审计案例实训三报告

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1、实 验（实训）报 告项 目 名 称 实训三 所属课程名称 审计案例与分析 项 目 类 型 综合型 实验(实训)日期 2009.11.18 班 级 07会计1 学 号 0701100131 姓 名 褚怡梦 指导教师 孙玉琴 浙江财经学院教务处制一、实验（实训）概述：【目的】二、实验（实训）内容：【项目内容及结论分析】实训三 了解采购与付款循环的内部控制并评价控制风险一、实训目的：了解采购与付款循环的内部控制。二、案例内容Y股份有限公司（以下简称Y公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于20

2、05年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：（1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；（2）检查内部控制生成的文件和记录。C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：（1） 在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；（2） 选择2005年1月1日至2005年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间；（3） 在控制测试的基础上，形成对Y公司2005年度内部控制有效性的最终评价。资料二：C和D注册会计

3、师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：（1） 采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。（2） 应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发

4、票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。（3） 销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。（4）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料三：C注册会计师负责对购货与付款循环

5、的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，Y公司已将运费计入该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中

6、找到了上述100000元运费的记录。（2）原材料明细账显示，Y公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70 000元（不含增值税）。 C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元（不含增值税），但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为1。资料四：D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1） D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至3079号，购货单位均

7、为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。（2） W公司是Y公司2005年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500 000元。在收到W公司于7月5日预付的100 000元后，Y公司以每件117元的价格（含增值税）分别于7月10日和12日向W公司发出3 500件和1 800件产品，并于7月30日收到剩余款项。D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。

8、（3）D注册会计师从Y公司主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。要求：（1）针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控

9、制。 除了上述两种之外，还有两种程序可以了解相关内部控制：1.观察被审单位的业务活动和运行情况；2.选择代表性的交易和事项进行测试（2）针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。第一句不妥当：对内部控制进行测试有两个条件：1.准备信赖2.能省时间。只有在信赖内部控制减少的实质性工作量大于控制测试工作量的时候才进行控制测试，没有这个前提就进行控制测试是不妥的。第二句：确定的时间安排不全面，可在次年年初时把12月份作补测。第三句：操作不对，一般情况下对控制的评价应该有3次，对了解内部控制进行初步评价，在控制

10、测试时形成进一步评价，在实质性测试后形成最终评价。改进建议：1.建议在成本核算后再进行控制测试；2.在实质性测试后在形成最终评价。（3）针对资料二第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（1）请购单的审核不应该由采购人员审核，应该由对预算负责的主管审核或购买原材料的由生产计划科审核；材料的验收不能由采购人员验收，应该由专门的验收人员验收，验收后应形成验收单，而不应由入库单代替。（2）应付凭单部门还应核对验收单；月末核对入库单和采购单不合理，将会造成难以及时发现问题。(3)原材料入库数

11、量和采购成本应该由会计部门做，不应由应付凭单部门做；这一操作会导致企业信用额度失控，应该限定经理F的审定权限。（4）收入明细账和应收账款应该由不同的人登记。（4）针对资料二第（1）至第（4）项，请指出哪一项与已发生的购货业务均已记录这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。第（2）项与已发生的购货业务均已记录这一控制目标相关1.检查订货单连续编号的完整性2.检查验收单连续编号的完整性3.检查卖方发票连续编号的完整性（5）针对资料三第（1）和第（2）项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。与存货和应付账款的完整性和估价分摊相关（6）针对资料三第（1）和第（2）项、资料四

12、第（1）至第（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。资料三（1）没有有效执行相关的内部控制，因为没有及时把运费暂估入帐。资料三（2）有效执行了相关的内部控制，因为它的误差在允许的范围内。资料四（1）内部控制不善，因为发票的填制日期晚于发货日期，存在发票开据不及时的问题，建议及时开票。资料四（2）117*3500+117*1800500000，赊销额度超过信用额度，也没有经过经理F的批准。即原有内控未得到执行。资料四（3）没有有效执行按实际发货顺序填发货单的要求，建议按发货时间的顺序填发货单。三、指导教师评语及成绩：评语：成绩： 指导教师签名： 批阅日期：6 / 6文档可自由编辑打印