审计师审计理论与实务基础班讲义全

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1、2012年审计师-审计理论与实务-基础班讲义-全前言NO.1考试情况介绍NO.2历年考题分值分布情况NO.32012年考试复习指导 一、考试情况介绍（一）考试日期：审计专业技术资格考试日期原则上为每年10月的第二个星期日。2012年审计师考试时间定于：2012年10月14日。（二）考试时间：下午审计理论与实务，考试时间为2.5小时。（三）考试题型与分值的分布：题量分值占试卷比例单选题303030%多选题204040%案例题（混合选择题）153030%其中：多项选择题：每小题2分，各有五项备选答案，其中至少有二至四项是符合题意的正确答案。多选或错选不得分。在无多选和错选的情况下。选对一项得0.5

2、分。案例分析题：每个案例包括5道小题，每个小题2分。每道小题有四项备选答案，其中有一项或多项是符合题意的正确答案。全部选对得满分。多选、错选、不选均不得分。有多项正确答案的小题，在无多选和错选的情况下。选对一项得0.5分。二、历年考题分值分布情况三、2012年考试复习指导（一）以通过考试为目标（二）分层次学习，结合会计知识（三）做练习和考试真题、从出题者角度考虑例如，最近三年的考试中，对第十章效益审计出的单选题：【例题单选题】（2010年）在效益审计中，将被审计单位的管理与管理先进的同类单位相比，并借鉴其实践经验的评价方法是（）。A.评分法 B.标杆法C.目标成果法 D.目标评价法答疑编号47

3、40000101【答案】B【例题单选题】（2009年）在效益审计中，根据实际产出评价被审计单位的目标是否实现的方法是（）。A.回归分析法 B.目标成果法C.标杆法 D.价值分析法答疑编号4740000102【答案】BThe end!谢谢大家！第一章总论NO.1 考情分析NO.2 内容介绍NO.3 内容讲解【考情分析】第一章介绍中外审计的起源、分类、作用等审计基本知识，内容比较简单容易理解，每年考试都有所涉及。分值一般占4分，都是在单选和多选的范围内。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：年度单项选择题多项选择题案例题合计题量分值题量分值题量分值20091124520103332011

4、33125【内容介绍】第一节 概 述第二节 审计的职能、地位和作用第三节 审计分类【内容讲解】第一节概 述【内容讲解】一、审计产生与发展审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。当人们把受托经济责任关系理解为审计产生和发展的社会基础时，应当进一步明确其含义：（1）受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础。（2）资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。（3）资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的直接动因。（一）

5、国家审计的产生和发展1.中国国家审计的产生和发展记忆几个有代表性的时间：最早，西周就出现了，带有审计性质的财政经济监察工作。宋代设立审计司和审计院，标志着我国用“审计”一词命名的审计机构的产生。中华人民共和国：1982年12月5日，人大通过修改的宪法，规定我国建立审计机关，进行审计监督。1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。1994年8月31日人大常委会通过了中华人民共和国审计法，并于1995年1月1日起施行。2006年2月28日，全国人民代表大会常务委员通过了关于修改审计法的决定，自2006年6月1日起施行。1997年10月21日国务院令发布实施了中华人

6、民共和国审计法实施条例2010年2月，国务院公布新修订的审计法实施条例，该条例自2010年5月1日起实施。新条例进一步明确了审计监督的范围，规范了审计监督的权限，加强了对审计机关的监督。 中华人民共和国国家审计准则 2010年7月8日经审计长会议审议通过，自2011年1月1日起施行。2.其他国家的国家审计的产生和发展（略）【例题单选题】（2010年）2010年2月,国务院发布了新修订的审计法实施条例，该条例的施行起始时间为：A.2010年3月1日B.2010年5月1日C.2010年6月1日D.2011年1月1日 答疑编号4740010101【答案】B【解析】2010年2月，国务院公布新修订的审

7、计法实施条例，该条例自2010年5月1日起实施。（二）内部审计的产生和发展1.西方国家内部审计的产生和发展它是经营管理实行分权制的产物。现代内部审计是20世纪40年代末才形成的。其主要标志:一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。【例题单选题】（2010年）传统内部审计发展到现代内部审计，其主要标志之一是：A.从抽样审计变为详细审计B.从财务审计扩展到效益审计C.从报送审计变为就地审计D.主要实施效益审计，财务审计全部由社会审计组织承担答疑编号4740010102【答案】B【解析】传统内部审计发展到现代内部审计的主要标志包

8、括:一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。所以选项B正确。2.我国内部审计的产生和发展1985 年审计署颁布了关于内部审计工作的若干规定。我国的内部审计在其产生的那一时刻起，就扮演双重角色，一是代表国家利益，监督企业遵纪守法；二是对本单位领导负责，确保企业经营决策所需信息的可靠性。2003年3月4日审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定，原1995年发布的审计署关于内部审计工作的规定同时废止。（三）社会审计的产生和发展1.西方国家社会审计的产生和发展16世纪末期产生。1720年，英国发生一起有名的南海公司破产案，查尔斯

9、斯耐尔对南海公司的会计账目进行审查，成为注册会计师第一人。2.中国社会审计的演进1921年上海开始设立会计师事务所，接受委托办理审计业务。1985年颁布的中华人民共和国会计法第20条规定：“经国务院财政部门或省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成的会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查账业务。”1986年国务院发布中华人民共和国注册会计师条例，1994年1月1日正式实施中华人民共和国注册会计师法。中国注册会计师协会和中国注册审计师协会于1995年6月19日实行联合，成立统一的中国注册会计师协会，社会审计的执业人员统一为中国注册会计师。二、审计的含义（一）审计的定义审计是一种

10、独立的经济监督、评价和鉴证活动。（职能）审计是由专职机构或人员接受委托或授权，以被审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的监督、评价和鉴证活动。按照实施审计的主体不同，可分为国家审计、内部审计和社会审计。国家审计：也称政府审计，是由国家审计机关代表国家依法进行的审计，主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。内部审计：是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合

11、法性和有效性来促进组织目标的实现。社会审计：也称独立审计、民间审计或注册会计师审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的财务报表及相关资料进行独立审查并发表审计意见。审计监督区别于其他经济监督的根本特征是独立性。（二）审计主体和审计客体审计主体通常是指审计关系中的审计人，即接受审计授权人（或委托人）的授权（或委托）而实施审计的主体。在实际工作中，审计主体是专职机构和专业人员。审计客体是接受审计人审计的经济责任的承担者和履行者，即被审计单位。（三）审计对象审计对象是以各种资料反映的被审计单位在一定时期内全部或部分经济活动，是审计行为所指向和作用的承受体。简而言之，审计对象是审计客体的经济活

12、动。三、审计的独立性（一）审计独立性的表现 独立性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处（2011）。表现在组织机构、业务工作、经济来源和人员上的独立等多方面。（记忆）组织机构的独立是审计工作独立性的保障。业务工作上的独立是指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干扰，并且审计人员要保持形式和实质上的独立，对被审查事项作出评价和鉴定。经济来源上的独立是审计工作保持独立性的物质基础。人员上的独立要求审计人员与被审计单位不存在经济利害关系，不参与被审计单位的行政或者经营管理活动。（二）国内外有关审计独立性的表述（略）第二节审计的职能、地位和作用一、审计的职能审计的职能是指审计本身固有

13、的、体现审计本质属性的内在功能。它是不以人们意志为转移的客观存在。审 计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。（要会区别）1.经济监督职能经济监督是审计的基本职能。它主要是通过审计，检查和督促被审计人的经济活动在 规定的范围内沿着正常的轨道健康运行；检查受托经济责任人忠实履行经济责任的情况，借以揭露违法违纪，制止损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷，进而追究经济责任。在审计实务中，审计机关和审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，无不体现着审计的经济监督职能。2.经济评价职能审计人对被审计人的经营决策、计划、方案是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行，内部控

14、制系统是否健全、有效，各项经济资料是否真实、可靠，以及各项资源的利用是否合理、有效等诸多方面所进行的评价，都可以作为提出改善经营管理建议的依据。 在现代审计实务中， 效益审计最能体现审计的经济评价职能。（2011）3.经济鉴证职能经济鉴证是指审计人对被审计单位的财务报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果的真实性、公允性、合法性，并出具证明性审计报告，为审计授权人或委托人提供确切的信息，以取信于社会公众。 比如，注册会计师接受委托并通过财务报表审计出具的审计报告就体现了审计的经济鉴证职能。又如，国家审计机关经授权提交的审计结果报告也体现了审计的经济鉴证职能。 【例题单选题】（

15、2010年）审计机关依法对被审计单位做出处理处罚决定，体现的审计职能是（）。A.经济监督 B.经济鉴证 C.经济评价 D.经济服务答疑编号4740010201【答案】A【解析】审计机关和审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，都体现着审计的经济监督职能，所以选项A正确。二、审计的地位无论国家审计、内部审计，还是社会审计，都处于社会经济生活的 监督控制地位。国家审计因其自身特点具有权威性，其地位主要表现为综合经济监督的地位。 内部审计是一个组织整个管理体系中不可或缺的特殊环节，服务于本组织的总体目标。 社会审计有其充分的独立性，不从属于其他的部门和单位。注册会计

16、师提供的是一种保证服务，其产品是具有不同保证程度的报告（合理保证、有限保证）。注册会计师不具备执法的手段，只能拒绝接受委托或出具非标准审计报告。社会审计的地位表现为法定的但依托市场的经济监督。三、审计的作用我国社会主义审计的作用可以概括为 防护性作用和建设性作用。防护性作用：即制约作用，是指完成审计工作任务对社会主义财产和经济建设所起到的维护、保护、保证和保障等作用。 建设性作用：即促进作用，是指完成审计工作任务后，因提出改进意见和建议而对宏观和微观经济管理所起到的改善、加强、提高和促进等作用。审计的具体作用，还因国家审计、内部审计和社会审计在监督经济活动中所处的位置和检查范围不同而有所不同。

17、 1.国家审计的作用（与内部、社会审计对比）（1）为 宏观政策的制定提供决策依据。（2）维护财经法纪，监督、保障和促进各项 宏观调控政策的贯彻执行。（3）追踪反馈 宏观调控政策的运行效果。2.内部审计的作用（1）开展常规审计，促进 企业合法经营。（2）开展内部控制的评审，增强科学管理意识。 （3）开展效益审计，促进自我发展，不断增强企业竞争实力。 3.社会审计的作用（1）提高财务信息的质量，维护良好的市场秩序，保证 市场经济健康运行。 （2）促进企业完善内部控制，提高企业经营管理水平。 （3）为改善我国投资环境服务，有利于改革开放的进一步发展。 第三节审计分类一、按审计主体分类审计的主体是指执

18、行审计的专职机构或专职人员，即审计活动的执行者。 按审计主体，可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。1.国家审计 国家审计的主要特点：（1）法定性和强制性；（2）独立性；（3）综合性和宏观性。2.内部审计内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计。它包括部门内部审计和单位内部审计。 内部审计的特点：（1）服务对象的内向性；（2）审查内容的广泛性；（3）审查工作的及时性、针对性和经常性。3.社会审计社会审计也称民间审计，是指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实施的审计。社会审计组织主要是经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务

19、所。 社会审计的特点：（1）独立性；（2）委托性；（3）有偿性。二、按审计内容分类1.财政财务审计 （1）财政审计。财政审计是指由国家审计机关对 本级财政预算的执行情况和下级政府财政预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况的真实性、合法性所进行的审计监督。（2）财务审计。财务审计是指由 国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织对各级政府部门、金融机构、企业事业单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性所进行的审计监督。2.财经法纪审计财经法纪审计是指由国家审计机关和内部审计机构对某单 位严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计。3.效益审计 效益审计是指对被审计单位（或审计项目） 资源管理和

20、使用的有效性进行检查和评价的活动。有效性包括：经济性、效率性、效果性和合规性。三、按审计范围分类1.全部审计 是对被审计单位审计期内的全部财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计。 全部审计的特点是审查详细彻底，容易查出问题，有利于促进被审计单位改善经营管理，提高经济效益，但审计的工作量大，费时费力，审计成本较高，一般仅适用于规模较小、业务量较少，或内部控制系统极不健全，存在问题较多的单位。 2.局部审计是对被审计单位审计期内的部分财务收支及有关经济活动真实性、合法性和效益性进行审计。 局部审计的特点是范围小，审查重点突出，针对性强，省时省力，审计成本较低，但审计覆盖面有限，较容

21、易遗漏问题。 【例题单选题】（2009年）按实施审计的范围，可以将审计划分为（）。A.国家审计、社会审计、内部审计 B.全部审计、局部审计 C.定期审计、不定期审计 D.授权审计、委托审计答疑编号4740010202【答案】B 【解析】按实施审计的范围，可以将审计划分为全部审计和局部审计。所以选项B正确。 四、按审计时间分类1.按实施审计的时间 （1）事前审计。事前审计可以起到预防的作用，有助于减少决策失误，实现决策的科学化。 （2）事中审计。事中审计的时效性较强，可以及时查明经济目标和预算的实现程度，有助于被审计单位及时采取措施纠正偏差，改善管理，保证最终目标和预算的实现。 （3）事后审计。

22、由于事后审计能够审查整个的经济活动，因而它的监督作用较强，对于研究问题、纠正错弊，挽回已造成的损失和改进工作，都具有重要意义。2.按实施审计的周期（1）定期审计。实行定期审计，有利于审计工作的经常化、制度化。 （2）不定期审计。根据特殊需要临时安排的审计。 3.按审计是否为初次实施，可以将审计划分为初次审计和再次审计。 五、按执行审计的地点分类1.就地审计 2.报送审计 六、按审计的组织方式分类1.授权审计 是指国家审计的上级审计机关将其职责范围内的一些审计事项， 授权下级审计机关实施。2.委托审计 是指审计机关将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机构去办理的行为。另一审计机构： 没有隶属关

23、系的审计机关、内部审计机构或社会审计组织。谢谢大家！第二章审计组织与审计法律责任NO.1 考情分析NO.2 内容介绍NO.3 内容讲解【考情分析】本章从不同主体介绍审计组织机构设置、职责、法律责任等，其中以国家审计机关为重点，每年考试都有所涉及，分值3分左右，都是在单选和多选的范围内。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：年度单项选择题多项选择题案例题合计题量分值题量分值题量分值2009112452010333201111123【内容介绍】第一节国家审计机关第二节内部审计机构第三节社会审计组织第四节防范法律责任风险的对策【内容讲解】第一节国家审计机关一、国家审计机关的设置各国国家审计

24、机关在整个国家机构中的组织地位是不相同的。 根据国家审计机关的隶属关系和审计报告的报告对象，可以将国家审计划分为4类： 1.隶属于议会并向议会或国家元首报告工作国家审计机关一般隶属于国家立法部门，向议会或国会报告工作，依照国家法律赋予的权限，对各级政府机关的财政经济活动，以及国有企业、事业单位的财务收支及有关经济活动进行监督。不受行政当局的控制和干涉。 其地位较高，独立性较强。 2.隶属于政府并向议会或政府报告工作国家审计机关一般隶属于政府或政府的行政部门，对政府负责并向政府报告工作，根据法律赋予的权限，对政府各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计监督，以便保证国家财经政策、法规、计划、预算

25、的正常执行。我国审计署作为国务院的组成部门，在国务院总理领导下工作，对国务院负责并报告工作。3.具有司法性质，以审计法院形式开展工作，向议会或国家元首报告工作国家审计机关一般独立于议会或政府，拥有有限的司法权，向议会或总统报告工作。对违法违规行为，通过开庭进行审判，作出裁决。 4.独立于议会、政府和司法机关，向议会或国家元首报告工作 向议会或国家元首报告工作。具有较高的独立性。 我国国家审计机关是根据宪法设置的，我国的审计机关分为国务院和地方两级。国务院设审计署，是最高国家审计机关，在国务院总理领导下，依法组织领导全国的审计工作。审计署对国务院负责。县级以上各级人民政府设立审计机关，分别在省长

26、、自治区主席、市长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责本级审计机关范围内的审计事项，对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。二、国家审计机关的基本任务根据审计法的规定，各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应接受审计的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行审计监督。 国家审计机关的具体任务有：1.接受委托，起草、修改审计法律、行政法规草案，制定审计规章制度。 2.研究、制定审计工作的方针、政策，确定审计工作重点，编制审计工作计划。 3.办理审计机关管辖范围内的审计事项，组织与本

27、级财政收支有关特定事项的专项审计调查。 4.根据规定，具体指导、监督全国及各级内部审计工作，监督全国社会审计工作。5.领导、管理下级审计机关的审计业务以及其他审计工作。 6.办理法律、法规、规章规定的，以及政府和上级审计机关交办的其他事项。 三、国家审计机关的权限（检查、建议、公布）1.审计机关有权要求被审计单位按照审计机关的规定 提供：预算或财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告，运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档，在金融机构开立账户的情况，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报

28、。 2.审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。3.审计机关进行审计时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。4.审计机关进行审计时，被审计单位 不得转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，不得转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产。 （14，是与取证权限有关的） 5.审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相

29、抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。6.审计机关可以向政府有关部门 通报或者向社会公布审计结果。7.审计机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以 协助。【例题单选题】（2010年）下列各项中，超出审计机关权限的是（）。A.要求被审计单位提供财务报表 B.要求被审计单位提供在金融机构开立账户的情况 C.制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财务收支行为 D.废止被审计单位主管部门制定的与国家法律相抵触的财政财务收支规定 答疑编号4740020101【答案】D【解析】审计机关认为被审计单位

30、所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理，但不是直接废止，所以选项D符合题意。 四、国家审计机关的职责（14项，范围）1.审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。 2. 审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。 地方各级审计机关对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。3.审计署对中央银行的财务

31、收支，进行审计监督。审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益，进行审计监督。4.审计机关对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支，进行审计监督。 5.审计机关对国有企业的资产、负债、损益，进行审计监督。 6.对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督，由国务院规定。 7.审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。 8.审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。9.审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。 10.审计机关

32、按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。 11.除审计法规定的审计事项外，审计机关对其他法律、 行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照审计法和有关法律、行政法规的规定进行审计监督。12.审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项,向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。 13.依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监

33、督。 14.社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该审计机构出具的相关审计报告进行核查。 【例题单选题】（2010年）地方各级审计机关每年向本级人民政府和上一级审计机关提出的，关于审计本级预算执行和其他财政收支情况的报告是（）。A.审计结果公告B.审计结果报告 C.审计工作报告D.审计决定书 答疑编号4740020102【答案】B【解析】地方各级审计机关对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。所以选项B正确。 五、国家审计机关的管辖范围审计管辖范围是指审计机关依法对国务院各部门和地方各级人

34、民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他依法应当接受审计的财政财务收支的项目 审计权限的分工。注意其中几项规定：1.审计机关的审计管辖范围，根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系确定。 3.审计署根据工作需要统一组织或授权派出机构和地方审计机关对中央被审计单位进行审计，不受已划定审计管辖范围和审计分工的限制。5.涉及国家重大机密的军品科研、生产单位，由审计署专业审计司审计。 7.审计机关之间对审计管辖范围有 争议的，可以由争议双方协商解决，协商不成的。报请其共同的上级审计机关确定。六、国家审计人员的法律责任（一）审计法概述 l995年1月1日

35、起正式实施。2006年2月28通过修改的决定。决定于2006年6月1日起施行。 （二）审计法对国家审计人员法律责任的具体规定特点3： 1.它是 国家审计的法律责任，不包括内部审计和社会审计的法律责任，与审计机关履行审计监督职能密切相关的法律责任；2.它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主体，包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员；3.它是以 行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任。【例题单选题】（2009年）对于审计法所规定的审计法律责任，下列提法中正确的是（）。A.法律责任主体包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员

36、B.适用于各类审计主体 C.以行政责任为主，也包括民事责任 D.以行政责任为主，不包括刑事责任、民事责任 答疑编号4740020103【答案】A 【解析】审计法是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主体，包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员。所以选项A正确。 第二节内部审计机构一、内部审计机构的设置世界各国对于内部审计机构的设置，根据其所隶属企业领导的层次不同，可分为以下几种体制： 1.董事会领导体制； 2.监事会或审计委员会领导体制； 3.总经理领导体制； 4.财务副总经理领导体制。 内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。 二、内

37、部审计机构的职责总结：本单位的人、财、物、内控制度、管理、效益。 财政收支、财务收支；预算内、预算外资金的管理和使用；领导人员的任期经济责任进行审计；固定资产投资项目进行审计；内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；经济管理和效益情况进行审计；法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。 三、内部审计机构的权限1.要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、财务报表和其他有关文件、资料； 2. 3.参与权 4. 5. 6.检查权 7. 8.处理权（不等于处罚） 9. 10.建议权 四、内部审计的法律责任（熟悉）我国当前的内部审计法规没有

38、明确内部审计人员的法律责任。单位根据有关规定给予批评教育或行政处分，构成犯罪的，应当移交司法机关处理。 第三节社会审计组织社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准并经注册登记的会计师事务所。一、社会审计组织的设置中国注册会计师协会对社会审计进行统一的行业管理。 注册会计师只有加入会计师事务所才能执业，事务所经济上不依赖于国家和其他行政单位，实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。 有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所（只准设立）二、社会审计组织的业务范围我国社会审计组织的业务范围主要有 审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计

39、师不得承办。1.审计业务 （1）审查企业财务报表，出具审计报告。 （2）验证企业资本，出具验资报告。 （3）办理企业合并、分立、清算及其他事项中的审计业务，出具有关报告。 （4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，并出具相应的审计报告。 2.会计咨询和会计服务业务（1）设计财务会计制度，培训会计人员。 （2）担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询。 （3）代理记账。 （4）代理纳税申报。 （5）代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件。 （6）资产评估。 （7）参与进行可行性研究。 【例题单选题】（2010年）下列各项中，属于社会审计组织业务范围的是（）。A.对

40、未来事项可实现程度做出保证 B.代行被审计单位的部分管理职能 C.验证企业资本，出具验资报告 D.对被审计单位违反会计准则的事项进行处罚答疑编号4740020104【答案】C【解析】社会审计组织不对未来事项可实现程度做出保证，也不能代为行使管理职能和对被审计单位的违反准则事项进行处罚的。选项ABD不正确。验证企业资本，出具验资报告是社会审计组织的具体业务之一。 三、社会审计组织的权限会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的限制。办理业务时，任何单位和个人不得干预。 社会审计组织向委托人提交审计、查证、鉴定、验资报告，并对报告内容的真实性和合法性负责。社会审计人员在执行业务中，如发现委托方提供虚

41、假资料或者有违纪行为，应当在出具的报告中提出。对委托人示意作不实或者不当证明的，有权拒绝出具有关报告。社会审计人员对执行中知悉的商业秘密，负有保密义务。 四、社会审计组织的法律责任可能负有的责任：民事责任、行政责任、刑事责任 1.中华人民共和国注册会计师法对社会审计人员法律责任的规定。 2.证券法、公司法、刑法对社会审计人员法律责任的规定。 3.最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定。 4.最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿的若干规定，简称司法解释。 第四节防范法律责任风险的对策防范法律责任风险的对策： 1.明确被审计单位的责任和审计组织的

42、责任； 2.严格遵循职业道德规范和执业准则； 3.聘请专家和精通法律的法律顾问； 4.深入了解被审计单位的情况； 5.为审计人员提供充分的职业培训和职业咨询； 6.建立审计质量控制制度。 【例题多选题】（2009年）为防范审计风险，审计人员可以采取的对策包括（）。A.明确会计人员和审计人员的责任 B.严格遵循职业道德规范和执业准则 C.深入了解被审计单位的情况 D.聘请法律顾问 E.与被审计单位商定出具审计意见类型答疑编号4740020105【答案】ABCD 【解析】选项ABCD均为审计人员为防范审计风险采取的对策，选项E不属于审计人员防范审计风险的对策。 谢谢大家！第三章审计准则、质量控制标

43、准和职业道德1.考情分析2.内容介绍3.内容讲解【考情分析】审计准则、审计质量控制标准和审计职业道德都是审计人员在开展审计过程中必须遵守的行为规范。分值、考点分布如下表所示：每年考试都有所涉及，分值3分左右。最近三年本章考试题型、分值分布表 年度单项选择题多项选择题案例题合计题量分值题量分值题量分值2009111232010111232011222【内容介绍】第一节 审计准则第二节 审计质量控制标准第三节 审计职业道德【内容讲解】 第一节审计准则一、审计准则的含义与作用二、国家审计准则三、内部审计准则四、注册会计师审计准则一、审计准则的含义与作用审计准则的产生迎合了来自两个方面的要求：一是来自

44、于审计职业界内部为审计人员提供工作标准和指南，规范审计人员资格条件和工作方式的要求；二是来源于审计职业界外部为审计服务使用者提供审计工作质量评价依据的要求。（一）审计准则的含义审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的重要依据。（二）审计准则的结构1.不同的审计主体应有不同的审计准则2.不同性质的审计业务应有不同的审计准则3.不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则（三）审计准则的作用 1.审计准则是衡量审计质量的尺度2.审计准则是确定和解脱审计责任的依据3.审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介4.审计准则是完善审

45、计组织内部管理的基础另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准，为审计教育明确了方向和目标。【例题单选题】（2009年）下列有关审计准则的表述中，正确的是：A.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范B.审计准则是审计人员为证明审计事项而收集的证明材料C.审计准则是衡量和评价审计事项是非优劣的标准D.审计准则是审计机关进行处理处罚的唯一依据答疑编号4740030101【答案】A【答案解析】参见教材P46。【例题单选题】（2011年）下列有关审计准则的表述，错误的是： A.审计准则是衡量审计质量的尺度B.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范C.审计准则是确定和

46、解脱审计责任的依据D.审计准则是判断审计事项是非优劣的准绳答疑编号4740030102【答案】D【答案解析】参见教材P47。二、国家审计准则（一）我国国家审计准则概述1996年，审计署发布了38个审计规范。2000年审计署修订、发布了中华人民共和国国家审计基本准则和一系列通用审计准则和专业审计准则。2010年，根据2006年修订颁布的审计法和2010年修订颁布的审计法实施条例，审计署对国家审计准则进行了修订。新国家审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条。1.总则对准则的制定依据、适用范围、审计机关和被审计单位的责任

47、区分、审计机关的主要工作目标、审计和专项审计调查的对象等作出了规定。新国家审计准则使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款，是必须遵守的职业要求。使用“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。2.审计机关和审计人员对审计机关和审计人员执行审计业务时应具备的资格条件和职业要求作出了明确规定。其中包括对职业道德的要求，并对审计机关聘请外部人员的相关要求作了规定。（第三章第三节职业道德有一部分叙述。）3.审计计划对审计机关选择审计项目、编制年度审计项目计划和审计工作方案等作出了明确规定。（第四章审计目标和审计程序）4.审计实施对审计实施方案、审计证据、审计记录和重大违法行为检查进行

48、了详细规定。其中：实施方案、重大违法行为检查的要求涉及第四章审计目标和审计程序；审计证据的要求涉及第五章审计标准、审计证据、审计工作底稿、第六章 审计取证方法、第八章 审计抽样的内容；审计记录的要求涉及第五章中审计工作底稿的内容。 5.审计报告分别对审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专题报告与综合报告、审计结果公布、审计整改检查进行了详细的规定。涉及第四章审计目标和审计程序中的报告阶段，第九章审计报告的内容。6.审计质量控制和责任对我国审计机关应建立的审计质量控制制度进行了详细规定。涉及本章第二节的内容。7.附则规定了不适用准则的情况以及有关审计准则实施的相关问题。另外，国家审计准则还对信

49、息技术环境下审计作出了一些特别规定。（二）最高审计机关国际组织审计准则概述（不用看）三、内部审计准则（一）我国内部审计准则概述中国内部审计协会于l987年加入国际内部审计师协会（简称IIA），成为国家分会，中国是国际内部审计师协会会员排名第四及拥有内部审计人员最多的国家。中国内部审计协会依据审计法、审计署关于内部审计工作的规定、中国内部审计协会章程开展工作。2000年以来至2009年底，中国内部审计协会发布了内部审计基本准则、二十九个内部审计具体准则和四个内部审计实务指南。（二）国际内部审计师协会内部审计准则概述（不用看） 四、注册会计师审计准则（一）我国注册会计师执业准则概述中国注册会计师协

50、会（CICPA）自1988年成立。l995年发布了第一批独立审计准则，l996年1月1日起开始正式实施。此后，又有四批独立审计准则陆续颁布并实施。中国注册会计师协会2006年2月15发布，2007年1月1日起实施的共48项准则统称中国注册会计师执业准则，包括鉴证业务基本准则、鉴证业务具体准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则四部分。2010年11月对其中38项准则进行了修订，新准则于2012年1月1日起执行。（二）美国注册会计师审计准则概述（不用看）（三）国际会计师联合会（IFAC）国际审计准则概述第二节审计质量控制标准一、审计质量控制的含义和作用（一）审计质量的含义审计质量是指审计组织

51、从事各项工作的优劣程度，包括审计工作质量和审计项目质量。审计工作质量是广义的审计质量，指所有审计工作的总体质量。审计项目质量是狭义的审计质量。（二）审计质量控制的含义（理解）审计质量控制就是由审计组织和审计人员依据审计质量控制标准，对各项审计工作，或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。直接目的：是确保审计行为遵循审计准则，并且表达恰当的审计意见。主体：只能是专门的审计组织和人员。客体：是审计组织和人员进行审计质量控制的对象，既包括审计的全过程，从计划到实施，到最终表达意见，签发审计报告的全部工作，也包括审计组织内部的各项管理，如审计工作底稿的归档管理，审计人员聘用、培训、晋升管理等

52、。审计质量控制的依据是审计工作的质量标准，是由审计质量控制组织根据职业自身具体情况，适应自身自律需要而建立的一种标准。（三）审计质量控制制度的要素国家审计准则要求，审计机关应当针对下列要素建立审计质量控制制度：审计质量责任；审计职业道德；审计人力资源；审计业务执行；审计质量监控。会计师事务所的质量控制制度（了解）二、审计质量控制措施1.对人员素质的控制2.对审计作业过程的控制3.审计机关的分级质量控制（需要会判断属于什么控制）1.对人员素质的控制如：保持独立性、审计组织配备的审计人员必须经过严格的专业培训、审计组织应设立咨询部门。2.对审计作业过程的控制如：在委派审计人员时，应指定那些具有专门

53、技能、有相当业务水平的人员，并考虑到审计的范围和复杂性、审计人员的资格和专业素质、有无须回避的人际关系、审计人员的定期轮换等。审计之前必须做好充分的计划。在开始审计工作之后，层层审核，助理审计人员底稿应由项目主审人员复核；某一审计项目的全部工作底稿应由负责该项目的主管审计人员复核。工作底稿层层复核的最终目的是要保证整个审计组织的审计工作质量。3.审计机关的分级质量控制按照国家审计准则的规定，审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制。 （注意不同级的工作内容）（1）审计组成员的工作职责包括：（做好具体工作。干活）

54、遵守国家审计准则，保持审计独立性；按照分工完成审计任务，获取审计证据；如实记录实施的审计工作并报告工作结果；完成分配的其他工作。（2）审计组组长的工作职责包括：（做好组织、监督、起草报告。项目指挥）编制或者审定审计实施方案；组织实施审计工作；督导审计组成员的工作；审核审计工作底稿和审计证据；组织编制并审核审计组起草的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、专题报告、审计信息；配置和管理审计组的资源；审计机关规定的其他职责。审计组组长应当对审计项目的总体质量负责。根据工作需要，审计组可以设立主审。主审根据审计分工和审计组组长的委托，主要履行下列职责（参见教材P64）：（帮助组长做工作，工作内容与组

55、长相同。）审计组组长将其工作职责委托给主审或者审计组其他成员的，仍应当对委托事项承担责任。受委托的成员在受托范围内承担相应责任。（3）审计机关业务部门的工作职责包括：（分配工作、监督、复核）提出审计组组长人选；确定聘请外部人员事宜；指导、监督审计组的审计工作；复核审计报告、审计决定书等审计项目材料；审计机关规定的其他职责。业务部门统一组织审计项目的，应当承担编制审计工作方案，组织、协调审计实施和汇总审计结果的职责。发现问题及时纠正。（4）审计机关审理机构的工作职责包括：（检查）审查修改审计报告、审计决定书；提出审理意见；审计机关规定的其他职责。（5）审计机关负责人的工作职责包括：（决策，总指挥

56、）审定审计项目目标、范围和审计资源的配置；指导和监督检查审计工作；审定审计文书和审计信息；审计管理中的其他重要事项。审计机关负责人对审计项目实施结果承担最终责任。【例题单选题】（2010年）下列各项中，不属于审计组织审计质量控制措施的是：A.对审计工作底稿进行分级复核B.对审计人员进行定期培训C.对审计报告进行复核D.对被审计单位提出完善内部控制的建议答疑编号4740030201【答案】D【答案解析】参见教材P62。 第三节审计职业道德 一、审计职业道德的含义和作用二、国家审计人员的职业道德三、内部审计人员的职业道德四、社会审计人员的职业道德 一、审计职业道德的含义和作用审计职业道德是具有审计

57、职业特征的道德准则和行为规范。二、国家审计人员的职业道德国家审计人员职业道德，是指审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。2010年审计署修订颁布的国家审计准则15条，对于国家审计人员职业道德要求做出了规定：审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。其中：严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益。客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度，以适

58、当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审计职责，保证审计工作质量。（特色）保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密；对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。三、内部审计人员的职业道德2003年4月12日，中国内部审计协会颁布的内部审计人员职业道德规范中对内部审计人员职业道德的主要要求有：11项1.在履行职责时，严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定；2.不得从事损害国家利

59、益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动；3.在履行职责时，做到独立、客观、正直和勤勉；4.在履行职责时，保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益；7.诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情；9.在审计报告中客观地披露所了解的全部重要事项；5.保持合理的职业谨慎，并合理使用职业判断；6.保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助；11.不断接受后续教育，提高服务质量。8.遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料； 10.具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系（特殊点）。 【例题单选题】（2011年）下列各项中，不符合内部审计人员职业道德要求的是:A.不得从事损害所在组织利益的活动B.保持合理的职业谨慎，并合理使用职业判断C.在履行职责时，做到独立、客观、正直和勤勉D.在审计报告中依据被审计单