XXXX自考审计资料

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1、第七章：1、资料：ABC会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2008年度的会计报表。A 会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得了 2008年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2009年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函，发现下列异常：异 常函证编客户名询证金额回函日期回函内容情况号称（元）122甲3000002009.1.22购买 Y公司 300000元货物属实，但货款已于 2008年 12月 25日支付256乙5000002009.1.19因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2009年 1月1日退货

2、364丙6400002009.1.192008年 12 月 10 日收到 Y公司委托本公司代销的货物 640000元，尚未销售4134丁600000地址错误被退回要求：针对上述异常，指出 A 注册会计师应实施的重要审计程序。解答：对于情况 1，因甲客户已于被审计年度 12 月 25 日用支票支付，A 注册会计师应检查 12 月份与次年 1 月份 Y 公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。若对账单表明 Y 公司已于 12 月份收到款项，应提请 Y 公司借记银行存款，贷记应收账款；若于次年 1 月收到款项，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录；若 1 月份仍未收到，则应提醒 Y 公司

3、进行必要查询。对于情况 2，A 注册会计师应检查 Y 公司 2009年 1 月的入库单及存货明细账，证实所退产品是否收到。若已收到退货， A 会计师应提请被审计单位对此期后事项调整 2008年会计报表；若未收到退货，请要求 Y 公司进行必要查询。对于情况 3，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并收到丙公司的代销清单后确认主营业务收入和应收账款，Y 公司在代销产品尚未销售前就确认应收账款，违反了会计制度规定。对此，A 注册会计师应在检查 Y 公司与丙公司往来函件的基础上提请 Y 公司调整会计报表。对于情况 4，A 注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一

4、致，如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按照此地址函证，应转而检查与销售相关的文件，如销售合同，销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出；如不一致，有可能是地址出错，A 注册会计师可在确认地址正确后再次发函。2、资料：注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。客 户 名金额（元）账龄备注称A 公司300000002年B 公司500001.5 年因产品质量问题发生纠纷C公司8006个月D公司1001.5 年甲公司重要债务人，本年底交易频繁E 公司2000003年解答：注册会计师应选择 A,B,D,E

5、 公司进行函证。A 公司的账款属于金额巨大的应收账款；B 公司的账款属于有纠纷的应收账款；D 公司的账款属于关联方的应收账款；E 公司的账款属于账龄较长的应收账款。3、资料：注册会计师对 ABC公司 2008年度销售与收款循环业务进行审计。请就下列业务提出审计意见：（1）该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的 5%计提。2008年未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为 999000元。注册会计师对相关账户进行审查，应收账款总额余额为 1000000元，有 3 个明细科目，其余额分别为甲公司 800000元（借方），乙公司 400000元（借方），丙公司 200000元（贷方）

6、，坏账准备账户期末贷方余额 1000 元（期初为 0）。审计人员还发现该公司设有预收账款科目，其中“预收账款- 丁公司”账户借方余额 300000元，该金额在资产负债表中作为预收账款反映。（2）2008年 12 月 3 日，该公司销售产品给一客户，售价 9000000元，后经了解该客户财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还货款，在资产负债表日该客户财务状况尚未改善，因此，该公司未确认收入。解答：（1）年末应计提的坏账准备金额=（800000+400000+200000）*5%=75000元1若不考虑其他因素，本年度少计提坏账准备 74000元，属于差异调整，应做调整分录：借：资产减值损失

7、74000贷：坏账准备74000重分类调整：借：应收账款200000贷：预收账款200000借：应收账款300000贷：预收账款300000（2） 不确认收入是正确的，但应反映期末库存商品的减少和发出商品的增加，但这种差异对资产负债表数影响不重要。第八章：1、资料：注册会计师刘佳对 A 公司 2006年度会计报表审计。在审查固定资产业务时，发现累计折旧账户上 1 至 6 月每月计提折旧 56000元，而 7 至 12 月每月计提折旧 100000元。而相应固定资产账户没有变动，本年度内固定资产原值没有发生变动。这些情况引起了刘佳的注意。经过进一步审查，刘佳发现引起 7 至 12 月折旧费用猛增

8、的原因有两个：（1）A公司对 6 月份经营租入的 2 台固定资产计提折旧，7 至 12 月多计提 200000元（2）A公司为提前收回投资，加速设备更新，从 7 月份开始将折旧方法由使用年限法改为年数总和法，7 至 12 月多提折旧 64000元要求：试评析 A公司的业务处理。如果你是注册会计师刘佳，你将如何处理？解答：企业固定资产业务存在的问题：A 公司对经营租入的固定资产计提折旧，这是不符合企业会计制度规定的。企业会计制度规定：以经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧，只在固定资产备查簿中登记即可。公司在某一会计年度内不能随意变更折旧方法，如果确实需要变更，应当在会计报表附注中披露这一事项，

9、披露折旧方法变更的原因以及对会计报表的影响。经过以上分析，可以认为 A 公司对固定资产计提折旧业务有一定的随意性，会计处理不规范；也有可能是经过企业管理部门授意，加大折旧费用，降低盈利水平，从而少交，甚至不交所得税。注册会计师应当作出以下处理：（1）对于以经营租赁方式租入的固定资产，注册会计师应当提前 A 公司作出以下调整：借：管理费用-200000贷：累计折旧-200000或：借：以前年度损益调整-200000贷：累计折旧-200000（2）对于折旧方法的改变，注册会计师应当进一步调整其改变的原因，可以通过向有关会计人员和企业管理部门询问的方法来进行。如果认为没有必要或无充分理由改变折旧方法

10、，则应提请 A公司作以下调整：借：管理费用-64000贷：累计折旧-64000或：借：以前年度损益调整-64000贷：累计折旧-64000如果注册会计师认为企业有必要变更折旧方法，则应提请 A 公司在会计报表附注中披露。2、资料：注册会计师对 A 公司固定资产和累计折旧项目进行审计。在对固定资产实施了实地观察审计程序后，作出了以下盘点表：固定资产固定资产固定资产卡片实存价值每台单价名称明细账A6000060000540006000B9000090000100000100000C3240027000324005400D840070000700007000要求：根据注册会计师对 A 公司固定资产实

11、地观察的结果分析可能存在的问题并提出审计意见。解答：（1）A 设备账，卡相符，但实物短缺一台，经过分析，可能存在以下问题：1、A 设备已报废 1 台，但未作会计处理，固定资产卡片也未注销。查明后，应当作出相关处理，注销账，卡。2. 、保管不善，设备被盗。如果确属此因，应当作出账务处理，并追究保管人员责任。3 、设备出租，但没有计入出租固定资产账户，查明后，应当补记。（2）B 设备卡账相符，但实物多 1 台，经过分析，可能存在以下问题：1 、设备已作报废处理，卡片也已注销，但设备仍在使用2 、购入设备时未作固定资产入账，但盘点时列入固定资产。查明后，应当对照其价值和使用年限，作出相应调整2和账务

12、处理3、将经营性租赁租入的固定资产误作盘盈。查明后将设备登记在备查簿中即可（ 3）C设备账实相符，但卡片上少 1 台。经分析，可能是购入时未登记卡片，要补记卡片（ 4）D设备卡片与实物相符，但账上多出 2 台。经分析，可能是该两台设备已经出售或报废，但未作账务处理。查明后应当作出账务处理，并将其注销实地观察使审查固定资产的一个重要审计程序。实地观察时，不仅可以清点固定资产数量，验证其存在性，而且对其使用状态也可以有所了解。对实地盘点中发现的问题，要求进一步审查，作出相应处理。3、资料：注册会计师刘佳 2007年 2 月 15 日开始对 A 公司 2006年度会计报表进行审查，在审查到固定资产时

13、发现，A公司于 2006年采用新会计准则，但在固定资产核算中存在以下问题：（1）未使用固定资产没有计提折旧（2）本年的固定资产大修理费用计入了长期待摊费用账户（3）没有按规定计提固定资产减值准备要求：请分析以上事项会给报表造成什么影响？解答：（1）按照新会计准则规定，企业未使用的固定资产也应当计提折旧，企业原处理方法会使报表的资产和利润虚增（2）按照新会计准则要求，企业的固定资产修理费用应当作为期间费用处理，所以将本年的固定资产大修理费用计入了长期待摊费用账户，会使报表的资产和利润虚增（3）按照新会计准则规定，企业在会计期末应检查固定资产的价值，判断固定资产的可收回金额，如果发现其可收回金额低

14、于账面价值，则应计提减值准备。如果固定资产存在减值情况而不做减值处理，则会使报表的资产和利润虚增第九章：1、资料：注册会计师王军在观察被审计单位存货实地盘点时，发现了以下特殊项目：（1）产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单，经询问，这些属于被审计单位的已售出产品（2）公司小仓库中有 3 中布满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签，并且数额与实物相符（3）材料明细账上有一批存货记录，存货盘点表上没有，经询问，得出该批存货存放在外地要求：请问王军对这些项目应当进一步采取何种审计程序？解答：（1）查阅有关购销协议，结算凭证等，以确定该批产品的所有权。如果该批产品的销售尚未实现，应将其列入被审计单位的存货

15、中（2）向有关生产主管查询该批材料是否还能用于生产，如果不能用于生产，属于报废或毁损的材料，则不应当列入被审计单位的存货中（3）委托存放地会计师事务所盘点，或亲自派人去监盘，在存货量不大时，也可向寄存或寄售单位函证2、资料：注册会计师王立对公司存货进行审计时，发现 H公司存在以下可能会导致错误的情况：（1）所有存货都未认真盘点（2）接近资产负债表日前入库的材料采购已验收入库，但可能未进行相关会计记录（3）甲公司存放于 H 公司仓库内的某材料可能已计入 H公司存货项目中（4）存货计价方法已作变更要求：（1）注册会计师王立为证实上述情况是否真正导致错误，应当采取的最主要的实质性程序是什么？（每种情

16、况限列一种程序）（2）注册会计师王立实施的实质性程序能够实现的主要审计目的是什么？解答：情 况 序审计程序审计目标号（1）对期末存货盘点进行监盘资产实物的实际存在和实际结存量的正确性（2）对期末存货进行截止性测试验证存货期末余额的真实性和完整性（3）询问 H公司管理当局，审阅相关合同资产实物的实际存在和实文件，信函，并向甲公司进行函证际结存量的正确性（4）对存货进行计价测试，并与有关财务验证存货的估价准确性会计法规进行比较3、资料：注册会计师对 M公司 2008年 12 月产品成本中的直接材料进行审查。生产成本中材料费用支出共 37692元，其中期初在产品含材料费用 680 元。企业原材料和材

17、料成本差异账户资料如下：原材料账户期初余额 200 公斤，金额 11000元，本期购进 750 公斤，金额 41200元，本期发出 620 公斤，金额 34100元材料成本差异账户期初借方余额 162元，本期借方发生额 360 元要求：（1）计算验证该公司生产成本中直接材料费用的正确性（2）分析该公司材料核算中可能存在的问题3解答：（1）计入当月生产成本的材料费用=37692-680=37012元材料成本差异率=（162+360）/ （11000+41200）=1%发出材料应负担差异率=34100*1%=341元发出材料实际成本=34100+341=34441元本月多记材料费用=37012-3

18、4441=2571元（2）验算结果表明，计入当月生产成本中的材料费用不正确，多记 2571元。其原因可能是将库存的材料成本差异分配到本期生产成本中，应进一步查明原因，然后做相关处理4、资料：注册会计师在审计某单位 2008年会计报表时，抽查 12 月的生产成本资料，发现生产的甲产品已完工 600件，月末在产品 300件，原材料在生产时一次性投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例法分配，在产品完工 50%，甲产品生产资料如下：项目月初在产本期生产费用完工产品成月末在产品品本直接材料1600014900013800027000直接人工5800532004820010800制造费用23

19、5017112.515712.53750合计24150219312.5201912.541550审计过程中注册会计师发现以下情况：（1）生产车间建造生产线领用材料 30000元，计入直接材料成本（2）销售人员工资 5000元计入直接人工（3） 本年度 11 月出售 1 台价值 90000元的设备，该设备原为生产甲产品使用，企业一直计提折旧。预计使用 10 年，残值率 5%，采用直销法计提要求：（1）指出该单位计算的成本是否正确，验算甲产品完工产品总成本和单位成本，月末在产品总成本，列出计算过程（2）针对上述情况指出存在的问题以及处理方法解答：（1）生产车间建造生产线领用原材料 30000元应计

20、入在建工程账户，因此直接材料应减少 30000元（2）销售人员工资 5000元应计入销售费用，因此直接人工应计入 5000元（3）11 月份出售生产使用设备，12 月份应停止计提折旧。计算如下：年折旧率=（1-5%）/10=9.5%12 月多计提折旧=90000*9.5%/12=712.5元因此，经上述复核确认后本期生产费用个项目如下：直接材料=149000-30000=119000元直接工资=53200-5000=48200元制造费用=17112.5-712.5=16400元直接材料费用分摊率=（16000+119000）/ （600+300）=150甲产品完工产品直接材料=600*150=

21、90000元月末在产品直接材料=300*150=45000元直接人工分摊率=(5800+48200)/(600+300*50%)=72甲产品完工产品直接人工=600*72=43200元月末在产品直接人工=72*150=10800元制造费用分摊率=(2350+16400)/(600+300*50%)=25甲产品完工产品制造费用=600*25=15000元月末在产品制造费用=25*150=3750元甲产品完工产品成本计算单如下：项目月初在产品本期生产费用完工产品成本月末在产品直接材料160001190009000045000直接人工5800482004320010800制造费用2350164001

22、500037500合计2415018360014820059550因此，企业当月多转完工产品成本 53712.5 元，少计月末在产品成本 18000元，注册会计师应提请被审计单位进行调整。4第十章：1、资料：注册会计师周放 2008年 2 月 11 日对星火公司 2007年度会计报表进行审计，从其会计账簿，凭证，报表及有关记录中，除发现以下问题外，其他审核无误。（1）在审计实收资本时，发现 2007年该公司由于扩大规模需要，吸收了新的投资大地实业公司的投资。投资前星火公司账面如下：实收资本 50000000元，资本公积 10000000元，盈余公积 8000000元，未分配利润 2000000

23、元。协议规定：大地公司投资 14000000元，占注册资本的 20%，该公司已办理增资手续。大地公司实际投入货币资金 14000000元，已全部存入银行。该公司账务处理为：借：银行存款14000000贷：实收资本14000000（2）2006年经批准该公司出资 1000000元成立一全资子公司A公司，注册资本已到位，A公司财务处理为：借：银行存款1000000贷：实收资本A 公司1000000但周放在审计往来帐时，却发现 A公司成立后不久，根据一张转账支票存根，作如下会计处理：借：其他应付款星火公司1000000贷：银行存款1000000经查实，星火公司和 A 公司无其他往来存在。解答：注册会

24、计师审计意见如下：（1）大地公司投入的资本超过应投入的注册资本 12500000元的部分应计入资本公积，所以应调整：借：实收资本1500000贷：资本公积1500000此外，大地公司少投资 160 万元，因星火公司原有资本公积 10000000元，盈余公积 8000000元，未分配利润 2000000 元，大地公司也必须追加投资 20000000/80%*20%=500万元，因大地公司已追加 150 万元，故还应该追加 350 万元才公平。（2）从 A 公司 2 笔经济业务可以看出：星火公司的投资可能是假投资，该公司在 A 公司成立后不久收回了投资，使 A 公司成为了空壳。A 公司应尽快收回投

25、资。2、资料：A 公司 2007年度财务报表净利润为 1800万元，2008年 3 月 9 日对外公布财务报表。注册会计师李军审计 A 公司 2007年度会计报表时发现：（1）由于验资后 A 公司长期占用被投资单位 H 公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资H公司的账面价值（2）E公司是 A 公司于 2007年 1 月 1 日在国外设立的联营公司，其 2007年度会计报表反映的净利润为 3600万元。A公司占 E 公司 45%股份，对其经营和财务决策有重大影响，故采用权益法确认了该项投资收益 1620万元。E 公司 2007 年度会计报表未经任何注册会计师审计（3）A 公司拥有 K

26、 公司一项长期股权投资，账面价值 500万元，持股比例 30%。2007年 12 月 31 日，A 公司与 Y 公司签署投资转让协议，以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到 300万元，但尚未办理过户手续。A 公司以该项投资正在转让过程中为由，不再计提减值准备要求：针对上述事项，注册会计师应当提出什么建议？解答：（1）A公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲减。注册会计师应当建议 A 公司把占款和长期股权投资的冲销原渠道冲回，但需要在报表中披露关联方交易的情况（2）因为 E 公司 2007年度会计报表未经任何审计且在海外，注册会计师无法获得充分完整的审计证据证实

27、2007年度采用了权益法确认该项投资 1620万元，审计范围受到广泛限制，注册会计师应当考虑发表无法表示意见的审计报告（3）由于尚未办理产权转让手续，不知道股权转让是否完成。注册会计师应当项目金额项目金额追加审计程序，以查明 A 公司长期股权企业银行存款账面余额67875开户银行对账单金额64500是否完成转让。如果已完成转让，应当加：银行已收，企业未收7250加：企业已收，银行未收9000建议 A 公司处置该长期股权投资；若没减：银行已付，企业未付1125减：企业已付，银行未付1200有完成，应建议 A公司计提相应减值准减：企业记账差错数1700备。调节后存款余额72300调节后存款余额72

28、300第十一章：1、资料：2009年 1 月 10 日上午 8 时，注册会计师张伟，李红参加了对 A 公司库存现金的盘点工作，其清查结果如下：（1）实点库存现金情况如下：100 元人民币 32 张，50 元币 23 张，10 元币 45 张，5 元币 96 张，2 元币 120 张，1 元币 160 张，角币及分币 96.2 元（2）查明截止当年 1 月 8 日的库存现金日记账账面余额为 6270.4 元（3）查出 1 月 9 日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额 700元（4）查出 1 月 9 日已经办理款付手续尚未入账的付款凭证金额 424元（5）查出 2008年 12 月 20 日出

29、纳员以白条借给某职工 500元（6）银行核定该公司库存现金限额为 5000元，2008年 12 月 31 日资产负债表中库存现金一项列报的金额为 6901.4 元（7）经核实 1 月 1 日至 9 日的收付款凭证和现金日记账，获知 1 日至 9 日的现金收入为 5628元，现金支出数为 5983 元，正确无误5要求：（1）根据清点结果编制库存现金盘点表（2）指出现金管理中存在的问题，提出改进意见解答：（1）库存现金盘点表项目金额备注一、盘点日账面库存余额6270.41盘点日未入账传票收入金额7002盘点日未入账传票支出金额4243盘点日账面应有余额6546.44=1+2-3二、盘点日实有库存现

30、金数额5776.25盘点日应有与实有差异770.26=4-5三、差异原因分析770.27其中：1、白条抵库数5002、短缺数270.2四、追溯调整报表日和审计日库存现金付出总额59838报表日和审计日库存现金收入总额56289报表日库存现金应有金额6901.410=5+7+8-9报表日账面应存数6901.411五、报表日应存数与实存数的差异011-10建议：（1）现金账实不符，短缺 270.2 元，应查明原因（2）白条抵库。出纳员以白条借给某职工 500元，应及时收回交库（3）库存现金超限额。超出限额 6901.4-5000=1901.4元，应及时送存银行2、资料：注册会计师在对某企业银行存款

31、进行审计时，发现以下情况：12 月 31 日银行存款日记账余额 67875元，开户银行送来的对账单中银行存款余额 64500元，经查实，发现以下未达账项：（1）12 月 31 日委托银行收款 7250元，银行已入账，企业尚未入账（2）12 月 29 日企业开出转账支票一张，记 1200元，企业已入账，银行未入账（3）12 月 30 日银行代付企业电费 1125元，银行已入账，企业未入账（4）12 月 30 日企业收到外单位的转账支票一张 9000元，企业已入账，银行未入账要求：（1）编制银行存款余额调节表表（2）假定银行对账单所列企业银行存款无误，试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误金额是

32、多少？属于什么性质的错误？12 月 31 日银行存款日记账账面的正确金额是多少？解答：银行存款余额调节表假设银行对账单所列企业银行存款项目正确，则记账差错 1700元，属企业多记收入或少计支出，12 月 31 日企业银行存款日记账账面余额为 67875-1700=66175元。第十二章：1、资料：注册会计师李刚于 2007年 3 月 20 日完成了对 A 股份有限公司 2006年度财务报表的审计，在复核审计工作底稿时，发现下列情况：（1）应收账款项目无法函证，也无法实施其他替代审计程序（2）存货计价方法由后进先出法改为先进先出法，已在附注中说明（3）自 2007年 1 月起，股市大幅度下跌，A

33、 公司如果在 3 月 20 日将短期股票投资转让，将导致大约 300 万元的损失要求：针对上述情况，请指出李刚应发表何种审计意见，并说明理由。解答：（1）保留意见的审计报告。应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序，这样使得注册会计师审计范围受到局限，无法取得应收账款真实完整的资料，注册会计师无法对此发表审计意见（2）标志审计报告。被审计单位如果改变了会计处理方法，而这种改变使得被审计单位提供的会计信息更加相关，可靠，并且在报表附注中做了说明，这种改变是合理的（3）带强调事项的无保留意见的审计报告。被审计单位所持股票如果在 3 月 20 日出售将导致 300 万元的损失，属于重大不

34、确定事项，所以注册会计师应当在不改变原有审计意见的前提下，在审计意见段之后增加强调事项段对此进行说明2、注册会计师王磊在审计 M公司 2006年度资产负债表时，发现该公司反映的预付账款项目为借方余额 400 万元，其中：预付账款A 公司 15 万元，B 公司-20 万元。其中 A 公司的 15 万元是 2006年 3 月为采购产品所付，事后获悉该产品已经停产。坏账准备计提 20%。要求：针对上述问题，王磊应做何种审计意见？若需要调整建议，请列示调整分录。审计调整分录均不考虑税费，损益的影响。6解答：（1）对已无望再收到货物的预付账款，应提请 M公司作如下调整分录：借：其他应收款A公司15贷：预

35、付账款A公司15（2）对预付账款的贷方明细账余额，应提前 M公司作如下调整分录：借：预付账款B 公司 20贷：应付账款B公司20（3）按照 M公司计提坏账准备的会计政策做如下调整分录：借：资产减值损失3 （15*20%）贷：坏账准备33、资料：注册会计师李阳在审计 M公司 2007年度会计报表，于 2008年 3 月 20 日完成审计工作，M公司于 2008年 3 月25 日对外发布了 2007年度审计报告。注册会计师确定 M公司 2007年度财务报表层次的重要性水平为 220 万元，并分配至各财务报表项目，其中应收账款项目的重要性水平是 20 万元。经审计，注册会计师发现 M公司存在以下事项

36、：M公司原采用应收账款余额百分比法计算坏账，坏账准备按应收账款余额的 10%计提。为更合理核实坏账，公司董事会决定从 2007年度采用账龄分析法核算：账龄 1 年以内的，按其余额的 10%计提；账龄 1 至 2 年的，按其余额的 20%计提；账龄 2 至 3 年的，按其余额的 40%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。M公司尚未按照董事会决定核算坏账，其 2007年年末未经审计的应收账款账面余额为借方余额 15000万元，坏账准备余额为贷方 1800万元。M公司 2007年度应收账款账龄资料账龄1 年以内1至2年2 至 33 年以上合计年年末账面余额800020003000200

37、015000（万元）要求：（1）针对审计发现的上述现象，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师应分别提出何种审计意见, 若需提出调整建议，请列示审计调整分录（2）针对审计发现的上述现象，假定 M公司拒绝注册会计师按照要求（1）提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应发表何种审计意见。解答：（1）M公司存在的事项（1）属于会计估计变更，按照企业会计准则中会计估计变更及会计差错更正的规定，采用未来适用法，注册会计师应提前 M公司作如下调整分录，并在报表附注中列明会计估计变更的内容和理由。会计估计变更的影响数：2007年 12 月 31 日与应收账款相关的坏账准备余额应为 4000万元（8000*10%+2000*20%+3000*40%+2000*80%），扣除原余额 1800万元后，应补提 2200万元，故作以下调整分录：借：资产减值损失2200贷：坏账准备2200注册会计师应当发表否定意见的审计报告。由于注册会计师确定的应收账款的重要性水平是 20 万元，而注册会计师发现的错报为 2200万元，属于重大错报，如果被审计单位拒绝调整，必将影响财务报表的公允性7