注册会计师强化班会计郭建华讲义

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1、TopS大家网9 / 10声明：本资料由大家论坛注册会计师考试专区 收集整理，转载请注明出自 更多注册会计师考试信息，考试真题，模拟题下载大家论坛，全免费公益性考试论坛，期待您的光临！2013年注册会计师-强化班-会计-郭建华 讲义考情分析本章考试集中在客观性题目中，本章主要考查会计信息质量要求、会计要素结合有关章节的选择题。考点一：会计信息质量要求根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，前4项首要质量要求，是企业财务报告中 所提供会计信息应具备的基本质量特征；后4项是会计信息的次级质量要求，是对前4项首要质量要求的补充和完善，尤

2、其是在对某些特殊交易或者事项进行处理 时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定 信息及时披露的时间。【例题1单选题】（2010年考题）下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式答疑编号5733010101：针对该题提问正确答案A（一）可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确

3、保会计信息口径一致、相互可比。【例题2多选题】A公司2012年开始执行新准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。A.鉴于2012年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回C.鉴于2012年开始执行新准则，将符合资本化条件的一般借款费用予以资本化D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益答疑编号5733010102：针对该题提问正确答案ACD答案解析选项B，属于人为操纵利润。（二）实质重于形式这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，即经济实质要

4、重于法律形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。【思考问题】体现实质重于形式会计质量要求的有？（1）融资租入固定资产视同自有固定资产？（2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择？（3）商品售后回购，且回购价确定的情况下，不确认商品销售收入？（4）固定资产售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延？提示：以上均体现实质重于形式会计质量要求。（三）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

5、财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所 处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但 根据重要性要求，可以一次计入当期损益。【思考问题】（四）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。【思考问题】下列会计处理方法是否是按照谨慎性要求处理？（1）计提资产减值准备（2）固定资产采用加速

6、折旧方法计提折旧（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价（5）或有事项（6）递延所得税提示：以上均是按照谨慎性质量要求处理的。考点二：会计要素（一）资产1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.特征包括：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。【思考问题】企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认固定资产？尽管企业并

7、不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为固定资产予以确认、计量和报告。企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？可以（2）资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益业务有哪些？开办费用待处理财产损失计提资产减值准备某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（营业外支出）业务招待费用计入管理费用（3）资产是由企

8、业过去的交易或者事项形成的只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。【例题1多选题】甲公司2012年6月为筹建期间，7月以后为生产经营期间。2012年发生下列有关经济业务:（1）2012年6月筹建期间发生开办费用40万元（2）2012年7月委托A公司代销商品，合同规定售价为120万元且可以退货，商品成本为100万元，商品已经发出。至12月末甲公司未收到代销清单（3）2012年12月甲公司因盘亏固定资产产生待处理财产损失20万元（4）2012年12月甲公司

9、尚待加工的半成品为2 000万元（5）2012年9月接受B公司委托代销商品，合同规定售价为100万元，甲公司按照收入的10%收取手续费。商品已经验收入库。至12月末未对外销售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）根据资产定义，下列各项中不符合资产定义的有（）。A.开办费用B.委托代销商品C.待处理财产损失D.尚待加工的半成品E.受托代销商品答疑编号5733010103：针对该题提问正确答案ACE答案解析选项A、C属于已经发生的费用或损失，不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定义；选项E，不属于本企业的资产。（2）下列有关会计报表列示正确的有（）。A.2012

10、年6月筹建期间发生开办费用，作为利润表管理费用列示，并按照40万元计量B.2012年7月委托A公司代销商品，作为资产负债表存货列示，并按照100万元计量C.2012年12月甲公司因盘亏固定资产产生待处理财产损失，作为利润表营业外支出列示，并按照20万元计量D.2012年12月甲公司尚待加工的半成品，作为资产负债表存货列示，并按照2 000万元计量E.2012年7月接受B公司受托代销商品，作为资产负债表存货列示，并按照100万元计量答疑编号5733010104：针对该题提问正确答案ABCD答案解析选项E，由于受托代销商品不属于本企业的资产，所以不作为资产负债表存货列示。（二）负债1.负债的定义负

11、债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.其特征包括：（1）负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是 推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布 的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。【思考问题】企业购买原材料形成应付账款，企业向银行借入款项形成借款，企业按照税法规定应当缴纳的税款等，

12、属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。（2）负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。（三）所有者权益1.所有者权益定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2.所有者权益的来源构成包括：【例题2多选题】下列各项中，直接计入所有者权益

13、的利得和损失有（）。A.可供出售金融资产的公允价值变动形成的资本公积B.交易性金融资产的公允价值变动形成的损益C.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积D.以权益结算的股份支付换取职工提供服务形成的资本公积E.企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额形成的资本公积答疑编号5733010201：针对该题提问正确答案AD（四）收入1.收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。明确界定日常活动是为

14、了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断 标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。【思考问题】总流入的“总”？销售一项资产，账面价值为70万元，售价100万元。如果为库存商品？销售一项资产，账面价值为70万元，售价100万元。如果为无形资产？营业外收入属于收入吗？不属于。（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。【思考问题】凡是资产增加或负债减少，同时引起所有者权益增加，一定表现为收入的增加？（3）收入会导致所有者权益的增加与收入相关的经济利

15、益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。【思考问题】销售商品，成本100万元，销售价格90万元，亏损10万元。收入的增加会导致所有者权益的增加？（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用具有以下特征：（1）费用是企业在日常活动中形成的费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。【思考问题】因日常活动所产生的费用通常包括？将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活

16、动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。【思考问题】营业外支出属于费用吗？不属于。（2）费用会导致所有者权益的减少与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。【思考问题】生产费用属于费用？企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益企业发生的交易或者事项导致其承担了一项

17、负债而又不能确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益（六）利润1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。2.利润的来源构成：【总结】【例题3单选题】甲公司所得税税率为25%。2012年发生下列经济业务:（1）出租固定资产取得的租金收入100万元（2）处置无形资产产生的净收益200万元（3）可供出售金融资产公允价值变动收益300万元（原成本为1 000万元，公允价值为1 300万元）（4）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换出存货的账面价值低于其公允价值的差额400万元要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）下列各项中，有关利得的表述不

18、正确的是（）。A.出租固定资产取得的租金收入100万元不属于利得B.处置无形资产产生的净收益200万元属于利得C.可供出售金融资产公允价值变动收益300万元不属于利得D.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换出存货的账面价值低于其公允价值的差额400万元不属于利得答疑编号5733010202：针对该题提问正确答案C答案解析选项A，计入其他业务收入，属于收入；选项C，可供出售金融资产公允价值变动收益300万元计入资本公积，属于利得；选项D，换出存货的公允价值应确认为收入，按账面价值结转成本，公允价值与账面价值的差额不属于利得。（2）甲公司下列不正确的表述是（）。A.计入资本公积的利得为225万元B.计入利润的利得200万元C.计入利润表的其他综合收益项目为225万元D.计入利润表的综合收益项目为225万元答疑编号5733010203：针对该题提问正确答案D答案解析A选项，可供出售金融资产公允价值变动收益225万元（30075%），属于计入资本公积项目，正确。B选项，处置无形资产产生的净收益200万元，属于计入利润的利得，即计入营业外收入项目，正确。C选项，未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目，所以30075%225（万元）。D选项，净利润与其他综合收益的合计金额为综合收益总额。更多精品在大家！大家学习网