表日后事项的审计案例注册会计师李豪在审计D公司1999年度财务报表，发现 D公司1998年11月3日为A单位担保贷款2000万元，由于A公司经营状况不佳连年亏损不能按期归还，被B银行于1999年4月起诉，要求D股份有限公司承担担保连带责任，经法院审理于2000年2月25日判决，由D股份

24、有限公司负责偿还1200万元，此款预计收回可能性甚小。注册会计师李豪审计 D公司1999年度的会计报表，发现 3月20日至11月3日D公司利用闲 置资金购买股票 B、C和E,准备随时卖出，通过实施必要的审计程序，已经证实A公司报表中反映的“短期投资”为6000万元。自2000年2月8日，股市大幅度下跌，如果 D公司在3月8日将短期投 资的股票出售，将导致 420万元的投资损失。请问：针对上述期后事项，CPA分别该如何处理？十九、审计报告阶段综合案例注册会计师李彦审计 AB国有企业1999年度会计报表，针对审计中发现的以下需要调整的事项，形成资产负债表试算平衡表和损益表试算平衡表：1 ，AB公司

25、部分固定资产陈旧老化或账有实无，净值21598056.72元，建议转入“处理财产损溢”。借：待处理财产损溢 21598056.72累计折旧 2632332.35 贷：固定资产 24230389.072. AB公司应收、预付账款均在五年以上，建议转入“处理财产损溢”。（AB公司的坏账损失采用直接核销法 ）借：待处理财产损溢 l 429534.27贷：应收账款 1257232.7l 预付账款 172301， 563. AB公司大部分固定资产 1997-1999 年 4 月未提折旧， 本年新增固定资产末 提折旧， 经计算，本年度应补提折旧 178672.73 元，以前年度应补提折 日 610358.

26、83 元。借：以前年度损益调整 610358.83管理费用 178672.73贷：累计折旧 789031.564. “在建工程”中的办公楼等建筑物己于 12月份交付使用，建议转入固定资产。借：固定资产 21403281.71贷：在建工程 2l 403281.715. 无形资产土地使用权本期应摊销未摊销 364499.70 元。借：管理费用 364499.70贷：无形资产 364499.706. 按权益法核算各子公司投资收益，计算方法有误，建议调整。借：投资收益 4259724.27 贷：资本公积 249010.12以前年度损益调整 40lO 714.157. AB公司的子公司 W 公司年报审计

27、时，报表已作调整，集团公司相应应调整投资收益2696586.79 元。借：投资收益 2696586.79贷：长期投资 2696586.798 ，待摊费用 22675199.27 元属于历年不良资产。应调整相关损益。借：以前年度损益调整 22675199.27贷：待摊费用 22675199.279. 预付账款中的贷方余额 898258.65 元，需做重分类调整；借：预付账款 898258.65贷：应付账款 898258.6510 ，由于损益调减，影响未分配利润，需调整未分配利润和盈余公积。 借：未分配利润 26774327， 44贷：本年利润 7499483 ， 49以前年度损益调整 19274

28、843.95借：盈余公积 216381.60贷：利润分配一一未分配利润216381.60要求：请根据以上资料编制下列试算平衡表：表一：试算平衡表一一AB公司1999年12月31日资产负债表被审计单位：AB国有企业编制：李豪 28 /1 / 2000索引号：单位：万元会计期间：1999年12月31日 复核：张哲 28 /1 /2000页次:项目未审金额调整金额重分类金额报表反映金额借方贷方借方贷方货币资金60 836 562.60短期投资应收票据应收账款1 257 232.71减：坏账准备应收账款净额预付账款一 725 957.09其他应收账款397 452 479.53存货461 686.97

29、待摊费用22 675 199.27待处理流动 资产损失0.00一年内到期的 长期债券投资其他流动资产流动资产合计481 957 203.99长期投资713 610 411.90固定资产原值47 132 402.30础：累计折旧4 494 035.82固定资产净值42 638 366.48固定资产清理36 334 716.17在建工程80 522 223.64待处理固定资产损失0.00固定资产合计159 495 106.29无形资产21 869 981.79递延资产15 815 559.83其他长期资产无形及递延 资产合计37 685 541.62资产合计1 392 748 263.80表2 试

30、算平衡表一一AB公司1999年12月31日资产负债表被审计单位：AB国有企业编制：李聚 28 / I /2000 索引号： 单位：万元.会计期间：1999年12月31日 复核：张哲 28 /1 /2000 页次：项目未审金额调整金额重分类金额报表反映金额借方贷方借方|贷方短期借款323 117 590.18应付票据500 000.00应付账款104 916.52预收账款其他应付款3I139 490.4I应付工资1 025 326.76应付福利费138 680.29应交税金141 838.30应付利润其他应交款预提费用一年内到期的长期负债其他流动负债流动负债合计356 167 842.46长期负

31、债651 275 201.59应付债券30 ()00 000.00长期应付款29179 646.46住房周转金其他长期负债589 288.39长期负债合计711 044 136.44负债合计1 067 211978.90实收资本175 838 085.94资本公积130 873 884.17盈余公积11 713 728.02末分配利润7 110586.77所有者权益合计325 536284.90负债及所有者权 益合计1 392 748263.80表3试算平衡表一一AB公司1999年损益表被审计单位：AB国有企业编制：李豪 28 /1/2000 索引号：单位：万元会计期间：1999年复核：张哲

32、28 /1 /2000页次:项目末审金额调整金额报表反映金额备注借方贷方一、产品销售收入26 343247.98其中：出口产品销售收 入减：销售折扣与折让300 000.98产品销售净额26 043 247.00减：产品销售税金及附 加3 407351.99产品销售成本10 042700.01其中：出口产品销售成 本二、产品销售毛利12 593 195.00减：销售费用840 099.99管理费用25 343247.08财务费用45 392492.37其中：利息、支出（减利 息收入）汇兑损失三、产品销售利润一 58 982644.44力口：其他业务收入减：其他业务支出11 753 095.01

33、四、营业利润一 70 735739.45力口：营业外收入10 400.00补贴收入4 318 145.27投资收益74 601 290.33以前年度损益调整0减：营业外支出546 920.73投资损失五、利润总额7 647175.42减：所得税六、净利润7 647175.42二十、长期投资减值准备审计案例1、 A股份有限公司“长期债权投资”持有xx债券每份面值为10元，账面面值2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，共计2460万元。注册会计师张雷在审计中发现，F公司根据年末资产负债表日市场行情每份市价为11元，计提减值准备150万元。2、 注册会计师张雷在审计F公司的2000年度会

34、计报表时，发现 F股份有限公司“长期债权投资”持有XX债券每份面值为10元，账面面值 2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，共计2460万元。1999年末该债券市价为11元。2000年2月份F公司将此债券出售，每 份价格为10.5元，F公司的会计处理为：借：银行存款（200万份X 10.5）2100万元投资收益360 力兀贷:长期债权投资-一债券投资一-面值2000 万元长期债权投资-债券投资一-溢折价300 力兀长期债权投资-债券投资一-应计利息160 万元3、注册会计师张雷审计 H股份有限公司“长期股权投资”项目， H公 司对C单位投资500 万元，因股权比例仅占 10%，故采

35、用成本法核算。张雷在审验过程中了解到C单位因经营状况不佳，已连续数年亏损，被审计单位未作任何会计处理。请问：针对上述各公司，CPA分别该如何处理？二十一：关联方关系及其交易的审计注册会计师肖勇审计 A公司的固定资产时，经询问有关人员获悉A公司有一账面原值为500万元的办公楼为甲企业提供了贷款担保，甲企业由于这项担保，从银行获取贷款 400万元。为进一步查证，肖勇通过检查 A公司董事会会议纪要、 担保合同及其相关的文书， 了解到甲企业 是A公司董事长儿子开办的。肖勇认为这一事项属于A公司没有提供的关联交易（肖勇在关注关联方及其交易时，已获取了 A公司提供的关联方清单，清单尚没有包括甲企业 ），应

36、提请A公司 在会计报表附注中给予充分的披露。请问：（1）对关联方关系及其交易的审计程序是什么 ？（2）当注册会计师实施以上程序证实关联方及其交易存在和被审计单位披露情况后，应怎样考虑？二十二：合并报表审计注册会计师肖勇在审计 W股份有限公司会计报表过程中，发现所属s分公司交付 H分公司某产品8750件，价款4375万元，实现利润425万元。审计人员虽取得 H公司签认的询证回 函。但又发现 H公司该产品库存为红数 250件、红数金额125万元。经查，系 s子公司交付H 子公司的某产品，H子公司未入账所致，实际年末库存尚有775件。请针对这一问题发表你的审计职业判断。二十三：合并报表审计注册会计师

37、肖勇审计 A集团公司的1999年的合并会计报表，在前期调查阶段，肖勇注 意到A公司的三个全资子公司 E公司、F公司和G公司的1999年会计报表没有经过注册会计师 审计，E公司的资产和利润均占 A集团的2%不到，F公司的总资产占 A集团总资产的40%, G 公司的净利润占 A集团净利润的60%。另外，还有 B、C D和H公司的会计报表已经其他会计 师事务所所审计过，B公司是A集团的参股公司，股权比例仅为15%,但B公司与A集团有协议 约定，B公司的董事会成员和总经理由A集团派出：C、D和H都是A公司的控股子公司，C公的资产和利润均占A公司总资产和利润的 35%以上，D公司由于亏损严重，已宣布清理

38、整顿；H公司的资产和利润占 A公司的资产和利润不到 5%。请代肖勇发表职业意见。二十四：利润分配审计注册会计师肖勇、向东于 2001年1月10日对A公司1999年度会计报表进行审计，于1月28日返回事务所出具审计报告，2月10日，事务所通过新闻媒体了解到A公司利润分配方案增加了“以 2000年 12月 31 日总股本 20000万股(每股面值 1 元)为基数, 每 10 股送 5股、派现金 1.25 元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每 10股转 1 股”的内容,再次派肖勇、向 东前往A公司审查该事项，并于 2月12日完成审查工作返回会计师事务所。请问： (1) 肖勇、向东应实施哪些审

39、计程序 ?(2) 通过以上程序，肖勇、向东证实了A公司增加的利润分配方案合法合理，应建议A公司在会计报表中如何作出相应的调整或披露 ?(3) 如 A 公司接受调整建议,肖勇、向东在撰写审计报告时是否应说明这一事项?如何说明?(4) 审计报告的日期如何签署 ?二十五、长期借款的审计某企业 96年 7月 1 日为建造新生产线, 从银行取得 3年期长期借款 1000万元,年利率为 5, 按单利计算,到期一次性还本付息。借入款项存入银行,工程于97年底竣工交付使用。 96年 10月 1 日用银行存款支付工程价款 500 万元, 97年 7月 1 日用银行存款支付工程价款 500万元。要求：1.针对长期

40、借款，CPA应当实施哪些审计程序？2. 计算各年借款费用中可以予以资本化的金额分别为多少？资本化率为多少？二十六、应付债券的审计某企业 96 年 7月 1 日发行 5 年期长期应付债券用于新建厂房,总布面值 1600 000 元,票 面利率 10%,债券利息在每年 6月 30日和 12月 31 日支付,该债券发行时,市场利率为 12,发 行价格为 1482232 元,债券折价按直线法摊销。 厂房于 98 年 6 月 30 日投入使用, 且只有这一笔 专门借款。要求：1.针对应付债券，CPA应执行哪些审计程序？2计算各年借款费用中应予以资本化的金额及各年资本化率中多少？并简要说明理由。3. 假如

41、上述会计事项，被审计单位没有进行账务处理，CPA应提出哪些建议调整分录？4. CPA应建议该公司分别在各年的会计报表附注中如何披露？二十七、投入资本的审计 某公司是中外合资企业,外方投资者的投资额为 600 万美元,公司投资协议约定的折合汇 率为 8。 00 元,外方投资者以其在国内其他投资公司所获得的人民币利润,在规定的期限内分两 次出资。 1998年 5月 1 日出资 2640万元人民币，当日汇率为 8.00 元； 1998年 6 月 1日出资人 民币 2541万元，当日外汇牌价为 8.30 元. 该公司对外方投入资本的账务处理如下：借：银行存款 51 ，810， 000.00贷：实收资本 48 ，000， 000.00资本公积3810， 000.00要求：1.针对上述外方投资的情况，CPA该执行哪些特殊的验证？2.该公司的账务处理是否正确？为什么？如不正确，CPA应建议其作哪些调整分录？