中级财务会计教案 第十二章 或有事项.docx

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1、第十二章或有事项【教学要求】1、掌握预计负债的确认条件；2、掌握预计负债的计量原则；3、掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理;4、熟悉或有事项概念及常见或有事项；5、了解或有事项的特征。【课时安排】4课时【教学重点难点】1、预计负债的计量原则；2、亏损合同和重组形成的或有事项的处理。【新课讲授】第一节或有事项的特征一、或有事项的特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生 才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征：（一）由过去交易或事项形成（-）结果具有不确定性（三）由未来事项决定常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）

2、、 环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。二、或有负债和或有资产预计员质其他应收款预计员质其他应收款r负债确认和计量资产或有事项、I预计员债的披奁 披露Y或有员债的披露或有资产的披露或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的 发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导 致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的 发生或不发生予以证实。【例12-1下列各项中，正确的有（）oA. 或有负债由过去交易或事项形成B. 或有负债只能是潜在义务C. 或

3、有事项必然形成或有负债D. 或有负债有可能转化成预计负债针对该题提问正确选项应是A和Do本例中：（1）或有负债是由过去交易或事项形成的。例如，20x1年12月25日，甲企业状告乙 企业侵犯了其专利权。至20x1年12月31日，法院还没有对诉讼案进行公开审理，乙企业 是否败诉尚难判断。对于乙企业而言，一项或有负债己经形成。它是由过去事项（乙企业“可 能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉）形成的。而企业计划在三个月后购入一批原材料可能 须承担支付货款的义务则不属于或有负债。因此，选项A是正确的。（2）或有负债既可能是潜在义务，也可能是特殊的现时义务。由此判断，选项B是错 误的。（3）或有事项的结果具有

4、不确定性，既可能形成或有负债，也可能形成或有资产，还可 能形成预计负债。因此，选项C是错误的。（4）或有负债作为或有事项的一种结果，随着情况的变化，也可能会转变成预计负债。 因此，选项D是正确的。【例12-2下列有关或有事项的表述中，正确的是（）oA. 或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B. 对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C. 由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D. 只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项E. 对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项针对该题提问1正确选择应是C。本例中：（1）或有事项有可能导致或有负债，也有可

5、能导致或有资产，“有或有事项就有或有负 债”的说法不正确，因此，选项A是错误的。（2）根据企业会计准则规定，或有负债和或有资产都不允许确认，因此，选项B也是 错误的。（3）随着被担保人债务的全部清偿，企业由担保所引起的潜在义务自然解除，相应地, 由担保所引起的或有事项也就消失了，因此。选项C是正确的。（4）根据企业会计准则规定，或有事项对于企业既有可能产生不利影响，也有可能产生 有利影响，因此，选项D是错误的。（5）根据企业会计准则规定，对于未决诉讼，无论是被提起诉讼的，还是提起诉讼的, 都属于或有事项，因此，选项E也是错误的。第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同

6、时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（-）该义务是企业承担的现时义务现时义务包括法定义务和推定义务（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%o 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断： 1 .“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%；2. “很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%；3. “可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%；4. “极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%o（三）该义务的金额能够可靠地计量二、或有事项的计量或有事项的计量主要涉及两方面:一

7、是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。（一）最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。1 .所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数 应当按照该范围内的中间值确定。【例12-3 20x1年12月27 H,甲企业因合同违约而涉及一起诉讼案。根据企业的法律 顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20x1年12月31 H,甲企业尚未接到法院的 判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计。赔偿金额可能 是800000-1000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额发生的可能性都大致相 同

8、。针对该题提问根据企业会计准则的规定。甲企业应在20x1年12月31日的资产负债表中确认一项金 额为 900000 元（800000+1000000） :2的负债。2.在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：（1）或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。【例12-6甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断, 甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%,败诉的可能性有60%o如果败诉，将要赔偿 1000000 元。针对该题提问1在上述情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生金额1000000 y L o（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结

9、果及相关概率计算确定。【例12-4】 20x2年，乙企业销售产品30000件，销售额120000000元。乙企业的产品质 量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据 以往的经验，如果出现较小的质量问题，则需发生的修理费为销售额的1%；而如果出现较 大的质量问题，则需发生的修理费为销售额的2%o据预测，本年度己售产品中，有80%不 会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。针对该题提问根据上述资料，20x2年年末乙企业应确认的负债金额（最佳估计数）为：（120000000x1%） xl5%+ （120000000x2%） x5%

10、= 300000 （元）（二）预期补偿额企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定 能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。或有事项确认资产应同时满足下列条件： 相关义务己确认为预计负债 补偿金额基本确定收到【例12-5甲企业因或有事项确认了一项预计负债500000元；同时，因该或有事项， 甲企业还可以从乙企业获得350000元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到。针对该题提问1在上述情况下，甲企业应分别确认一项预计负债500000元和一项资产350000元。借：营业外支出500000贷：预计负债500000借：其他应收款300

11、000贷：营业外支出300000补偿金额的确认涉及两个问题：一是确认时间，补偿只有在“基本确定能够收到时才予 以确认；二是确认金额，确认的金额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相关预计负 债的金额。（三）预计负债计量需要考虑的其他因素1 .风险和不确定性2. 货币时间价值3 .未来事项4 .资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核,有确凿证据表明该账面价值 不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。注意：企业不应当确认或有负债和或有资产。企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与己计提的相关预计负债之间的差额，应分别情

12、 况处理：1. 企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债， 应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减 当期营业外支出。2. 企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计 诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计 或少计损失），应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。3. 企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉 讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。4. 资产负债表日后至财务报告

13、批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照 企业会计准则第29号资产负债表日后事项的有关规定进行处理。第三节或有事项会计处理原则的运用或有事项的披露：企业应当披露下列信息：（1）预计负债（2）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）（3）企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当 披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。（4）在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业 造成重大不利影响的，企业无须披走路这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质， 以及没有披露这些信息的事实和原因。一、未决诉讼或未决仲裁【例

14、12-6120x1年11月20日，A银行批准B公司的信用贷款（无担保、无抵押）申请, 同意向其贷款20000000元，期限1年，年利率7.2%o 20x2年11月20日，B公司的借款（本 金和利息）到期。B公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时 归还A银行的贷款。A银行遂与B公司协商，但没有达成协议。20x2年12月25日，A银 行向法院提起诉讼。截至20x2年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。针对该题提问1A银行：在本例中，如无特殊情况，A银行很可能在诉讼中获胜。因此，在20x2年12 月31日，A银行可以作“很可能胜诉”的判断，并预计除可以收回本金和利

15、息外，还可能获 得罚息等。假定A银行要根据规定的标准估计，将来最可能获得包括罚息在内的收入为 240000元（这项金额在提起诉讼时己作估计）。根据企业会计准则的规定，A银行不应当确 认这项或有资产，而应当在20x2年12月31日于资产负债表附注中披露或有资产240000 元，同时说明很可能收回B公司所欠的贷款本金和利息21440000元。B公司：同样地，如无特殊情况，B公司很可能败诉。为此，B公司不仅须偿还贷款本 金和利息，还需要支付罚息、诉讼费等费用。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等 费用。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用为200000240000元之间。根据企 业会计准则的

16、规定，B公司应在20x2年12月31日确认一项预计负债220000元（200000 +240000） -2=220000 （元），其中支付的诉讼费为30000元,同时在附注中进行披露。有关账务处理如下：借：管理费用一一诉讼费30000营业外支出罚息支出190000贷：预计负债未决诉讼220000二、债务担保企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，这时可以分别以下不同情况进行处理：（1）企 业已被判决败诉的，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债。（2）已判 决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等, 企业应当在资产负债表日根据已有判决结果合理估

17、计损失金额，确认为预计负债。（3）法院 尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生 的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能 够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。【例12-7 20x0年10月，B公司从银行贷款人民币2000万元，期限2年，由A公司全 额担保；20x2年4月，C公司从银行贷款美元100万元，期限1年，由A公司担保50%； 20x2年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币1000万元，期限2年，由A公司全额 担保。截至20x2年12月31日的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行己

18、起诉B公司和A公 司；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期 美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。针对该题提问本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还 难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带 责任的可能性极小。根据企业会计准则的规定，这三项债务担保形成A公司的或有负债， 不符合预计负债的确认条件，A公司应当在20x2年12月31日的财务报表附注中披露相关 债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等。三、产品质量保证【例12-81 A公司为机床生产和销售企业。20x2年第

19、一季度、第二季度、第三季度和第 四季度分别销售机床200台、300台、400台和350台，每台售价为50000元。对购买其产 品的消费者，A公司作出如下承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和 质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为 销售额的1%1.5%之间。假定A公司20x2年四个季度实际发生的维修费分别为20000元、 200000元、180000元和350000元；同时，假定20x1年“预计负债产品质量保证”科目 年末余额为120000元。针对该题提问1本例中，A公司因销售机床而承担了现时义务。该义务的履行很可能导致经济利益流出 A

20、公司，且该义务的金额能够可靠地计量。A公司根据企业会计准则的规定在每季度末确认 一项负债。（1）第一季度发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证20000贷：银行存款或原材料等20000第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：200x50000x （0.01+0.015） 2=125000 （元）借：销售费用一一产品质量保证125000贷：预计负债产品质量保证125000第一季度末，“预计负债产品质量保证科目余额为225000元。（2）第二季度发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证200000贷：银行存款或原材料等200000第二季度末应确认的产品质量保证负

21、债金额为：300x50000x （0.01+0.015）2= 187500 （元）借：销售费用产品质量保证187500贷：预计负债产品质量保证187500第二季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为212500元。（3）第三季度发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证180000贷：银行存款或原材料等180000第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为：400x50000x （0.01+0.015）2=250000 （元）借：销售费用产品质量保证250000贷：预计负债产品质量保证250000第三季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为282500元。（4）第四季度发生产品

22、质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证350000贷：银行存款或原材料等350000第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为：350x50000x (0.01+0.015)2=218750 (元)借：销售费用产品质量保证218750贷：预计负债产品质量保证218750第四季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为151250元。在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：(1) 如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整;(2) 如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债 产品质量保证”余额冲销，不留余额；(3) 己对其确认预

23、计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证 期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。四、亏损合同待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测 试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无 合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。【例12-91甲公司20x1年1月1日采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品，租 赁期5年。甲公司利用该生产线生产的A产品每年可获利2

24、00000元。20x2年12月31日， 甲公司因市政规划调整不得不迁址，且因宏观政策调整决定停产A产品，原经营租赁合同 不可撤销，还要持续3年，且生产线无法转租给其他单位。针对该题提问本例中，甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续 履行租赁合同(交纳租金)。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可 能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在20x2年12月31日根据未来应支付的 租金的最佳估计数确认预计负债。【例12-10乙企业20x1年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20x1 年2月15日以每件产品150元的价格向外贸公司提供

25、10000件A产品，若不能按期交货， 将对乙企业处以总价款30%的违约金。由于这批产品为定制产品，签订合同时产品尚未开 始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产 品需要花费成本175元。假设乙企业产品成本为每件175元，而销售价格为每件150元，每销售1件亏损25元, 共计损失250000元。如果撤销合同，则需要交纳450000元的违约金。因此，这项销售合同 是一项亏损合同。针对该题提问1(1) 由于该合同签订时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同所需成本与违约金中 的较低者确认一项预计负债。借：营业外支出250000贷：预计负债250000(2) 待

26、相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债250000贷：库存商品250000五、重组业务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划 实施行为。属于重组的事项主要包括：1. 出售或终止企业的部分经营业务。2 .对企业的组织结构进行较大调整。3. 关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。 企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与 重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、 新系统和营销网络投入等支出。下列情况同时存在时，表明企业承担了

27、重组义务：1 .有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及 其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2. 该重组计划已对外公告。【例12-11 2007年12月12 0,乙上市公司董事会决定关闭生产A产品的事业部，有 关计划已获批准。至2007年12月31日，关闭生产A产品事业部的决定已向社会公告，受 影响的公司相关职工也已收到通知。如果该义务很可能导致经济利益流出企业，且金额能够 可靠计量，在2007年12月31日，乙上市公司应因此项决定确认预计负债。针对该题提问表 12-1支出项目包括不包括不包括的原因自愿遣散寸强制遣散（如果自愿遣散目标未满 足）寸将不再使用的厂房的租赁撤销费将职工和设备从拟关闭的工厂转 移到继续使用的工厂支出与继续进行的活动相关剩余职工的再培训支出与继续进行的活动相关新经理的招募成本支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的营销成本支出与继续进行的活动相关对新分销网络的投资支出与继续进行的活动相关重组的未来可辨认经营损失（最新 预计值）支出与继续进行的活动相关特定不动产、厂场和设备的减值损 失资产减值准备应当按照企业 会计准则第8号资产减值 进行计提，并作为资产的抵减项【布置作业】配套练习册相应章节【教学小结】