财务预算的编制方法读本

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1、 . 第四章 财务预算的编制方法容介绍 本章主要是介绍财务预算的编制方法，包括固定预算法、弹性预算法、定基预算法、零基预算法、定期预算法、滚动预算法、概率预算法。学习目标 了解每一种预算编制方法的概念与特点，熟悉每一种预算编制方法的优缺点与适用围，掌握每一种预算编制方法的具体编制程序。第一节 固定预算法一、固定预算法的概念和特点（一）概念固定预算法是指以某一固定业务量水平为基础来编制与该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以与与该预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。比如，在编制某种产品的销售预算时，假设该产品预测的销售量在40 00060 000件之间波动，但正常可实现的销

2、售量可能是50 000件，就以50 000件作为固定的销售量来编制销售预算以与与销售相关的成本费用预算、利润预算、现金流量预算等，这就是固定预算法。（二）特点固定预算法的特点是：在编制预算时，不考虑预算项目预算期业务量水平可能发生的变动，即不考虑预算期业务量水平出现多种结果的可能性，只按照一个固定的、预计可以实现的正常业务量水平为基础来确定与该业务量相关的各个预算项目的预算数。采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算。二、固定预算法的优缺点与适用围（一）优点固定预算法的优点是只根据一个固定的业务量水平来编制某一个预算项目的预算数以与与该预算项目相关的其它预算项目的预算数，简单易行，而且编制出来

3、的预算只有一个预算而不是一组预算，因此预算编制的工作量比较少。（二）缺点固定预算法不论预算期实际业务量水平是否发生波动，都只按预定的某一个固定业务量水平作为编制预算的依据，当实际业务量与编制预算所依据的预计业务量发生较大差异时，就会使指标的实际数与预算数失去比较的意义，使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算控制和考核作用。（三）适用围固定预算法一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的预算项目的预算，比如折旧费用的预算、摊销费用的预算、办公费用的预算以与其它固定成本项目的预算；不适用于那些业务量受市场因素影响较大的预算项目的预算，比如销售预算、生产预算、变动成本预算、投

4、资预算等。如果业务量受市场因素影响较大，采用固定预算法编织出来的预算数就会与实际的执行结果发生较大偏差，使预算失去了控制和监督的意义以与考核和评价的可靠依据。三、固定预算法的基本原理（一）选择适合采用固定预算法的预算项目一个企业或单位的财务预算将会涉与很多预算项目，因此，采用固定预算法来编制财务预算，首先就要对所有预算项目的业务发生情况进行分析判断，掌握各个预算项目的业务发生规律，根据固定预算法的特点和适用围来分析哪些预算项目适合采用固定预算法，然后把这些预算项目确定为采用固定预算法来编制预算的项目。（二）对所选择的预算项目的未来发生数进行预测对所选择的适合采用固定预算法来编制预算的预算项目的

5、未来发生数进行预测，是编制固定预算的重要前提。对未来发生数的预测是否准确可靠，直接关系到采用固定预算法编制出来的预算是否准确可靠，而预算是否准确可靠，又直接影响到预算管理的作用和效果的发挥。要做好对所选择的预算项目的未来发生数进行预测，就要掌握这些项目的历史发生数，了解这些项目业务发生的规律，同时对这些项目在预算期可能发生的变化做出充分的估计，然后采用定性预测、必要时还要采用定量预测的方法对这些项目在预算期的发生数做出可靠的预测。（三）编制预算在对所选择的适合采用固定预算法来编制预算的预算项目的未来发生数进行可靠预测之后，就可以着手编制预算了。编制预算时，除了以预测数为参考依据之外，还要考虑预

6、算期的管理要求，比如成本降低的要求、费用节约的要求、业务扩大的要求、利润增加的要求等。充分考虑预算期的管理要求之后，所编制出来的预算才有可能是切合实际的预算和有效的预算。四、固定预算法的应用举例例1：M公司预算年度某产品销售量变动的围在40 00060 000件之间，正常可实现的销售量为50 000件，销售单价为15元，单位变动成本9元，其中：直接材料3.5元，直接人工2.5元，变动性制造费用2元，变动性销售与管理费用1元。固定成本总额100 000元。其中：固定性制造费用70 000元，固定性销售与管理费用30 000元。根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度

7、的利润预算。分析：根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表4-1所示：表4-1 M公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计销售量（件）15 0009 50012 00013 50050 000销售收入225 000142 500180 000202 500750 000减：变动成本总额135 00085 500108 000121 500450 000直接材料52 50033 25042 00047 250175 000直接人工37 50023 75030 00033 750125 000制造费用30 00019 00024 00027

8、 000100 000销售与管理费用15 0009 50012 00013 50050 000贡献毛益90 00057 00072 00081 000300 000减：固定成本总额25 00025 00025 00025 000100 000制造费用17 50017 50017 50017 50070 000销售与管理费用7 5007 5007 5007 50030 000经营利润65 00032 00047 00056 000200 000例1中，由于变动成本总额=销量单位变动成本，因此，影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异

9、时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。例2：承例1，M公司预算年度某产品变动成本预算如表4-2所示：表4-2 M公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）成本项目总成本单位成本直接材料175 0003.5直接人工125 0002.5变动性制造费用和变动性销售与管理费用150 0003合 计450 0009假设该产品预算期实际销量为60 000件，实际变动成本为510 000元，其中直接材料190 000元，直接人工155 000元，变动性制造费用和变动性销售与管

10、理用165 000元，单位变动成本为8.5元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。分析：该公司的成本业绩报告如表4-3所示：表4-3 M公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）成 本 项 目实际成本预算成本差异（实际-预算）直接材料190 000175 00015 000直接人工155 000125 00030 000变动制造费用和变动性销售与管理用165 000150 00015 000合 计510 000450 00060 000销量（件）60 00050 000+10 000单位变动成本8.59-0.5差异因素分析：（1）分析销量的变动对变动成

11、本总额的影响（60 00050 000）9=90 000（元）（2）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响60 000（8.59）=30 000（元）（3）两个因素综合影响：90 00030 000=60 000（元）例2的分析结果表明，由于销量的增加，导致变动成本增加了90000元，属于不利差异；由于单位变动成本的降低，使变动成本减少了30000元，属于有利差异；两个因素共同影响的结果，使得实际成本比预算成本超支了60000元。从表面上看，实际成本大于预算成本，出现了不利差异；但如果按实际业务量60000件和预算单位成本9元计算预算成本，那么，调整后的预算成本却节约了30000元，出现了

12、有利差异。这说明，如果预算期实际业务量发生了变化，仍将实际成本与预算成本比较，就会因业务量基础不同而缺乏可比性，影响业绩考核和评价的真实性，甚至可能出现相反的结论。因此，在评价成本业绩时应将预算成本按实际业务量进行调整，以便客观的反映成本业绩。五、采用固定预算法应注意的问题采用固定预算法应该注意预算项目固定业务量的可靠性，因为如果这个固定业务量不可靠，编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大，使预算就失去应有的作用。而要保证这个固定业务量的可靠性，就需要充分了解和掌握影响这个业务量发生变动的相关因素与其数据信息，采用定性预测和定量预测相结合的方法来可靠地预测业务量的发生水平。第二节 弹性预算法

13、一、弹性预算法的概念和特点（一）概念弹性预算法是指按照预算期可预见的各种不同的业务量水平，编制出各种不同业务量水平下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法。比如，在编制某种产品的销售预算时，假设该产品预测的销售量有40 000件、50 000件、60 000件这三种比较可靠的可能结果，就以40 000件、50 000件、60 000件作为可能的销售量来编制出三个方案的销售预算以与与这三个方案的销售预算所对应的成本费用预算、利润预算、现金流量预算等，这就是弹性预算法。弹性与算法是与固定预算法相对立的一种预算编制方法，因此又可称之为变动预算法。（二）特点弹性预算法的特点是：在编制预算时，需要考虑预

14、算期业务量水平出现多种结果的可能性，然后再根据各种不同的业务量水平来编制与之相对应的预算。这时，编制出来的预算已不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够适应多个业务量水平的一组预算。二、弹性预算法的优缺点与适用围（一）优点弹性预算法的优点是能够反映预算期各种可能的业务量水平下相关预算项目的预算结果，便于企业从不同的业务量水平的角度去了解其生产经营活动的量化过程和结果。（二）缺点弹性预算法的缺点在于编制预算的工作量较大，而且技术要求高。如果对预算项目在预算期各种可能的业务量水平估计不准，编制出来的预算就会与实际发生较大偏差，这时，预算管理就会发挥不了应有的作用。（三）适用围弹性预算法适用于

15、业务量水平可能会发生较大变动的预算项目的预算，比如销售预算、生产预算、变动成本预算、投资预算等。由于未来某一个业务量的变动都有可能影响到企业主要预算指标的变动，比如，销量的变动就有可能影响到销售收入、销售成本、销售费用、产品产量、产品成本、投资总额、筹资总额、现金流量、利润等等诸多预算指标也会跟着发生变动，因此，从理论上讲，弹性预算法不仅适用于那些业务量水平可能会发生较大变动的单一预算项目的预算，而且适用于企业整体预算方案的编制，但在实务中，为了减少预算编制的工作量，通常将所有预算项目划分为变动项目和固定项目两大类，对变动项目采用弹性预算法来编制，而对固定项目则采用固定预算法来编制。三、弹性预

16、算法的基本原理（一）将所有预算项目划分为变动项目和固定项目所谓变动项目，是指预算期业务量可能会发生较大变动的那些预算项目，比如销量、产量、变动成本、投资总额、筹资总额、现金流量、利润等，其中，变动成本主要包括直接材料、直接人工、变动性制造费用、变动性销售与管理费用。所谓固定项目，是指预算期业务量不会发生较大变动的那些预算项目，比如折旧费用、摊销费用、办公费用以与其它固定成本。固定成本主要包括固定性制造费用、固定性销售与管理费用。把所有预算项目划分为变动项目和固定项目，就是为了确定哪些预算项目可以采用弹性预算法，哪些预算项目则要用固定预算法。通常，变动项目采用弹性预算法，固定项目采用固定预算法。

17、（二）确定弹性围和业务量可能值确定了需要采用弹性预算法的预算项目以后，就需要确定这些项目的弹性围和业务量可能值。弹性围的大小和业务量可能值的多少直接关系到预算编制的工作量和难易程度。通常情况下，业务量可能值的个数以3-5个为宜，太多了会增加预算编制的工作量和困难程度，太少了又显得弹性不足、达不到弹性预算的效果。确定弹性围和业务量可能值的方法主要有以下两种：1、以正常业务量水平的上下一定幅度作为弹性围的上下限，以3个或5个作为业务量可能值的个数，然后每隔10个或若干个百分点取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组若干个预算。比如，在正常业务量的80-120%之间取5个可能值，每隔10个百分

18、点取一个，就可以取得正常业务量80%、90%、100%、110%、120%这5个可能值，然后根据这5个可能值分别编制出5个预算，就得到了业务量分别为正常业务量的80%、90%、100%、110%、120%时的一组共5个预算。2、以近3-5年的最高业务量和最低业务量作为弹性围的上下限，以3个或5个作为业务量可能值的个数，然后用2或4去除上下限的距离（注：业务量可能值为3个时用2去除，业务量可能值为5个时用4去除），求出弹性的间距，再按此间距确定3个或5个不同的业务量，然后根据这3个或5个不同的业务量编制出3个或5个不同的预算。比如，假设上限为100，下限为60，则上下限的距离为40。这时，如果业

19、务量可能值为3个，则用2去除40得到弹性的间距为20，业务量可能值就取60、80、100这3个，编制出来的弹性预算就是业务量分别为60、80、100的一组共3个预算；如果业务量可能值为5个，则用4去除40得到弹性的间距为10，业务量可能值就取60、70、80、90、100这5个，编制出来的弹性预算就是业务量分别为60、70、80、90、100的一组共5个预算。（三）编制预算将所有预算项目划分为变动项目和固定项目，并确定了变动项目的弹性围和业务量可能值之后，即可根据历史信息、预测信息和其它相关信息编制预算。编制时，变动项目采用弹性预算法，固定项目采用固定预算法。四、弹性预算法的应用举例例3：某公

20、司第一车间200年1月份的人工工时正常为50 000工时，弹性围为40 000-60 000工时，该月各项固定性制造费用和变动性制造费用的相关资料如表4-4所示：表4-4 某公司第一生产车间200年1月制造费用情况表（金额单位：元）业务量（人工工时）正常50 000，变动围40 00060 000费 用 项 目固定性制造费用总额单位变动性制造费用（元/工时）辅助材料辅助人员工资检验员工资维修费水电费管理人员工资保险费折旧费设备租金 6 000 1 50015 0005 0009 00012 0000.300.450.250.200.15合 计48 5001.35试根据上述资料编制该车间1月份人

21、工工时分别为正常水平的80%、90%、100%、110%、120%时的制造费用预算。分析：本例中，制造费用总额=固定性制造费用+单位变动性制造费用人工工时，即y=a+bx。根据这个公式编制该车间1月份制造费用预算如表4-5所示：表4-5 某公司第一生产车间200年1月制造费用预算表（金额单位：元）人工工时的弹性围80%90%100%110%120%人工工时的可能值40 00045 00050 00055 00060 000变动成本项目 辅助材料辅助工人工资 检验员工资混合成本项目 维修费 水电费固定成本项目 管理人员工资 保险费 折旧费 设备租金40 00012 00018 00010 000

22、21 50014 0007 50041 00015 0005 0009 00012 00045 00013 50020 25011 25023 25015 0008 25041 00015 0005 0009 00012 00050 00015 00022 50012 50025 00016 0009 00041 00015 0005 0009 00012 00055 00016 50024 75013 75026 75017 0009 75041 00015 0005 0009 00012 00060 00018 00027 00015 00028 50018 00010 50041 000

23、15 0005 0009 00012 000制造费用总额102 500109 250116 000122 750129 500表4-5中：（1）变动成本项目=（0.3+0.45+0.25）人工工时（2）混合成本项目=（6000+1500）+（0.2+0.15）人工工时（3）固定成本项目=15000+5000+9000+12000=41000（4）制造费用总额=48500+1.35人工工时其中：（1）辅助材料项目=0.3人工工时（2）辅助人员工资项目=0.45 人工工时（3）检验员工资项目=0.25 人工工时（4）维修费项目=6000+0.2 人工工时（5）水电费项目=1500+0.15 人工工

24、时（6）管理人员工资项目=15000（7）保险费项目=5000（8）折旧费项目=9000（9）设备租金项目=12000例4：乙公司预算年度某产品销售量变动的围在40 00060 000件之间，销售单价为15元，单位变动成本9元，固定成本总额100 000元。试编制该公司销售量弹性的间距为5 000件时的年度利润预算。分析：销售量弹性的间距为5 000件，则销售量的可能值就有40 000件、45 000件、50 000件、55 000件、60 000件这五个水平。据此编制乙公司的利润预算如表4-6所示。表4-6 乙公司某年度利润预算表（金额单位：元）销售量可能值（件）40 00045 00050

25、 00055 00060 000销售单价1515151515单位变动成本99999销售收入600 000675 000750 000825 000900 000减：变动成本360 000405 000450 000495 000540 000边际贡献240 000270 000300 000330 000360 000减：固定成本100 000100 000100 000100 000100 000营业利润140 000170 000200 000230 000260 000例5：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为15 000万元，加权平均变动成本率为60%，固定成本为3 500万元。

26、试编制该公司销售收入的弹性围为正常销售收入的80%120%、弹性间距为10%时的年度利润预算。分析：销售收入的弹性围为正常销售收入的80%120%、弹性间距为10%，意味着销售收入有五种可能值，它们分别为正常销售收入的80%、90%、100%、110%和120%。据此编制该公司的年度利润预算如表4-7所示。表4-7 某公司年度利润预算表（金额单位：万元）销售收入弹性围80%90%100%110%120%销售收入可能值12 00013 50015 00016 50018 000减：变动成本（60%）7 2008 1009 0009 90010 800边际贡献（40%）4 8005 4006 00

27、06 6007 200减：固定成本3 5003 5003 5003 5003 500利润总额1 3001 9002 5003 1003 700五、采用弹性预算法应注意的问题采用弹性预算法应该注意两个问题：一是变动项目和固定项目划分的合理性。因为固定项目的预期发生额（量）基本不会发生变动或变动围很小，所以，通常都采用固定预算法来编制预算。而变动项目的预期发生额（量）通常会发生较大的变动，需要采用弹性预算法来编制预算。如果对变动项目和固定项目的划分不合理，就会误将变动项目按照固定预算法来编制预算，或者误将固定项目按照弹性预算法来编制预算，从而使整个预算失去了编制的合理性。二是弹性围的合理性和业务量

28、可能值的可靠性。因为弹性围的合理性和业务量可能值的可靠性都会直接影响预算编制的质量，进而影响预算管理作用的发挥，因此，采用弹性预算法必须确定一个合理的弹性围，选择几个可靠的业务量可能值。第三节 定基预算法一、定基预算法的概念和特点（一）概念定基预算法又称为增减调整预算法，它是以基期（一般是上期）各个预算项目的实际数或估计数为基础，结合预算期生产经营环境可能发生的变化，对各个预算项目的基期实际数或估计数进行适当的增减调整后形成预算期的预算数的一种预算编制方法。比如，办公费这个项目，假设上期的实际数或估计数是10万元，考虑到预算期的生产经营规模扩大和物价上升等因素，办公经费按照10万元来做预算明显

29、满足不了实际开支的需要，因此，就在10万元的基础上再加2万元，按照12万元来做预算，这就是定基预算法或增减调整与算法。定基预算法为什么需要以基期的估计数为基数？这是因为，在按年来编制预算的情况下，通常是在上年年末（一般是第四季度）就开始着手编制下一年的预算，编制预算时，上年的预算还没有执行完毕，全年的实际执行结果还没有出来，因此就需要根据已执行完成的月份的实际执行结果来估计全年的实际执行结果，并以此为基数来进行增减调整，编制下一年的预算。所以，如果是以上年为基期，那么，基数就是上年实际执行结果的估计数。（二）特点定基预算法的特点就是以基期的实际数或估计数为预算编制的基数，在这个基数的基础上进行

30、增减调整后作为预算期的预算数。定基预算法下，预算期的预算数可以用以下公式反映：预算期的预算数基期的实际数或估计数（1预算期增减调整的百分比）或者，预算期的预算数基期的实际数或估计数预算期增减调整的金额二、定基预算法的优缺点与适用围（一）优点定基预算法以基期的实际数或估计数为基数，考虑预算期生产经营环境可能发生的变化，对这个基数进行适当的增减调整后确定预算期的预算数。这种编制方法比较简单易行，可以减少预算编制的工作量，提高预算编制的效率，因此，在实际工作中被许多单位广泛运用。（二）缺点1、容易导致基期的一些不合理的发生数在预算期得以继续发生。定基预算法是对基期的实际或估计发生数进行适当的增减调整

31、，然后确定预算期的预算数的一种方法。它的一个基本前提就是承认基期的全部或大部分实际发生数或估计发生数的合理性，但实际上这些实际发生数或估计发生数往往都不是全部合理的，总有一些不合理的成分的存在，采用定基预算法来编制预算，不加分析地保留基期全部或大部分的发生数，就会导致基期的那些不合理发生数继续存在。2、容易导致预算编制的随意性，使预算偏离实际。定基预算法是对基期的实际或估计发生数进行适当的增减调整，然后确定预算期的预算数的一种方法。它很容易使预算编制人员产生随意增减的心理，对基期的实际或估计发生数是否存在合理性不进行认真的分析，对预算期的实际需要也不加以合理判断，为了省去预算编制的麻烦，在基期

32、的实际或估计发生数的基础上随意增减一个数就作为预算期的预算数，从而使预算编制带有较大的随意性，最终的结果就是造成预算偏离实际。3、容易导致新增预算项目被忽视。定基预算法是建立在原有预算项目的基础上而采用的一种预算编制方法，因此，它很容易导致预算编制人员忽视新增的预算项目，使一些在预算期有可能或者有必要发生的收支项目因为得不到重视而没有被纳入预算体系，从而使这些收支项目失去了预算的控制。（三）适用围由于定基预算法是建立在原有预算项目的基础上，对原有预算项目的基期实际或估计发生数进行适当的增减调整后作为预算期预算数的一种预算编制方法，因此，它只适用于预算期变动幅度较小甚至基本不发生变动的原有预算项

33、目的预算，不适用于新增预算项目的预算，也不适用于预算期变动幅度较大的原有预算项目的预算。三、定基预算法的基本原理（一）确定适合采用定基预算法的预算项目由于定基预算法只适用于预算期变动幅度较小甚至基本不发生变动的原有预算项目的预算，因此，在选择预算编制方法之前，首先要对基期的预算项目进行逐个地分析，判断哪些预算项目在预算期的发生数变动幅度较小甚至基本不发生变动，然后确定适合采用定基预算法的预算项目。（二）确定增减调整的幅度对适合采用定基预算法的预算项目，要认真分析其基期实际或估计发生数的合理性，对那些不合理的发生数要加以剔除，而对那些合理的发生数要予以保留；同时，要合理判断适合采用定基预算法的预

34、算项目在预算期的实际需要。在此基础上合理确定增减调整的幅度，即合理确定增减调整的金额或比例。（三）确定预算数、编制预算根据基期的实际或估计发生数和所确定的增减调整金额或比例，运用公式“预算期的预算数基期的实际数或估计数（1预算期增减调整的百分比）”或者“预算期的预算数基期的实际数或估计数预算期增减调整的金额”来确定预算期的预算数，进而编制预算。四、定基预算法的应用举例例6：某公司第一生产车间2008年11月编制2009年的制造费用预算时，根据11个月的实际发生数估计2008年整个车间的制造费用为35 000元，劳动工时为140 000工时。根据2009年的生产预算，该车间2009年的劳动工时预

35、计为180 000工时。根据公司下达的成本降低目标，该车间2009年制造费用要在2008年的基础上降低5%，试计算确定该车间2009年度制造费用的预算数。分析：首先，根据2008年的估计数计算单位工时应分摊的制造费用金额如下：35 000140 000=0.25（元）其次，根据公司下达的成本降低目标计算确定2009年的单位工时制造费用目标如下：0.25（15%）=0.2375（元）最后，根据2009年的单位工时制造费用目标和预计的劳动工时计算确定2009年制造费用的预算数如下：0.2375180 000=42750（元）以上三个步骤的计算过程可以组合在以下公式计算：（35 000140 000

36、）（15%）180 00042 750（元）例6的计算采用2008年平均每个工时发生的制造费用乘以2009年预计的劳动工时来求得2009年的制造费用预算数。这种计算办法假定制造费用的发生数与劳动工时的发生数存在线性的相关关系，但实际上，由于制造费用既包括变动性制造费用、也包括固定性制造费用，其中，固定性制造费用（比如固定资产的折旧费用等）与劳动工时并无直接的关系，因此，制造费用发生数与劳动工时发生数之间虽然存在一定的相关关系，但并非线性的相关关系。所以，采用这种计算办法来计算确定2009年的制造费用预算数会降低预算的合理性。为了克服这种弊端，应该先将35 000元的制造费用分解为变动性制造费用

37、和固定性制造费用，对变动性制造费用可以合理确定其降低目标，而对固定性制造费用则保留其原有发生数（假设预算期不发生导致固定性制造费用变动的经济事项），然后再计算单位工时应分摊的变动性制造费用，并以此为依据计算确定2009年制造费用的预算数。例7：承例6，假设该公司该车间2008年估计发生的35 000元制造费用中，有28 000元属于变动性制造费用，有7 000元属于固定性制造费用，公司给该车间下达的变动性制造费用的降低目标为6%，其它条件不变，试重新计算确定该车间2009年制造费用的预算数。分析：该车间2009年制造费用的预算数可计算如下：28 000140 000（1-6%）180 000+

38、7 000=41 560（元）例8：某公司2008年销售收入为1 000万元，销售费用率为5%。2009年公司要求销售收入要在上年的基础上提高20%，销售费用率要在上年的基础上降低10%。试计算确定该公司2009年销售收入和销售费用的预算数。分析：销售收入预算数=1 000（1+20%）=1 200（万元）销售费用预算数=1 2005%（1-10%）=54（万元）本例中，如果销售费用不完全属于变动费用，则需按照例7所介绍的办法计算确定2009年销售费用的预算数。五、采用定基预算法应注意的问题采用定基预算法需要注意两个问题：一是准确判断适合采用定基预算法的预算项目，二是合理确定增减调整的幅度。预

39、算项目很多，究竟哪些预算项目适合采用定基预算法，需要对各个预算项目的业务发生特点和规律进行认真分析之后做出可靠的判断。增减调整的幅度直接影响预算数的准确性和合理性，需要对基期发生数的合理性进行认真分析，同时对预算期的生产经营环境做出可靠分析之后再进行可靠的、合理的估计。第四节 零基预算法一、零基预算法的概念和特点（一）概念零基预算法是根据预算项目在预算期的实际需要和现实的可行性，以零为基数（而不是以前期的实际数或估计数为基数）来合理确定预算项目的预算数的一种预算编制方法。零基预算法的全称应为“以零为基数编制预算的方法”，它与定基预算法是一对相互对立的预算编制方法。比如，办公费这个项目，假设基期

40、的发生数为10万元，在10万元的基础上增加2万元，按照12万元来做预算，这是定基预算法。但如果不考虑基期的发生数，完全根据预算期的实际需要和现实的可行性，对构成办公费的各项开支逐项进行估计之后再将它们汇总起来，把汇总所得到的数当做办公费的预算数，这就是零基预算法。假设办公费主要由材料费用、茶水费用和其它费用三个项目构成，根据预算期的实际需要和现实的可行性，估计材料费用8万元、茶水费用3万元、其它费用1万元，合计12万元，把12万元当做办公费的预算数，这种编制预算的方法就是零基预算法。（二）特点零基预算法的特点就是“以零为基数编制预算”，一般不考虑基期的发生数，只考虑预算期的实际需要和现实的可行

41、性。与定基预算法相比，零基预算法的编制基数是零，而定基预算法的编制基数则是基期的发生数；零基预算法需要逐项分析、逐项估计，然后把各项的估计数汇总起来作为预算数，而定基预算法则通常只进行总体分析、总体估计，在基期发生数的基础上进行适当的增减调整后作为预算数。不妨做个比喻，定基预算法是在一幅已完成的画卷上进行修改、加工、润色，使其艺术品位和欣赏价值得到升华；而零基预算法则是在一幅洁白的画布上进行艺术构思，然后布图、落笔、提炼，直至勾画出一幅美丽的图画。二、零基预算法的优缺点与适用围（一）优点与定基预算法相比，零基预算法不受前期发生数的约束，可以根据预算期的实际需要对预算项目进行重新评价，从零开始对

42、预算项目的可能发生数进行观察、分析和确定，有助于增强员工的投入产出意识和成本效益观念，避免由于采用定基预算法而有可能出现的随意增减一个数作为预算数的现象，使预算更加切合预算期的实际需要，从而有助于提高预算管理的水平。（二）缺点由于零基预算法在编制预算时需要根据实际情况对预算项目进行重新评价，从零开始对预算项目的可能发生数进行观察、分析和确定，这就使预算编制所花费的时间和精力较多，而且在重新评价各个预算项目的实际需要、进而确定各个预算项目的预算数时，可能会存在一定程度的主观性，给预算协调机构带来一定的协调障碍。（三）适用围从理论上说，零基预算法适用于任何一个预算项目的预算编制，但在实际工作中，对

43、所有预算项目都采用零基预算法编制预算可能会大增加预算编制的工作量，而且对一些发生数变化不大甚至基本不发生变化的预算项目（即前述固定项目）也没有采用零基预算法的必要。所以，零基预算法一般适用于以下三种预算项目的预算 一是发生数变化较大的经常性预算项目（即前述变动项目）；二是非经常性预算项目，比如专项开支的项目，它们没有比较可靠的基数，不适合采用定基预算法，只能采用零基预算法；三是重大或特殊的预算项目，比如重大投资项目、重大采购项目、并购重组项目等，它们也没有比较可靠的基数，不适合采用定基预算法，只能采用零基预算法。虽然人们普遍认为零基预算法比定基预算法更有助于提高预算编制质量，但在实践中，零基预

44、算法并没有得到更为广泛的应用。原因可能有两个方面，一是零基预算法本身存在预算编制花费的时间和精力较多，而且在编制预算数时可能会存在一定程度的主观性等缺点，使预算编制单位或人员不愿意采用这种方法；二是由于预算编制单位或人员在实践中形成了较为稳定的思维方式和工作习惯，不愿意改变现有的思维方式和工作习惯，编制预算时依然沿袭以往的定基预算法，对基期发生数进行适当调整后就编制出预算期的预算。零基预算法的这种受冷落的局面正在逐步的得到改变，目前，已经有越来越多的单位尝试着采用零基预算法来编制预算。近年来，在实践中产生了一种“基础预算法”，该方法将零基预算法和定基预算法结合起来运用，扬长避短，是一种值得借鉴

45、的方法。基础预算法在编制预算时，以维持预算单位生存所必需的最低限度的基本费用做为基础数据，在此基础上再从实际需要出发，考虑增加的每一项经济业务的必要性以与所需的费用水平，并对该项经济业务进行成本效益分析之后，才根据其所需的费用水平来确定它的预算数。三、零基预算法的基本原理（一）确定适合采用零基预算法的预算项目零基预算法一般适用于以下三种预算项目的预算 一是发生数变化较大的经常性预算项目，二是非经常性预算项目，三是重大或特殊的预算项目。因此，在选择预算编制方法之前，首先要对基期的预算项目进行逐个地分析，判断哪些预算项目在预算期的发生数可能会变动较大；其次要详细了解预算期的生产经营活动，对非经常性

46、的生产经营活动以与重大或特殊的生产经营活动要做出可靠的判断，然后确定适合采用零基预算法的预算项目。（二）分析适合采用零基预算法的预算项目在预算期的实际需要并评估这种需要的现实可行性预算项目在预算期的实际需要是预算编制的重要依据，因此，在编制预算之前必须要认真分析适合采用零基预算法的各个预算项目在预算期的实际需要，并根据这种实际需要来估计预算期的发生数。但是，一个单位的资源（资金）总是有限的，现有的资源（资金）可能不能全部满足各个预算项目的实际需要，因此，资源（资金）的有限性或者实际需要的现实可行性就成为预算编制的制约条件。所以，在编制预算之前，还要评估实际需要的现实可行性。当资源（资金）不能全

47、部满足各个预算项目的实际需要时，要对各个预算项目的估计发生数进行成本效益分析，根据成本效益分析的结果把各个预算项目划分为可避免项目和不可避免项目，再把不可避免项目划分为重点项目和非重点项目，然后按照轻重缓急的原则，排出资源（资金）安排的先后顺序。对重点项目必须足额地安排预算，对非重点项目可酌情安排或延缓安排预算，对可避免项目不安排预算。（三）确定预算数、编制预算根据“重点项目足额安排预算、非重点项目酌情安排或延缓安排预算、可避免项目不安排预算”的原则，合理确定有关预算项目的预算数，进而编制预算。四、零基预算法的应用举例例9：C公司拟采用零基预算法对历年严重超支的业务招待费、劳动保护费、办公费、

48、广告费、保险费等间接费用项目编制销售与管理费用预算，以有效地降低费用开支水平。经过自下而上又自上而下多次反复讨论研究，预算人员确定上述费用在预算年度开支水平如表4-8所示。表4-8 C公司某年度预计销售与管理费用开支表（单位：元）费 用 项 目开 支 金 额1、业务招待费2、劳动保护费3、职工培训费4、办公费5、广告费6、保险费175 000125 00080 000100 000300 000150 000合 计930 000经过充分论证，上述费用中，劳动保护费、办公费和保险费属于不可避免的重点项目，必须全额保证；业务招待费、职工培训费和广告费属于不可避免的非重点项目，需进行成本效益分析后再

49、酌情安排，分析情况见表4-9所示：表4-9 C公司某年度有关预算项目成本效益分析表（单位：元）费用项目费用金额收益金额职工培训费业务招待费广告费100100100200400400假定C公司上述六项费用可安排的资金只有800 000元，试编制这六项费用的预算。分析：根据“重点项目足额安排预算、非重点项目酌情安排或延缓安排预算、可避免项目不安排预算”的原则，劳动保护费、办公费和保险费属于不可避免的重点项目，必须足额安排资金。这三项费用需安排的预算金额合计为：125 000100 000150 000375 000（元）剩余可安排给另外三项费用的预算金额为：800 000375 000425 00

50、0（元）广告费、业务招待费和职工培训费都属于不可避免的非重点项目，根据表4-9的成本效益分析结果，这三项费用都有比较明显的投入产出效益，但广告费和业务招待费的投入产出效益相对较大，职工培训费的投入产出效益相对较小，可根据三者之间的投入产出效益比例来计算分配每一项费用应安排的预算金额。分配金额=剩余可供安排的预算金额总额分配比例据此计算广告费、业务招待费和职工培训费应安排的预算金额分别如下：（1）广告费应安排的预算金额：425 000400（200400400）170000（元）（2）业务招待费应安排的预算金额：425 000400（200400400）170000（元）（3）职工培训费应安排的

51、预算金额：425 000200（200400400）85000（元）上述六项费用的预算编制过程可列表反映如表4-10所示：表4-10 C公司某年度销售与管理费用预算表（单位：元）费用项目初步预算数调整后的预算数（总预算数930 000元）（总预算数800 000元）重点项目劳动保护费125 000125 000办公费100 000100 000保险费150 000150 000小计375 000375 000剩余可供安排的资金555 000425 000非重点项目职工培训费80 00085 000业务招待费300 000170 000广告费175 000170 000小计555 000425

52、000总计930 000800 000五、采用零基预算法应注意的问题零基预算法是以零为基数编制预算的方法，其特点是不考虑基期的发生数，只考虑预算期的实际需要和现实的可行性。零基预算法一般适用于发生数变化较大的经常性项目、非经常性项目和重大或特殊项目的预算编制。在采用零基预算法的过程中，应当注意以下三个问题：第一，要正确选择适合采用零基预算法的预算项目；第二，要准确掌握外部市场信息和部经营信息，为编制零基预算提供准确可靠的信息来源；第三，要合理制定各项资源的消耗定额，为编制零基预算提供科学的参考依据和控制标准；第四，要认真分析有关预算项目在预算期的实际需要，并评估这种实际需要的现实可行性，为合理

53、安排预算资金提供可靠、充分的事实依据。第五节 定期预算法一、定期预算法的概念和特点（一）概念定期预算法又称静态预算法，是以一个会计年度作为一个固定的、独立的预算期，每年定期在年末编制下一年度预算的一种预算编制方法。比如，在实际工作中，很多单位都是定期在第四季度甚至更早的时间就开始着手编制下一年度的预算，这种定期编制下一年度预算的方法就是定期预算法。（二）特点定期预算法的特点是：预算期与会计年度一致，不同会计年度的预算是定期、分开、单独编制的，因而是相互独立的。二、定期预算法的优缺点与适用围（一）优点定期预算法的优点是预算期与会计年度一致，会计信息能够直接反映预算的实际执行结果，有利于将会计信息

54、所反映的实际执行结果与预算数进行比较，也有利于利用会计信息进行预算的考评。此外，由于定期预算法只定期在年末编制一次预算，所以，它还有助于减少预算编制的工作量和降低整个预算管理的复杂程度。（二）缺点1、定期预算法可能会使管理者为了追求某一个预算年度的显著效益而忽略下一个预算年度的持续效益，从而削弱年度预算之间资源配置的连续性，使企业的生产经营管理出现一些短期行为。2、定期预算法还有可能导致资源的浪费。有一种现象-姑且称之为“期末狂欢现象”-值得注意：年度预算的执行临近年末时，如果预算指标（主要是指资源消耗性指标）的控制额度还有剩余，执行部门和执行人员往往会采取突击行动，将尚未消耗完的预算控制额度

55、，无论需要与否，都尽可能地花光耗尽，以防下期预算中被砍掉，给下期预算的执行造成压力，其结果必然导致资源的严重浪费。3、定期预算法不利于对预算进行实时的、动态的调整和修正。定期预算法由于每年都定期在年末编制预算，不利于建立实时的、动态的预算调整修正机制，在过于强调预算刚性的情况下，不利于与时发现并调整修正预算执行过程中出现的偏差，从而使预算脱离实际。（三）适用围定期预算法是被各类单位广泛运用的一种预算编制方法。理论上说，不管哪一个单位，都可以采用定期预算法来编制预算。但由于这种方法本身存在上述缺点，一些对管理要求比较高、而且具备较高的预算管理技术水平的单位，更倾向于采用本章第六节所介绍的滚动预算

56、法。此外，从定期预算法的第三个缺点来看，它更适用于那些生产经营活动相对比较稳定、预算执行过程中不会出现较大偏差的单位。三、采用定期预算法应注意的问题针对定期预算法存在的三个缺点，在采用定期预算法时，首先要注意提高预算编制的质量（即提高预算编制的准确性），只有预算编制准确了，执行过程中出现偏差的可能性才会很小，需要实时、动态调整和修正的次数也才会变少；而且，只有预算编制准确了，“期末狂欢现象”才能得到杜绝。其次，要注意保持年度预算之间资源配置的连续性，防止短期行为的发生。再次，要培育健康的预算管理心态，提倡开源节流的良好风尚，增强各级预算管理单位和人员的全局观念，对年末剩余的预算控制额度要严加控

57、制，有效防止“期末狂欢现象”的发生。第六节 滚动预算法一、滚动预算法的概念和特点（一）概念滚动预算法又称动态预算法、永续预算法或连续预算法，是一种随着时间的推移，逐月或逐季地调整、修正现有预算，同时追加编制一个新的月份或季度的预算，从而使预算期始终都保持着12个月或4个季度时间跨度的一种预算编制方法。比如，某单位从2009年开始采用滚动预算法，编制了2009年1-12月的预算之后，随着预算的执行，2009年1月末，预算编制人员就要根据本月的预算执行情况和未来可以预知的生产经营环境的变化情况，调整和修正2009年2-12月的预算，同时追加编制2010年1月份的预算；2009年2月末，预算编制人员

58、又要根据本月的预算执行情况和未来可以预知的生产经营环境的变化情况，调整和修正2009年3月-2010年1月的预算，同时追加编制2010年2月份的预算；如此逐月地调整、修正现有预算，同时追加编制新的月份的预算的预算编制方法，就是滚动预算法。（二）特点滚动预算法的特点主要有：预算期的连续性、时间跨度的固定性、预算调整的动态性、预算编制的追加性。即：预算期是连续不断的，始终保持在12个月或4个季度时间跨度的状态上，预算每执行完1个月或1个季度，都要全面分析实际执行结果和预算发生偏差的程度和原因，并结合执行过程中出现的新情况、新问题和未来可以预知的生产经营环境的变化情况，动态的调整和修正剩余月份或季度

59、的预算，然后再追加编制1个月或1个季度的预算，如此逐期向后滚动，使预算连续不断的规划单位未来12个月或4个季度的生产经营活动。二、滚动预算法的优缺点与适用围（一）优点1、有助于提高预算的准确性。滚动预算法需要在预算执行每过1个月或1个季度之后，都要根据该月或季的执行结果和执行中出现的新情况、新问题并结合未来生产经营环境可能发生的变化，对剩余11个月或3个季度的预算加以调整修正，同时追加编制第12个月或第4个季度的预算，这就使得原来较为粗糙的、准确度不太高的预算随着时间的推移经过每个月或季度的调整修正后会逐渐变得细致和准确，从而提高了预算的准确性。2、有助于保持预算的连续性，克服预算管理过程中的

60、短期行为。滚动预算法使预算管理模式由静态管理模式转变为动态管理模式，有助于管理人员从动态的预算中实时地把握单位未来生产经营活动的发展趋势，有效的配置各种资源，保持预算期资源配置的连续性，使预算同单位的近期发展目标、长期发展战略有机地结合在一起，更好的发挥预算管理的作用。3、有助于发挥预算的监控功能，提高预算的监控效果。滚动预算每执行完1个月或1个季度，都要对该月或季的执行情况进行监督检查，并根据监督检查的结果和未来生产经营环境可能发生的变化来调整修正剩余月份或季度的预算，使预算完全处于一种动态的、实时的监控状态之下，有利于加强对预算执行过程的监控，提高预算的监控效果。（二）缺点1、滚动预算法由

61、于需要逐月或逐季地调整、修正现有预算，同时追加编制一个新的月份或季度的预算，因此，会大大增加预算管理的工作量，使预算管理工作变得更加烦琐。2、滚动预算法的预算期始终都保持在12个月或4个季度时间跨度的状态上，这12个月或4个季度的时间跨度与会计年度的时间跨度不一致，容易造成预算监控、考评、奖惩所需的信息与会计信息脱节，不利于利用会计信息来进行预算的监控、考评和奖惩。3、滚动预算法由于需要逐月或逐季地调整、修正现有预算，同时追加编制一个新的月份或季度的预算，因此，对预算管理的技术水平和信息化程度要求比较高，适用性比较差。（三）适用围滚动预算法由于对预算管理的技术水平和信息化程度要求比较高，因此它只适用于那些预算管理技术水平较高、信息化程度也较高的单位。三、滚动预算法的基本原理首次采用滚动预算法编制预算时，先按12个月或4个季度的时间跨度编制出预算并付诸执行，随后，每当执行完1个月或1个季度的预算，都要根据该月或季的执行结果和执行中出现的新情况、新问题并结合未来生产经营环境可能发生的变化，对剩余11个月或3个季度的预算加以调整修正，并追加编制第12个月或第4个季度的预算，使总的预算期持续保持12个月或4个季度的时间跨度。四、滚动预算法