关联交易申报培训月日实用教案

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1、主要主要(zhyo)内容内容关联交易税收管理的主要内容关联交易税收管理的主要内容1关联方业务往来报告关联方业务往来报告2同期资料同期资料3非居民税收管理要点非居民税收管理要点4第1页/共33页第一页，共34页。关联关联(gunlin)交易申报企业范围交易申报企业范围 企业所得税法第四十三条 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税(n shu)申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。 企业所得税法第四十四条 企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税(n shu)所得额。第2页/共33

2、页第二页，共34页。关联业务往来报告关联业务往来报告(bogo)(bogo)表表/ /填报范围填报范围销售销售5亿元以上亿元以上(yshng)企业企业（苏国税函【（苏国税函【2009】149号）号）外商投资企业外商投资企业(qy)向境外支付款项的企业向境外支付款项的企业有对外投资的企业有对外投资的企业有关联关系和关联交易的企业有关联关系和关联交易的企业第3页/共33页第三页，共34页。关联方业务往来关联方业务往来(wngli)报报告告第4页/共33页第四页，共34页。关联业务关联业务(yw)往来往来报告表报告表关联(gunlin)关系表填写(tinxi)关联方全称填写纳税人接受税局管理的代码或

3、号码填写详细地址填写A-H，8个类型代码第5页/共33页第五页，共34页。关联(gunlin)交易汇总表关联业务关联业务(yw)往来报告往来报告表表免除准备的三种情形（国税发【2009】2号）；免除准备的例外(lwi)情形（国税函2009【363】号）第6页/共33页第六页，共34页。购销(guxio)表关联关联(gunlin)业务往来报业务往来报告表告表“购入总额”：填报年度购入的原材料(cilio)、半成品、材料(cilio)（商品）等有形资产的金额，不包括固定资产、工程物资和低值易耗品。 “来料加工”：填报收取的加工费金额 1可比非受控价格法；2再销售价格法；3成本加成法；4交易净利润法

4、；5利润分割法；6其他方法。本栏填报对应数字，如选择”6”应在备注栏中说明所使用的具体方法 第7页/共33页第七页，共34页。劳务(lo w)表关联业务往来关联业务往来(wngli)报报告表告表第8页/共33页第八页，共34页。无形资产(w xn z chn)表关联业务关联业务(yw)往来报告往来报告表表第9页/共33页第九页，共34页。固定资产(gdngzchn)表关联关联(gunlin)业务往来报业务往来报告表告表第10页/共33页第十页，共34页。融通(rn tn)资金表关联业务往来关联业务往来(wngli)报报告表告表企业从企业关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过(chogu)

5、规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除第11页/共33页第十一页，共34页。融通融通(rn tn)资金表资金表关联债资比例的计算关联债资比例的计算 不得(bu de)扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息 （1-标准比例/关联债资比例） 关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和 各月平均关联债权投资（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2 各月平均权益投资（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2 权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如

6、果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额 。第12页/共33页第十二页，共34页。资本资本(zbn)弱化纳税调整举例计算弱化纳税调整举例计算 某外商独资企业注册资本500万美元 2008年9月1日从其投资方取得贷款700万元 2009年2月1日归还贷款200万元 2009年6月1日重新(chngxn)取得贷款1000万元 合同约定年利率3%，按月支付利息。 假设该企业无其他贷款，所有者权益全部为实收资本，无资本公积、留存收益及未分配利润。 试计算该企业2009年因资本弱化向关联方支付的不得税前扣除的利息。 第13页/共33页第十三页，共34页。

7、资本弱化纳税调整举例资本弱化纳税调整举例(j l)计算（续）计算（续）1、计算该企业2009年向关联方支付的全部利息支出 月利率=3.6%12=0.3% 2009年1月应付(yng f)利息=700万0.3%=2.1万 2009年2月至5月应付(yng f)利息=（700-200） 0.3% 4=6万 2009年6月至12月应付(yng f)利息=（500+1000） 0.3% 7=31.5万 2009年全年全部向关联方应付(yng f)利息=2.1+6+31.5=39.6万2、计算关联债资比例 各月平均关联债权投资之和=12800万（ 如下图） 各月平均权益投资之和=500万12=6000万

8、 关联债资比例=12800：6000=2.13:1第14页/共33页第十四页，共34页。资本弱化纳税调整举例资本弱化纳税调整举例(j l)计算（续）计算（续）3、计算因资本弱化不得扣除利息 标准比例=2:1 财政部 国家税务总局关于(guny)企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 （财税【2008】121号） 不得扣除利息=年度实际支付的全部关联方利息 （1-标准比例/关联债资比例） 不得扣除利息=39.6 （1-2/2.13）=2.38万元第15页/共33页第十五页，共34页。对外支付(zhf)款项情况表关联业务往来关联业务往来(wngli)报报告表告表第16页/共33页第十

9、六页，共34页。关联关联(gunlin)关系类型关系类型/A-H资金资金(zjn)借借贷贷股权股权( qun)控控制制购销劳务购销劳务无形资产无形资产董事高管董事高管关联关系类型关联关系类型实质控制实质控制直接或间接持有股份达到直接或间接持有股份达到25%25%AB资金借贷达到资金借贷达到50%50%，或借贷总额或借贷总额10%10%以上以上由另一方担保。由另一方担保。半数以上高管委派半数以上高管委派或交叉任职或交叉任职ECD工业产权及专有技术依赖工业产权及专有技术依赖购买销售或接受提供劳务购买销售或接受提供劳务由另一方控制由另一方控制FG利益相关及利益相关及家族亲属关系家族亲属关系H第17页

10、/共33页第十七页，共34页。关联关系关联关系(gun x)认定认定(续续) 一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上(yshng)，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。 第1条标准（股权( qun)控制） 若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 第18页/共33页第十八页，共34页。关联关系关联关系(gun x)认定认定(续续) 直接(zhji)持有A公司(n s)B公司25%权益性投资第19页/共33页第十九页，共34页。关联关联(gunlin)关系认定关系认定(续

11、续) 间接( jin ji)持有A公司(n s)B公司C公司30%权益性投资30%权益性投资30%权益性投资第20页/共33页第二十页，共34页。关联关联(gunlin)关系认定关系认定(续续) 直接(zhji)同为第三方持有A公司(n s)（第三方）B公司C公司25%权益性投资25%权益性投资直接同为第三方持有第21页/共33页第二十一页，共34页。关联关联(gunlin)关系认定关系认定(续续) 间接( jin ji)同为第三方持有A公司第三方B公司(n s)C公司25%权益性投资D公司E公司25%权益性投资间接同为第三方持有返回返回 第22页/共33页第二十二页，共34页。关联交易关联交

12、易(jioy)同期资料同期资料/免除准备与例外免除准备与例外 （一）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述(shngsh)金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额； （二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围； （三）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。免 除 准 备第23页/共33页第二十三页，共34页。 1、在非买方垄断的情形下，部分企业关联交易定价策略或方法仍然呈现明显的受控迹象； 2、部分企业关联交易虽有较大的自主定

13、价权，但定价原则及过程未遵循独立交易原则，具有明显的转移利润迹象； 3、关联交易获得的利润水平，与企业或交易本身履行的功能和承担的风险不相匹配； 4、在证明关联交易符合独立交易原则时，绝大多数同期资料偏重于对关联交易结果的验证，未能详尽描述(mio sh)关联交易的过程 5、在转让定价方法的选择上，交易净利润法被运用最多，但大多数同期资料未详尽开展该方法所依赖的功能风险分析及可比性分析；同期资料同期资料(zlio)反映的问题反映的问题第24页/共33页第二十四页，共34页。同期同期(tngq)资料反映的问题资料反映的问题 6、部分同期资料在使用交易( jioy)净利润法的情形下，所选择的净利润

14、指标本身未能排除关联交易( jioy)影响； 7、在进行可比性分析时，企业自身存在的第三方交易( jioy)信息未予以足够的分析； 8、功能风险分析，定性的说明多，客观数据的定量说明少； 9、当被验证交易( jioy)的利润结果低于可比交易( jioy)四分位区间时，绝大多数同期资料均进行特殊因素调整，但未能证明可比交易( jioy)是否同样存在类似因素。第25页/共33页第二十五页，共34页。税企互动的关联交易税企互动的关联交易(jioy)管理管理2个鼓励个鼓励1鼓励纳税人在所得税汇算清缴、准备同期资料等过程中的自行调整2鼓励纳税人在日常(rchng)生产经营过程中提出谈签预约定价安排的申请

15、第26页/共33页第二十六页，共34页。对外支付费用对外支付费用(fi yong)相关政策相关政策 非居民企业的认定(rndng)（课税主体） 合同备案登记 所得的认定(rndng)（课税对象） 征免税的判定（国内法所得税法） 征免税的判定（国际法国际税收协定、安排及换文） 应税义务发生时间的确认 税款的缴纳及代扣代缴 税务证明的开具 对外支付费用报告第27页/共33页第二十七页，共34页。非居民所得非居民所得(su d)的认定的认定 所得性质的认定 营业利润（提供劳务(lo w)、承包工程等） 对所得征税，查账或核定征收 股息、红利，租金，利息，特许权使用费，财产转让 对净收入额征税，源泉扣

16、缴v 所得来源地的认定v 境内所得征税v 境外所得v 设立机构场所(chn su)的非居民企业取得与该机构场所(chn su)有实际 v 联系的中国境外的所得，征税；v 未设立机构场所(chn su)的非居民企业取得来源于中国境外的v 所得，免税。第28页/共33页第二十八页，共34页。纳税纳税(n shu)义务发生时间义务发生时间 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 特许权使用费收入，按照合同约

17、定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 （所得税法实施条例17-21条） 取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期(do q)应支付时，从支付或者到期(do q)应支付的款项中扣缴 （所得税法37条） 企业所得税法第三十七条所称到期(do q)应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项 （所得税法实施条例105条）第29页/共33页第二十九页，共34页。法律责任法律责任(f l z rn)及后果及后果所得税法所得税法4

18、4条条2号文号文106条条征管法62条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况(qngkung)的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。 企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况(qngkung)的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、所得税法第四十四条及所得税法实施条例第一百一十五条的规定处理。 第30页/共33页第三十页，共3

19、4页。友情友情(yuqng)提醒提醒您可以(ky)通过上门申报、免费网上申报及代理申报等方式完成关联交易申报关联(gunlin)交易申报以及准备同期资料的最后截止期限为5月31日请务必告知您委托的中介机构，在年度审计报告以及所得税汇算清缴鉴证报告中披露关联交易情况第31页/共33页第三十一页，共34页。连云港市国家税务局连云港市国家税务局第32页/共33页第三十二页，共34页。谢谢您的观看(gunkn)！第33页/共33页第三十三页，共34页。NoImage内容(nirng)总结主要内容。应数字，如选择”6”应在备注。的债权性投资与权益性。不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息 （1-标准比例/关联债资比例）。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对。中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例。设立机构场所的非居民企业(qy)取得与该机构场所有实际。（所得税法实施条例17-21条）。（所得税法37条）。（所得税法实施条例105条）。谢谢您的观看第三十四页，共34页。