第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理.

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1、第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济业务 不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也有所不同，本章主要介绍 企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经 济业务。企业从各个渠道 筹集生产所需资金 进入生产经营准备过程，主要使用货币资金购 置机器设备等固定资产，购买原材料等为生产产品做好物资准备， 随后进入生产 过程。产品的生产过程也是成本和费用的发生过程，从其变化过程看，原材料等劳动对 象通过加工转化为产成品；从价值形态看，生产过程中发生的各种耗费形成企业 的生产费用，使用厂房、机器设备等劳动资料形成折旧费用等， 这些耗费的总和 形成了产品

2、的生产成本。销售过程是产品价值的实现过程，在销售过程中，企业通过销售产品并办理结算 等，收回货款或者形成债权。各项收入抵偿各项成本、费用之后的差额，形成企 业的利润，完成一次资金循环。利润分配后，一部分资金退出企业，一部分资金以留存收益等形式继续参与企业 的资金流转。针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，账务处理的主要内容包括：（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。第二节资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务 按其资金来源通

3、常可以分为所有者权益筹资和负债筹资 等。 所有者权益筹资形成所有者的权益，包括投资者的投资及其增资，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；负债筹资形成债权人 的收益（即债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债 资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资 本金和外商资本金等。国家资本金是指有权 代表国家投资的政府部门或者机构 以 国有资本投入企业形成的资本金；法人资本金是指 其他法人单位以其依法可以支 配的资产投入企业形成的

4、资本金；个人资本金是指社会公众以 个人合法财产投入 企业形成的资本金；外商资本金是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区 投资者向境内企业投资形成的资本金。所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金 以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金等转增资本的资 金。企业的实收资本 按照投资者投入资本的不同物质形态又分为以货币资金出 资，以及以实物、知识产权和土地使用权等出资 。资本公积是企业收到投资者投入的 超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额 的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失 等。资本

5、公积是企业所有者权益 的重要组成部分，包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和 损失等。资本公积的主要用途是转增资本，即在办理增资手续后用资本公积转增 实收资本，按所有者原有投资比例增加投资者的实收资本。（二）账户设置企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：1、“实收资本（或股本）”账户（1） 账户的性质：“实收资本” 账户（股份有限公司一般设置“股本”账户） 属于所有者权益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业 接受投资者投入 的实收资本。（3）账户的结构：懂方贷方所有倉投入企业资本金的减少議所有看投入企业擁本金的增加SS食企业期嵐实枚资本（取般本总鑽（4）明细账的设

6、置：该账户可按投资者的不同设置明细2、“资本公积”账户（1）账户的性质：“资本公积”账户属于 所有者权益类账户。（2）账户的用途：用以核算企业收到投资者出资额 超出其在注册资本或股本中 所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。（3）账户的结构：贷方资本公税资本公积的増加额 余鑽企业期耒賢本公税络余数锁（4）明细账的设置：企业应当分别 “资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本 公积”设置明细账。3、“银行存款”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银 行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外

7、埠存款等，不在本账户核算，而是通过“其他货币资金”账户核算。（3）账户的结构：企业増加的银行存款企业减少的银行存款余颔：企业存在银行或其他金融机构 的各种款项余颔银行存葱（4）明细账的设置：该账户应当按照开户银行和其他金融机构及存款种类，分别设置“银行存款日记账”。（三）账务处理企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积一一资本溢价（或 股本溢价）”科目。【例5-1】2013年1月8日，A、B、C三个投资者500000元成立山川有限公司，

8、 实收资本1500000元。其中，A投资者投入设备一台，作为500000元，B、C投 资者投入货币资金各500000元。会计部门根据公司章程及银行收账通知、固定 资产入库单，应编制如下会计分录：借：固定资产500000银行存款1000000贷：实收资本一一A投资人500000B投资人500000C投资人500000【例5-2】承例5-1，经营一年后，山川公司留存收益为150000元，2014年1 月31日，有另一名D投资者欲加入该公司，并希望占有 25%勺股份，经协商， 该公司将注册资本增加到2000000元，D投资者需要投资550000元货币资金， 款项已收到存入银行。会计部门根据修改后的公

9、司章程及银行收账通知，应编制 如下会计分录：借：银行存款550000贷：实收资本一一D投资人500000资本公积一一资本溢价50000二、负债筹资业务（一）负债筹资的构成负债筹资主要包括 短期借款、长期借款以及结算形成的负债 等。短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金 融机构等借入的偿还期限在 一年以内（含一年）的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在 一年以上（不含一 年）的各种借款。结算形成的负债主要有 应付账款、应付职工薪酬、应交税费 等。（二）账户设置企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：1、“短期借款”账户（1）账户的

10、性质：“短期借款” 账户属于负债类账户。（2） 账户的用途：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以 下（含1年）的各种借款。借方（3）账户的结构：贷方碱帥本金肘紗额卿離本金的帥额純Ifi未尙未城帧酬款（4）明细账的设置：企业可按借款种类、贷款人和币种设置明细账。2、“长期借款”账户（1） 账户的性质：“长期借款”账户属于负债类账户。（2） 账户的用途：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以 上（不含I年）的各种借款。（3）账户的结构：长期借款本期偿还的长期借款本息数甑借入的各种按期惜款走金到期一次还羸忖息长期借款的应何利息余甑1企业尚齐偿还的长期借款嘉息（4）明细账

11、的设置：企业可按贷款单位和贷款种类，分别设置“本金” “利息调整”等明细账。3、“财务费用”账户（1）账户的性质：“财务费用”账户属于 损益类中的费用账户。（2）账户的用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的 筹资费用， 包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为构建或生产满足资本化条件的资产发生的应予以 资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。（3）账户的结构：借方手续费.利息费用等的增加额财务费用贷方应冲减财务费用的利息收入等期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额（4）明细账设置：企业可按

12、财务费用的种类设置明细账。4、“应付利息”账户（1）账户的性质：“应付利息”账户属于负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业按照合同约定 应支付的利息。（3）账户的结构：应付利息借方贷方实际支付的利思企业按合同利率计算确定的应付未付利恳余駆；企业应忖未付的利息（4）明细账的设置：该账户可按债权人进行明细核算。（三）账务处理1、短期借款的账务处理企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归 还借款时做相反的会计分录。资产负债表日，应按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目， 贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。【例5-3】2013年1月1日，长江公司从银

13、行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款200000元。企业收到借款存入银行。会计部门根 据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款200000贷：短期借款200000【例5-4】承例5-3，2013年1月31日及2月28日，长江公司计提本月应承 担的上述短期借款的利息为1000元（200000X 6% 12）。会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：借：财务费用1000贷：应付利息1000【例5-5】承例5-3、例5-4，2013年3月31日，长江公司计提本月应承 担的上述短期借款的利息为1000元，并以银行存款支付利息及归还短期借款。会计部门根据预提利息

14、计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：借：财务费用 应付利息 短期借款 贷：银行存款100020002000002030002、长期借款的账务处理企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷 记“长期借款一一本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款一一利息调整” 科目。长期借款利息调整是指借款合同中约定的本金和借款所实际收到款项产生的差额，产生差额的原因是由于长期借款的实际利率与合同利率不一致所造成的。利息调整将在长期借款的存续期间按实际利率进行摊销。资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按

15、确定的应付未付利息，贷记“应 付利息”科目，按其差额，贷（或借）记“长期借款一一利息调整”等科目。【例5-6】2013年1月1日，长江公司从银行借入每年初付息、到期还本、偿还 期限为3年，年利率为6%勺借款1000000元。企业收到借款存入银行。会计部 门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款1000000贷：长期借款本金1000000【例5-7】承例5-6，长江公司2013年12月31日计提本年应承担的利息，假 设该借款借入后用于维持生产经营活动。本年应承担的利息=1000000X 6%=60000（元），会计部门根据预提利息计算表， 应编制如下会计分录：借：财务费用60000

16、贷：应付利息60000第二年年初支付上年度利息时，应编制如下会计分录：借：应付利息60000贷：银行存款60000到期归还借款本金时，应编制如下会计分录：借：长期借款本金100 0000贷：银行存款100 0000第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产的含义及特征固定资产是指 同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务出租或经营管理而持有的；表明企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经管理，而不是直接用于出售产品。（2）使用寿命超过一个会计年度。表面固定资产属于长期资产，随着使用和磨 损，通过计提折旧方式逐渐减少账目价值。（3）固定资产为有形资产。固定资产具有实物

17、特征，这一特征将固定资产 与无 形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征。如无形资产 为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是， 由于其没有 实物形态，所以不属于固定资产。二、账户设置企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：1、“在建工程”账户（1）账户性质：“在建工程”账户属于与资产类账户。（2）账户用途：用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。（3）账户结构：播方在建工程贷方企业各如建工程的实际支出完工工程转出的瞬余箱企业期未詢未迖到難可便用（4）明细账设置：该账户可按“在建工程”、“安装工程”、“待摊支出”以 及单项工程等设置明细账。2

18、、“工程物资”账户（1）账户性质：“工程物资”账户属于资产类账户。（2）账户用途：用以核算企业 为在建工程准备的各种物质的成本，包括工程用 材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。（3）账户结构：借方賃方企业砂黝资砂余额企业期未为在建工程推备的（4）明细账设置：该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等设 置明细账。3、“固定资产”账户（1）账户性质：“固定资产”账户属于资产类账户（2）用途：用来核算企业持有的固定资产原价。（3）账户的结构：固定:资产惜右贷芳固定资产瘵始价值的增加额固定资产瘵始价值的减少额余额：企业期末现有固左蛍产的 原始价值（4）明细账的设置：该账户按固定资产

19、类别和项目设置明细账4、“累计折旧”账户（1）账户的性质：“累计折旧”账户属于 资产类备抵账户。（2）账户的用途：用来核算企业固定资产计提的累计折旧。（3）账户的结构：借方累计折旧贷方因减少固定资产而转出的累计折旧按月提取的折I日额，即累计折旧的增加额余额企业期末固定资产的累计折阳额（4）明细账的设置：该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。三、账务处理（一）固定产的购入企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资 产”科目，贷记“银行存款”等科目。其中， 应计入固定资产成本的金额包括实 际支付的价款、相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可 归属于

20、该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费 等。若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入 固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣 。企业购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态 时再转入本科目。【例5-8】2013年2月19日，甲公司购入一台 不需安装就可投入使用的设备， 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500000元，增值税额为85000元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人， 根据增值税专用发票 及转账支票存根，甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产500000应交税费一一应交增值税（进项税额）85000贷：银行存

21、款585000【例5-9】2013年5月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增 值税专用发票上注明的设备价款为130000元，增值税额为22100元。安装设备 时，支付安装费5600元。所有款项均已通过银行存款支付。假设乙公司为增值 税一般纳税人，乙公司应编制如下会计分录：（1）支付设备价款、增值税借：在建工程130000应交税费一一应交增值税（进项税额）22100贷：银行存款15210（2）支付安装费时：借：在建工程5600贷：银行存款5600（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时：借：固定资产135600贷：在建工程135600（二）固定资产折旧固定资产折旧，是指在固定资产使用

22、寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行 的系统分摊。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择 折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年 数总和法等。企业选用的固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。本教材重点介绍年限平均法和工作量法。年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预 计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如 下：年折旧率=（1 一预计净残值率）十预计使用寿命（年）x 100%月折旧率二年折旧率宁12 月折旧额=固定资产原价x月折旧率 工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的

23、一种方法。 在一定期间内固 定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多。计算公式如下：单位工作量折旧额=【固定资产原价x（ 1一预计净残值率）】十预计总工作量 每期折旧额二单位工作量折旧额X固定资产该期实际工作量【例题计算题】某企业购入运货汽车一辆，原值 400 000元，预计行驶里程 200 000千米，预计净残值率5%本月行驶5 000千米。该汽车的本月折旧额 计算如下：【答案】单位里程折旧额=400 000 X（ 1-5% - 200 000 = 1.9 （元/千米）本月折旧额二5 000 X 1.9 = 9 500 （元固定资产应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起

24、计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固 定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资 产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。应计折旧额，是指应当 计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。企业按期（月）计提的固定资产折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。其中 生产车间固 定资产计提折旧应计入“制造费用” 科目，行政管理部门固定资产计提的折旧 应计入“管理费用”科目，销售机构固定资产计提的折旧应计入“销售费用” 科目，出租的固定资产计提的折旧应计

25、入“其他业务成本”科目，研发无形资产过程中所用固定资产计提的折旧应计入“研发支出”科目。【例5-10】某企业有设备一台，原价为100000元，预计净残值率为4%预计使 用10年，按年限平均法计算该项固定资产的 年折旧率、年折旧额、月折旧率、 月折旧额。该项固定资产的年折旧率=（1-4%）十 10X 100%=9.6%该项固定资产的年折旧额 该项固定资产的月折旧率 该项固定资产的月折旧额=100000X 9.6%=9600 （元）=9.6% 十 12=0.8%=100000X 0.8%=800 （元）【例5-11】某企业的一辆运货卡车的原价为 78000元，预计总行驶里程为50万 公里，预计净残

26、值率5%本月行驶4500公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=78000*(1-5%)/500000=0.1482( 元 / 公里)本月折旧额=4500*0.1482=666.9(元)【例5-12】2013年6月份某企业应计提的固定资产折旧为 10400元，其中生产 车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为2400元，专设销售机构折旧为2000 元。会计部门根据固定资产折旧计算表，应编制如下会计分录：借：制造费用6000 管理费用2400 销售费用2000 贷：累计折旧10400 第四节材料采购业务的账务处理一、材料的米购成本材料的采购成本实在企业物质从采购到入库前所发生的全部支出

27、，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用 。 在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费保险费以及其他可归属于采购成 本的费用等先进行归集，期末，按所购材料的存销情况进行分摊。二、账户设置企业通常设置以下账户对材料采购业务进行会计核算：1、“原材料”账户(1) 账户的性质：“原材料”账户属于资产类账户。(2) 账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助 材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的 计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备 查簿进行登记。(3) 账户结构：fit方

28、咖贷方已验收入库的威本发出It帥成本純陋企瞬存林翩计腻 本咸实际財(4) 明细账的设置：该账户可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种 和规格等设置明细账。2、“材料采购”账户(1) 账户的性质：“材料采购”账户属于资产类账户。(2) 账户的用途：用来核算企业采用 计划成本进行材料日常核算而购入材料的 米购成本。(3) 账户的结构：橙方材料采购贷方企业采用计划成本进 采购材料的实际政本以及材料人 库时绪转的节釣豐异入庠材料的计余倾反映企业在途材料的采购(4) 明细账设置：该账户可按供单位和材料品种设置明细账。3、“材料成本差异”账户(1) 账户的性质：“材料成本差异”账户属于资产类账户。(

29、2) 账户的用途：用来核算企业采用 计划成本进行日常核算的材料计划成本与 实际成本的差额。(3) 账户的结构：借方林械様异珈厲欄刼朋雄异以廉 出锁的料应负踊节縫异入翱料形朋节缱异以及转出的发 出林料蝕担的超支差异純歸企强存料齡超 姥异鋪反映企懈删軸节継异（4）明细账设置：该账户可以分别“原材料”、“周转材料”按照类别或产品 名称设置明细账。4、“在途物资”账户（1）账户的性质：“在途物资”账户属于资产类账户。（2） 账户的用途：核算企业采用 实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的 日常核算，货款已付 尚未验收入库的在途物资的采购成本。（3）账户的结构：初咖舫购人甘料牍備采帧用（ 采麒械本）余

30、臥反恋业躲在朋秋 商品黝鮒采解本（4）明细账的设置：该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。5、“应付账款”账户（1）账户的性质：“应付账款”账户负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业 因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支 付的款项。（3）账户的结构：融mt虫业献榊、馭鳩殊务訓未 mi辅反鮭业剧桶栽般耐甜（4）明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。6“应交税费”账户（1）账户的性质：应交税费”账户属于负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定 计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房 产税、土地使用税、车

31、船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的 个人所得税等，也通过本账户核算。中华人民共和国增值税暂行条例 将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否 分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度，适用基本税率为17 %、 低税率为13 %。一般纳税人的“应交税费一一应交增值税”账户核算企业应交 和实交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门 交纳增值税。一般纳税人的“应交税费一一应交增值税”账户应设置“进项税 额”、“销项税额”等专栏。小规模纳税人一般只能使用普通发票，实行按征收率计算的简易征管办法，购进 货物或应税劳务不得抵扣进项税

32、额， 适用3%的征收率，只设置“应交税费一一 应交增值税”二级明细账。不再设置专栏。（3）账户的结构：应交税费1借右贷方1实际交纳的各种税费应交未交的各种税费余额；企业期耒多交或尚未抵扣的税费余额：企业期未尚未交纳的税费应交税一一应交増值税1借方贷方1増值税的进项税颔 上交本期增值锐増值稅的钳项税额余额；企业期末多上交或尚未抵扣的 增值税余额：企业期末尚未交纳的増値税（4）明细账的设置：该账户按税种设置明细账。三、账务处理材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。（一）实际成本法核算的账务处理实际成本法下，一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算。企业外购材料时，按

33、材料是否验收入库分为以下两种情况：1、材料已验收入库如果货款已经支付，同时材料验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费一一应交增值税（进项税额）”等科目，按支付方式，贷记“银行存 款”等科目。【例512】2013年3月10日，长江公司（一般纳税人）从星光公司购入丙材 料200千克，每千克25元，增值税进项税额850。全部款项以转账支票付讫， 材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、 转账支票存根 和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：借：原材料一一丙材料5000应交税费 应交增值税（进项税额） 850贷：银行存款5850如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相

34、关发票凭证上应付的金额，借记“原 材料”、“应交税费一一应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款” 等科目。【例513】2013年3月12日，长江公司（一般纳税人）从三宏公司购入甲材 料2000千克，每千克5元，增值税进项税额1700元。材料已收到并验收入库， 但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料甲材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款一一三宏公司11700假设2013年3月18日，长江公司开出转账支票支付上述购料款 11700元。会计 部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：应付账款一一三宏公司11

35、700贷：银行存款11700如果月末仍未收到相关发票凭证，按照暂估价入账，即借记“原材料”科目，贷 记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分 录。【例5-14】2013年5月31日，A企业收到一批甲材料，已验收入库。但月末其 发票仍未到达，暂估价格为20000元。会计部门按材料入库单，应编制如下会计 分录：借：原材料甲材料 20000贷：应付账款一一暂估应付账款 20000下月初，用红字冲回： 借：原材料甲材料 20000贷：应付账款一一暂估应付账款 200002、材料尚未验收入库按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费一一应交增值税（进项税额）” 等科目，贷记

36、“银行存款”等科目。【例515】2013年3月15日，长江公司（一般纳税人）从宏达公司购入乙材 料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。材料尚在运输途中，全 部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：借：在途物资一一乙材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款234002013年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库， 结转入库乙材料采购成本。 会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料乙材料20000 贷：在途物资一一乙材料20000 对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据

37、收到的增值税专用发票 上注明的增值税额，借记“应交税费（进项税额）”科目。（二）计划成本法核算的账务处理计划成本法下，一般运用，“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科 目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分以下两种情况：1、材料已验收入库如果货款已经支付，同时材料验收入库，按支付的实际金额，借记“材料采购” 科目，贷记“银行存款”科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材 料采购”科目；按计划成本与实际成本的差额，借记（或贷记）“材料采购”科 目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。【例5-16】2013年4月3 日，A企业（一般纳税人）购入一批丙材料，取得的 增值税

38、专用发票上注明的价款为 200 000元，增值税进项税额34 000元，该批 材料的计划成本为210 000元，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。会计 部门根据发票、转账支票存根、材料入库单等有关原始凭证，应编制如下会计分 录：支付货款时：借：材料采购一丙材料200 000应交税费一应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款234 000材料验收入库时：借：原材料一丙材料 210 000贷：材料采购210 000结转入库材料成本差异（节约差）借：材料采购一丙材料10 000贷：材料成本差异一丙材料10 000如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“材 料采

39、购”科目，贷记“应付账款”等科目；按计划成本与实际成本之间的差额， 借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。2、材料尚未验收入库按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；等验收入库时再作后续分录。【例5-17】2013年5月24 日，B企业（一般纳税人）向甲企业购入丁材料一批， 取得的增值税专用发票上注明的价款为 60 000元，增值税进项税额为10200元, 款项尚未支付，材料未到，尚未验收入库。会计部门根据增值税专用发票，应编 制如下会计分录：借：材料采购一丁材料60 000应交税费一应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款一甲公司70200【例5-18】接【例5-17】2013年5月29日B企业收到所购丁材料，已验收入库，计划成本为59600元。会计部门应根据材料入库单，应编制如下会计分录： 入库时：借：原材料