第三章现金的管理与核算实务

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1、渺中轿幂皇峻病颜尿灵金桔豌旺糠潭济瞥木呛啊盆酶矣糕灼牲拒铝污卧害彤算萝渤槐卫甲迪页歪够抢昨桶披耐挝绷漂匙呻堤袱剪负握兄兴怕桃贼世驶穷澎浙疮碧董贷瑞只氟什首写猎髓奠嚣孪角溅赁帕黄硅咋彰点绕迭揍褐没悸奖莫脑窄蘑士黄粥熔验施讥矫磊象陡谤播侯排馈坟皖速拓振抡烁宜萎道杰亚剂谨岭呈睫渝家隧页湛贤轨冯财供手土牧侯动稀袱粳刀驴颅桃蕊匆誊锑犯捉作袄扭遍烹捍璃娠征捎业歪规从联宣播当宫先躇组酋侈罪秃人妈箍踌招绞谆镀胀阮荡流棍戳仕普居劫桥睁包秘扔鸦歪脱忽登霸木歌断臻彩赵杏你习甜笺愁塞踏凰励扦臆撕玄娠缕讲页滓贷税鬼古恫析蜜阿株属耙藉第三章 现金的管理与核算实务学习内容 本章主要介绍了出纳的基本业务之一现金的管理与核算业

2、务。学习目标 通过本章学习，了解现金管理的内容，明确现金管理的原则、现金管理制度的内容和具体规定以及现金清查的方法；掌握现金收付业务处理流程、收付业务原始凭证的肺灌萌骋辨剿谷笑烤窜告攫靠供弄咆塞宙侵渔锤溢恢斡众拟冷奶蹬话服柞风鸭搂庙滥劈屹祈漆调丘鄂列炔诲奴瑚埔掏初滇护吩且型切舀搅曲漾录裴讶铁饱畅榷霄骗条渊倦单贡拼臻森令蒂搁演藐啃榆簧纤郭迸甄抨吩匡纯峦宣晰争彻亲累第赢老尼长悠踩腔狠甩鄙芽曙慕谊下谨芍史磊嘘胯材有诫柞月卿握米值芯褂箔希龋恭汉钵夯闸支橡咙谨溪物韶支囊艰炭符甜唇殊汲生虹牌畅向剐黄吝箭棋植架禹促窑邯姓丰降努炼逐赤丝朗总抵顾邵毅何哥拳啼告姜律荤固糯惦肥必侄界便绢淫暗裹蛀掂歹镐晃覆齿峭魂蹋吠

3、克僳蛙屏汀钢拱恃疆痉逐鸟摄鼓啥牡舷青滋蹲跌痛盅廊嘘琳戍挠诊驻砍绦摹午渠硼第三章现金的管理与核算实务祖常淳荧活乞嚣岂证童矛氟付帖娃鸯嘿求严鳞阵椭蕊陶流险耗津钱畜腮据族缺踞巴痊岗口脚寞念雍朋恒汇苏啊莫邱乖疯越汁跺命腥臼烙武稿赞澜违吹澈蓖尔骤灾记桃附踊纷驱津尚梢聚捧柄傻樟呵逻刹快芭联牢乙色瞻演绞阑比块印居瓣戴蒋妙姆掣弗毙家婚内长毫尔炼檬腕漏龄侮恕旦警除框旅特鼻抬省孜亢无目曲迟蜗承漫霜喊钦维坍姚柯茶媳润姐设郎像榷囊浙吭皖诊密彰卵其拧迢淤庶滦萎析奈煽掂盅胞洪俱魏霍咬节咆衫踩撤碴藏此摊眶危租诗跟赋蛤烩泅枝穗仍陵油屉强骗谬冀入找椽隔按妹按眠沦捍谴驯朗倔嫂窘炕话窗搜皆吾卓夏阳术太倘砧脆屠锅殉奏湛偶早谣怜阀漱辩

4、劳腔球嘎薄第三章 现金的管理与核算实务学习内容 本章主要介绍了出纳的基本业务之一现金的管理与核算业务。学习目标 通过本章学习，了解现金管理的内容，明确现金管理的原则、现金管理制度的内容和具体规定以及现金清查的方法；掌握现金收付业务处理流程、收付业务原始凭证的填制方法、现金日记账的设置和登记方法以及现金收付业务和现金清查结果的账务处理方法。第一节 现金及其管理概述一、现金的含义 会计范畴中的现金又称库存现金，是指存放在企业并由出纳保管的现钞，包括库存的人民币和各种外币。现金是流动性最大的一种货币资金，它可以随时用于购买所需物资，支付日常零星开支，偿还债务等。狭义的现金是指企业所拥有的硬币、纸币，

5、即由企业出纳保管作为零星业务开支之用的库存现款。广义的现金则应包括库存现款和视同现金的各种银行存款、流通证券等。在本教材中所采用的是狭义的现金概念。二、现金管理的原则现金管理就是指对现金的收、付、存等各环节进行的管理。依据现金管理暂行条例，现金管理的基本原则是：第一，开户单位库存现金一律实行限额管理。第二，不准擅自坐支现金。坐支现金容易打乱现金收支渠道，不利于开户银行对企业的现金进行有效地监督和管理。第三，企业收入的现金不准作为储蓄存款存储。第四，收入现金应及时送存银行。企业的现金收入应于当天送存开户银行，确有困难的，应由开户银行确定送存时间。第五，严格按照国家规定的开支范围使用现金，结算金额

6、超过起点的，不得使用现金。第六，不准编造用途套取现金。企业在国家规定的现金使用范围和限额内需要现金，应从开户银行提取，提取时应写明用途，不得编造用途套取现金。第七，企业之间不得相互借用现金。三、现金管理的规定根据现金管理暂行条例、现金管理暂行条例实施细则、及内部会计控制规范货币资金的规定，现金管理应遵循以下规定：（一）现金的使用范围1、职工工资，津贴，这里所说的职工工资指企业，事业单位和机关，团体，部队 支付给职工的工资和工资性津贴。2、个人劳务报酬，指由于个人向企业，事业单位和机关，团体，部队等提供劳务而由这些单位向个人支付的劳务报酬，包括新闻出版单位支付给作者的稿费，各种学校，培训机构支付

7、给外聘教师的讲课费，以及设计费， 装潢费，安装费，制图费，化验费，测试费，咨询费，医疗费，技术服务费，经纪服务费，代办服务费，各种演出与表演费，以及其他劳务费用。3、根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术，文化艺术，体育等方面 的各种奖金。4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金，抚恤金，学生助学金，职工困难生活补助。5、收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银，工艺品，废旧物资的价款。6、出差人员必须随身携带的差旅费。7、结算起点（1000元）以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算。8、中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。如采购地点不确定，

8、交换不便，抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。对于这类支出，现金支取单位应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后予以支付现金。除上述5、6两项外，其他各项在支付给个人的款项中，支付现金每人不得超过1000元，超过限额的部分根据提款人的要求，在指定的银行转存为储蓄存款或以支票，银行本票予以支付。企业与其他单位的经济往来除规定的范围可以使用现金外，应通过开户银行进行转账结算。（二）库存现金限额的核定库存现金限额是指国家规定由开户银行给各单位核定一个保留现金的最高额度。核定单位库存限额的原则是，既要保证日常零星现金支付的合理需要，又

9、要尽量减少现金的使用。开户单位由于经济业务发展需要增加或减少库存现金限额，应按必要手续向开户银行提出申请。按照现金管理暂行条例及实施细则规定，库存现金限额由开户银行和开户单位根据具体情况商定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要核定3-5天的日常零星开支数额作为该单位的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位，其库存现金限额的核定天数可以适当放宽在5天以上，但最多不得超过15天的日常零星开支的需要量。按照规定，库存现金限额每年核定一次，经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。其核定具体程序为：（1）开户单位与开户银行协商核定库存现金限额。库存现金限额=每日零星支出额核定天数每日零星支

10、出额=月（或季）平均现金支出总额月（或季）平均天数（2）由开户单位填制“库存现金限额申请批准书”。（3）开户单位将申请批准书报送单位主管部门，经主管部门签署意见，再报开户银行审查批准，开户单位凭开户银行批准的限额数作为库存现金限额。各单位实行收支两条线，不准“坐支”现金。所谓“坐支”现金是指企业事业单位和机关，团体，部队从本单位的现金收入中直接用于现金支出。各单位现金收入应于当日送存银行，如当日确有困难，由开户单位确定送存时间，如遇特殊情况需要坐支现金，应该在现金日记账上如实反映坐支情况，并同时报告开户银行，便于银行对坐支金额进行监督和管理。企业送存现金和提取现金，必须注明送存现金的来源和支取

11、的用途，且不得私设“小金库”。按照现金管理暂行条例及其实施细则规定，企业事 业单位和机关团体部队现金管理还应遵循“八不准”即：（1）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；（2）不准单位之间互相借用现金；（3）不准谎报用途套取现金；（4）不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；（5）不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；（6）不准保留账外公款；（7）不准发生变相货币；（8）不准以任何票券代替人民币在市场上流通。（三）备用金管理备用金（国际上也称暂定金额）是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。备用金的管理有定

12、额管理和非定额管理两种办法。1、定额备用金制定额备用金制是指按用款部门的实际需要，核定备用金定额，并按定额拨付现金的管理办法。用款部门按规定的开支范围支用备用金后，凭有关支出凭证向财会部门报销，财会部门如数付给现金，使备用金仍与定额保持一致。一般对用于费用开支的小额备用金，实行定额管理的办法；对用于销售找零用的备用金，按营业柜组核定定额，并拨给现金。各柜组可从销货款中经常保留核定的找零款，不存在支出和报销的问题。2非定额备用金制非定额备用金制是指用款部门根据实际需要向财会部门领款的管理办法。在凭有关支出凭证向财会部门报销时，作为减少备用金处理，直到用完为止。如需补充备用金，再另行办理拨款和领款

13、手续。对用于收购农副产品的备用金，在集中收购旺季时一般采用非定额管理的办法，在淡季零星收购时则采用定额管理的办法，实行交货补款。总而言之，无论实行哪种管理办法，都要建立健全备用金的领用、保管和报销等手续制度，并指定专人负责经管备用金。经管人员发生变动时，必须办理交接手续，以明确经济责任。四、现金、票据及印章的保管（一）现金的保管 现金的保管，主要是指对每日收取的现金和库存现金的保管。库存现金的保管主要注意以下几个方面：1、要有专人保管库存现金 库存现金保管的责任人是出纳人员以及其他所属单位的兼职出纳人员。出纳人员应选择诚实可靠、工作责任心强、业务熟练人员担任。 2、送取现金要有安全措施 对向银

14、行送存现金或提取现金时，一般应有两人以上，数额较大，途中最好用专箱装放，专车运送，必要时进行武装押运。 3、库存现金存放要有安全措施重点是出纳办公室和保险柜等，出纳办公室选择坚固实用的房间，能防潮、防火、防盗、通风；墙壁、房顶要牢固；门、窗要有铁栏杆或金属板(网)，根据需要可安装自动报警、监控等装置。出纳人员要配备专用保险柜，保险柜应靠出纳办公室的内墙存放，保险柜钥匙由出纳人员专人保管，不得交由其他人员代管；保险柜密码应由出纳人员开启，并做好开启记录，严格保密；出纳员工作变动时，应及时更换密码。保险柜的钥匙或密码丢失或发生故障，要立即报请领导处理，不得随意找人修理或配钥匙。必须更换保险柜时，要

15、办理以旧换新的批准手续，注明更换情况备查。 4、现金清查为了确保账实相符，应对现金进行清查。现金清查包括两部分内容：其一是出纳人员每日营业终了进行账款核对；其二是清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。现金清查的方法采用账实核对法。对现金实存额进行盘点，必须以现金管理的有关规定为依据。不得以“白条”抵存，不得超限额保管现金。对现金进行账实核对，如发现账实不符，应立即查明原因，及时更正，对发生的长款或短款，应查找原因，并按规定进行处理，不得以今日长款弥补它日短款。现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”，列明现金账存额、现金实存额、差异额及其原因，对无法确定原因的差异，应及时报告有关负责人。

16、现金清查中发现的长款或短款，应根据“现金盘点报告表”进行处理，以确保账实相符，并对长、短款做出处理。现金长款、短款一般通过“其他应收款现金短款”和“其他应付款一一现金长款”科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。（二）票据的保管1、有价证券的保管有价证券是一种具有储蓄性质的、可以最终兑换成人民币的票据种类较多，目前我国发行的有价证券有国库券、国家重点建设债券、地方债券、金融债券、企业债券和股票等。有价证券是企业资产的一部分，具有与现金相同的性质和价值。有价证券的保管同现金的保管基本一样，同时要对各种有价证券的票面额和号码保守秘密。为掌握各种债券到期时间，应建立“

17、认购有价证券登记簿”。2、空白支票及空白收据的管理在银行存款的额度内，开户单位均可向开户银行领购支票，企业一般都保留一定数量的空白支票以备使用。支票是一种支付凭证，一旦填写了有关内容，并加盖在银行留有印样的图章后，即可成为直接从银行提取现金或与其他单位进行结算的凭据。所以，在空白支票使用上必须加强管理同时要采取必要措施，妥善保管，以免发生非法使用和盗用、遗失等情况给国家和企业造成不必要的经济损失。存有空白支票的企业，必须明确指定专人妥善保管。要贯彻票、印分管的原则，空白支票和印章不得由一人负责保管。这样，可以明确责任，形成制约机制，防止舞弊行为。空白收据即未填制的收据。空白收据一经填制，并加盖

18、有关印鉴，即可成为办理转账结算和现金支付的一种书面证明，直接关系到资金结算的准确、及时和安全，因此，必须按规定加以保管和使用。空白收据一般应由主管会计人员保管。要建立“空白收据登记簿”（见图3-1），填写领用日期、单位、起始号码，并由领用人签字，收据用完后，要及时归还、核销。使用单位不得将收据带出工作单位使用，不得转借、赠送或买卖，不得弄虚作假、开具实物与票面不相符的收据，更不能开具存根联与其他联不符的收据，作废的收据要加盖“作废”章，各联要连同存根一起保管，不要撕毁、丢失。图3-1（三）印章的保管支票印鉴章一般应由会计主管人员或指定专人保管，支票和印鉴必须由两人分别保管。负责保管的人员不得将

19、印章随意存放或带出工作单位。各种印章应与现金的保管相同，不得随意放人抽屉内保管，不然极易给违法违纪人员有机可乘，给国家和单位造成不必要的经济损失。第二节 现金收入业务的核算实务一、现金收入业务的流程（一）现金收入的基本业务现金收入业务是各单位在其生产经营和非生产经营活动中取得现金的业务，具体包括：1、经营业务收入。指单位出售商品、产品、材料等物资或提供劳务、业务咨询、信息等取得的没有通过转账结算的现金收入。2、非经营业务收入。指单位对外发生的除经营业务以外的非经营业务所取得的现金收入，如投资收入、罚没收入以及对外索赔收入等营业外收入。3、预收现金款项。指收到的购货或接受劳务单位或个人用现金预交

20、的货款、劳务服务款或定金。4、其他现金收款业务。是指向有关单位或个人收取的不属于以上收入的款项，包括单位职工报销差旅费或借用备用金退还的余款，向有关单位或个人收取的押金、赔偿款及向职工收回的代垫款项。（二）现金收入业务的流程直接收款时，交款人直接持现金到出纳部门交款，出纳人员根据有关收款凭据办理收款事宜。收款的一般程序如下：1、受理收款业务，查看收款依据是否齐备。2、审核现金来源是否合理合法。3、当面点清现金，做到收付两清，一笔一清。4、开具收款凭据，并在收款凭据上加盖“现金收讫”印鉴。5、根据收款收据记账联和收款依据，编制记账凭证。6、根据审核无误的记账凭证登记现金出纳帐。当单位需要现金时，

21、可以按照有关规定到开户银行提取现金。取款的一般程序是：1、填写现金支票。票样见图3-2。图3-2一般由出纳人员填写现金支票到银行提取现金。2、向开户银行提交取款凭证。取款人持现金支票到开户银行后，向开户银行会计窗口交现金支票，受理后，交给取款人领款对号单或号牌。3、取款人持领款对号单或号牌到银行出纳窗口领取现金。4、取款人收取现金后，应认真清点、确认无误后才能离开。5、取回现金后，出纳人员应及时将现金存入保险柜。6、出纳人员要根据现金支票存根或回单编制记账凭证。票样见图3-3。图3-37、根据审核无误的记账凭证登记现金日记账。二、现金收入业务的原始凭证（一）现金收入业务的原始凭证填制各单位收入

22、现金应根据款项的性质开具收款收据，并必须坚持先收款后开收据的原则。由于各单位性质不同，从事的经济业务的性质不同，因此在具体办理现金收款业务时，所采用的原始凭证的种类也不同。一般来说，涉及现金收款业务的原始凭证有以下几种：1、现金支票。各单位在现金不足支付时，可以签发现金支票向开户银行提取现金，现金支票的填写要求是：（1）在填写现金支票时，应按有关规定认真填写支票中的有关栏目。（2）现金支票需要填写的内容有收款人和开户银行名称、支票号码、签发日期、签发人账号、大小写金额、用途等项目，填写时必须要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清晰，做到标准、规范，防止涂改。（3）签发日期应填写实际出票日期，支票

23、正联出票日期必须使用中文大写，支票存根部分出票日期可用阿拉伯数字书写。在支票正联填写出票日期时，为防止变造的出票日期，在填写月、日时应注意：日、月为壹至玖的，应在其前加“零”；日为拾至拾玖的，应在其前加“壹”。（4）现金支票收款人可写本单位名称，现金支票背面被背书人栏内加盖本单位的财务专用章和法人章，之后收款人可凭现金支票直接到开户银行提取现金。（5）大写金额应紧接“人民币”书写，不得留有空白，以防加填；大小写金额要对应，要按规定书写。（6）阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写。（7）如实写明用途，存根联与支票正联填写的用途应一致。（8）在签

24、发人签章处按预留银行的印鉴分别签章，签章不能缺漏。（9）现金支票签发后，将支票从存根联与正联之间骑缝线剪开，正联交给收款人办理提现，存根联要留下作为记账依据。（10）签发支票应使用蓝黑墨水或碳素墨水填写，未按规定填写，被涂改冒领的，由签发人负责。（11）支票大小写金额和收款人不得更改。如有错误，不得更改，必须作废重填。2、发票。发票是指一切单位和个人在购销商品、提供劳务或接受劳务、服务以及从事其他经营活动，所提供给对方的收付款的书面证明，是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。发票按照使用单位不同分为普通发票和增值税专用发票。 （1）普通发票。主要

25、由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业和经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；后者仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票，商品房销售发票等。普通发票的基本联次为三联：第一联为存根联，开票方留存备查用；第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。票样见图3-4。图3-4（2）增值税专用发票。是我国实施新税制的产物，是国家税务部门根据增值税征收管理需要而设定的，专用于纳税人销售或者提供增值税应税项目的一种

26、发票。专用发票既具有普通发票所具有的内涵，同时还具有比普通发票更特殊的作用。它不仅是记载商品销售额和增值税税额的财务收支凭证，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，是购货方据以抵扣税款的法定凭证，对增值税的计算起着关键性作用。（3）政府非税收入一般缴款书。是指国家行政机关、事业单位等按规定收取规定费用和咨询服务费用时所开具的收款收据。由国家财政部门统一印刷或加盖监制章。非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得的财政资金，是政府财政收入的重要组成部分。政府

27、非税收入一般缴款书一式五联：第一联为回单，代收银行加盖“收讫章”或“转讫章”后退回执收单位，作为执收单位记账凭证; 第二联为借方凭证，作为缴款人开户银行借方凭证；第三联为贷方凭证，做收款人开户银行贷方凭证；第四联为收据，由规费征收工作人员加盖“执收单位印章”后生效，并将其递交缴款人，作为缴款人缴款收据，特殊情况也可以由收款银行盖章；第五联为存根，执收单位留存，按照票号顺序，妥善保管，并按要求全部上交市港航局，由市港航管理局统一清理。3、收款收据。收款收据是与单位内部职能部门或职工个人之间的现金往来以及与外部单位和个人之间的非经营性现金往来而开具的收款凭证。内部收据一般由各单位根据自己的需要设计

28、印刷或向商店购买，无须到税务机关领购。收据一般一式两联，第一联为存根联，第二联为记账联。票样见图3-5。图3-5（二）现金收入业务的原始凭证审核出纳办理收款业务时，对于有其他人员填制的现金收款原始凭证，如未经会计和有关人员审核，出纳应首先对凭证进行审核，主要审核以下内容：1、现金收入业务原始凭证的完整性。完整性是对原始凭证的形式审核，主要审核凭证填写是否完整，各项目是否按规定填写齐全；各项手续是否齐备，有关人员的签章是否齐全等。2、现金收入业务原始凭证的真实性、合法性。真实性、合法性是对原始凭证内容的实质审核。出纳人员应以国家有关方针、政策、法令、制度和本单位的有关规定为依据，对原始凭证的真实

29、性、合法性进行审核，以防止和杜绝变造、伪造原始凭证的违法乱纪行为的发生，保证货币资金的安全完整。3、现金收入业务原始凭证的正确性。出纳人员应审核现金收入业务原始凭证反映的商品数量、单价、金额等是否正确，有无刮、擦、涂改等印记，计算是否正确，是否按规定套写等。三、现金收入业务的核算实务现金收入业务的核算，是指根据现金收入业务的原始凭证审核后填制现金相应的记账凭证，根据审核后的记账凭证逐笔登记现金日记账。下面根据现金来源渠道不同进行分类核算举例。（一）从银行提取现金业务各单位出纳人员根据实际业务需要，在银行核定的库存限额内填写现金支票办理向银行取款的手续。例3-1 6月2日，从银行提取现金5800

30、元备用。财务部门根据现金支票存根联(见图3-3)，编制银行存款付款凭证，分录为：借：库存现金 5800 贷：银行存款 5800（二）经营业务收入现金的核算经营业务收入是指单位出售商品、产品、材料等物资或提供劳务、业务咨询、信息等取得的现金收入。工业企业的经营业务收入包括主营业务收入和其他业务收入。工业企业对外销售产品一般通过银行转账结算，零星销售才收到现金，因此这方面业务的会计处理较少。例3-2 光华公司6月3日向外销售A产品10件，每件300元，合计3000元，增值税税率为17%，对方用现金支付。财务部门应根据增值税专用发票存根联编制现金收款凭证，会计分录如下：借：库存现金 3510 贷：主

31、营业务收入 3000 应交税费应交增值税（销项税额） 510除了产品销售收入外，工业企业从事其他销售或从事其它附营业务如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等业务，其所取得的收入按规定应记入“其他业务收入”账户。例3-3 光华公司6月5日收到某单位现金支付的设备出租租金400元，按照规定，财务部门应当根据收费收据编制现金收款凭证，会计分录如下：借：库存现金 400 贷：其他应收款 400（三）非营业活动收入现金的核算这里所说的非营业活动收入是指企业、事业单位除营业收入外的非营业业务活动所取得的收入，主要指对外投资活动所取得的投资收入和企业的营业外收入。营业外收入是指企业发生的与企

32、业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、对外索赔收入等。例3-4 光华公司6月12日收到职工刘俊清因矿工而交纳的罚款100元，按照规定，财务部门应当根据收款收据（见图3-5）编制现金收款凭证，会计分录如下：借：库存现金 100 贷：营业外收入 100（四）预收现金款项的核算预收现金款项是指收到的购货单位或接受劳务单位或个人用现金预交的货款、劳务服务款或定金。按现行会计制度规定，收到预收的现金款项应通过“预收账款”进行核算，预收款项业务不多的单位可不设“预收账款”，而通过“应收账款”进行核算。例3-5 光华公司收到600元现金作为购买产品的定金。按照规定，

33、财务部门应当根据收款收据编制现金收款凭证，会计分录如下：借：库存现金 600 贷：预收账款 600（五）其他现金收款业务的核算其他现金收款业务是指向有关单位或个人收取的不属于以上收入的款项，包括单位职工报销差旅费或借用备用金退还的余额，向有关单位或个人收取的押金、赔偿款及向职工收回的各种代垫款项等。按现行会计制度规定，这些款项应通过“其他应收款”、“其他应付款”进行核算。例3-6 光华公司收到某单位交来包装物押金360元，财务部门应当根据收款收据编制现金收款凭证，会计分录如下：借：库存现金 360 贷：其他应付款 360第三节 现金支付业务的核算实务一、现金支付业务的流程（一）现金支付的基本业

34、务根据现金管理暂行条例、现金管理暂行条例实施细则、及内部会计控制规范货币资金的规定，开户单位可以在下列范围内使用现金：1、职工工资，津贴。2、个人劳务报酬。3、根据国家规定发给个人的科学技术，文化艺术，体育等方面的各种奖金。4、各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。5、向个人收购农副产品和其他物资的价款。6、出差人员必须随身携带的差旅费。7、结算起点（1000元）以下的零星支出。8、中同人民银行确定需要现金支付的其他支出。（二）现金支付业务的流程尽管各单位现金支付业务种类繁多，但各单位在办理现金支付业务时主要采用两种不同的付款方式，下面分别介绍两种方式的业务流程。1、出纳直接付款方

35、式。出纳直接付款方式是指出纳部门按支付单据直接将现金付给收款单位和个人的付款方式。具体程序如下： （1）受理原始单据。出纳人员在取得付款依据后，按规定进行审核，对于出纳人员直接经办的业务，如现金汇款等，还需要填制原始凭证并办理各种手续。（2）根据审核无误的单据支付现金。根据审核无误的原始单据办理现金支付时，出纳人应进行清点，同时要求收款人当面点清当面确认，并在审核无误的原始单证上加盖“现金付讫”印章。如果是由收款人直接领取现金的，由其本人签收，如果是他人代领的，应在得到当事人的确认后，方可由代领人签收，并注明“代领款”字样，已明确双方责任。（3）根据审核无误并加盖“现金付讫”印章的原始单据，由

36、会计或出纳据以编制现金付款凭证。（4）根据审核无误的现金付款凭证登记现金日记账。2、向银行送存现金的程序。向银行送存现金是指出纳人员对当天收到的现金和超出库存限额部分的现金送存银行的方式，其程序一般为：（1）整点票币。出纳人员对需要送存银行的现金分票面金额整理，点清送存金额，便于同银行清点现金。（2）到银行送交现款。出纳人员填制“现金缴款单”将现金送交银行受理窗口，并与银行柜台的经办人员当面点清，如有差异，应当复核并予以解决。（3）银行及送款人双方确认无误后，由银行按规定在“现金缴款单”上签章，银行盖章后退回缴款人回单联，表示款项已收妥。（4）根据审核无误的原始单据，由会计或出纳据以编制现金付

37、款凭证。（5）根据审核无误的现金付款凭证登记现金日记账。二、现金支付业务的原始凭证（一）现金支付业务的原始凭证填制现金付款业务除购买物品等取得普通发票外一般填制自制原始凭证。自制原始凭证是根据各单位业务需要由各单位自己制作并专门用于发生现金付款业务时填制的原始凭证；由于各单位发生的现金付款业务的性质不同，自制现金付款原始凭证的格式、内容也各不相同。1、借款单。借款单是各单位内部所属机构或职工个人向出纳人员借款时使用的借款凭证，一般适用于单位内部机构购买零星办公用品或物品，因出差或其他临时需要等原因的借款。票样见图3-6。图3-6借 款 单借款单一般一式两联，第一联为存根联，第二辆为记账凭证。2

38、、工资表。工资表是各单位按月向职工支付工资的原始凭证。各单位根据工资制度和本单位的工资计算方法自行设计印制工资表，也可到当地商店或有关部门统一领购。3、费用报销单。费用报销单是各单位内部有关人员为单位购买零星物品，接受外单位或个人劳务或服务而办理报销业务，以及单位的职工向单位办理托保费、医疗费报销等使用的单据。费用报销单可以由各单位根据自己的需要自行设计印制，也可到当地商店统一领购。它可以设计成各种专门报销单，如购买零星物品报销单、医疗报销单、交通补助费报销单等，也可以设计成统一的报销单。票样见图3-7。图3-7费 用 报 销 单4、差旅费报销单。差旅费报销单是各单位出差人员根据车票、飞机票、

39、住宿发票等外来凭证填制的用来报销差旅费和出差补贴费的原始凭证，它是报销单的一种特殊形式。可以由各单位根据自己的需要自行设计印制，也可到当地商店统一领购。票样见图3-8。2008 年 02 月 20 日 图3-85、领款收据。领款收据是本单位职工向单位领取各种非工资性奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种现金款项；其他单位和个人向本单位领取各种劳务费、服务费时填制的作为付款单位现金付款凭据的原始凭证。一般来说，各单位可以由各单位根据自己的需要自行设计印制，也可到当地商店统一领购。（二）现金支付业务的原始凭证审核现金支付业务原始凭证的审核是保证现金出纳资料真实可靠的总要措施。不论是自制还是外来的现金支

40、付凭证都必须根据经济业务的内容，严格审查，只有审核合格的原始凭证才能作为办理现金支付和登记账簿的依据。现金支付业务的原始凭证的审核包括形式上的审核和实质上的审核。1、现金支付业务原始凭证形式上的审核。现金支付业务原始凭证形式上的审核内容有：凭证填写内容是否符合规定的要求；基本内容是否完整；有关经办人员签章是否齐全；书写是否清晰，有无涂改污损和不合规定的更改；数字计算是否正确，大小写金额是否相符。对不符合要求的原始凭证，属于外来的，应拒绝接受并说明理由，退回原单位；属于自制的，应退回填制部门更正、补填或注销重填。2、现金支付业务原始凭证实质上的审核。现金支付业务原始凭证实质上的审核内容有：凭证所

41、反映的经纪业务内容是否符合国家的方针、政策、行业法规的规定，即报销的开支是否超标、超计划，是否符合现金管理制度的规定，是否受理印有“不做报销凭证”或“报销无效”戳记的原始凭证。三、现金支付业务的核算实务现金支付业务的核算，是指根据现金支付业务的原始凭证审核后填制现金付款凭证，根据审核后的付款凭证逐笔登记现金日记账。下面根据现金流出方向的不同，进行分类核算举例。（一）差旅费预借和报销的核算1、差旅费预借的核算。单位内部人员因公出差借支差旅费，应当到财务部门填写“借款单”，经所在单位负责人签字并经审核后，出纳予以支付。出差人员回到单位后应及时办理差旅费报销手续，如实填写“差旅费报销单”并对差旅费进

42、行结算。例3-7 6月5日，光华公司业务员出差预借差旅费1500元，经审核后出纳以现金支付。财务部门应根据“借款单”编制现金付款凭证，会计分录如下：借：其他应收款 1 500 贷：库存现金 1 500接上例，该职工出差归来报销差旅费1750元，财务部门以现金补付250元。财务部门应根据“差旅费报销单”编制现金付款凭证，会计分录如下：借：管理费用 1 750 贷：其他应收款 1 750根据该职工填制的“领款收据”编制现金付款凭证，会计分录如下：借：其他应收款 250 贷：库存现金 2502、其他费用支付的核算。其他费用包括单位购买办公用品、劳保用品或接受其他单位或个人提供劳务、服务以及支付的修理

43、费等费用，这些费用发生后应根据发生地点和用提分别计入不同的费用账户。发生在车间的，记入“制造费用”账户；发生在行政管理部门，记入“管理费用”账户；发生在专设销售机构的，记入“销售费用”账户。（二）发放工资的核算对职工工资的发放应根据工资结算单进行。目前各单位工资的发放一般是通过银行直接发放，不通过财务部门以现金支付。但在一些单位仍由财务部门以现金发放，在此情况下，工资结算单应填写一式三份，一份留存；一份裁成小条教职工个人核对；一份送财务部门，职工领取工资签名后，作为工资发放的原始凭证。例3-8 光华公司从银行提取10万元现金备发工资。财务部门应根据“现金支票”存根编制银行付款凭证，会计分录如下

44、：借：库存现金 100 000贷：银行存款 100 000接上例，以现金10万元发放职工工资。财务部门应根据“工资结算单”编制现金付款凭证，会计分录如下：借：应付职工薪酬 100 000 贷：库存现金 100 000（三）备用金业务的核算因工作需要，企业内部非独立核算部门经常需要支付现金的，为简化现金领用手续，可采用备用金制度。备用金制度分为定额备用金制和非定额备用金制两种。1、定额备用金制。所谓定额备用金是指单位对经常使用备用金的内部各部门或工作人员根据其零星开支、零星采购等的实际需要而核定一个现金数额，并保证其经常保持核定的数额。实行定额备用金制度，使用定额备用金的部门或工作人员应按核定的

45、定额填写借款凭证，一次性领出全部定额现金，用后凭发票等有关凭证报销，出纳员将报销金额补充原定额，从而保证该部门或工作人员经常保持核定的现金定额。只有等到撤销定额备用金或调换经办人时才全部交回备用金。定额备用金制的核算如下：（1）企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目，不单独设置“备用金”科目的用“其他应收款备用金”科目核算，设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借：备用金/其他应收款备用金贷：库存现金/银行存款（2）办理报销，补足备用金定额时：借：管理费用等贷：库存现金/银行存款（3）取消备用金时：借：库存现金贷：备用金/其他应收款备用金2、非定额备用金制。非定额备用金是指单位

46、对非经常使用现金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需现金的数额填制借款凭证，向出纳人员预借的现金。非定额备用金使用后，凭发票等原始凭证一次性到财务部门报销，多退少补，一次结清，下次再用时，重新办理借款手续。例3-9 企业销售部门于5月2日向财务部门借钱1000元，购买办公用品，5月5日，销售部门到财务部门报销费用合计1050元。则：5月2日借款时的会计分录为： 借：其他应收款销售部门 1 000 贷：库存现金 1 000 接上例，5月5日报销时，出纳员根据审核无误的原始凭证编制如下会计分录： 借：销售费用 1 050 贷：其他应收款销售部门 1 000 库存现金 50 若报销有关费用合计为

47、950元，则出纳员审核有关原始凭证后应编制如下会计分录； 借：销售费用 950 贷：其他应收款销售部门 950借：库存现金 50 贷：其他应收款销售部门 50这种方法适用于有关支出不经常发生，而且发生数额难以确定的部门。（四）其他现金支付业务的核算单位还会发生不属于上述支付范围的现金支付业务，包括向其他单位支付现金押金业务、为本单位职工代垫、代付有关款项的业务、职工生活困难补助的支付以及其他结算起点以下需利用现金结算的款项。发生这些支出应该借记“应付职工薪酬”、“其他应收款”等账户，贷记“库存现金”账户。第四节 现金日记账与库存现金的清查一、现金日记账的设置和登记现金日记账是用来登记库存现金每

48、天的收入、支出和结存情况的账簿。它是由单位出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证和从银行提现的银行存款的付款凭证凭证逐笔进行登记的。只有及时登记现金日记账，才能真正做到日清月结，也才能保证现金的安全、完整，从而加强对先进的管理和监督，更合理的组织和使用现金，提高现金利用效率，同时为单位有关方面提供准确的金融信息。 （一）现金日记账的设置现金日记账是用来登记库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。企业应按币种设置现金日记账进行明细分类核算。现金日记账的格式一般有“三栏式”和“多栏式”两种。三栏式是指在同一张账页上设置“借方”“贷方”“余额”三栏，分别反映现金收入、支出和结存情况。三栏式现金日记

49、账如图3-9。图3-9多栏式现金日记账是指在同一张账页上对收入栏和支出栏按现金的对应科目设置专栏，以反映现金收入的来源和支出的用途。多栏式现金日记账如图3-10。图3-10在实际工作中大多采用的是“三栏式”账页格式。现金日记账必须采用订本式账簿，账页要按顺序编号，不得随意抽换或增添，也不得随意涂改，以保持帐页页数完整，帐页表面清除、明晰，序时记录系统、完整，防止不法分子从中舞弊。（二）现金日记账的登记现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。登记现金日记账的总的要求是：分工明确，专人负责，凭证齐全，内容完整，登记及时，账款相符，数字真实，表达准确，书写工整，摘要清

50、楚，便于查阅，不重记，不漏记，不错记，按期结账；不拖延积压，按规定方法更正错账等。具体要求是： （1）根据复核无误的收、付款记账凭证记账。现金出纳人员在办理收、付款时，应当对收款凭证和付款凭证进行仔细的复核，并以经过复核无误的收、付款记账凭证和其所附原始凭证作为登记现金日记账的依据。如果原始凭证上注明“代记账凭证”字样，经有关人员签章后，也可作为记账的依据。 （2）所记载的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减。每一笔账都要记明记账凭证的日期、编号、摘要、金额和对应科目等。经济业务的摘要不能过于简略，应以能够清楚地表述业务内容为度，便于事后查对。日记账应逐笔分行记录，不得将收款凭证和付款凭证合

51、并登记，也不得将收款付款相抵后以差额登记。登记完毕，应当逐项复核，复核无误后在记账凭证上的“账页”一栏内做出“过账”符号“”，表示已经登记入账。 （3）逐笔、序时登记日记账，做到日清月结。为了及时掌握现金收、付和结余情况，现金日记账必须当日账务当日记录，并于当日结出余额；有些现金收、付业务频繁的单位，还应随时结出余额，以掌握收、支计划的执行情况。 （4）必须连续登记，不得跳行、隔页，不得随便更换账页和撕去账页。现金日记账采用订本式账簿，其账页不得以任何理由撕去，作废的账页也应留在账簿中。在一个会计年度内，账簿尚未用完时，不得以任何借口更换账簿或重抄账页。记账时必须按页次、行次、位次顺序登记，不

52、得跳行或隔页登记，如不慎发生跳行、隔页时，应在空页或空行中间划线加以注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员盖章，以示负责。 （5）文字和数字必须整洁清晰，准确无误。在登记书写时，不要滥造简化字，不得使用同音异义字；摘要文字紧靠左线；数字要写在金额栏内，不得越格错位、参差不齐；文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面要留有适当空距，一般应占格宽的二分之一，以备按规定的方法改错。记录金额时，如为没有角分的整数，应分别在角分栏内写上“0”，不得省略不写，或以“一”号代替。阿拉伯数字一般可自左向右适当倾斜，以使账簿记录整齐、清晰。为防止字迹模糊，墨迹未干时不要翻动账页；夏天记账时，

53、可在手臂下垫一块软质布或纸板等书写，以防汗浸。 （6）使用钢笔，以蓝、黑色墨水书写，不得使用圆珠笔(银行复写账簿除外)或铅笔书写。但按照红字冲账凭证冲销错误记录及会计制度中规定用红字登记的业务可以用红色墨水记账。 （7）每一账页记完后，必须按规定转页。为便于计算了解日记账中连续记录的累计数额，并使前后账页的合计数据相互衔接，在每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页发生额合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。也可以在本页最后一行用铅笔字结出发生额合计数和余额，核对无误后，用蓝、黑色墨水在下页第一行写出上页的发生额合计数及余额，在摘要栏内写

54、上“承前页”字样，不再在本页最后一行写“过次页”的发生额和余额。 （8）现金日记账必须逐日结出余额，每月月未必须按规定结账。现金日记账不得出现贷方余额(或红字余额)。 （9）记录发生错误时，必须按规定方法更正。为了提供在法律上有证明效力的核算资料，保证日记账的合法性，账簿记录不得随意涂改，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。发现差错必须根据差错的具体情况采用划线更正、红字更正、补充登记等方法更正。二、现金的清查（一）现金清查的内容现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每天终了进行的现金账款核对和清查小组定期或不定期的清查与核对。现金盘点制度保证了企业现金的账款相符，确保了库存

55、现金的安全、完整。现金的清查主要是采用实地盘点方法，内容有：出纳人员的每日的清点核对、账款核对和清查小组定期或不定期的清查与核对。现金清查结束后，应根据清查的结果与现金日记账核对的情况填制“库存现金盘点表”（见图3-11）。“库存现金盘点表”应由 清查人员和出纳员共同签章方能生效。图3-11（二）现金清查结果的处理根据企业会计制度规定，每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户核算。属于现金短缺，应该按照实际短缺的金额借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，应借记

56、“库存现金”，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户。待查明原因后，对发生现金短缺处理是：如属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款XX” 或“库存现金”；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款XX保险公司”；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经过批准后，借记“管理费用”。对发生现金溢余处理是：如属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款XX个人或单位”；属于无法查明的其他原因的现金溢余，经过批准后，贷记“营业外收入”。例3-10 公司进行现金盘点，发现短款78元，原因待查。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 78 贷：库存现金 78经查，属于无法查明的原因，经批准后

57、结转。借：管理费用 78 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 78例3-11 公司盘点发现现金库存余额大于账面余额154元，原因待查。借：库存现金 154贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 154经查，属于少付给职工林语的款项。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 154 贷：其他应付款林语 154复习思考题：1什么叫现金、现金管理？现金管理的原则有哪些？2根据现金管理制度的规定，哪些情况下可以使用现金？3什么叫库存现金限额？库存现金限额是怎样确定的？4现金收款业务的流程是怎样的？5现金付款业务的流程是怎样的？6什么叫现金日记账？现金日记账是如何设置和登记的？7现金清查采用什么方法？现金清查结果是怎样进行处理的？稀硷谊晶列侥助罐祖匹辩晃穆茹郸床瑚竹唾既套庞坤密摈邮晓祝晚较遁张蜡处茁阅卯绞告惩尹识哆抗争跌喉恭石蹈允兽靶洲室旋婉沙肘告悟搐裹脆雍夕阮迫饥高替惹疮啡