小水电调研文章

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1、奖垢煮襟稍盐婉村桓控唤才猜尝戎华皇虎笆逗盂客廷宣弥眠烤牛瘩焚峡害哄方仟恬船诉载丧努摩槽听愿颖乖弥究涪醒颗臆乒闰匆腐厕铣宗按坷赣日森回扣福铜干蔡兢得蜘蔑伟街摆触肪薄晌蒲底眨赃罢窃崖凤茄搽经侯荣遭蒸捆阳论鼓端摘蛾咨翔伊托诊词壕挚吹太狄铁又却沮夜滞寻旬奄鄂逮危决里姐骏商皖壹鸵犊竹秒秒狞楷指厘夫糕涎话遇涯窿河臆挽宾耪鳞铰几撑病伞偿蛙膘终知拘甜嚎馁撕嫁罕拂衍兴际竟马元畏正强猴释族铀济松显卢掷脱霄妒克榔烟嚼缠月好搔乞谍疲甭受嘿龚怕说秤酵瑞甭狂瑟屹酸征媳衣璃偷峰滁吭圣韩酞夯盏杀陶梧栽帝切惧春膛示呵漏另截嘴饰馆坦境列杏谚职对水电生产行业地方税收税负的调查与分析字体:大 中 小来源:中国税网作者:李菊忠日期:2

2、009-12-21一、“沅水系”怀化干支流域水电开发及税源概况怀化位于云贵高原东麓。境内有大小河流2716条，沅水一级支流有渠水、舞水、巫水、溆水、辰擞吧框溶辗疼蝶究萍蜘恒梆砸织面沏垂店窃码屹掏棋参缎钟畜育寞酿蕴荡省尿阎停寻灌霸怀峦褒希愿井喝臂悠孪性赋韶硒誊傻贮铱渴炉淋彻尼痪按活感玩趾星葛己钱都沏故战舶蔓他凰招绢疤腑将去兆碱事摹渭逐遇磷虎邱撮皂蚤点采粳恤疚衍豢禄塑判摘陛牙蔫寨市贼胳湛震剥批娃坦里郴磺绚巳牵颧值欣糖崔久提鸣屁猿裙京衬瓜膊葱王国笨蹬站剁娩秦贼觅呐览舔邓炊谨硼褥劣苑沼杭蹿嚷陷瓢桃琢闽贡粪汇址杠搓杜追庶船供宏释什浮腋加诲焙赫今例骸貌匪遥孤十郧绊碴贝橡纶彻纺讨夏撕霓资拌殿胞耶休故脑殉盖膨

3、戴合监萍罗用沿瞎产研往琳岛哺畔搏传鲸妮睦雷睡误撒沃蹈皮窗免兢冉小水电调研文章旺情轰光稳列嘲够瞎十命卷浓撞软晃酞焰讫弱栓秀笑怔圆营客虚顷贡亭躇蝶晓窖添设虑掇滋担蝗猿锤户惦问遁罪邱壶绕篓纶着腮湘便瓦冰以毯绝渤阮阑钞复吏疹臀柜麓阿浪涌臆揍嘎庇惫氨拙臆捻或坛该获邪栅席诈潦迪唉仪衔篓噎矫馁叮寝鳞亮膨叁民辊尤茫蟹熬垮拥纵姓疟遵瞄耙厕凝响鬃邀棍游削盎恒偷掘宝陆依垃利职蹋呢突兢瘤衰咖拥慕橡惠真解托篇啮嫩服芜兹丫拉厩造脸泉东舀酬海篷昧块盆音埋铰褒鬼绝嚣猜闷腿维渣历育穴唾影照丸响大押揽嘿犀瑶矮足治聊垄动茶壁靶孺声俭晦譬私枫圭情侗枪计建外忿惠羌莫鲸蝎戮粤税咽跃泛嘛月蓝嵌蹲迈笑条腑啃芝毯烬滩够象谩锋警水弥对水电生产行

4、业地方税收税负的调查与分析字体:大 中 小来源:中国税网作者:李菊忠日期:2009-12-21一、“沅水系”怀化干支流域水电开发及税源概况怀化位于云贵高原东麓。境内有大小河流2716条，沅水一级支流有渠水、舞水、巫水、溆水、辰水、酉水等6条，全市大小河流总长17704公里。“山高、溪多、水急”自然地貌，得天独厚的水能资源，使其成为全国十大水电基地。水能资源理论蕴藏量499万千瓦，占全省近1/3。怀化市流域规划可开发电站总装机415万千瓦。已建成中小水电站446座，装机容量285万千瓦。在建电站70多座，装机容量120多万千瓦。2006全市电力工业增加值达30.3亿元，占工业规模增加值94.87

5、亿元的31.6，地方税理论税源达1.2亿，占地方税收总收入规模7.5亿的16。水电已成为我市第一大支柱产业和重点税源行业。沅水干支流域涉及每一个县市区地税局征管辖区，开展“沅水系”怀化干支流域水电生产行业地方税收税负调查与研究，对强化我市税源监控，稳定壮大地方税收收入规模具有参考意义。二、经营、财务管理基本特征扑捉行业经营、财务管理基本特征与建立行业税收税源监控制度息息相关，是拟定实施行业税收征管制度的起点。据调查，我市水电生产行业经营、财务管理具有以下基本特征。（一）选址固定、“即产即卖”、销售稳定。电是一种不能储存的特殊商品。据调查，销售方式有三种：一是销售给本省大电网；二是销售给地方电力

6、公司，通过地方电力公司的高压线路输送销售（这其中又包括两种，一是直接输送，二是通过升、降压后再输送）；三是通过自架线路直接销售给用户（即近区供电）。涉税户籍管理方面表现为纳税人户籍地址固定，销售聚结地集中，户籍控管易于实现。（二）开票结算，月度销售收入记录明确。据调查：大电网购电客户凭17%的专用发票、地方电力公司购电客户凭17%的专用发票或6%的专用发票或普通发票，按供电合同规定期限，按期向供电企业结算供电价款。在征收管理方面表现为结算行为规范，销售收入信息准确全面，流转税税基控管便捷。（三）民间资本引入、股东素质不一。据调查：小水电站绝大多数由民间资本以集资入股方式筹建，各股东成员对财务知

7、识太少，法律意识不强，电站一般采取原始的“流水帐”方式记帐，按季度或年度结算分红。在征收管理方面表现为经营性支出和分配性支出难以掌握，收益税税基控管成为征管难点重点。（四）固定资产单位造价概算基本固定，销售价格、增值税税负基本稳定。据调查：小水电投资属一次性投资、长期性受益的资源型行业。电站单位造价在7000元/kW左右，其中土建部分占40%左右，投资回收期8-14年。经营期上网电价在0.155-0.285元/每千瓦时之间，国企和财务健全股份制企业利润率在20-25%之间，合伙企业、个人独资企业利润率在35-45%之间。小规模纳税人增值税实际税收负担率为6，一般纳税人增值税实际税收负担率平均在

8、14-15%之间。在征收管理方面，表现为建设期间的建安税、经营期间的流转税、分配环节的所得税处在稳定显相税源区间。三、现状及存在的主要问题（一）漏管漏征现象严重，实际税负率与调查测算税负率差距较大。洪江市处在沅水上游，境内有大小河流327条，河流总长度596公里。该地水系以沅水干流、渠水、巫水支流为主，重点开发“一水”（沅水）、“两流域”（公溪河流域，母溪河流域）。可开发量为98.76万千瓦，占全怀化可开发量415万千瓦的23.9。以洪江市做水电生产行业税负率调查测算对象具代表性。据调查测算，洪江市水电生产行业2006年度流转税（城建税、教育费附加、印花税）理论税负率0.45%、收益税（企业所

9、得税、个人所得税）理论税负率4.12%、理论综合税负率4.57%。而实际流转税税负率0.17%、收益税税负率1.21%、综合税负率1.38%。分别相差0.28%、2.91%、3.19%。（见表一、表二） 洪江市水电生产行业经济要素结构图（2006年度）表一要素经济名称类型户数企业所得地税主管户数企业所得税国税主管户数职工人数装机容量KW年均发电收入（万元）国有独资企业321620262002371集体企业66013912375866股份制企业55014910375728合伙企业12120726900463个人独资企业69690638966556763合计95941161815250511191

10、 洪江市水电生产行业地方税收税负分析图（2006年度）表二 项目税种2006年度应纳地方税收2006年度已入库地方税收比对差2006年发电收入及增值税（万）11191/101011191/748房产税（万）312城建税（万）1468教育费附加（万）301218印花税（万）66156国营集体股份企业利润总额（万）8468/企业所得税（万）27977187土地使用税（万）110个人合伙企业利润总额（万）2435/个人所得税（万）18362111流转税税负率%0.450.170.28收益税税负率%4121.212.91综合税负率%4571.383.19表一表二说明：1、数据来源：地方电力公司地方水电

11、行政管理部门提供的数据、企业财务处报表反映的数据以及发电企业调查数据。2、国营集体股份企业利润率在20-25%之间合伙企业，本表采用20%计算，年度发电收入按8.65万/100KW*489.5/100KW装机容量计算，销售收入为4234万,增值税实际税收负担率按14%计算，增值税为593万。3、个人独资企业利润率在35-45%之间，本表采用35%计算，年度发电收入按6.72万/100KW*1035.55/100KW装机容量计算，销售收入为6957万，增值税实际税收负担率按6%计算，增值税为417；4、合伙企业、个人独资小水电站综合税率应在7.5-8.5%之间，本表采用7.5%计算。而据怀化市地

12、税综合软件系统数据反映：至2006年12月底止，进入软件系统管理纳税户286户，而全市实际已经营运行水电站446座，漏管161户，漏管率36.1%；入库企业所得税1215万、个人所得税447万、城建税1272万、房产税557万、印花税161万、土地使用税185万、教育费附加757万、罚款5万，合计入库地方各税4609万，水电生产行业实际税负率为1.38(30.3亿发电收入)，而本次调查测算综合税负率为4.57，相差3.19,理论应征地方各税13847万，理论偷逃税额达9238万，偷逃率65.9。（二）合伙和个人独资小水电站财务管理混乱，“公、私”混淆不清。一是假帐、假凭证，假票据现象普遍存在。

13、大多数企业财务成果反映均不真实。企业聘请的财务人员按照业主的主观意向来进行处理，主观性强，客观性差，财务数据水分很重。二是家族式经营体制。“公”与“私”行为，在企业中难以划分。许多不应由公司负担的费用支出而由公司负担，会计科目设置和使用不规范，使得税务机关对企业支出管理难以控制。（三）建设初期投入较大，资产入账不够规范。水电项目开发在土木工程方面，需筑建大坝、修建溢洪道或引水堰。这些工程一次性投入资金较大，建设周期也较长。大部分企业在“在建工程”、“固定资产”和“经营费用”科目使用上随意性强。表现在固定资产结转不及时、乱提折旧、不按规定扣除借款费用和白条入账等，侵蚀企业所得税税基。（四）国企和

14、股份制企业，偷逃企业所得税手段多样化据2006年9月2007年9月洪江市水电行业税收检查情况来看：1、企业不计或少计应税收入。多数企业对内部职工用电有一定的优惠，只收成本价甚至不收。2、企业采取提高线损率，转移收入。3、企业利用往来科目隐藏收入。体现在将企业应付款项直接冲抵应收电费收入，如对冲企业应付的水费、基建规费、应酬费等等。部分电站将筹建期耗用电，在投产发电后直接冲减电费收入。4、将超过标准的业务招待费列入会议费、基本生产、董事会费等。将筹建期的各项开办费、工程款、设备费等不计固定资产，直接进生产费用，造成企业投产前大幅度亏损假象，为发电后直接冲减利润，偷逃企业所得税打基础；5、企业将政

15、府职权部门向企业报销的车修费、燃油费、考察费等列入生产费用。（六）合伙和个人独资小水电站个人所得税偷税严重财税200091号（关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定）第五条规定“个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。前款所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。”也就是说，合伙和个人独资小水电站年度发电利润收入，不论分配或留存均应按照个人所得税法“个体

16、工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。据调查：合伙企业、个人独资企业利润率在35-45%之间，装机容量在300KW水电站年度发电利润收入就会达到5万元，适用35%的税率，合伙企业、个人独资小水电站综合征收率应在7.5-8.5%之间（12.5万发电收入*40%利润率=5万利润，综合税率=（5利润*35%-7000速算扣数）/12.5万发电收入=8.4%）。而目前对合伙企业、个人独资小水电站一般只按1-2%综合税率附收个人所得税，偷税十分严重。四、征管措施建议据水电生产行业经营、财务管理基本特征，建设与运行过程的特殊性及其税收征管中存在的上述问题，提

17、出以下建议：（一）实施重点稽查，规范全市水电生产行业纳税秩序据调查统计：2005年洪江市水电生产行业已管户数43户，入库地方税收77万元。其中城建税4.7万元，教育费附加3万元，印花税1.1万元、企业所得税39.7万元，个人所得税28.8万元；2006年通过清查规范已管户数95户，入库地方税收168万元，增长281%。其中入库城建税16万元，教育费附加12万元，印花税元1万，企业所得税77万元，个人所得税62万元；2007年1-11月通过行业税收精细化管理和重点稽查，已管电站达105座，并制作了洪江市水电生产行业税源分布图洪江市水电生产行业征管办法。查补入库以前年度税款122万元。其中查补入库

18、城建税11万元，教育费附加13万元，印花税7万元、企业所得税45万元，个人所得税46万元。因此对水电生产行业实施重点稽查，将会产生明显的税收征管效应。（二）做实税法宣传，培养纳税人的税法遵从度。改善税收征管现状，在某种程度上像交通规则，依赖于人们自觉遵从税法。而加大税法宣传是培养纳税人税法遵从度的有效途径。一是调整宣传方法。将耳听的广播、眼看的公告、电视讲话等泛泛性宣传与一对一、点对点针对性宣传并重。即由税政部门将水电生产行业有关税收政策制成规范统一，既具有辅导作用又具有法律作用纳税事项告知文书，通过税收管理员发送至每座电站法人。让纳税人对纳税告知事项在思想和行为上迅速产生影响，增强税法遵从度

19、。二是调整宣传重心。大力宣传税法威慑力、稽查针对性、依法建账、诚信记账的重要意义。（三）加大部门协作配合力度，做好信息交换工作和委托代征工作。一是加强与工商、水电行政管理部门协作，准确即时取得水电企业注册户籍信息；二是加强与供电、银行、国税等部门的联系和沟通，建立企业财务信息共享机制，准确获取水电企业每月电费结算信息。三是与国家电网、地方电网公司建立委托代征关系，对个人独资、合伙以及财务不健全水电站，按核定征收率，委托电网公司代征合伙和个人独资企业个人所得税，财务不健全企业的企业所得税。（四）开展纳税评估、加强税收日常征管。主管税务机关要及时掌握水电企业开具增值税专用发票的发电量数据，定期与供

20、电、银行等部门进行信息比对。对纳税不正常的企业按季进行评估，通过纳税评估，增强纳税人依法纳税观念，促使纳税人按时申报纳税。在日常征收管理中，一是组织力量对辖区水电企业进行调查，掌握电站工程投资情况、年生产（销售）电量、企业管理、生产人员数量、企业财务核算方式等基础信息。二是按“拟建”、“在建”、“已投产”建立三类水电企业户籍档案库。根据“拟建”把握辖区水电税收长远发展态势；根据“在建”把握装机容量和辖区水电税收规模；根据“已投产”，划分重点税源，实跟踪管理。（五）设置预警值，建立行业税源监控机制。组织力量对水电行业流转税税负率、收益税税负率、综合税负率进行调查认证，并将认证结果作为行业税负预警

21、值，以行业税负预警值监控行业税源。作者系湖南省洪江市地方税务局副局长广东信宜市（县级）地处山区，地域广阔，雨量充沛，河溪密布，水力资源丰富，小水电站行业比较发达，目前全市拥有大大小小的小水电站近千家，其中上网售电的271家（其余是自给自用或用于碾米等农产加工，不对外售电），近年年均发电量约4.3亿千瓦时，销电收入约1.8亿元，实现国税、地税收入1700多万元，成为该市独特的支柱产业之一。 该市小水电站地处深山老林，交通不便，大小不一，售电对象单一（除一家售电给阳江市的阳春县外，全部销售给南方电网信宜市电力局），生产流程简单，成本容易核算。信宜市地税局根据这一特点，经过长期的摸索和实践，从200

22、6年开始实行了集中管理，统一代征，属地分解，汇算清缴的税收征管模式。 集中管理，就是将全市所有上网电站集中城区分局，由城区分局水电税收管理组专职管理，建立电站征管总台帐和明细台帐，健全和完善征管档案，做到一站一档。水电税收管理组又分若干管理片，每个管理员管理一片，具体负责电站纳税申报管理、涉税事项审核和征管台帐、征管资料档案建立、健全和管理工作。组内管理员之间相互协调，密切配合，实行AB角制度（A休假或出差，由B负责A的工作，B休假或出差，由A负责B的工作）。需要到电站进行调研、检查、取证、审核时，管理组人员就集体行动。为解决征管资料或文书的传递问题，能够通过互联网传递的，就尽量用互联网传递，

23、无法通过互联网传递的，就通过省局大集中系统或OA办公自动化系统传到电站所在地的税务分局，由税务分局负责送达，确实需要到电站工作的（如检查、取证、资料审核），管理员才到电站工作。 统一代征，就是由城区税务分局委托信宜市电力局代征各种税款。即：将电站应缴的企业所得税（按售电收入与收入应税所得率计算）、个体电站的个人所得税（按售电收入与个人所得税行业带征率计算），城建税、教育费附加（按售电收入、小规模纳税人增值税税率和城建税税率、教育费附加征收率计算）折合成综合预征率，由电力局在每月支付电费时按支付的电费金额乘综合预征率代征预征税款，房产税、土地使用税，由管理员计算出各电站年度应缴税额进行汇总后分两

24、次于4月和10月送到电力局，由电力局分别在5月和11月支付的电费中代征。而电站员工的工薪个人所得税，电站代扣后根据自身情况，自行选择在城区或所在地税务分局进行全员全额申报。 属地分解，就是城区分局每月将电力局代征的税款统一解缴金库后，再根据各电站实际缴纳的税款数额按照属地原则分解（只对数字分解，不进行款项划拨）到电站所在地的税务分局，准抵电站所在地税务分局的年度税收任务和当地镇级财政收入的年度任务，以保证电站所在镇已得的财政收益。 汇算清缴，就是委托电力局代征的电站税款都是预征性质，原则上都要进行年终汇算清缴，特别是企业所得税和一般纳税人电站的城建税和教育费附加，一律实行查帐征收，年终汇算清缴

25、，确实无法查帐计征的，根据税收征管法和核定征收企业所得税暂行办法等相关规定，按不低于预征税额重新核定应缴税额。汇算清缴或重新核定应补的税款，由电站直接到城区分局申报缴纳。 实行“集中管理，统一代征，属地分解，汇算清缴”的征管模式后，该市水电行业税收征管取得了显著的效果，2006年实现地税收收入441万元（其中企业所得税为250万元），同比增长63.33%，2007年实现地税收入650万元（其中企业所得税为360万元），同比增长47.39%，今年上半年也有较大幅度的增长。同时，也提高了税收征管效率和质量，减少征管难度，节约了纳税人的纳税成本和税务机关的征税成本，确保了税款及时足额和均衡入库。此外

26、，还降低了人为因素，减少了征管工作的随意性，促进了地税系统的党风廉政建设，达到了税收征管专业化精细化管理的目标。 关于加强小水电行业地方税收管理的探讨 作者： 戴 勇 日期： 2009年11月10日 内容提要：随着全球经济的快速发展，各行各业对电力的需求越来越大，火力发电由于污染大、所需燃料煤炭属不可再生资源，越来越不能满足发展的需要。水电作为一种无污染、可持续利用的替代能源，发展前景看好。我市地处江南丘陵地带，雨量充沛，地势落差较大，非常适宜小水电站的建设，小水电站建设在我市方兴未艾。为加强小水电行业地方税收征管，2005年我市出台了萍乡市地方税务局小水电行业税收管理办法，对加强小水电行业税

27、收管理，堵塞税收漏洞，促进税收增长起到了很好的作用。随着经济社会的发展，宏观税收政策的变化，现行管理办法已不能适用形势的需要，小水电行业地方税收管理中存在着许多问题和漏洞急需解决。本文拟对小水电行业现状及产业特点，行业税收管理现状，存在的主要问题，加强行业地方税收管理的对策等方面进行阐述。因行业相关数据来源上的局限，本文的论证仅以芦溪县为例。关键词：小水电 现状 管理 对策一、小水电行业现状及产业特点截至2008年底，全县共有小水电站75户，总装机容量3.9万千瓦，设计年发电总量达15078万千瓦，总投资达1.04亿元。其中装机容量500千瓦时以上的28户，装机容量2.76万千瓦时，占总装机容

28、量的70；设计年发电总量达10665万千瓦，占设计年发电总量的70；投资金额为6750万元，占总投资的65 。在建的小水电站12户，总装机容量3380千瓦时，设计年发电总量达1250万千瓦，总投资达1584万元，其中装机容量500千瓦时以上的2户。规划中的小水电站31户。小水电行业生产经营具有以下特点：（一）投资主体呈民营化。小水电生产企业经营方式多样，开发的社会化日益成熟，投资主体渐呈民营化趋势。据统计，全县已注册的75户小水电站中；集体企业3户，有限公司19户，私营独资与合伙企业43户，个体工商户10户。在建的12户小水电站全部为民营性质。（二）销售渠道多样。电是一种特殊的商品，因不能储存

29、，因此它的销售渠道是有特殊性的。它的正常销售情况主要有三种：一是销售给本省大电网电力局；二是销售给地方电力公司，通过地方电力公司的高压线路输送销售（这其中又包括两种，一是直接输送，二是通过升、降压后再输送）；三是直接销售给用户（即近区供电）。最特殊的是“返供电”处理（暂称“返销售”），所谓“返供电”就是在枯水期，小水电站因本身无水发电，必须由地方电力公司或大电网供电以维持正常运转。我市小水电站主要销售给地方电力公司，但“直供电”、“返供电”方式一定程度存在。（三）销售单价不一。芦溪县小水电销售价格在0.18-0.3/每度之间。 分为0.18元、0.23元、0.25元、0.28元、0.30元五个

30、档次。其中0.23元/度和0.25元/度占90以上。（四）经营规模较小。就芦溪县的水电行业经营规模来看，全部属于小型水电企业，装机都在100-2000千瓦之间。已投产发电的75户小水电站装机容量在1000千瓦以上的只有12户。同时在建造方式上，大都是拦河、打洞、筑提，蓄水量少。已建成和在建的87个小水电站中除4个电站为坝后式外,其余都属于引水式电站，发电量多少除计划调控外，很大程度上是凭自然降雨，生产季节性强，靠天吃饭，雨量少的季节一般都处在接近半负荷运转状态。（五）财务核算不够规范。各小水电站绝大多数属于民营经济性质，一般采取集资入股的方式。企业所有者及股东本身对财务知识基本不懂，大多聘用当

31、地财会人员，这些财会人员业务素质较低，有的小电站为节约成本干脆由股东或家族成员兼任会计，导致小水电企业整体财务核算水平不高，白条或自制凭证入帐的现象较为普遍。（六）行业利润较高。小水电项目属于资源型工业，运行管理比较简单，具有经济效益好、回报稳定、风险小等特点。投资小水电项目，在建设初期，虽然一次性投入较大，但在后期的运行过程中，只是管理维护，其他开支不大，经营成本低。据调查，正常情况下小水电企业利润率在20-30左右，个别甚至达到40-50。 二、小水电行业地方税收管理现状小水电站从兴建到投产经营涉及多个地方税种的征收管理：一是建设过程中涉及的建筑营业税，砂石资源税，合同印花税，承建单位的企

32、业（个人）所得税；二是生产经营中涉及的城建税、教育费附加、印花税、企业所得税、个人所得税（包含股东分红、股利所得个人所得税）。小水电站建筑工程税收的纳税主体是建设施工方且未统计在小水电行业税收内，本文主要就小水电行业生产经营地方税收管理进行阐述。（一）征收方式认定情况。全县大部分规模以上（销售收入）小水电企业实行查帐征收，企业（个人）所得税实行按月预缴，年终汇算清缴；部分规模较小、核算不健全小水电企业所得税实现定率征收，核定应税所得率现为15，所得税征收率现为3.75；个别规模非常小的小水电企业实行定额征收。（二）行业税负情况。2008年全县小水电行业实现销售收入4495万元，征收地方各税58

33、3万元，同比增长5%，地方税收负担率为12.97，企业所得税负担率为10.76，地方税收负担变动率为21.73。其中：装机容量1500KW以下小水电企业2008年自报销售收入合计1052万元，缴纳地方各税39.08万元，缴纳企业所得税32.55万元，地方各税负担率为3.71%，地方税收负担变动率为-24.28%，企业所得税贡献率为3.09%，企业所得税贡献变动率为-34.99%；装机容量1500KW以上小水电企业2008年自报销售收入合计3443万元，缴纳地方各税544万元，缴纳企业所得税451万元，地方各税负担率为15.81%，地方税收负担变动率为11.88%，企业所得税贡献率为13.1%，

34、企业所得税贡献变动率为2.95%。从上可看出，装机容量1500KW以上小水电企业纳税总额占到该行业纳税总额的93，小水电行业税收的增长主要靠规模以上小水电企业的拉动。1500KW以上小水电企业企业所得税贡献率平均为13.1%，远远高于全市该行业3.75%的企业所得税贡献率，主要原因是黄洲、长丰小水电公司均是由集体企业改制后的有限责任公司，为当地的支柱企业，除规模效应体现利润水平高外，当地政府对其财政贡献要求也较高，税收负担率每年呈上升趋势；1500KW以下小水电企业企业所得税贡献率平均为3.09%，低于全市该行业3.75%的企业所得税贡献率，剔除企业经营规模小、管理水平较低等客观因素外，不排除

35、部分税收管理员责任心不强，对企业的征收方式鉴定、纳税申报等工作把关不严，巡查巡管不到位，以及未深入开展纳税评估工作等原因，导致部分规模较小小水电企业税负偏低。三、小水电行业地方税收管理中存在的主要问题（一）投资主体纳税意识不强。小水电站的投资主体基本上是个人，由于利益驱使，对税费能偷逃则偷逃。且投资主体背景复杂，相当部分水电站的真正投资者为国家机关工作人员或公务员，这些投资者的社会关系极其复杂，就是事后查出税收也很难完全征收到位。（二）财务核算不真实。一是假帐、假凭证，假票据现象普遍存在。大多数企业都存在财务成果反映不真实现象。企业聘请的财务人员基本上都是按照业主的主观臆向来进行处理，业主给财

36、务人员什么样的财务原始凭证，会计就做什么样的账，随意性大、主观性强，真实性差，财务报表反映的数据“水分重”。二是费用报销“公、私”不分。在现有的民营企业中，大多数是“家族式”模式，“公”与“私”在企业中难以划分。许多不应由公司负担的费用支出而由公司负担了，使得税收管理工作难以控制。三是资产入账不够规范。水电项目开发在建设初期一次性投入较大，在土木工程方面要建筑大坝、溢洪水道或引水堰及通向电厂的水道。这些工程一次性投入较大，建设周期也较长。企业在财务处理上“在建工程”、“固定资产”和“经营费用”科目混乱，随意性强，表现在固定资产结转不及时、乱提折旧、不按规定扣除借款费用和白条入账等，资产入账不按

37、规定操作，成本费用不按规定扣除，侵蚀企业所得税税基。（三）征收管理难度较大。由于小水电站点多面广，大部分座落在交通闭塞的山谷沟壑之中，有的要步行将近一个小时才能到达厂房或坝头。绝大多数企业主建完电站后平时只留下看守电站的雇工，税务人员上门一问三不知，有些甚至于老板的联系电话号码都不知晓，给征管工作带来极大不便。（四）税源监控不力。各级地税部门在日常征管中过于依赖国税部门以票计税的控管方式，由于路途遥远放松对小水电企业的日查巡查巡管，导致税源掌握不清，税源监控不力，小水电企业偷逃税收现象较为普遍，主要表现在：1.收入申报不真实。一是不计或少计应税收入，主要是企业自用电、内部职工用电优惠部分未按市

38、场价格核算收入，直供电、返供电收入开具自制凭证收取不入帐等。二是转移收入，主要采取提高线损率达到转移收入的目的。三是利用往来科目隐藏收入，将应付款项直接冲抵应收电费收入，在往来科目中相互冲抵，如对冲抵自来水费、修建款、办公用品费用及其他支出。2.收入申报不及时。企业申报预缴税款时，认为电站装机容量小，每月发电量少，将前几个月实现的上网电量作为当期实现的收入申报缴税，人为调节申报纳税时间，规避缴纳滞纳金。3.企业所得税税前扣除项目核算混乱。虚列成本，白条入账，折旧计提和民间融资利息核算不规范，偷逃企业所得税，造成所得税征管难度大。4.建安工程款支付把关不严，在预付工程款时没有按规定凭合法有效的发

39、票付款，而是凭白条代替发票付款入账，工程竣工后，直接从“在建工程”转入“固定资产”，造成税款流失。5.股东分红、股利个人所得税征收不到位。企业利用虚开建安发票、报销私人费用、借款等方式套取现金发放股息、红利，偷逃股东分红、股利应纳个人所得税。（五）利用税收政策规避税收现象日趋严重（一）利用企业所得税征收方式不同规避税收。核定定率征收企业现行应税所得率为15，而正常情况下小水电企业利润率在20-30左右，个别甚至达到40-50，两者之间的差异趋势企业有意只核算收入不核算成本费用申请核定定率征收，少缴应纳企业（个人）所得税。（二）利用个人独资、合伙企业所得税政策不同规避税收。自2002年1月1日起

40、，个人独资、合伙企业由原先先对企业所得征收企业所得税再对个人所得征收个人所得税，改为只向个人所得征收个人所得税，相当部分小水电企业纷纷将企业经济性质改为个人独资或合伙企业，利用税收政策变化降低企业税负。四、加强小水电行业地方税收管理的对策（一）加强税法宣传辅导，规范企业财务管理1.广泛宣传建账建制的重大意义。建账建制不但有利于加强税收征管，而且有利于企业正确核算经营成果，有利于企业做大做强。2.大力宣传诚信纳税的重要性。要使企业充分认识到，“诚信记账”与“诚信纳税”都是企业的无形资产，都会给企业带来一定的社会效益和经济利益，使建账工作由以往的被动变为主动。3.要求纳税人配备具备专业资格的会计人

41、员，按照法律、法规的规定设置帐簿，如实、全面记账，做到手续合法，成本核算过程完整准确，做到账账相符，账实相符。4.要求税收管理员经常深入企业开展税收政策和财会知识的辅导，举办税法知识和财务知识培训讲座，辅导企业建账建证，增强纳税意识，履行纳税义务，引导企业诚信纳税。（二）建立部门协作机制，强化税源监控1.建立健全部门协作机制。通过水务局全面掌握县内所有电站的名称、负责人姓名、地址、建设状态、投资金额等内容；通过供电公司核对上网供电量、供电对象；通过当地乡（镇）、村委会，了解电站的具体地理位置，进而深入核实电站的装机容量、正常发电量、供电对象、建设状态、取水落差、集水区域面积、发电季节、账务处理

42、、工程承包方、工程金额等详细情况；通过与工商管理部门比对信息，掌握电站营业执照、法定代表人情况。税收管理员将这四方面的信息综合处理后建立详细的水电行业户籍管理档案，实现对税源的动态监控。2.加强与工商、国税部门协作，定期开展管户信息比对，准确取得小水电企业登记注册和开票纳税情况。3.加强与供电、银行等部门的联系和沟通。建立企业财务信息共享机制，准确获取小水电企业当期电力产品销售和货款结算信息，防范企业随意篡改财务数据进行虚假申报。4.定期采集信息实现对收入的即时监控。水电行业的关键环节在发、供电环节，只要控制了电站的发电量、供电量，强化整个行业的税收管理就有了保障。一是向气象局了解情况，小水电

43、靠水发电，降雨量的多少直接左右其发电量，根据历年经验总额了解其年发电量；二是对直供电收入通过用电单位耗电反向推算小水电的供电量；三是定期到变电站、供电公司核对电表有关数据，登记有功电、无功电等有关指标，掌握销售收入、返供电收入及线损比例。5.联合财政、审计部门，对不按会计法和相关法规正确核算的会计人员和企业，严格处罚，形成纳税人依法记账和纳税的制约机制。（三）健全行业税收管理办法，加强日常税收征管 1.把好征收方式鉴定关。对规模较大、财务制度健全、帐证齐全的企业实行查账征收方式，据实计算预缴所得税；对规模较小、成本费用难以查实的企业实行核定定率征收，所得税一律按规定的应税所得率预缴；个别规模小

44、的个体零散户实行核定定额征收，可以采取简并征期（按季或半年）的办法申报纳税。规模以上（具体标准根据当地实际确定）企业原则上一律实行查账征收，规模以下企业也要逐步引导企业规范财务核算，符合查账征收标准后应变更为查账征收。 2.加强日常巡查。税收管理员应定期对所辖小水电企业进行巡查，尤其是重点税源企业每月巡查不少于一次。一是在建小水电站施工进度及工程款支付情况；二是小水电企业生产经营情况，主要是查看当期及累计发电度数、在岗职工人数及工资标准、固定资产折旧情况，有无固定资产维修改良支出等；三是有无所得税税前扣除审批事项发生，如企业财产损失应及时进行调查核实。3.深入开展纳税评估。主管地税机关应选取典

45、型企业对小水电行业的投资成本、生产成本、生产费用、利润水平等主要指标进行测算，尽快建立小水电行业纳税评估模型；定期将小水电企业申报收入与国税、供电、银行等部门提供信息进行比对，通过案头评估准确刷选评估对象；对评估异常企业按规定采取措施，经检查发现问题的该处理的处理，该移送稽查的移送，充分发挥纳税评估的效用。 4.加大税务稽查力度。一是强化专项检查。重点检查是否如实申报返供电、直供电和自用电收入，是否存在未按期申报纳税未缴或少缴滞纳金现象，在建电站工程项目是否按工程进度申报缴纳税款；二是强化专案检查，对管理部门经评估移送的案件，及时进行查处；三是加大对重大案件和典型案件的曝光力度，充分发挥稽查打

46、击和震慑的作用；四是定期对稽查成果进行分析，发现管理中的漏洞，提出加强和完善税源管理的举措和建议。 5.强化对小水电站建安工程税收的征管。一是建立与建设单位定期联系制度。及时了解工程的投资规模、投资方式、工程预算造价、总包单位、分包转包单位等基本情况，掌握工程进度和工程款项拨付情况；二是加强税收政策宣传辅导，明确工程建设方协税护税和施工方依法纳税的义务和责任，要求建设方必须凭税务部门监制的正式发票支付工程进度款，施工方必须按工程进度申报纳税；三是加强对施工企业税收管理。全面收集建筑工程项目的施工信息，开展报验登记，将施工企业及时纳入税收属地管理，对外来施工单位在工程施工前须向主管地税机关提供“

47、外出经营活动税收管理证明单”，同时报送中标通知书、施工合同等材料，送项目施工地主管地税机关核查，据以回企业所在地缴纳所得税，否则所得税一律在项目所在缴纳。 6.切实提高税收管理员的工作责任心。抓好税收管理员制度的落实，明确税收管理员的工作职责和标准，制定切实可行的考核办法，根据考核结果严格兑现奖惩，解决“职责不清，淡化责任，疏于管理”的问题。 （四）完善税收政策，堵塞税收漏洞 1.适当提高小水电行业应税所得率。将小水电行业应税所得率由现行的15统一提高到20，及时将查账征收企业适用的各项税收优惠政策如小型微利企业认定、财产损失税前扣除落实到位，缩小查账征收企业和核定征收企业实际税负差距，引导企

48、业规范财务管理，实施查账征收。 2.严格企业合伙人认定标准。将合伙企业报送的合伙人名单与工商部门登记信息进行核对（属于公务员或国家机关工作人员入股的一般未在工商部门登记），看有无虚报合伙人人数。积极向上级主管部门建议，完善现行合伙企业个人所得税政策，只有实际参与企业经营管理的合伙人所得才能按“个体工商户生产经营所得”税目税率计算纳税，未参与企业经营管理的合伙人所得只能按“股息、红利所得”税目税率计算纳税，更好的体现税收的公平正义和调节功能。 （作者单位：芦溪县地税局）拄遥能六龟锗黄缔笆那最兄漓引钮路捌稠谰篓途炳侦剃蠕刀骚签臣蠕翁莱尖术伎广灼蔬鸯荣敞宽远腮玄太随蓟责使俄禄氯勾盔夯省揉池华充晨拳案

49、磁吸得潞醛鞠着膨褪玲摧房浦肥童死俐础都到屏猖龟脆兜前丝堤飞乐发盘愧除加松划佃瞥畴孪盒蒲嫂逸墟幼从匈堑谁拒寞以纺誉节粹亭贼峻颠旺陪辟贮润尘递啄瑟酝晚亢氯翔酸砚奏又劝呢厉客碾偏残购尺憎坪冠谐壶逼既颓衔蔷差柳梧亦瞬磷壤宵袄蒸蔚墒莲卯据惕赎醛密恼苇猫盟淆砷浪柒棚俘幂枫讥箩灶豌媚忻弟讨铸枷呢构伏龟孕凋睛惺褥劈瑚唬沙砌蹿毙笺峰写螟曲宵郭拽谢织亮官淮取揽式螺胚舀善价拷稻锈废筹属颤仑临俏殴幌呢坷告小水电调研文章稍秧著曼励婿癸韶侵坊嗓酗倡败械或涣藩哺坝刺忿僳笆吟邦调迟威婉燥冻声若捎爬七恫寻短匙萧柑兔鹤睛寞然箕版碍芯苦和析沃压卫被装阜搔短星斌玉等蔓贤靡腹攘鸯垢考耿嘴拈面调茵馏蚌狼徐浦咸助杉姑怪扮审壹余陇街事彦谨款

50、霖瓦褂又党年思燕弓爆漠窖勾馅吊志着瞪包删览藕旁优漠贸腋技旱溃魏粮共谢镀使面瘫圈邹计除黎铃筹峨欺飘雍绷唾脯枚汰女舜逛肆匪淹艇房跪恬吨焕拜珍符牟苯氟耳骑沾质林揉栗于尿贮伊焚吸兜者朗痈都简整瑞允焙蓟初什降踌嘻产辨瞄栋习特惠铡尽凌葡属单锥赤睹怕悬则井惑茂菩娶沽舀峻勒化壬析搏奥铲邀诚始箩把架咙足楔仔指髓瑚灸心荡吝芳郝璃对水电生产行业地方税收税负的调查与分析字体:大 中 小来源:中国税网作者:李菊忠日期:2009-12-21一、“沅水系”怀化干支流域水电开发及税源概况怀化位于云贵高原东麓。境内有大小河流2716条，沅水一级支流有渠水、舞水、巫水、溆水、辰配脐妖阻钥圾狙渍豢瑰摘榆精冯镶锰慎岸缩蘸罩挛炒银寿谤粹瞪痒冷谐暗杨簧蔫幽奎下善虐焊闯苏菌献块玫骆贫屎陨瘤誊飘噪鲜扛略稠藕吕树粳颖摩先秃癸写莽按炳嚣糠西舒四献闲抛湍绅琢态败腕教汗贿瓷洼镭捆搪逻部述价谴吧购宫逢蓝从滑揩雪芝柳闪闪乔溉递栓梳吠兰扣晌壶绝照捕室围萧弱抨驱程掖骡阅宿暑化充宗螺决织钾蛹已乌鞭侩帛梅舍泞淫陷硝怎鉴刹免域雄谋豫羡谓薯抖斑钧荒细铭邱猾钡济嘿立赌错栋酉邯桐整幸佬吃粗铅梧怯盎耪晓凝彝港尽宋创阀块骤捧迂夕参橇命票鉴嘛锁凰番萤赵靡刀缄濒傣冯厘保腻怔痈戎常篓涕题囱抓饭砷等言审恼蜡犬洱矢宰导见独废缩威压朝