出口退税流程总结

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1、出口：自营出口，代理出口，来料加工复出口 外贸企业收购后出口 一、假设发生外销，货物已加工完成，9月12日的船期，那要在9月10日以前在电子口岸出口收汇里口岸备案，备案好了，可以把相关的出口单证（报关单，报关委托书，装箱单，发票，核销单）送交货代，货代会去报关。1. 出库 出口单证 借：待运和发出商品*商品 附件：出库单（给对外运输单位） 贷：库存商品船开后的一周内可以向货代索取提单（要正式提单的时候货代一般是要你把中间所发生的费用结算的），预录入单，有了提单，你可以传给客户了，凭着预录入单你也可以先开外销发票了2. 确认收入 货物装船（提单） 出口单证（给银行办理交单手续）借：应收外汇账款有

2、（无）证出口（美元） 附件：外销发票（注明交单日期） （人民币） 贷：主营业务收入人民币3. 结转成本 确认收入的同时结转成本借：主营业务成本*商品类别 贷：待运和发出商品4. 支付国内运费 （货物所在地边境口岸）借：经营费用 贷：银行存款5. 支付国外费用 运费（货代给的外币运费单据，支付时须向外汇银行申请外汇，划拨给收款的单位） 保险费（保险公司发出的出口运输保单、发票、保险费结算单） 国外佣金（明-出口发票内扣款，暗-发票外支付的但在买卖合同中规定一般支付给代理商或中间商的） 计提的时候 借：主营业务收入 贷：应付外汇账款应付佣金 支付的时候 A议付 该种情况银行会代扣，单位收汇的时候直

3、接在应收外汇账款中扣减 分录见6. B 汇付 在收妥款项后另外支付 借：应付外汇账款应付佣金 贷：银行存款 C 累计 单位和国外代理或报销客户签订合约规定在一定的时间推销一定的货物，按累计销售金额*佣金率一起支付 借：经营费用累计佣金 贷：银行存款9月12日-10月15日之间 ，把提单传给客户然后可以催客户汇款，T/T的话比较快的，款到账后，你可以去银行结汇，结汇的同时可以付掉佣金，有海运费的也把海运费付了。6. 出口收汇 银行审核收到的全套出口单证通过后办理收汇 按当日现汇买入价折合人民币开结汇水单借：银行存款 汇兑损益（借或贷倒挤） 应付外汇账款应付佣金 （议付佣金的时候才要写该笔分录）

4、贷：应收外汇账款有（无）证出口（美元） （人民币）大概一个月左右的时间，也就是10月15号左右吧，就可以拿到报关单，在你货款已结汇，报关单已收到的情况下，你可以去外管局核销了（报关单，核销单，银行水单，说明表2张）。可以凭借报关单在出口收汇和出口退税里做核销单录入，数据报送，交单以及凭借报关单单号办理出口退税的报送了二、出口退免税资料：增值税专用发票，出口发票，收汇核销单，出口货物报关单，出口货物增值税 装订成册 出口货物退免税申请表 以上资料备好后向主管税务机关申请退税1. 申请退税 交了退税资料 退税额=增值税专用发票金额或出口货物增值税专用缴款书*退税率 借：其他应收款应收出口退税（增值

5、税） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）2. 结转不得退税税额对应的成本 金额=进项税额-退税额 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）5. 收到退税借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税（增值税）6. 收到的退税金额与申请退税的金额不符，调整差额借：主营业务成本 贷：其他应收款应收出口退税（增值税）7. 申报退税后退关或退货的 借：库存商品 贷：主营业务成本借：主营业务收入 贷：应付外汇账款有（无）证出口（货款已收的时候） 应收外汇账款有（无）证出口（货款未收的时候）补缴退回的税款 去税务机关申办出口商品退运已补税说明借：应交税费应交增值税（出口退税） 贷：主营业务成本（

6、征退税率之差） 银行存款8. 退回调换商品 先按7冲销后重新按销售新的货物来核算9.出口退回转内销 先按7冲销 申请出口转内销证明单 借：应交税金应交增值税（进项） 贷：应收出口退税（退税率计算） 主营业务成本（征退税率之差计算）备注：企业到外管局去申领核销单之前，应先在电子口岸上进入核销单申请，网上申请成功后，企业核销员带身份证复印件、电子口岸操作员IC卡等相关资料到主管外管局领取纸质核销单，首次申领还需附外销合同。出口货物增值税的核算根据货物出口企业的不同形式和出口货物的不同种类我国的出口货物税收政策分为以下三种形式其会计核算方法也不相同。生产型和贸易型也不同。以下以生产型企业为例： 1出

7、口不免税也不退税。 与在境内销售货物核算一致 出口麝香 牛黄等限制出口的货物2出口免税不退税。 在购进该货物时将支付的进项税额记入货物采购成本借记“物资采购”等账户贷记“银行存款”等账户按实现的销售收入借记“银行存款”等账户贷记“主营业务收入”账户。 或者也可以购进的时候还是按照正常来核算抵扣的金额，在结转销售成本的时候做进项税额转出。（增值税法规定：购入免税物品 从小规模纳税人处购进并持有普通发票，小规模自营出口或委托外贸企业代出口，来料加工复出口） 3出口免税并退税。 (1)生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口出口货物。按现行规定全面推行“免、抵、退”税办法货物出口销售后按出售货物等取得

8、价款应缴纳的增值税额与按照退税率计算的增值税额的差额借记“主营业务成本”账户贷记“应交税金应交增值税(进项税额转出)”账户按不予退税的退税额部分借记“应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”账户贷记“应交税金应交增值税(出口退税)”账户。按照给予退税的部分借其他应收款应收补贴款 贷应交税费应交增值税（出口退税） 企业在实际收到退税款时借记“银行存款”账户贷记“应交税金应交增值税(出口退税)”账户。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的作相反的会计分录。例某有进出口经营权的生产企业对自产甲产品经营出口销售及国内销售。6月份购销情况如下外购原材料等货物取得的专用发票上注明价款

9、300000元增值税款51000元该企业材料日常核算按实际成本计价生产甲产品500件生产成本1100元/件国内销售100件不含税售价1500元/件报关离境出口甲产品400件外销价200美元(FOB)件报关出口当日美元与人民币汇率为1：8.30。甲产品增值税率17%出口退税率13%。购销款项均以银行存款收支。该企业4月份、5月份因非季度末不能办理退税尚有未抵扣完的进项税额32860元。则其6月份应纳(退)增值税额的计算与会计处理如下1.购入原材料时 借原材料 300000 应交税金应交增值税(进项税额) 51000 贷银行存款 351000 2.内销甲产品确认收入时 销售收入=1 500 100

10、=150000(元)销项税额=150 00017=25500(元) 借银行存款 175500 贷营业务收入 150000 应交税金应交增值税(销项税额) 25500 3.出口甲产品确认收入时 销售收入=2008.30400=664000(元) 借银行存款 664000 贷主营业务收入 664000 4.结转已销产品销售成本时 借主营业务成本 550000贷库存商品 550000 5.计算出口货物不得抵扣或退税的税额 调整出口产品成本不得抵扣或退税的税额=4002008.30(17-13) =26560(元) 借主营业务成本 26560 贷应交税金应交增值税(进项税额转出) 26560 6.计算

11、应纳(退)增值税额应纳税额=25500-(51000-26560)-32 860=-3l800(元) 6月份(季度末)应纳税额为负数且外销额占全部销售额的比重超过50因此当月未抵扣完的进项税额31800元可计算退税。没有留抵税额不退税 免抵退税额留抵税额取留抵税额 其余的进免抵税额 这个不能留到下月用。没有实际意义，只为平衡公式。免抵退税额31800时第二季度应退税款为31800元当月不缴纳增值税7.计算当期的免抵税额 86320-31800=54520借 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 54520 贷 应交税费应交增值税(出口退税) 545208.申报退税时 借其他应收款应收

12、出口退税 31800 贷应交税金应交增值税(出口退税) 31800 9.实际收到退税款时 借银行存款 31800 贷其他应收款应收出口退税 31800用T型账户表示增值税的明细： 此时可看出该账户期末无余额 退税额+免抵税额=应交增值税(出口退税) 32860510005452025500265603l800 退税额54520 免抵税额该金额不用退回如果退税额13 所以取免抵退税额为本期应退税额 当月的免抵税额为0 期末结转到下期的留抵税额为19-13=6借：其他应收款应收出口退税 13 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 13生产企业出口应纳消费税货物的账务处理在出口时直接予以免税，免税后如

13、发生退关或退货的，也可以暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报缴纳消费税。(2)外贸企业收购货物出口。外贸企业收购出口的货物在购进时按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金应交增值税(进项税额)”账户按专用发票上记载的应计入货物采购成本的金额借记“物资采购”、“营业费用”等账户按应付或实际支付的金额贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。货物出口销售后结转销售成本时借记“主营业务成本”账户贷记“库存商品”账户按购进时取得的专用发票上注明的增值税额与按规定退税率计算的增值税额的差额作调整当期出口销售商品的进价成本处理借记“主营业务成本”账户贷记“应交税金应交增值税(进项税额转出)”

14、 账户。按规定的退税率*收购成本计算出应收的出口退税时借记“应收出口退税”账户贷记“应交税金应交增值税(出口退税)”账户收到出口退税款时借记“银行存款”账户贷记“应收出口退税”账户。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的作相反的会计分录。如果是从小规模纳税人处收购的退税额的计算方法如下：1. 从小规模纳税人处购进持普通发票特准退税的12类出口货物应退税额=普通发票所列销售额/（1+税率）*6%或5%2. 从小规模纳税人处购进税务机关代开增值税专用发票应退税额=专票注明的金额*6%或5%外贸企业委托生产企业加工出口货物按购进原辅材料的增值税专票和受托加工方开具货物的退税税率分开计算

15、退税额。例某有进出口经营权的外贸企业自营出口业务购进甲商品一批取得的专用发票上注明价款400 000元增值税款68000元。该批商品均已报关出口并已向主管税务机关办理出口退税手续。收到外销款项86000美元报关出口当日美元与人民币汇率为18.30。甲商品出口退税率15%。购销款项均以银行存款收支。该企业有关增值税的计算与会计处理如下1.购入甲商品时 借物资采购 400000 应交税金应交增值税(进项税额) 68000 贷银行存款 468 000 2.甲商品验收入库时 借库存商品 400000 贷物资采购 400000 3.收到外销款项时 销售收入860008.30=713 800(元) 借银行存款 713 800 贷主营业务收入 713 800 4.结转销售成本时: 借主营业务成本 400000 贷库存商品 400000 5.计算出口货物不得抵扣或退税的税额调整出口商品成本 不得抵扣或退税的税额=68000-40000015% =8000(元) 借主营业务成本 8000 贷应交税金应交增值税(进项税额转出) 80006.计算应收的出口退税款 应收出口退税款=40000015%=60000(元) 借应收出口退税 60000 贷应交税金应交增值税(出口退税) 60000 7.实际收到出口退税款时 借银行存款 60000 贷应收出口退税 60000