高校预算执行和决算审计

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1、华东理工大学华东理工大学 张爱民张爱民 张爱民张爱民:简介简介l会计学教授会计学教授l职业资质职业资质:注册会计师，注册评估师，注册房地产估价师注册会计师，注册评估师，注册房地产估价师(非执业非执业)l任职于华东理工大学任职于华东理工大学1989年至今年至今高校预算执行与决算审计高校预算执行与决算审计，是指审计机关对财政部，是指审计机关对财政部门具体组织预算执行情况的真实、合法门具体组织预算执行情况的真实、合法和效益进行的审计监督。（各级预算由和效益进行的审计监督。（各级预算由本级政府组织执行，具体工作由政府财本级政府组织执行，具体工作由政府财政部门负责。也就是说，财政部门担负政部门负责。也就

2、是说，财政部门担负着具体组织预算执行的任务。着具体组织预算执行的任务。 ）是指由高校内部是指由高校内部审计机构依法独立对预算执行与决算的审计机构依法独立对预算执行与决算的真实性、合法性、效益性进行的审查和真实性、合法性、效益性进行的审查和评价活动。评价活动。 是学校根据事业发展计划和任务编是学校根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划，它由收入预算制的年度财务收支计划，它由收入预算和支出预算两部分组成。和支出预算两部分组成。体现学校经费来源的多元性，体现学校经费来源的多元性，反映学校依法多渠道筹集经费的能力和反映学校依法多渠道筹集经费的能力和经费来源结构；经费来源结构；反映学校的规模、发展

3、速度和反映学校的规模、发展速度和发展方向。发展方向。l1、部门预算、部门预算l2、校级财政预算、校级财政预算l3、校内各级预算、校内各级预算学校预算分三个层次学校预算分三个层次（即中央部门预算），指预算年度内（即中央部门预算），指预算年度内学校（包括校级和所属各级）在从事教学、科研和学校（包括校级和所属各级）在从事教学、科研和其他一切活动中的全部资金收支计划。其他一切活动中的全部资金收支计划。 是教育部和财政部核定学校预算的基础。是教育部和财政部核定学校预算的基础。 是以教育部下达的预算控制数为基础编是以教育部下达的预算控制数为基础编制的。制的。 包括财政拨款收入、事业收入和其包括财政拨款收入

4、、事业收入和其他收入。他收入。包括基本支出和项目支出。包括基本支出和项目支出。l 部门预算是根据财政科目要求编制的，不够细化，部门预算是根据财政科目要求编制的，不够细化，与学校核算和管理实际差距较大，可操作性不强与学校核算和管理实际差距较大，可操作性不强 第一层次第一层次：部门预算部门预算第二层次：校级财政预算第二层次：校级财政预算l 校级预算，指预算年度内学校能够统筹掌握、校级预算，指预算年度内学校能够统筹掌握、支配和安排的资金收支计划。支配和安排的资金收支计划。l 收入方面包括教育经费拨款、教育事业收入、收入方面包括教育经费拨款、教育事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、投资收益、上级

5、补助收入、附属单位上缴收入、投资收益、利息收入等；利息收入等；l 支出方面指由校级财务统筹安排的各项支出。支出方面指由校级财务统筹安排的各项支出。l 学校党政联席会是校级预算的决策机构。校级学校党政联席会是校级预算的决策机构。校级预算每年编制一次，调整一次，年初编制校级预算每年编制一次，调整一次，年初编制校级预算，年底编制校级调整预算。预算，年底编制校级调整预算。第三层次：校内各级预算第三层次：校内各级预算l学校所属各级预算，它包括两个方面：学校所属各级预算，它包括两个方面：l一是学校所属各级事业单位（各学院、一是学校所属各级事业单位（各学院、各部门）的预算；各部门）的预算；l二是具有指定用途

6、项目资金的收支计划，二是具有指定用途项目资金的收支计划，如科研项目经费、捐赠收入等。如科研项目经费、捐赠收入等。l这些预算是校级预算的明细部份。这些预算是校级预算的明细部份。 ，是指高校根据年度预算执行的，是指高校根据年度预算执行的结果而编制的年度财务决算报告，包结果而编制的年度财务决算报告，包括决算报表和决算情况说明书。括决算报表和决算情况说明书。是反映学校年度财务状况、是反映学校年度财务状况、年度收支情况和事业发展状况的书面年度收支情况和事业发展状况的书面总结文件。总结文件。决算：决算：2层任务层任务l 1、l 期末高校决算工作，首先必须按照期末高校决算工作，首先必须按照高等学校高等学校会

7、计制度会计制度的相关要求，按照会计程序进行结的相关要求，按照会计程序进行结账的账务处理、编制相关财务报表。账的账务处理、编制相关财务报表。l 2、l 由于高等学校内部存在着三个层次的预算，预由于高等学校内部存在着三个层次的预算，预算的调整、决算等工作是财务管理行为，不同算的调整、决算等工作是财务管理行为，不同于会计核算。于会计核算。：l 中华人民共和国审计法（中华人民共和国审计法（1994年年8月月31日，日，2006年年审计法：直接相关的条文审计法：直接相关的条文审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支

8、情况，进行审计监督。执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。l 地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果情况进行审计监

9、督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。报告。国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告。审计工作报告应当重点报告对预算执行的审计情况。告。审计工作报告应当重点报告对预算执行的审计情况。审计法：直接相关的条文审计法：直接相关的条文审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。和决算以及其他财

10、政收支情况，进行审计监督。审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。l 地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。向本级人民政府和上一级审计机关提出

11、审计结果报告。l 国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告。审计工作报告员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告。审计工作报告应当重点报告对预算执行的审计情况。应当重点报告对预算执行的审计情况。审计法：与内审的关系审计法：与内审的关系l 审计法审计法：针对政府审计。内部审计不同于政府审计：针对政府审计。内部审计不同于政府审计l 审计法审计法“第二十九条第二十九条；其内部审计工作应当接受审计；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。机关的业务

12、指导和监督。”l 一、一、“：l 审计法提出了内部审计制度的必要性。审计法提出了内部审计制度的必要性。l 1995年年7月月14日颁发的审计署令第日颁发的审计署令第1号号审计署关于审计署关于内部审计工作的规定内部审计工作的规定催生了我国内部审计制度。催生了我国内部审计制度。l （1）第一条：）第一条：“根据根据中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法，为了建立健全内部审计制度，加强内部审计工作，为了建立健全内部审计制度，加强内部审计工作，制定本规定。制定本规定。” l （2）第二条：）第二条：“内部审计是部门、单位实施内部内部审计是部门、单位实施内部监督，依法检查会计帐目及其相关资产，监督监督

13、，依法检查会计帐目及其相关资产，监督真实、合法、效益的活动。真实、合法、效益的活动。”内部审计：审计对象内部审计：审计对象l 审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定第七条第七条:“内部审计内部审计机构对本单位及所属单位的下列事项进行审计：机构对本单位及所属单位的下列事项进行审计： l （1）l （2）财政、财务收支及其有关的经济活动）财政、财务收支及其有关的经济活动 l （3）经济效益）经济效益 l （4）内部控制制度）内部控制制度 l （5）经济责任）经济责任l （6）建设项目预（概）算、决算）建设项目预（概）算、决算l （7）国家财经法规和部门、单位规章制度的执行）国家财

14、经法规和部门、单位规章制度的执行l （8）其他审计事项。）其他审计事项。 l1996年年4月月5日国家教育委员会令日国家教育委员会令教育系教育系统内部审计工作规定统内部审计工作规定( 1996第第24号号)，l依据：审计法依据：审计法l 审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定l宗旨：重新规划了教育系统内部审计制度宗旨：重新规划了教育系统内部审计制度l第十七条规定了内部审计机构的审计任务第十七条规定了内部审计机构的审计任务教育系统内部审计机构：任务教育系统内部审计机构：任务l 第十七条：第十七条：“教育系统内部审计机构对本部门、本单位和所属单位的下列事教育系统内部审计机构对本部

15、门、本单位和所属单位的下列事项进行审计：项进行审计：l （1）l （2）l （3）与财务收支有关的经济活动；（）与财务收支有关的经济活动；（4）国有资产的管理和使用；（）国有资产的管理和使用；（5）企）企业单位、校办产业的资产、负债和损益；业单位、校办产业的资产、负债和损益；l （6）基建、维修工程的概算和预决算；（）基建、维修工程的概算和预决算；（7）办学效益，经济效益；）办学效益，经济效益；l （8）国家财经法规和上级部门、本部门、本单位财经规章制度的执行；）国家财经法规和上级部门、本部门、本单位财经规章制度的执行；l （9）内部控制制度的建立和执行；（）内部控制制度的建立和执行；（10）

16、所属企事业单位法定代表人和主）所属企事业单位法定代表人和主要负责人的经济责任；（要负责人的经济责任；（11）本部门、本单位负责人和上级审计机关及上级）本部门、本单位负责人和上级审计机关及上级内部审计机构交办的其他审计事项。内部审计机构交办的其他审计事项。l 教育系统内部审计机构十一条任务，其中第一条就是教育系统内部审计机构十一条任务，其中第一条就是“财务计划或单位预算财务计划或单位预算的执行和决算的执行和决算”。l 因此因此l 国家教委组织制定了国家教委组织制定了教育系统内部审计准则教育系统内部审计准则等等11个教育系统内部审计规范个教育系统内部审计规范l 目的：完成教育系统内部审计的十一个任

17、务，实现目的：完成教育系统内部审计的十一个任务，实现教育审计工作法制化、制度化、规范化，保证教育教育审计工作法制化、制度化、规范化，保证教育审计工作质量，审计工作质量，l 第一项：第一项：“教育系统内部审计准则教育系统内部审计准则”，是基本准则。，是基本准则。l 第二项：第二项：“高等学校财务收支审计实施办法高等学校财务收支审计实施办法”，l 第三项：第三项：“”。 内部审计实务指南第内部审计实务指南第4号号高校内部审计高校内部审计l内部审计实务指南第内部审计实务指南第4号号高校内部审计高校内部审计l文文 号：中内协发号：中内协发200919号号l发布者：中国内部审计协会发布者：中国内部审计协

18、会l时时 间：间：2009年年7月月7日日l起草者：中国内部审计协会教育审计工作委起草者：中国内部审计协会教育审计工作委员会（中国教育审计协会）员会（中国教育审计协会） l 资资 料：料：教育内部审计规范教育内部审计规范人民教育出人民教育出版社版社2010年年3月出版月出版l政府财政预算执行情况审计是高校预算执行政府财政预算执行情况审计是高校预算执行审计的源头。审计的源头。l高校预算执行审计是政府财政预算执行审计高校预算执行审计是政府财政预算执行审计的延伸。的延伸。的事业单位，必须接受和开展预算执行审计。的事业单位，必须接受和开展预算执行审计。l因此，因此，财政审计监督制度财政审计监督制度l从

19、从1995 年开始年开始l针对：财政综合预算，针对：财政综合预算，l“同级审同级审”和和“上审下上审下”相结合相结合l“同级审同级审” ：对财政部门组织预算情况：对财政部门组织预算情况l“上审下上审下”：各部门具体的具体预算执行情：各部门具体的具体预算执行情况况政府预算的管理责任政府预算的管理责任l 政府各部门预算是在本部门核心领导层的领导下编政府各部门预算是在本部门核心领导层的领导下编制和执行的，因此各部门的核心领导层对本部门预制和执行的，因此各部门的核心领导层对本部门预算的合法合规性负责，由此也就构成了被审计单位算的合法合规性负责，由此也就构成了被审计单位领导层首先的和基本的管理责任领导层

20、首先的和基本的管理责任 。l 其管理责任包括：其管理责任包括：l （1）在被审计单位领导层的监督下，按照国家的）在被审计单位领导层的监督下，按照国家的规定编制预算和执行预算规定编制预算和执行预算 。l （2）建立和健全内部控制制度）建立和健全内部控制制度 l （3）保护国家资产的安全和完整）保护国家资产的安全和完整l （4）保证提交给审计机关的各种资料真实、合法）保证提交给审计机关的各种资料真实、合法和完整和完整 政府预算执行审计的总体目标政府预算执行审计的总体目标l总体目标应该是对政府部门预算总体目标应该是对政府部门预算执行、决算以及其他财政收支情执行、决算以及其他财政收支情况、对是否存在重

21、大错误的情况况、对是否存在重大错误的情况以合理的保证程度提出审计意见、以合理的保证程度提出审计意见、做出审计结论做出审计结论 。我国政府预算执行审计报告的内容分析我国政府预算执行审计报告的内容分析l清华大学郝振平教授的研究清华大学郝振平教授的研究l研究对象：审计署政府部门年度预算执行研究对象：审计署政府部门年度预算执行审计结果公告，审计结果公告，2004 年第年第5 号、第号、第6 号、号、第第7 号、号、2005 年第年第3 号、号、2006 年第年第5 号、号、2007 年第年第6 号和号和2008 年第年第7 号。号。政府预算执行审计：举例政府预算执行审计：举例l l 根据根据中华人民共

22、和国审计法中华人民共和国审计法的规定，的规定，2005年年11月至月至2006年年2月，审计署对教育部月，审计署对教育部2005年度预算执年度预算执行情况进行了审计，并延伸审计了北京行情况进行了审计，并延伸审计了北京XX大学、教育大学、教育部考试中心等部考试中心等15家下属单位。家下属单位。l l l l 根据根据中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法的规定，的规定，2005年年11月至月至2006年年2月，月，审计署对教育部审计署对教育部2005年度预算执行情况进行了审计，并延伸审计了北京年度预算执行情况进行了审计，并延伸审计了北京XX大学、教育部考试中心等大学、教育部考试中心等15家下属

23、单位。家下属单位。l 教育部为中央财政一级预算单位，部门预算由部本级和教育部为中央财政一级预算单位，部门预算由部本级和103个二级个二级预算单位及项目执行单位的预算组成。预算单位及项目执行单位的预算组成。l 审计结果表明，教育部审计结果表明，教育部2005年预算收支基本符合国家有关预算和财年预算收支基本符合国家有关预算和财经法规的规定。部本级内部控制制度比较健全，财务管理工作较好；所经法规的规定。部本级内部控制制度比较健全，财务管理工作较好；所属二级单位能够按照主管部门批复的预算组织实施；对上年度审计提出属二级单位能够按照主管部门批复的预算组织实施；对上年度审计提出的意见能够积极落实整改；进一

24、步强化了对所属高等学校的财务管理，的意见能够积极落实整改；进一步强化了对所属高等学校的财务管理，建立了高等学校科研经费、银行贷款等监管制度。但审计也发现一些需建立了高等学校科研经费、银行贷款等监管制度。但审计也发现一些需要加以纠正和改进的问题。要加以纠正和改进的问题。l （一）预算（一）预算47.69亿元年初未细化到具体单位和项目。亿元年初未细化到具体单位和项目。l 教育部教育部2005年度预算中，年初未落实到具体单位和项目的资金年度预算中，年初未落实到具体单位和项目的资金47.69亿元，亿元，其中其中“行动计划行动计划”专项预算专项预算25.92亿元，小学、中学和高校修购专项预算亿元，小学、

25、中学和高校修购专项预算12.6 亿元，宣传文化发展专项预算亿元，宣传文化发展专项预算1.82亿元，购房补贴经费预算亿元，购房补贴经费预算7.35亿元。上述亿元。上述做法，不符合全国人大常委会做法，不符合全国人大常委会关于加强中央预算审查监督的决定关于加强中央预算审查监督的决定关于关于“严格按预算支出的原则，细化预算和提前编制预算严格按预算支出的原则，细化预算和提前编制预算”的规定。的规定。l （二）多报领政府特殊津贴（二）多报领政府特殊津贴561.55万元。万元。l 截至截至2005年末，教育部年末，教育部“政府特殊津贴政府特殊津贴”拨款累计结存拨款累计结存561.55万元，主要原万元，主要原

26、因是未定期核对享受政府特殊津贴人员的变化情况，也未及时上报人事部，因是未定期核对享受政府特殊津贴人员的变化情况，也未及时上报人事部，形成长期多报多领该项经费。上述做法，不符合人事部形成长期多报多领该项经费。上述做法，不符合人事部关于对享受政府关于对享受政府特殊津贴人员进行考核的意见的通知特殊津贴人员进行考核的意见的通知的有关规定。的有关规定。l （三）未按照政府集中采购程序支出印刷费（三）未按照政府集中采购程序支出印刷费2 465万元。（内容略）万元。（内容略）l （四）（四）“中国教育经济信息网中国教育经济信息网”项目未经可研论证安排预算项目未经可研论证安排预算2亿元，应招标亿元，应招标未招

27、标未招标8 427.97万元。（内容略）万元。（内容略）l （五）个别所属单位应缴未缴预算外收入（五）个别所属单位应缴未缴预算外收入4 771.45万元，超标准收取评估费万元，超标准收取评估费174.24万元。（内容略）万元。（内容略）l （六）部分所属单位大宗印刷费、设备家具购置等开支（六）部分所属单位大宗印刷费、设备家具购置等开支1 169.4万元未编制政万元未编制政府采购预算、未按政府集中采购程序执行，个别所属单位办公楼等装修开支府采购预算、未按政府集中采购程序执行，个别所属单位办公楼等装修开支2 463.44万元未公开招标。（内容略）万元未公开招标。（内容略） l 对上述问题，审计署已

28、按照国家法律、法规的规定，及时出具了审计对上述问题，审计署已按照国家法律、法规的规定，及时出具了审计报告，下达了审计决定书。对教育部本级年初预算未细化的问题，鉴于已在报告，下达了审计决定书。对教育部本级年初预算未细化的问题，鉴于已在年底前细化并拨付到项目执行单位，不再处理；对多报领政府特殊津贴的问年底前细化并拨付到项目执行单位，不再处理；对多报领政府特殊津贴的问题，已要求将多报领的资金抵减题，已要求将多报领的资金抵减2006年度经费申请额度，今后按照规定核实年度经费申请额度，今后按照规定核实申报；对申报；对“中国教育经济信息网中国教育经济信息网”项目未经可研论证安排预算、应招标未招项目未经可研

29、论证安排预算、应招标未招标的问题，要求将不承担该项目建设任务的标的问题，要求将不承担该项目建设任务的TXXX大学等大学等6所高校所高校CEE项目结项目结存资金收回，按重新论证后的建设方案安排使用，在今后项目建设中严格按存资金收回，按重新论证后的建设方案安排使用，在今后项目建设中严格按照招标投标法及相关规定执行；对未按照政府集中采购程序支出印刷费的问照招标投标法及相关规定执行；对未按照政府集中采购程序支出印刷费的问题，要求今后按规定真实、完整地编报政府采购预算，全面执行政府采购制题，要求今后按规定真实、完整地编报政府采购预算，全面执行政府采购制度；对教育部所属单位应缴未缴预算外收入的问题，要求上

30、缴中央财政专户；度；对教育部所属单位应缴未缴预算外收入的问题，要求上缴中央财政专户；对超标准收取评估费的问题，要求教育部责成有关单位停止超标准收费，鉴对超标准收取评估费的问题，要求教育部责成有关单位停止超标准收费，鉴于多收的评估费已上缴财政，不再处理；对部分单位大宗印刷费、设备家具于多收的评估费已上缴财政，不再处理；对部分单位大宗印刷费、设备家具购置等开支未编制政府采购预算、未执行政府集中采购程序，个别所属单位购置等开支未编制政府采购预算、未执行政府集中采购程序，个别所属单位办公楼等装修开支未公开招标的问题，要求今后按规定真实、完整地编报政办公楼等装修开支未公开招标的问题，要求今后按规定真实、

31、完整地编报政府采购预算，全面执行政府采购制度。府采购预算，全面执行政府采购制度。l 针对审计发现的问题，审计署建议：教育部应加强与财政部等部门的协针对审计发现的问题，审计署建议：教育部应加强与财政部等部门的协调，解决部分项目年初预算未细化的问题；严格按照国家有关调，解决部分项目年初预算未细化的问题；严格按照国家有关“收支两条线收支两条线”管理的规定，及时解缴各项应缴收入；严格按照政府采购制度有关规定，强管理的规定，及时解缴各项应缴收入；严格按照政府采购制度有关规定，强化政府采购管理，减少随意性。化政府采购管理，减少随意性。 l教育部对审计发现的问题非常重视。对年初预算未教育部对审计发现的问题非

32、常重视。对年初预算未细化的问题，将进一步做好与有关部门的协调和沟通，合细化的问题，将进一步做好与有关部门的协调和沟通，合理安排项目论证和评估时间，尽快细化项目预算，及早发理安排项目论证和评估时间，尽快细化项目预算，及早发挥资金的效用；对多报领政府特殊津贴的问题挥资金的效用；对多报领政府特殊津贴的问题,已在申请已在申请2006年度的额度中予以核减；对年度的额度中予以核减；对“中国教育经济信息网中国教育经济信息网”项目未经可研论证安排预算、应招标未招标的问题，已责项目未经可研论证安排预算、应招标未招标的问题，已责成有关单位认真进行整改，加强管理，提高资金使用效益；成有关单位认真进行整改，加强管理，

33、提高资金使用效益；已经收回已经收回TXXX大学等大学等6所不承担所不承担CEE项目建设任务学校项目建设任务学校的结存资金；对应缴未缴预算外收入的问题，全国大学英的结存资金；对应缴未缴预算外收入的问题，全国大学英语四、六级考试委员会已全部上缴中央财政专户；对超标语四、六级考试委员会已全部上缴中央财政专户；对超标准收费问题，已责成学位与研究生教育发展中心予以纠正准收费问题，已责成学位与研究生教育发展中心予以纠正并杜绝此类问题再发生。对执行政府采购制度中存在的问并杜绝此类问题再发生。对执行政府采购制度中存在的问题，今后将严格按照有关规定，真实、完整地编报政府采题，今后将严格按照有关规定，真实、完整地

34、编报政府采购预算，认真执行政府采购制度。购预算，认真执行政府采购制度。郝振平教授的研究郝振平教授的研究“审计发现的主要问题审计发现的主要问题”：汇总类别：汇总类别 l 1、预算编制、拨付中存在的问题、预算编制、拨付中存在的问题l 2、预算资金使用过程中存在的问题、预算资金使用过程中存在的问题l 3、不报经批准或不遵守规定方面存在的问题、不报经批准或不遵守规定方面存在的问题l 4、预算资金取得和使用不真实问题：、预算资金取得和使用不真实问题：l 5、预算资金效益低下或无效益的问题：、预算资金效益低下或无效益的问题：l 6、账外资金问题：、账外资金问题：l 7、国有资产管理中的问题：、国有资产管理

35、中的问题：我国政府预算执行审计的具体目标我国政府预算执行审计的具体目标l 1、：即查明所记录的预算编制和执行情况是否：即查明所记录的预算编制和执行情况是否符合国家相关的法律法规和预算编制程序与执行规定。符合国家相关的法律法规和预算编制程序与执行规定。l 2、：即查明所记录的预算编制和执行情况是否符合：即查明所记录的预算编制和执行情况是否符合实际或是否是真实发生的业务。实际或是否是真实发生的业务。l 3、：即查明所有应反映的预算编制和执行情况是否：即查明所有应反映的预算编制和执行情况是否完整和全部记入了会计信息系统。完整和全部记入了会计信息系统。l 4、：即查明所记录的预算资金使用情况是否为履行

36、：即查明所记录的预算资金使用情况是否为履行部门职责充分发挥了应有的效益，是否存在效益低下和损失部门职责充分发挥了应有的效益，是否存在效益低下和损失浪费等情况。浪费等情况。l 5、：即查明预算账户余额和报表项目列报的资：即查明预算账户余额和报表项目列报的资产是否为被审计部门所有、列报的负债是否为该部门所欠。产是否为被审计部门所有、列报的负债是否为该部门所欠。l具体审计目标示例具体审计目标示例政府预算执行审计中经常采用的指标政府预算执行审计中经常采用的指标l 1、绝对指标为主、绝对指标为主l 根据政府预算是一个计划数，预算执行的偏差情况直接表现根据政府预算是一个计划数，预算执行的偏差情况直接表现为

37、绝对数，因此这些指标大多是绝对指标，如：为绝对数，因此这些指标大多是绝对指标，如：政府预算执行审计中经常采政府预算执行审计中经常采用的指标用的指标l2、少量的相对数指标、少量的相对数指标l如违规扩大预算外征收比例。如违规扩大预算外征收比例。l这可以反映实际执行情况与预算的这可以反映实际执行情况与预算的偏离程度。偏离程度。政府预算执行审计中经常采用政府预算执行审计中经常采用的指标：的指标：-启示启示l这些指标完全是针对政府预算管理业务这些指标完全是针对政府预算管理业务而制定的而制定的.l这也启示我们，这也启示我们，四、高校预算执行与决算审计四、高校预算执行与决算审计的一般问题的一般问题l 高校预

38、算执行与决算审计，是指由高校内部审计机构依法独高校预算执行与决算审计，是指由高校内部审计机构依法独立对预算执行与决算的真实性、合法性、效益性进行的审查立对预算执行与决算的真实性、合法性、效益性进行的审查和评价活动。和评价活动。l 有利于规范和加强全校预算管理；有利于规范和加强全校预算管理；l 有利于各部门加强对本部门预算执行的管理；有利于各部门加强对本部门预算执行的管理；l 有利于提高预算管理水平，提高预算编制工作的完整性、科有利于提高预算管理水平，提高预算编制工作的完整性、科学性、准确性和透明度，更加合理地分配财务和经济资源，学性、准确性和透明度，更加合理地分配财务和经济资源，提高资源的配置

39、和利用效益。提高资源的配置和利用效益。四、高校预算执行与决算审计四、高校预算执行与决算审计的一般问题的一般问题l内部审计人员通过审查银行账户、会计内部审计人员通过审查银行账户、会计凭证、会计账簿、会计报表；查阅与审凭证、会计账簿、会计报表；查阅与审计事项有关的文件、资料；检查现金、计事项有关的文件、资料；检查现金、有价证券；向有关单位和个人调查等方有价证券；向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得审计证据。式进行审计，并取得审计证据。l内部审计人员可以通过检查、监督盘点、内部审计人员可以通过检查、监督盘点、观察、调查、函证、计算、分析性复核观察、调查、函证、计算、分析性复核等方法，搜集审计证

40、据。等方法，搜集审计证据。四、高校预算执行与决算审计：四、高校预算执行与决算审计：l 1、“上审下上审下”的预算执行与决算审计的预算执行与决算审计l 教育部财务司组织的对各直属高校校长经济责任教育部财务司组织的对各直属高校校长经济责任审计。审计。2009年上半年，年上半年，7家直属高校校长经济责家直属高校校长经济责任审计往往都同时安排了最近一个年度的预算执任审计往往都同时安排了最近一个年度的预算执行及决算审计，第一轮基本上已经完成。行及决算审计，第一轮基本上已经完成。 l 2、“同级审计同级审计”的情况的情况l 高校内审机构可以对本校预算执行与决算工作进高校内审机构可以对本校预算执行与决算工作

41、进行审计，所谓行审计，所谓“同级审计同级审计”。据反映，系统地、。据反映，系统地、连续第开展预算执行与决算审计的高校并不多。连续第开展预算执行与决算审计的高校并不多。“上审下上审下”l XXXX大学校长于大学校长于2008年年X月任月任期届满。教育部安排了对其四年期届满。教育部安排了对其四年任期的经济责任审计，同时对最任期的经济责任审计，同时对最近的近的2008年度预算执行和决算情年度预算执行和决算情况进行了审计。下面是该审计报况进行了审计。下面是该审计报告的目录。告的目录。l （具体内容略（具体内容略 ）“同级审计同级审计”l 按照年度工作计划安排，二按照年度工作计划安排，二七年六月四日至七

42、年六月四日至七月三十一日，我处对学校财务处核算管理的二七月三十一日，我处对学校财务处核算管理的二六年年度财务决算、财务预算及预算经费执六年年度财务决算、财务预算及预算经费执行情况进行了送达审计。行情况进行了送达审计。l 本次审计主要依据财务处提供的帐册、凭证、文本次审计主要依据财务处提供的帐册、凭证、文件资料，并按照国家、学校制定的法律、法规及件资料，并按照国家、学校制定的法律、法规及规章制度，本着客观、公正的原则进行审计。规章制度，本着客观、公正的原则进行审计。“同级审计同级审计”l 校级预算编制程序的审计情况校级预算编制程序的审计情况（略）（略）l （一）校级收入预算编制完成（一）校级收入

43、预算编制完成情况情况l （二）校级支出预算编制、完（二）校级支出预算编制、完成情况成情况l （三）各校区预算收支完成情（三）各校区预算收支完成情况况l （一）全年综合收入完成情况（一）全年综合收入完成情况l （二）全年综合支出完成情况（二）全年综合支出完成情况l （三）资产负债结余情况（三）资产负债结余情况l（一）往来款项结余情况（一）往来款项结余情况l（二）借入借出及投资款项审计情况（二）借入借出及投资款项审计情况l（三）新校区工程建设完成情况（三）新校区工程建设完成情况l（四）事业基金（一般基金）结余情况（四）事业基金（一般基金）结余情况l（五）报表、核算审计情况（五）报表、核算审计情况l

44、（一）评价（一）评价l（二）建议（二）建议l1. 进一步做好暂付款与借出款的清理工进一步做好暂付款与借出款的清理工作作l2. 加强会计核算的管理。加强会计核算的管理。l3. 加强对外投资的管理。加强对外投资的管理。l4. 关注事业基金的警示作用，加强对学关注事业基金的警示作用，加强对学校负债性项目和负债的管理校负债性项目和负债的管理l l HXXX大学审计处大学审计处l 二二七年八月八日七年八月八日l 预算执行审计是在预算内部控制测评的基础上，对预算管预算执行审计是在预算内部控制测评的基础上，对预算管理、收入预算执行、支出预算执行等进行的审查和评价。理、收入预算执行、支出预算执行等进行的审查和

45、评价。预算执行包括预算管理情况、收入预算执行和支出预算执预算执行包括预算管理情况、收入预算执行和支出预算执行等。行等。l 预算管理审计是对预算的编制原则、编制程序、预算数额、预算管理审计是对预算的编制原则、编制程序、预算数额、预算调整、经济责任制等相关管理活动的合法性、适当性预算调整、经济责任制等相关管理活动的合法性、适当性和有效性的审查和评价。和有效性的审查和评价。l 1、应获取的相关资料、应获取的相关资料l 主要包括预算政策、预算编制计划、专项经费管理办法、主要包括预算政策、预算编制计划、专项经费管理办法、预算管理办法和经济责任制等。预算管理办法和经济责任制等。l 2、应关注的风险领域、应

46、关注的风险领域l 主要包括预算程序失控的风险、预算管理依据不当的风险、主要包括预算程序失控的风险、预算管理依据不当的风险、预算管理职责不到位的风险等。预算管理职责不到位的风险等。 l 3、审计内容、审计内容l （1）预算管理中的内部控制制度和各级经济责任制是否健全，是否有效。）预算管理中的内部控制制度和各级经济责任制是否健全，是否有效。l （2）预算编制是否遵循）预算编制是否遵循“量入为出，收支平衡量入为出，收支平衡”的原则，收入预算是否贯的原则，收入预算是否贯彻积极稳妥的原则，支出预算是否贯彻统筹兼顾、保证重点、勤俭节约的彻积极稳妥的原则，支出预算是否贯彻统筹兼顾、保证重点、勤俭节约的原则；

47、预算编制的方法是否符合上级主管部门及本校的规定。原则；预算编制的方法是否符合上级主管部门及本校的规定。l （3）预算方案的编制是否真实、合法、有效；是否编制超越学校财力的赤）预算方案的编制是否真实、合法、有效；是否编制超越学校财力的赤字预算；预算是否按照规定程序审批；预算经费是否按规定时间足额下达。字预算；预算是否按照规定程序审批；预算经费是否按规定时间足额下达。l （4）预算调整有无确需调整的原因及明确的调整项目、数额等措施有关说）预算调整有无确需调整的原因及明确的调整项目、数额等措施有关说明，预算调整是否编制追加和调整方案，并经法定程序审批后执行。明，预算调整是否编制追加和调整方案，并经法

48、定程序审批后执行。l （5）预算下达后是否存在不经法定程序随意调整现象，预算支出有无随意）预算下达后是否存在不经法定程序随意调整现象，预算支出有无随意增减项目或项目之间随意调剂使用情况。增减项目或项目之间随意调剂使用情况。l 4、审计方法、审计方法l 预算管理审计可以采用检查、调查、复核法、分析、复算、鉴证和询问等预算管理审计可以采用检查、调查、复核法、分析、复算、鉴证和询问等方法。方法。l 收入预算执行审计是对收入预算执行的真实性、合法收入预算执行审计是对收入预算执行的真实性、合法性和完整性进行审查和评价。性和完整性进行审查和评价。l 1、应获取的相关资料、应获取的相关资料l 主要包括上级主

49、管部门拨款控制数和预算批复数文件、主要包括上级主管部门拨款控制数和预算批复数文件、有关部门的收费批文、学费收费通知和记录、学费收有关部门的收费批文、学费收费通知和记录、学费收据存根联、预算外资金上缴的相关凭证、收入核算的据存根联、预算外资金上缴的相关凭证、收入核算的相关会计资料等。相关会计资料等。l 2、应关注的风险领域、应关注的风险领域l 主要包括收入项目不完整、学费收入依据不当、预算主要包括收入项目不完整、学费收入依据不当、预算外收入上缴不完整和不及时、收入核算不正确等。外收入上缴不完整和不及时、收入核算不正确等。l 3、审计内容、审计内容l （1）各项收入是否全部纳入预算，实行统一管理。

50、）各项收入是否全部纳入预算，实行统一管理。l （2）各项收入是否真实、合法、完整，有无隐瞒、）各项收入是否真实、合法、完整，有无隐瞒、少列收入、推迟或提前确认收入行为；各项收入的少列收入、推迟或提前确认收入行为；各项收入的款项是否及时足额到位。款项是否及时足额到位。l （3）是否按预算目标积极组织收入，有上缴任务的）是否按预算目标积极组织收入，有上缴任务的单位或部门是否将应上缴的预算收入按规定及时上单位或部门是否将应上缴的预算收入按规定及时上缴学校，有无截留、挪用预算收入或私设缴学校，有无截留、挪用预算收入或私设“小金库小金库”行为。行为。 l 3、审计内容、审计内容l （4）各项收入，包括财

51、务补助收入、上级补助收入、事业收入、经）各项收入，包括财务补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入和其它收入，是否准确分类。营收入、附属单位上缴收入和其它收入，是否准确分类。l （5）收费的项目、标准和范围是否报经上级主管部门批准，有无擅）收费的项目、标准和范围是否报经上级主管部门批准，有无擅自增加收费项目、扩大收费范围和提高收费标准等问题；是否贯彻自增加收费项目、扩大收费范围和提高收费标准等问题；是否贯彻“收支两条线收支两条线”原则。原则。l （6）收入的会计处理是否合规。有无利用应付及暂存、代管项目等）收入的会计处理是否合规。有无利用应付及暂存、代管项目等过渡性会计科目

52、挂账隐瞒收入或直接列收列支等问题。过渡性会计科目挂账隐瞒收入或直接列收列支等问题。l （7）学校是否制订保证收入预算目标实现的控制措施和办法。）学校是否制订保证收入预算目标实现的控制措施和办法。l （8）分析收入预算的执行情况及其与收入预算之间的差异和原因。）分析收入预算的执行情况及其与收入预算之间的差异和原因。l 4、审计方法、审计方法l 收入预算执行审计可以采用检查、观察、函证、计算、分析性复核、收入预算执行审计可以采用检查、观察、函证、计算、分析性复核、抽样和询问等方法。抽样和询问等方法。 l 支出预算执行审计是对支出预算执行的真实性、支出预算执行审计是对支出预算执行的真实性、合法性和有

53、效性进行审查和评价。合法性和有效性进行审查和评价。l 1、应获取的相关资料、应获取的相关资料l 主要包括支出预算明细表、预算下拨文件、支出主要包括支出预算明细表、预算下拨文件、支出核算的相关会计资料等。核算的相关会计资料等。l 2、应关注的风险领域、应关注的风险领域l 主要包括支出项目不合法、支出项目不真实、支主要包括支出项目不合法、支出项目不真实、支出标准不合规、专项经费未专款专用、支出核算出标准不合规、专项经费未专款专用、支出核算不正确等。不正确等。l 3、审计内容、审计内容l （1）支出预算是否严格按照预算确定的经费项目、支出）支出预算是否严格按照预算确定的经费项目、支出标准和支出用途进

54、行开支或拨付经费，是否严格执行国家标准和支出用途进行开支或拨付经费，是否严格执行国家有关财务制度以及上级主管部门和学校有关财务规章制度有关财务制度以及上级主管部门和学校有关财务规章制度规定，是否存在擅自扩大支出范围和提高开支标准的行为。规定，是否存在擅自扩大支出范围和提高开支标准的行为。l （2）各项支出是否真实、合法，有无随意改变支出的确）各项支出是否真实、合法，有无随意改变支出的确认标准或计价方法，多列、不列或少列支出；支出中有无认标准或计价方法，多列、不列或少列支出；支出中有无虚列支出、以领代报、以购代支现象，有无挤占、挪用、虚列支出、以领代报、以购代支现象，有无挤占、挪用、损失浪费、滥

55、发钱物、变相对外投资等行为。损失浪费、滥发钱物、变相对外投资等行为。l （3）各项支出，包括事业支出、经营支出、自筹基本建）各项支出，包括事业支出、经营支出、自筹基本建设支出和对附属单位补助支出分类是否准确、合规；是否设支出和对附属单位补助支出分类是否准确、合规；是否正确划清各类支出的界限，支出是否真实并严格按预算执正确划清各类支出的界限，支出是否真实并严格按预算执行，有无预算外或超预算等问题；是否按照标准考核、监行，有无预算外或超预算等问题；是否按照标准考核、监督支出。督支出。l 3、审计内容、审计内容l （4）专项资金是否按特定项目或用途专款专用，有无挤）专项资金是否按特定项目或用途专款专

56、用，有无挤占或虚列行为。占或虚列行为。l （5）支出的会计核算是否合规、准确。有无利用应收及）支出的会计核算是否合规、准确。有无利用应收及暂付、应付及暂存、代管项目等过渡性会计科目挂账隐瞒暂付、应付及暂存、代管项目等过渡性会计科目挂账隐瞒支出或直接列收列支等问题。支出或直接列收列支等问题。l （6）支出预算中是否有保证预算目标实现的控制措施和）支出预算中是否有保证预算目标实现的控制措施和办法。办法。l （7）分析支出预算的执行情况与支出预算之间的差异和）分析支出预算的执行情况与支出预算之间的差异和原因。原因。l （8）分析与评价支出预算执行结果的效益和效果。）分析与评价支出预算执行结果的效益和

57、效果。l 4、审计方法、审计方法l 支出预算执行审计可以采用检查、监督盘点、观察、函证、支出预算执行审计可以采用检查、监督盘点、观察、函证、计算、分析性复核、抽样和询问等方法。计算、分析性复核、抽样和询问等方法。 l决算审计是对财务决算报表及其资产、负债、决算审计是对财务决算报表及其资产、负债、净资产、收入和支出进行的审查和评价。在净资产、收入和支出进行的审查和评价。在高校中，决算审计主要是财务决算报表审计、高校中，决算审计主要是财务决算报表审计、收入和支出的决算审计。收入和支出的决算审计。l 财务决算报表审计是对财务决算报表的真实性、合法性和完整性进行财务决算报表审计是对财务决算报表的真实性

58、、合法性和完整性进行审查和评价。审查和评价。l 1、应获取的相关资料、应获取的相关资料l 主要包括年度预算及其编制与主要包括年度预算及其编制与，包括上级主管部门，包括上级主管部门批准的年度预算通知和预算追加调整通知；年度财务决算报表及其编制批准的年度预算通知和预算追加调整通知；年度财务决算报表及其编制说明和上级主管部门关于年度决算编报的通知；年度会计账簿、会计凭说明和上级主管部门关于年度决算编报的通知；年度会计账簿、会计凭证及有关的重要经济合同协议、会议记录等资料；学校国有资产处置证及有关的重要经济合同协议、会议记录等资料；学校国有资产处置（包括固定资产与存货的报废、转作投资、无偿调拨、毁损、

59、丢失和坏（包括固定资产与存货的报废、转作投资、无偿调拨、毁损、丢失和坏帐处理等）的审批文件和相关资料；其他有关资料。帐处理等）的审批文件和相关资料；其他有关资料。l 2、应关注的风险领域、应关注的风险领域l 主要包括报表存在不合法项目的风险、收入和支出中存在不真实项目的主要包括报表存在不合法项目的风险、收入和支出中存在不真实项目的风险、支出标准不合规定的风险、专项经费未专款专用的风险、支出核风险、支出标准不合规定的风险、专项经费未专款专用的风险、支出核算不正确的风险等。算不正确的风险等。l 3、审计内容、审计内容l （1）审查财务决算报表是否完整，并进行复核性检查。包括：财务决）审查财务决算报

60、表是否完整，并进行复核性检查。包括：财务决算报表是否齐全，符合上级主管部门的统一要求；每张报表内容填列是算报表是否齐全，符合上级主管部门的统一要求；每张报表内容填列是否完整、正确；项目填列是否齐全，表内对应项目之间数据勾稽关系是否完整、正确；项目填列是否齐全，表内对应项目之间数据勾稽关系是否正确，应当填写的否正确，应当填写的“报表附注报表附注”是否填列；对应报表之间数据勾稽关是否填列；对应报表之间数据勾稽关系是否正确；是否有年度财务情况说明（文字部分）；是否按有关规定系是否正确；是否有年度财务情况说明（文字部分）；是否按有关规定签名盖章。签名盖章。l （2）核对报表项目数据填列与对应的账户余额

61、或发生额是否一致，检）核对报表项目数据填列与对应的账户余额或发生额是否一致，检查表、账是否相符。按照报表所列项目，逐一与会计账簿进行核对。查表、账是否相符。按照报表所列项目，逐一与会计账簿进行核对。l （3）对报表项目内容的真实性进行检查验证，应用预算执行审计成果）对报表项目内容的真实性进行检查验证，应用预算执行审计成果对收入、支出类项目进行分析性复核；检查各项资产的实有数与报表填对收入、支出类项目进行分析性复核；检查各项资产的实有数与报表填列数是否一致；列数是否一致； 审查各项净资产的形成过程，分别进行验算。审查各项净资产的形成过程，分别进行验算。l （4）对会计核算情况进行检查，是否符合）

62、对会计核算情况进行检查，是否符合会计法会计法和和高等高等学校会计制度学校会计制度的规定；是否定期将会计账簿记录与实物、款的规定；是否定期将会计账簿记录与实物、款项（货币资金、有价证券等）及有关报表、资料相互核对、账项（货币资金、有价证券等）及有关报表、资料相互核对、账实、账账、账表是否相符；采用的会计处理方法是否前后期一实、账账、账表是否相符；采用的会计处理方法是否前后期一致，有无随意变更；确有必要变更，是否将变更的原因及影响致，有无随意变更；确有必要变更，是否将变更的原因及影响在年度决算报表情况说明中反映；学校财务管理与会计核算中在年度决算报表情况说明中反映；学校财务管理与会计核算中的内部控

63、制制度是否健全、有效。的内部控制制度是否健全、有效。l （5）财务分析指标的审计：包括经费自给率、预算收支完成率、）财务分析指标的审计：包括经费自给率、预算收支完成率、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率、资产负债率、生人员支出与公用支出分别占事业支出的比率、资产负债率、生均支出增减率以及其他财务指标等是否真实、准确，能否恰当均支出增减率以及其他财务指标等是否真实、准确，能否恰当地反映学校的财务状况、收支结果和事业发展情况。地反映学校的财务状况、收支结果和事业发展情况。l 4、审计方法、审计方法l 财务决算报表审计可以采用检查、观察、计算、分析性复核和财务决算报表审计可以采用检查、观察、计算

64、、分析性复核和询问等方法。询问等方法。l 资产审计是对资产的真实性、安全性和完整性进资产审计是对资产的真实性、安全性和完整性进行审查和评价。行审查和评价。l 1、应获取的相关资料、应获取的相关资料l 主要包括财务报表和相关会计记录、学校固定资主要包括财务报表和相关会计记录、学校固定资产报表和盘点表、报废固定资产清单、银行对账产报表和盘点表、报废固定资产清单、银行对账单、库存现金盘点表、对外投资的资料、全资企单、库存现金盘点表、对外投资的资料、全资企业的审计报告等。业的审计报告等。l 2、应关注的风险领域、应关注的风险领域l 主要包括购置资产未入帐的风险、报废固定资产主要包括购置资产未入帐的风险

65、、报废固定资产未冲销的风险、资产账实不符的风险等。未冲销的风险、资产账实不符的风险等。l 3、审计内容、审计内容l （1）资产的存在是否真实、完整，资产的管理是否安全，资）资产的存在是否真实、完整，资产的管理是否安全，资产的变动是否合法，资产的计价是否合理、正确，有无随意产的变动是否合法，资产的计价是否合理、正确，有无随意改变资产的确认标准或计价方法，虚列、多列、不列或者少改变资产的确认标准或计价方法，虚列、多列、不列或者少列资产的行为。列资产的行为。l （2）货币资金和有价证券的管理和使用是否符合规定，内部）货币资金和有价证券的管理和使用是否符合规定，内部控制制度是否健全、有效。银行开户是否

66、合规，有无出租、控制制度是否健全、有效。银行开户是否合规，有无出租、出借或转让等问题；有无公款私存、挪用、白条顶库、非法出借或转让等问题；有无公款私存、挪用、白条顶库、非法融资以及舞弊盗用的情况；定期存款是否合规合理，货币资融资以及舞弊盗用的情况；定期存款是否合规合理，货币资金是否安全完整。金是否安全完整。l （3）应收及暂付款项、借出款的发生、增减变化是否真实、）应收及暂付款项、借出款的发生、增减变化是否真实、合法，是否及时清理结算，有无长期挂账、虚挂账等问题，合法，是否及时清理结算，有无长期挂账、虚挂账等问题，有无呆账、坏账情况；对确实无法收回的应收及暂付款、借有无呆账、坏账情况；对确实无法收回的应收及暂付款、借出款是否查明原因、分清责任、按规定程序批准后核销。出款是否查明原因、分清责任、按规定程序批准后核销。l （4）财产物资的收发、管理和使用是否真实、合法、安全、完整，不相）财产物资的收发、管理和使用是否真实、合法、安全、完整，不相容岗位是否分离，购置有无计划和审批手续，有无被无偿占用、流失、容岗位是否分离，购置有无计划和审批手续，有无被无偿占用、流失、损失浪费等问题，大宗物资