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1、注册会计师考试会计考点之稀释每股收益1. 可转换公司债券对稀释每股收益的影响可转换公司债券是指发行公司依法发行、在一定期间内 依据商定的条件可以转换成股份的公司债券。对于可转换公司债券，可以采用假设转换法推断其稀释 性，并计算稀释每股收益。要领：计算增量每股收益。首先，假设这部分可转换公司债券在当期期初（或发行 日）即已转换成平凡股，从而一方面增加了发行在外的平凡 股股数，另一方面节省了公司债券的利息费用，增加了归属 于平凡股股东的当期净利润。其次，用增加的净利润除以增加的平凡股股数，得出增 量股的每股收益，与原来的每股收益比较。假如增量股的每 股收益小于原每股收益，则说明该可转换公司债券具有
2、稀释 作用，应当计入稀释每股收益。2. 认股权证、股份期权对稀释每股收益的影响对于认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，一般 无需调整分子净利润金额，只需要根据下列步骤对分母平凡 股加权平均数进行调整：（1）假设这些认股权证、股份期权在当期期初（或发行日） 已经行权，计算按商定行权价格发行平凡股将取得的股款金 额。(2) 假设根据当期平凡股平均市场价格发行股票，计算 需发行多少平凡股能够带来上述相同的股款金额。(3) 比较行使股份期权、认股权证将发行的平凡股股数 与根据平均市场价格发行的平凡股股数，差额部分相当于无 对价发行的平凡股，作为发行在外平凡股股数的净增加。(4) 将净增加的平凡股股
3、数乘以其假设发行在外的时间 权数，据此调整稀释每股收益的分母。计算公式：增加的平凡股股数二拟行权时转换的平凡股股数-行权 价格X拟行权时转换的平凡股股数：当期平凡股平均市场 价格其中，平凡股平均市场价格的计算，理论上应当包括该 平凡股每次交易的价格，但实务操作中通常对每周或每月具 有代表性的股票交易价格进行简洁算术平均即可。当期发行认股权证或股份期权的，平凡股平均市场价格 应当自认股权证或股份期权的发行日起计算。3. 企业承诺将回购其股份的合同对稀释每股收益的影 响企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于 当期平凡股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释 每股收益时，与前面认股权证、
4、股份期权的计算思路恰好相 反，详细步骤为：(1) 假设企业于期初根据当期平凡股平均市场价格发行 平凡股，以募集足够的资金来履行回购合同；合同日晚于期 初的，则假设企业于合同日根据自合同日至期末的平凡股平 均市场价格发行足量的平凡股。在该假设前提下，由于是根据市价发行平凡股，导致企 业经济资源流入与平凡股股数同比例增加，每股收益金额不 变。(2) 假设回购合同已于当期期初(或合同日)履行，根据 商定的行权价格回购本企业股票。(3) 比较假设发行的平凡股股数与假设回购的平凡股股 数，差额部分作为净增加的发行在外平凡股股数，再乘以相 应的时间权重，据此调整稀释每股收益的计算分母。计算公式：增加的平凡股股数二回购价格X承诺回购的平凡股股数 :当期平凡股平均市场价格一承诺回购的平凡股股数
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