注册会计师考试各科目真题汇总I

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1、2002年注册会计师考试各科目真题汇总注册会计师考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法，含答案精析。2002年注册会计师全国统一考试会计试题及参考答案一、单项选择题（本题型共20题，每题1分，共20分。每题只有一个正确答案地，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。） 1. 下列交易或事项中，不应确认为营业外支出的是（ ）。A、对外捐赠支出B、债务重组损失C、计提的存货跌价准备D、计提的在建工程减值准备答案：C解析：计提的存货跌价准备记入管理费用2. 甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原

2、材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（ ）万元。A、85 B、89 C、100 D、105答案：A解析：专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：2010-95-201=853. 在采用收取手续费

3、方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（ ）。A、委托方发出商品时B、受托方销售商品时C、委托方收到受托方开具的代销清单时D、受托方收到受托代销商品的销售货款时答案：C解析：无论何种代销方式，委托方均在收到受托方开具的代销清单时确认收入。4. 1997年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2001年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2002年度该设备应计提的折旧额为（ ）万元。A、90 B、

4、108 C、120 D、144答案：B解析：2001年12月31日，该设备的可收回金额为560万元，小于设备的帐面净值750万元1230-（1230-30）104，所以2002年账面价值为560万元，应按560万元以及预计年限计提折旧，（560-20）5=108万元5. 下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。A、外币借款发生的汇兑损失 B、借款过程中发生的承诺费C、发行公司债券发生的折价 D、发行公司债券溢价的摊销答案：C解析：发行公司债券发生的溢折价的摊销为利息的调整项目，为借款费用；发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用。6. 2002年10月12日，甲公司以一批库存商品换入一台设备，

5、并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司因该项非货币性交易应确认的收益为（ ）万元。A、-1.38 B、0.45 C、0.62 D、3答案：C解析：应确认的收益=补价15 补价15换出资产公允价值150换出资产账面价值120 补价15换出资产公允价值150计税价格14017% = 0.62万元7. 甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的A产品1400件，其中对关联方企业销售1200件，单位售价1万元（不

6、含增值税，本题下同）；对非关联方企业销售200件，单位售价0.9万元。A产品的单位成本（账面价值）为0.6万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A产品应确认的收入总额（ ）万元。A、900 B、1044 C、1260 D、1380答案：B解析：非关联方销售量=2001400=14.29%20%，且销售单价=10.6=167%120%，因此A产品应确认的收入总额= 12000.6120%+2000.9=10448. 企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是（）。A、购入时发生的保险费 B、购入时发生的运杂费C、发生的日常修理费用 D、购入时发生的安装费用答案：

7、C解析：购入时发生的保险费、运杂费及安装费作为固定资产成本，发生的日常修理费用记入当期损益，属于收益性支出。9. 甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为600万元，公允价值为700万元；长期股权投资的账面价值为700万元，公允价值为900万元。假定不考虑相关税费。该固定资产在甲公司的入账价值为（ ）万元。A、525 B、600 C、612.5 D、700答案：A解析：该固定资产在甲公司的入帐价值（1400-200）700（7

8、00+900）=12000.4375=525万元10. 上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。A、关联交易 B、接受外币资本投资C、接受非现金资产捐赠 D、子公司接受非现金资产捐赠答案：B解析：对显失公允关联交易形成的资本公积不得转增资本或弥补亏损；接受非现金资产捐赠（包括子公司）待资产出售时转入其他资本公积方可转增资本，接受外币资本投资形成的资本公积为外币资本折算差额，可直接转增资本。11. 工业企业以对冲平仓方式了结非套保商品期货合约时，发生的平仓盈亏应当确认为（ ）。A、投资收益B、期货损益C、营业外收支D、其他业务收支答案：B解析：非套保商品期货合约了

9、结时，发生的平仓盈亏应当确认为期货损溢。12. 在投资合同已约定有折算汇率的情况下，以人民币作为记账本位币的外商投资企业在收到外币资本投资时应采用的折算方法是（ ）。A、收到的外币资产和实收资本均按合同约定汇率折算B、收到的外币资产和实收资本均按收到当日的汇率折算C、收到的外币资产按合同约定汇率折算，实收资本按收到当日的汇率折算D、收到的外币资产按收到当日的汇率折算，实收资本按合同约定汇率折算答案：D解析：无论有否合同约定折算汇率，外币资产应按收到当日的汇率折算，有合同约定折算汇率的，实收资本按合同约定汇率折算，其差额记入资本公积。13. 某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年

10、5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为（ ）万元。A、366 B、392 C、404 D、442答案：D解析：甲类商品在2002年5月末的成本（2400+1500）-4550（1-24%）=44214. 甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以480万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。

11、甲公司转让该专利权所获得的净收益为（ ）万元。A、5B、20 C、45 D、60答案：C解析：根据孰短原则，应按10年进行分摊，则出售时净收益=300-（480-48010515）=45万元15. 乙公司采用递延法核算所得税，上期期末“递延税款”账户的贷方余额为3300万元，适用的所得税税率为33；本期发生的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元，适用的所得税税率为30；本期转回的应纳税时间性差异为1200万元。乙公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为（ ）万元。A、3600B、3864 C、3900 D、3960答案：B解析：本期期末“递延税款”账户的贷方余额 3

12、300+（3500-300）30%-120033%=386416. 甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（ ）万元。A、622.2 B、648.2 C、666.4 D、686.4答案：C解析：该生产线的入账价值234+240+26017%+130+18.2=666.4万元17. 在

13、售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（ ）。A、计入递延损益B、计入当期损益C、售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益D、售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益答案：A解析：售价与资产账面价值之间的差额在会计上均未实现，其实质是，售价高于资产账面价值实际上在出售时高估了资产的价值，而售价低于资产账面价值实际上在出售时低估了资产的价值，因此其差额应计入递延损益。18. 甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管人员工资950万元，存货盘亏损失25万元

14、，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（ ）万元。A、105 B、455 C、475 D、675答案：B解析：“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额：2200-950-25-420-200-150=455 （支付的管理人员工资在支付职工工资及其他费用中填列）19. 下列有关无形资产转让的会计处理中，正确的是（ ）。A、转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入B、转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入C、转让无形资产所有权

15、所发生的支出应计入其他业务支出D、转让无形资产使用权所发生的支出应计入其他业务支出答案：D解析：按企业会计制度规定，无形资产转让使用权收入计入其他业务收入，其交纳的税金及手续费等费用作为支出计入其他业务支出；转让所有权收入计入营业外收入，其支出计入营业外支出。20. 下列情形中，不违背内部会计控制规范货币资金（试行）规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（ ）。A、由出纳人员兼任会计档案保管工作B、由出纳人员保管签发支票所需全部印章C、由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D、由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作答案：D解析：内部会计控制规范货币资金（

16、试行）第六条规定：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；另外，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。二、多项选择题（本题型共9题，每题2分，共18分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）1. 下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（ ）。A、进口原材料支付的关税B、生产过程中发生的制造费用C、原材料入库前的挑选整理费用D、自然灾害造成的原材料净损失答案：A、B、C解析：存货成本包括采购成本、加工成本和其他

17、成本，其中工业企业的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选费以及其他可直接归属于存货采购的费用。自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出。2. 下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（ ）。A、坏账的核算由直接转销法改为备抵法B、固定资产预计使用年限由8年改为5年C、对不重要的交易或事项采用新的会计政策D、发出存货的计价方法由先进先出法改为后进先出去答案：A、D解析：固定资产预计使用年限由8年改为5年属于会计估计变更；对不重要的交易或事项采用新的会计政策，并不影响会计信息的可比性，因此不作为会计政策变更。3. 下列有关或有事项披露内容的表述中，正确

18、的有（ ）。A、因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映B、因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映C、已贴现商业承兑汇票形成的或有负债无论其金额大小均应披露D、当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因答案：A、C、D解析：因或有事项而确认的负债在资产负债表单设“预计负债”反映；很可能获得的补偿不确认为资产，只能在会计报表中披露；已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债以及为其他单位提供债务担保的或有负债无论其金额大小均应披露；当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因。4. 下列有关收入确认的表术

19、中，正确的有（ ）。A、广告制作佣金收入应在资产负债表日根据完成程度确认B、属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认C、属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认D、为特定客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认答案：A、B、C、D解析：见收入准则特殊劳务收入部分或02年教材P287.5. 下列项目中，属于非货币性交易的有（ ）。A、以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B、以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C、以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D、以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15

20、万元的补价答案：A 、B 、C解析：A B不涉及补价，且几项资产均为非货币性资产，故属于非货币性交易；C D涉及补价，但C补价比例为12100=12%25%，符合准则要求，属于非货币性交易，D补价比例为1530=50%25%，不符合准则要求，不属于非货币性交易。6. 下列各项支出中，应确认为固定资产改良支出的有（ ）。A、使固定资产功能增加发生的支出B、使固定资产生产能力提高发生的支出C、使固定资产维持原有性能发生的支出D、使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出答案：A 、B、 D解析：功能增加、生产能力提高以及成本实质性降低等所发生的支出使很可能流入企业的经济利益超过原先的估计，因

21、此确认为固定资产改良支出。使固定资产维持原有性能发生的支出属于收益性支出。7. 企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ ）。A、所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时B、固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时C、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时D、需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时答案：A、 B、 C、D解析：见借款费用准则讲解。8. 自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。A、董事会作出出售子公司决议B、董事会提出现金股利分配方案

22、C、董事会作出与债权人进行债务重组决议D、债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务答案：A、C、D解析：董事会提出现金股利分配方案涉及的利润分配为资产负债表日存在的事实，因此为调整事项，其他几项均没有在资产负债表日存在事实，完全是资产负债表日后发生，因此为非调整事项。9. 下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（ ）。A、为购建固定资产支付的耕地占用税B、为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C、因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D、最后一次支付分期付款购入固定资产的价款答案：A 、C解析：借款利息（包括资本化部分）在筹资活动产生的现金流量项目中反映；

23、企业以分期付款方式购建的固定资产，其最后一次支付分期付款的价款属于筹资活动现金流量。参见02年教材P327.三、计算及会计处理器（本题型共3题，其中第1题5分，第2题7分，第3题8分。本题型共20分。需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1. 甲上市公司（本题下称“甲公司”）于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为3。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年

24、1月5日支付上一年度的债券利息（即，上年末仍未转换为普通股的债券利息）；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。2001年4月1日，该可转换公司券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关

25、手续。2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。要求：（1）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。（2）编制甲公司2000年12月

26、31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。（3）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。（4）编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。答案：（1）2000年1月1日发生可转换公司债券时借：银行存款 40360贷：应付债券可转换公司债券（面值） 40000应付债券可转换公司债券（溢价） 360企业发行债券取得冻结资金利息收入，扣除相关费用后，实际取得冻结资金利息收入应作为债券溢价。（2）2000年12月31日计提利息并对溢价摊销（分析：每半年应计提的利息为400003%2=600每半年应摊销的债券溢价为36032=60）分录：借：财

27、务费用 540 （因为设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工，所以计入财务费用，不计入在建工程）应付债券可转换公司债券（溢价）60贷：应付利息600 （因为题目中已经说明通过应付利息科目核算了）（3）2001年4月1日转换时，应先计提转换部分的利息并摊销溢价注意：全额计提利息并摊销溢价也是正确的 ：借：财务费用 67.5 （倒挤）应付债券可转换公司债券（溢价）7.5 （2001年13月份转换部分应摊销的溢价：36033/1210000/40000）贷：应付利息75 （1000033/12）转换分录：借：应付债券可转换公司债券（面值） 10000应付债券可转换公司债券（溢价）52.5 （36

28、06060）410000/400007.5贷：股本800资本公积股本溢价9327.5 （倒挤）其中：溢价52.5的计算中第一个60是2000年上半年摊销的溢价，第二个60是2000年下半年摊销的溢价，（3606060）4是剩余的两年中每半年应摊销的溢价，乘以10000/40000是转换的部分中每半年应摊销的溢价，再减去7.5是转换的部分在转换日尚未摊销的溢价。（4）甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录先计提利息并摊销溢价：借：财务费用 405 （倒挤）应付债券可转换公司债券（溢价） 45贷：应付利息 450（3000036/12，2002年16月份）其中：溢价45的

29、计算：36030000/4000036/12.转换时分录：借：应付债券可转换公司债券（面值） 30000应付债券可转换公司债券（溢价） 45 （这30000万面值中尚未摊销的溢价）应付利息 450（这30000万面值中最后半年应计提的利息）贷：现金 1股本2399.92资本公积股本溢价28094.08 （倒挤）2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币账户余额如下：项 目 外币金额（万美元） 折算汇率 折算人民币金额（万元）银行存款（借方） 300 8.26 2478 应收账款（借方） 250 8.26 2065

30、 长期借款（贷方） 1000 8.26 8260 应付利息（贷方） 30 8.26 247.8 长期借款1000万美元，系2000年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于2002年12月完工。2002年第2季度各月月初、月末市场汇率如下： 日 期 市 场 汇 率 4月1日1美元=8.26人民币元4月30日 1美元=8.24人民币元5月1日1美元=8.24人民币元5月31日 1美元=8.26人民币元6月1日1美元=8.26人民

31、币元6月30日 1美元=8.27人民币元2002年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。（5）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。要求：

32、（1）编制2002年第2季度外币业务的会计分录。（2）计算2002年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。答案：（1）、4月1日借：在建工程 5，782，000贷：银行存款美元户（700，0008.26） 5，782，0004月20日借：银行存款人民币户（800，0008.20） 6，560，000财务费用 48，000贷：银行存款美元户（800，0008.26） 6，608，0005月1日借：在建工程 9，888，000贷：银行存款美元户（1，200，0008.24） 9，888，0005月15日借：银行存款美元户（2，000，0008.24）

33、16，480，000贷：应收账款 16，480，0006月30日应计利息借：财务费用 495，600在建工程 1，982，400贷：应付利息 （300，0008.26） 2，478，000二季度利息为1000123/128.26，应计入在建工程部分为：（6503/3703/31202/3）123/128.26198.24万元（2）计算2002年第二季度计入在建工程和当期损溢的汇兑净损溢计入在建工程的汇兑净损益长期借款：1000（8.278.26）10（万元，贷方）应付利息：30（8.278.26）30（8.278.26）0.6（万元，贷方）（第一个30是第一季度的利息，第二个30是第二季度的利

34、息）计入在建工程的汇兑净损失100.610.6（万元）计入当期的汇兑收益银行存款：（300-70-80-120+200）8.27-（3008.26708.26808.261208.242008.24）3.9（万元，借方）应收帐款：（250200）8.27（2508.262008.24）3.5（万元，贷方）计入当期损溢的汇兑净损失4.83.93.54.4（万元）（其中的4.8是（1）中的第二笔分录中的）（3）编制与期末汇兑损溢相关的会计分录借：在建工程 106，000银行存款 39，000贷：应收账款 35，000长期借款 100，000应付利息 6，000财务费用 4，0003.甲公司为境内上

35、市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。甲公司2001年12月31日编制的利润表如下：利润表编制单位：甲公司 2001年度 金额单位：万元项目 本年累计数一、主营业务收入25000减：主营业务成本15000主营业务税金及附加1000二、主营业务利润9000加：其他业务利润800减：营业费用2300管理费用900财务费用600三、营业利润6000加：投资收益2500补贴收入0营业外收入1080减：营业外支出580四、

36、利润总额9000减：所得税2970五、净利润6030甲公司2001年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2002年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）：（1）2001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价格款；如果总有效率未达到70，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易

37、额10000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。（2）为筹措研发新药品所需资金，2001年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2002年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2

38、001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。（3）2001年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。（4）2002年1月9日，甲公司发现2001年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2001年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2001年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。（5）甲公司于2001年11月涉及的一项诉讼，在编制2

39、001年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2002年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2001年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。要求：（1）指出甲公司上述（1）（3）项交易或事项的会计处理就否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。（2）根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2001年度的利润表。请将结果填入答题卷第9页给定的利润表中（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）

40、。答案：（1）第（1）事项的会计处理不正确，按收入准则规定，附有退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入，该交易至2001年末没有退货且不能合理地确定退货的可能性，因此不应确认为2001年度收入。第（2）事项的会计处理不正确，该笔交易实际是售后回购交易，按规定，售后回购不确认收入，其收入与成本的差额应通过“待转库存商品差价”核算。第（3）事项的会计处理不正确，按规定，研究开发费应在支出当期确认为当期损益。（2）（分析：第（1）项应减少收入10000，减少成本4000；第（2）项减少收入3000，减少成本1000，因每箱回购价大于销售价100（35

41、-30）=500，应在销售至回购期间内摊销，2001年12月应摊50010=50，即2001年应摊50计入财务费用；第（3）项应计入管理费用；第（4）项中，达到预定可使用状态后的20利息计入财务费用，补提7-12月折旧为1200102=60计入管理费用；第（5）项预计负债（160+200）2=180计入营业外支出）重编对外报出的2001年度利润表如下：利润表项目 本年累计数调整后本年累计数一、主营业务收入 25000 12000（25000100003000）减：主营业务成本 15000 10000（1500040001000）主营业务税金及附加 1000 1000二、主营业务利润 90001

42、000加：其他业务利润 800 800减：营业费用 2300 2300管理费用 900 1060（90060100）财务费用 600 670（6005020）三、营业利润 6000 -2230加：投资收益 2500 2500补贴收入0 0营业外收入 1080 1080减：营业外支出 580760（580180）四、利润总额9000 590减：所得税 2970 914.1 五、净利润 6030 324.1 应纳税所得额590（30001000）（第二笔业务）180（第五笔业务）2770（万元），所得税277033914.1（万元）解释第二笔业务在会计上不确认收入，不结转成本，但在税法上要确认丙计

43、算交纳所得税；第五笔业务中在税法上对于估计的费用支出等，不确认，但在会计上计算时已经减去了，所以要调增。四、综合题（本题型共2题，其中，第1题20分，第2题22分。本题型共42分，需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1.甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33。甲公司每年按实现净利润的10提取法定盈余公积，按实现净利润的10提取法定公益金。其他有关资料如下：（1）按照会计制度规定，从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，

44、并按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表（金额单位：万元）：固定资产 增加日期 转入不需用日期 原 价 预计使用年限 预计净残值设备A 1997年6月20日 1998年12月31日 4200 10年 200设备B 1997年12月8日 1998年6月2日 2100 8年 100设备C 1999年11月10日 2001年3月20日 2880 6年 0假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和

45、预计净残值均未发生变更；上述固定资产至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。（2）2002年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15的股份，由此对乙公司的投资从15提高到30，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算（未发生减值），股权投资差额按10年平均摊销。假定按税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交的所得税，从2002年度起摊销的股权投资差额可在应纳税所得额中扣除；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。甲公司系1997年

46、1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表（金额单位：万元）：日 期 初始或追加投资成本 实际分回的利润乙公司所有者权益总额1997年1月1日 13800 0800001997年12月31日 00820001998年5月12日 0300 -1998年12月31日 00830001999年4月20日 0150 -1999年12月31日 00840002000年5月20日 0150 -2000年12月31日 00860002001年6月8日 0300 -2001年12月31日 00880002002年1月1日 14000 0880002002年12月31日 0090000假定乙公

47、司除实现的净利润（或净亏损）和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15。（3）除上述各项外，甲公司2002年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表（金额单位：万元）：项目计提或实际发生数计提的坏账准备1530非公益性捐赠支出 800违反税收规定的罚款支出 500超过计税工资发放的工资额1000违反经济合同的罚款支出 400计提的固定资产减值准备 500合计4730假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至2001年12月31日止的累计计提数（未发生转回），其他支出均为实际发生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准备的应收款项余额的5计提的部分，可在应纳税所得

48、额中扣除；计提的固定资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。甲公司2001年12月31日应计提坏账准备的应收款项的账面余额为6000万元。（4）甲公司从2002年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。要求：（1）计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。请分别填入答题卷第10页和第11页给定的表格中。（2）分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录（只需编制每项会计政策变更的合并调整分录）。（3）计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。（4）计算甲公司上述

49、有关事项增加或减少2002年度的净利润（或净亏损），并编制与所得税相关的会计分录。答案：（1） 折旧政策变更累积影响数计算提取折旧额1998年1999年2000年2001年2002年设备A-400400400400设备B125250250250250设备C-360480年份折旧的影响数所得税的影响税后的累积影响数199812541.2583.751999650214.5435.52000650214.5435.520011010333.3676.7合计2435803.551631.45对于投资由成本法改为权益法的影响表格为年份成本法收益权益法收益税前影响所得税税后的影响199701201206

50、3.53 56.471998300270-3031.76 61.76199915012030 31.76 61.76200015027012063.53 56.472001300420120 63.53 56.47合计9001200300254.11 45.89关于表中数字的解释：“成本法下应确认的收益”一栏中：1997年为0：根据题目中已知的表就可得知；1998年为300：因为1998年5月12日实际分回利润，成本法下，应确认投资收益300；1999年为150：因为1999年4月20日实际分回利润，成本法下，应确认投资收益150；以此类推2000年和2001年成本法下应确认的投资收益分别为1

51、50和300.“权益法下应确认的收益”一栏中：1997年为120：1997年年末的所有者权益为82000，减去97年年初的所有者权益80000，就是1997年实现的净利润：为2000，投资单位权益法下应确认的投资收益为：200015300，但由于如果用权益法核算，在初始投资时产生的股权投资差额1380080000151800，按照10年摊销，每年应摊销180万元，摊销时借记投资收益，所以综合来考虑，权益法下1997年应确认的收益是：300180120万元。1998年为270：1998年应确认的来源于被投资单位的投资收益（83000300/1582000）15450万元，其中：（83000300

52、/1582000）是98年被投资单位实现的净利润。同理，又因为1998年应摊销股权投资差额180万元，所以1998年权益法应确认的投资收益合计450180270.1999年为120：1999年应确认的来源于被投资单位的投资收益（84000150/1583000）15300万元，其中：（84000150/1583000）是99年被投资单位实现的净利润。同理，又因为1999年应摊销股权投资差额180万元，所以1999年权益法应确认的投资收益合计300180120.以此类推2000年和2001年权益法下应确认的收益。“所得税前差异 ”一栏根据“权益法下应确认的收益”减去“成本法下应确认的收益”计算得

53、出。“所得税影响数 ”一栏中：由于题目中已经告知了“假定按照税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交纳的所得税”，所以计算所得税的影响只是来源于被投资单位利润的投资收益部分。1997年为63.53：1997年的净利润为82000800002000，所以1997年的所得税影响200015（115）（3315）63.53，其中15为被投资单位的所得税税率。1998年为31.76：1998年的净利润为（83000300/1582000）3000，所以1998年所得税影响（300015300）（115）（3315）31.76；每年的所得税影响（每年被投资单位净利润15成本法下

54、确认的投资收益）（115）（3315），以此类推1999年、2000年和2001年的所得税影响。“累积影响数”一栏根据“所得税前影响”减去“所得税影响”计算得出。有关投资政策变更和所得税政策变更的会计分率：追溯：借：长期股权投资乙公司（投资成本）12000 （8000015）长期股权投资乙公司（股权投资差额）900 （1380012000）/105，因为已经摊销了5年，还剩5年的股权投资差额未摊销长期股权投资乙公司（损溢调整） 1200 （8800080000）15贷：长期股权投资乙公司13800递延税款254.11利润分配未分配利润 45.89借：利润分配未分配利润 9.178贷：盈余公积法定盈余公积4.589盈余公积法定公益金 4.589其它影响数计算表项目 计提或实际发生数 可在应税所得扣除数 所得税前差异 所得税影响 累积影响数计提坏帐准备 1530 30 495 495非公益性捐赠支出 800 违反税收规定罚款 500 超过计税工资发放 1000违反经济合同罚款 400400计提固定资产减值准备 500 165 165合计 4730 430 660 660注意：这里的“所得税前差异”是指应付税