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1、上市公司财务造假问题及对策论文 摘 要 根据署发布的 xx 年 4 号审计结果公告 ( 以下简称 4 号公告) 中对 10 家上市公司财务造假问题的披露， 笔者提出我们的分析及对策，供投资者和业内人士参考。关键词 上市公司财务造假对策一、上市公司财务造假的现状根据 4 号公告所涉及的十家上市公司财务造假情况如下：1.xx年湖南某上市公司，据分析是天一科技，为掩盖其利用募股资金和银行贷款1.94 亿元，转移账外买卖股票的事实，与其在当地的开户银行相互串通，通过伪造银行对账单的方式，多记存款1.31亿元，少记贷款7100 万元，造成资产、负债均不实。2. 在 xx 年山西省的漳泽电力公司所属的发电
2、厂违反了国家规定，累计提取了 3965.8 万元的“地方电力建设基金” ，计入了生产成本。xx 年末，发电厂以“能源基金”名义，将上述资金金额上交给上市公司，上市公司直接将此笔资金在“其他应付款”挂账，造成xx 年生产成本多计了3965.8 万元。中瑞华恒信会计师事务所未能查出上述问题。3. 四川省天科股份于委托购买国债的名义， 将 3000 万元资金交给深圳几家公司，实际用于股票买卖，截止 xx 年 3 月已损失 1623 万元。xx 年 3 月，该上市公司为掩盖上述委托理财损失，与其大股东控制的某公司签订了虚假协议约定由该公司出资 3000 万元。受让上市公司委托理财形成全部财产。双方在当
3、月另签合作 _ ，约定原投资损失仍由上市公司承担，该上市公司未能将此重要信息对外披露。4.xx 年，湖北武昌鱼公司的子公司与武汉某公司签订供货合同 , 金额共计 1.07 亿元，截止 xx 年 12 月底，该上市公司的子公司账面反映将 1.07 亿元全部预付给供货方，但截止检查日，该子公司实际收到 2311 万元的货物，其余款项均由供货方直接或间接付给上市公司的第一大股东，形成大股东占用资金 8376 万元。6. 天津磁卡 xx 年与天津某建设开发有限公司 ( 下称“开发公司” )和天津某交流中心 ( 下称“交流中心” ) 分别签订资产置换协议，开发公司将其评估价为 3247.61 万元的房产
4、与上市公司的应收款进行了等值置换，交流中心将其评估价为 4406.53 万元的房产与上市公司的应收款进行了等值置换。 因开发商原因， 上述两处房产均未取得土地证及房产产权证， 造成资产置换存在风险。 该上市公司年报未披露上述两项债务重组置换的 7654.14 万元房产未能取得房产证的情况。 该公司在 xx 年 4 月 29 日发布增补 xx 年第一季度报告中其他业务利润的相关事项公告中做了披露。7. 华菱管线这 xx 年进行了在建工程连铸高效化技术改造工程项目，当年完成投资额 14410.93 万元，已转固定资产 ( 暂估)9019.72 万元。而年报中只披露了当年完成投资额 1270.53
5、万元，少披露当年完成投资额 1705.4 万元，未披露已转入固定资产的9019.72 万元，造成财务信息披露不实。另一在建工程以转代平工程项目，截止到 xx 年底在建工程项目账上未记录投资完成情况， 但该上市公司年报披露该工程投资完成情况 : 为期初余额 7180.66 万元，本期完成5839.06 万元，已转固定资产 13019.72 万元。造成会计帐目和财务报告数字不符。8.ST昌源在 1996 年 xx 年期间，为多家公司提供担保，取得贷款人民币 1.56 亿元，港币 3747 万元。 2000 年以来，上述公司因无法按期偿还银行贷款，经法院判决应由ST昌源承担连带赔偿责任。该上市公司仅
6、对应赔偿的贷款本金计提预计负债，对应赔偿的贷款利息 1616 万元一直未计提预计负债，造成利润不实，未计提部分占 xx 年当期损益的 213.6%，根据其年报，该上市公司 xx 年利润总额微 756万元，以 4 号公告所述公司应计提未提的预计负债 1616 万元，恰占 213.6%，由此可见，当年利润为虚假数字。9. 古井贡 1996 年以来，未经国家税务局批准， 与其全资子公司汇总合并缴纳企业所得税。 致使 xx 年少缴纳企业所得税 5910 万元，占当期损益的 176%，xx 年 6 月 27 日，古井贡发布公告，州古井销售公司未经国家税务总局批准自行与本公司合并缴纳企业所得税， 造成了x
7、x 年少缴纳企业所得税 3966 万元， xx 年少缴纳企业所得税 5925 万元。10. 吉林敖东在 xx 年为其 5 家子公司提供贷款担保，担保总额为1.08 亿元，该上市公司未在年报中披露。二、上市公司财务造假的原因1. 法制不健全，执法不严格，法制观念淡薄。(1) 从法制建设的角度看， 近几年来，我国虽然制定和修订了不少财务法规，但从实际情况来看， 有些法规没有制定与之配套的实施细则, 法律条文过粗 , 致使执行起来依据不足，可行性较差。(2) 执法不严，长官意志浓厚，虽然会计法对财务报表及其他会计资料的真实性、 准确性、完整性都做出了规定。 但是，上有政策，下有对策，在一些单位的行政
8、领导的心中，法律法规意识淡薄，长官意志浓厚，全然不把会计法规放在心上，虚报瞒报，随心所欲，甚至是凭感情办事，关系比法大，权大于法，甚至会计人员也无法坚持原则。(3) 企业法制观淡薄。2. 企业内外部监管力度不够。 从上述 10 家上市公司财务造假的事实可见为 10 家上市公司进行审计的会计师事务所，均没有发挥很好的监督作用，大部分注册会计师对上市公司财务造假的事实查不出，即使有几家能查出的， 也没有在审计报告中予以指明。 企业内部的会计监督基本不起作用，大都是按长官意志做帐，因此，企业一旦出现财务问题，很难查出。3. 注册会计师素质有待提高。 (1) 是注册会计师的思想素质和职业道德素质不高，
9、在审计工作中，不能坚持原则，严格按照会计法规办事。 (2) 是注册会计师的业务素质不高，上市公司略施小计，注册会计师就查不出问题了。4. 注册会计师的行业准入制度不完善。如果，我国有关注册会计师的管理法规能够这样规定： 凡在审计工作中遇到上市公司财务造假而不予以指出的，无论是查不出，还是查出而不指明的，应该取消其注册会计师执业资格五年。 那么，上市公司的财务造假问题就会在一定程度上得到改善。三、上市公司财务造假的防治对策1. 上市公司财务造假的预防对策。 (1) 加强职业道德。 对企业主管领导、企业高层及会计人员都要加强职业道德教育， 培养正确的企业发展观、价值观，提高职业道德水平，树立诚信观
10、念。(2) 加强财会人员的法律教育。 使每一个财会人员都了解财会法规，争当执行财会法规的模范。 (3) 加强业务培训和继续教育。培养财会人员，包括注册会计师的业务水平， 让他们能够熟悉会计和财务业务工作，减少由于业务不熟而造成的技术上的错误。(4) 深化体制改革，使上市公司运行正规化、国际化，以减少由于体制问题造成的财务造假的可能性。(5) 进一步完善会计法规和会计制度。现行会计法规和制度都还存在一些缺陷，有待于进一步完善， 这也给上市公司的财务造假提供了可乘之机，要从根本上解决财务造假问题， 必须完善会计法规和会计制度。 (6) 加强上市公司财务会计的基础工作，如建立企业内部牵制制度，严格费
11、用支付的审批手续。2. 上市公司财务造假的治理对策。 (1) 严格执法力度， 做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。如上市公司出现财务造假问题，对企业涉案人员和有关注册会计师实行经济制裁和法律制裁。(2) 充分发挥新闻媒体的监督作用， 一旦有上市公司财务造假问题， 就通过媒体爆光，造成强大的舆论攻势，从而，间接影响到企业的商誉。使企业不敢财务造假。 (3) 进一步完善行政监督机制。如建立监督和管理会计师事务所及注册会计师执业行为的机构。 及时对违规注册会计师做出处分。 (4) 建立注册会计师财务造假一票否决制。即一旦发现注册会计师参与和包庇财务造假行为则取消其执业资格， 收回其资格证书，从此，终身不得从事会计、财务和审计工作。内容仅供参考
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