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1、企业资产减值准则对盈余管理的影响分析文/刘旻虹摘 要 ：资产减值的计提是为了真实反映资产的价值，保证会计信息的可靠性和真实性。为了缩小企业利润操纵的空间，严格限制利用资产减值准则进行盈余管理的相关行为，财政部 2006 年 2 月 15 日发 布了企业会计准则第 8 号资产减值准则，新资产减值准则对企业盈余管理产生很大的影响。本文 首先阐释了资产减值和盈余管理相关概念，研究了二者之间的关系 ；分析了资产减值准则对盈余管理的 影响，最后提出关于加强盈余管理的建议。关键词 ：资产减值准则 ；盈余管理 ；影响分析一、引言对盈余管理的研究开始于 20 世纪 70 年代的美国，盈余管理在西方理论界已经有
2、了二十多年的研究历史，并逐 渐形成了一个专门的领域。在我国随着市场经济的发展以 及资本市场的日臻完善，企业的盈余管理问题日益突出。 由于会计准则具备一定的弹性，会计信息提供者为追求利 益最大化，会选择对自身有利的会计政策，从而导致盈余 管理的出现，而它的负面作用也逐渐成为会计信息失真的 重要原因之一。资产减值的计提是为了真实反映资产的价值，保证会 计信息的可靠性和真实性。然而实务中基于企业经营的需 要，资产减值准则具有双重性 ：一方面它会沦为盈余管理 的工具，另一方面它能真实反映公司的资产和经营状况。 在我国，目前企业盈余管理的一个主要手段是资产减值的 计提与转回。的选择 ；第二，管理层进行盈
3、余管理都有其特定的目的 ；第三，盈余管理的对象都是企业的对外财务报告 ；第四， 盈余管理结果并不增加或减少企业实际的盈利，它影响的 只是会计数据，而不是企业的实际盈余。三、资产减值与盈余管理之间的关系会计学上，资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利 益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么资产就不能 再予以确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将 不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果 会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，资产减值的确认 实质上是对资产价值的再确认。资产减值会计准则与盈余管理既是制约与反制约关 系，也有利用与反利用
4、的关系。它们的发展是一个动态博 弈的过程，博弈的双方是准则的制定者和执行者。一定程 度上来讲，会计准则实际上是国家从保护投资者、债权 人、社会公众等利益相关者的利益出发，与企业之间达成 的一种“协议”。在这个协议中准则的制定部门是其坚定 的拥护者，它们通过相关规定对执行者的盈余管理行为 作出约束 ；而企业管理当局从自身利益出发，经常在遵守 与破坏“协议”的损益中进行权衡，在利益最大化的驱使 下，经常会破坏协议规则，进行盈余操纵，因此形成一种 博弈关系。在博弈的进程中，使资产减值准则得以不断完 善。我国资产减值与盈余管理之间也存在着这种相互制约 的关系。从 1998 年股份制试点企业会计制度的颁
5、布 到 1999 年财政部将资产减值准备范围扩大到全体企业以 及 2000 年的计提八项减值准备。这期间盈余管理的手段二、资产减值与盈余管理的概念资产减值，也称为资产减损，是因外部因素、内部使用方式或适用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致 资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济 利益低于其现有的账面价值。其本质是资产的现时经济利 益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。根据我国企业会计准则的定义，资产减值即资产的可收回金额 低于其账面价值。这里所说的资产，除了特别规定外，包 括单项资产和资产组。对于盈余管理，学者的观点都不一致，但是核心是一 致的，主要有四个共同点 ：第一，都
6、确认盈余管理的主体 是企业管理当局、企业的董事会、总经理等，企业管理当 局具有信息优势，可以利用信息的不对称来进行会计政策5Aug.2014Contemporary Accounting实务园地呈现出多元化的趋势，除传统的虚增利润的方法外，企业开始采用各种的手段，利用资产减值准则进行盈余管理。 针对企业对资产减值准备的随意计提与冲回，财政部于 2006 年在原资产减值的基础上单独颁布了企业会计准则 第 8 号资产减值，该准则对企业长期资产的资产减 值准备的计提做出了明确规定，进一步完善了我国的资产 减值政策，而资产减值与盈余管理之间的博弈进入了新的 阶段。我国新企业制度下仍充斥着一些综合素质较
7、差的职业经理人，大多数企业从政治目标而非企业经营管理的需求出发 选拔职业经理人，导致在这种目标下选出的经理人职业素 质很难保证，容易造成人力资源的配置不合理，需要改革 传统的经营者管理体制，实行经理人的职业化认证，建立 公开竞争的人才市场。（二）完善公司治理结构 我国企业中的盈余管理多是一种机会主义行为，而不是从企业的长远利益的考虑。当前我国企业股权结构不合 理，普遍存在一股独大的局面。完善企业治理结构，加强 会计核算，对遏制企业盈余管理尤为重要。从西方引入的 独立董事制度对企业发展有着长远影响，要进一步加强独 立董事的独立性，保证其充分发挥作用。强化董事会职 能，继续推进独立董事制度的建设和
8、完善，在资本市场不 完善和职业经理人才能较弱的情况下，加大董事会的职能 对完善公司内部治理机构而言有重要作用。（三）加强证券市场机制的建设 要加强证券市场透明度建设，改进证券市场的相关制度，加强证券监管部门的监管。严格监管措施会限制职业 判断，甚至影响市场效率。企业的盈余管理问题要通过不 断加强“证券市场透明度”来得以解决。企业进行盈余管 理的目的之一是为了应付证券监管机构的相关法规制度， 如配股、终止上市等，为解决这一问题需要对相关法规制 度加以修改和完善，推进监管制度的市场化改革进程，弱 化企业盈余管理的动机。利用资产减值进行盈余操纵多是 在管理层授意之下，因此也需要提高管理层的诚信水平，
9、 做到有所为有所不为。四、资产减值准则对盈余管理的影响（一）扩大了资产减值准备的计提范围原有准则在计提范围上较为局限，缺乏相关规定，新 准则对资产减值做出了详细的规定，资产减值的范围进一 步明确和扩大，对于固定资产、无形资产和长期股权投资 等都可以计提，几乎包括了所有资产项目，有利于全面反 映企业的经营状况和资产状况，将不能产生收益的资产予 以剔除，降低了企业风险，有效防止了通过资产减值操纵 利润，进行盈余管理。（二）资产减值的确认时点和标准进一步明确原企 业会计准 则的规 定，对于 确认时 点和标 准不明 确，使企业间不具有可比性，导致会计信息缺乏真实性与 可靠性。新资产减值准则规定 ：企业
10、应当在资产负债表日 判断资产是否存在可能发生减值的迹象，在存在可能发生 减值迹象的情况下，才需对资产进行减值测试，计算其可 收回金额。但对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不 确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进 行减值测试。（三）对资产减值损失的转回做出了明确规定 原准则规定，在资产减值损失的确定上，已经计提减值损失的资产，如果资产价值恢复，则资产减值损失可以 转回。这在很大程度上为企业利用资产减值进行盈余管理 提供了条件。新资产减值准则规定，资产减值损失一经确 认，不得转回。这是新资产减值准则对盈余管理最大的影 响，进一步规范了企业盈余管理的措施，缩小了企业盈余 管理的空间，
11、会计信息质量进一步提升，满足了会计核算 和财务管理的要求。（四）增加对商誉计提减值的规定 原准则中对企业合并形成的商誉，不涉及资产的减值问题。新准则对于企业合并所形成的商誉，应进行一次减 值测试，不再摊销，商誉必须与相关资产组结合，进行相 关的减值测试，通过资产组计提减值准备。并且商誉减值 准备一经计提，以后会计期间不得转回。六、小结资产减值的计提和转回一直是企业进行盈余管理的主要手段，新资产减值准则的颁布，从理论和实务上有效地 遏制了企业利用资产减值进行利润操纵和盈余管理。新的企业会计准则第 8 号资产减值加强了资产减值确 认与计量工作的指导性和可操作性，但鉴于我国经济体制 改革的发展和企业
12、经济活动日趋复杂的形势，完善资产减 值准则和加强监督控制工作仍然任重道远。参考文献：1 郭均英，赵钰婷 . 资产减值准则对盈余管理的影响来自中国上 市公司的经验证据 J. 经济评论，2008（06）.2 余志虎，马伟丽 . 资产减值准则对盈余管理的影响 J. 会计之友 （下旬刊），2009（01）.3 张小燕 . 资产减值准则对盈余管理的影响及对策 J. 国际商务财 会，2010（05）.4 张潇汀 . 资产减值“不可转回”对盈余管理的影响分析 J. 会计之 友，2011（04）.5 周筠 . 论资产减值准则变动对我国上市公司盈余管理的影响 J. 现 代商贸工业，2011（01）.6 郭惟佳
13、. 新资产减值准则对盈余管理影响的实证研究基于房地 产业沪、深 A 股上市公司的经验数据 J. 会计之友（上旬刊），2010（09）.作者单位 ：国网福建福清市供电有限公司五、加强资产减值与盈余管理的建议（一）提高会计人员以及管理人员的素质由于资产减值准则具有一定的主观性，这就要求会计 人员不但要具有较高的专业知识、综合分析和职业判断的 能力，也要求会计人员要自觉遵守会计从业道德，注重对 会计人员的诚信教育，从而确保会计信息质量。当前我国 会计从业人员总体专业水平不高，有关部门要加大专业继 续教育，以提高会计人员的从业水平。在公开竞争的环 境下选拔出的管理层具有高素质，更有利于企业的发展。6当代会计2014.08
企业资产减值准则对盈余管理的影响分析
