XXXX金牛会计继续教育讲稿24页

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1、一.小企业会计准则（简称小准则）中小企业的认定标准小企业的标准参照中小企业划型标准规定（工信部联企业2011300号）执行。下表为各行业小型企业划分的具体标准：序号行业名称指标名称划分标准单位 单 位划型关系1农、林、牧、营业收50 YV万渔业入（丫）500元2工业从业人员（X）20 XV300人两者同营业收300 w YV万时满足入（丫）2000元营业收300 w YV万3建筑业入（丫）6000元两者同资产总300w Zv万时满足额(Z)5000元4批发业从业人员（X）5w XV 20人两者同营业收1000w YV万时满足入（丫）5000元5零售业从业人员(X)10 XV 50人两者同时满足

2、营业收入(丫)100 w YV500万元6交通运输业从业人员(X)20W XV300人两者同营业收200 w Yv万时满足入(丫)3000元7仓储业从业人员(X)20w XV100人两者同营业收100 w Yv万时满足入(丫)1000元8邮政业从业人员(X)20w XV300人两者同营业收100w Yv万时满足入(丫)2000元9住宿业从业人员(X)10w XV100人两者同营业收100w Yv万时满足入(丫)2000元10餐饮业从业人员(X)10w XV100人两者同时满足第 15 页营业收入（丫）100 w Yv2000万元11信息传输业从业人员（X）10W Xv100人两者同营业收100

3、 w Yv万时满足入（丫）1000元12软件和信息从业人员（X）10w Xv100人两者同技术服务业营业收50w Yv万时满足入（丫）1000元营业收100 w Yv万13房地产幵发入（丫）1000元两者同经营资产总2000 w Z万时满足额(Z)v 5000元14物业管理从业人员（X）100w Xv300人两者同营业收500w Yv万时满足入（丫）1000元15租赁和商务从业人员（X）10w Xv100人两者同服务业资产总100w Zv万时满足额(Z)8000元其他未列明从业人10 XV16人行业员(X)100二. 企业所得税法及实施条例中的小型微利企业的认定标准：1. 工业企业，年所得额少

4、于 30万元、从业人员少于100人、资产总额少于3000万元；2. 其他企业，年所得额少于30万元、从业人员少于80人、资产总额少于1000万元；三. 小企业会计准则的主要变化财政部已正式发布小企业会计准则，自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。准则的实施，有利于加强小企业内部管理，促进小企业 又好又快发展；有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平；有利 于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。小企业会计准则与企业会计准则相比从九个方面简化了核算 要求（一）是统一采用历史成本计量 。在会计计量方面，企业会计准则 规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现 值

5、或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而小企业会计准则仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。1. 对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备， 资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。2. 对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账;对长期债券投资的利息收入不再要求在债务 人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。3. 对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁幵始日租赁资产公允价值与最低租

6、赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基 础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生 的相关税费等确定。4. 对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率 计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。5. 在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小 企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作 为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方 式明确规定了收入确认的时点。在收入计量方面，不再要求小企业按照从 购买方已收或应收的合同或协议价款或者应

7、收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价 款确定收入的金额。（二）是统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时 采用实际利率法进行摊销。而小企业会计准则规定，债券的折价或者 溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。（三）是统一采用成本法核算长期股权投资。在长期股权投资的后续计量方面，企业会计准则规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企 业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值

8、能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而小企业会计准则 则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。（四）是资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）。企业会计准则规 定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。而小企业会 计准则规定，资本公积仅包括资本溢价 （或股本溢价），是指小企业收到 的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。（五） 是采用应付税款法核算所得税。企业会计准则要求企业采用 资产负债表债务法核算所得税，在计算应缴所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。而小企业会计准则要求企业采用应付税款法核 算所得税，将计算的应缴所得税确认为所

9、得税费用，大大简化了所得税的 会计处理。（六） 是取消了外币财务报表折算差额。企业会计准则规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采 用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 按照上述（1）、（2）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所 有者权益项目下单独列示。而小企业会计准则要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即

10、期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。（七） 是简化了财务报表的列报和披露。小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注4个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。考虑到小企业会计信息使用者的需 求，小企业会计准则对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净 利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等 信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少，披露要求也有所 降低。（八）是固定资产折旧年限考虑税法的规定。企业会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考

11、虑税法的规定。而小企业会计准则规定，小 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定 固定资产的使用寿命和预计净残值。企业会计准则规定，企业应当于 取得无形资产时分析判断其使用寿命 ；使用寿命有限的无形资产，其应摊 销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 而小企业会计准则 规定，无形资产的摊销期自其可供使用时幵始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。（九）是长期待摊费用处理与税法保持一致

12、。企业会计准则规定，“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生 的改良支出等，其核算内容、摊销期限与企业所得税法及其实施条例 存在较大的差异。而小企业会计准则对长期待摊费用的核算内容、摊 销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。小企业会 计准则规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建 支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期 待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊 销。四. 小企业确认.计量.报告的变化(1) 存货发出计价取消后进先出法，

13、移动平均法(2) 短期投资持有期间确认投资收益.(3) 盘盈资产按重置成本计量(4) 在建工程以竣工决算为转入固定资产及资本化时点(5) 应付职工薪酬范围更广.(6) 简化应交增值税的会计处理.取消转出未(多)增值税 应收(付)利息的确认时点的变化(8) 营业外收入(支出)的内容发生变化.(9) 会计报表需列示主要项目的报表项目的变化.(10) 会计政策变更.会计估计变更.会计差错更正的会计处理方法:未来适 用法.五. 小企业会计准则和小企业会计制度科目对比表小企业会计准则小企业会计制度一、资产类一、资产类11001库存现金11001现金21002银行存款21002银行存款31012其他货币资

14、金31009其他货币资金41101短期投资41101短期投资51102短期投资跌价准备51121应收票据61111应收票据61122应收账款81131应收账款71123预付账款81131应收股利71121应收股息91132应收利息101221其他应收款91133其他应收款101141坏账准备111401材料米购121402在途物资111201在途物资131403原材料121211材料141404材料成本差异131231低值易耗品151405库存商品141243库存商品161407商品进销差价151244商品进销差价171408委托加工物资161251委托加工物资181411周转材料191421

15、消耗性生物资产171261委托代销商品181281存货跌价准备191301待摊费用201501长期债券投资211402长期债权投资211511长期股权投资201401长期股权投资221601固定资产221501固定资产231602累计折旧231502累计折旧241604在建工程251603在建工程251605工程物资241601工程物资261606固定资产清理261701固定资产清理271621生产性生物资产281622生产性生物资产累计折旧291701无形资产271801无形资产301702累计摊销311801长期待摊费用281901长期待摊费用321901待处理财产损溢二负债类、负债类33

16、2001短期借款292101短期借款342201应付票据302111应付票据352202应付账款312121应付账款362203预收账款372211应付职工薪酬322151应付工资332153应付福利费382221应交税费352171应交税金392231应付利息402232应付利润342161应付利润362176其他应交款412241其他应付款372181其他应付款422401递延收益382191预提费用392201待转资产价值432501长期借款402301长期借款442701长期应付款412321长期应付款三、所有者权益类三、所有者权益类453001实收资本423101实收资本463002

17、资本公积433111资本公积473101盈余公积443121盈余公积483103本年利润453131本年利润493104利润分配463141利润分配四、成本类四、成本类504001生产成本474101生产成本514101制造费用484105制造费用524301研发支出534401工程施工544403机械作业五、损益类五、损益类555001主营业务收入495101主营业务收入565051其他业务收入505102其他业务收入575111投资收益515201投资收益585301营业外收入525301营业外收入595401主营业务成本535401主营业务成本605402其他业务成本555405其他业务

18、支出615403营业税金及附加545402主营业务税金及附加625601销售费用565501营业费用635602管理费用575502管理费用645603财务费用585503财务费用655711营业外支出595601营业外支出665801所得税费用605701所得税六.小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定为促进小企业严格遵循 中华人民共和国会计法 及小企业会计准则 的规定，做好自小企业会计制度 （下称“原制度”）向小企业会计准 则（下称“新准则”）转换的衔接工作，现对小企业执行新准则有关问题 衔接规定如下：【一】、总体要求首次执行新准则的小企业应当认真做好内部会计核算办法修订、资产和负债清查

19、、科目转换与账务调整、会计信息系统改造等工作，确保新旧制 度的顺利衔接和平稳过渡。（一）及时修订内部会计核算办法。小企业应当根据新准则的规定，结合 自身实际情况， 确定会计政策和会计估计， 修订小企业内部会计核算办法， 细化会计核算内容，确保会计确认、计量和报告行为制度化、规范化。（二）认真做好资产负债清查工作。小企业应当在执行新准则前全面清查 各项资产和负债，如实反映其状况及潜在风险。对于清查出的损益，应先 记入“待处 理财 产损溢”科目，经批准后，调整相关所有者权益。（三）认真做好有关账务衔接工作。小企业应当根据新准则的规定，结合 自身实际情况，设置会计科目并进行相应的账务处理。对于一级科

20、目，在不违反新准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆与合并；对于明细科目，可以根据本企业的实际情况自行设置。首次执行新准则时，应当对原制度有关科目按 新准则要求进行余额转换，确保新旧会计科目顺利衔接。（四）及时调整会计信息系统。小企业应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。【二】、账目调整（一）资产类1“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”和“短期投资”科目 新准则设置了“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”和“短期 投资”科目， 其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。 转账时， 应将原

21、账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目，也可沿用原账。2“应收票据”、“应收股息”、“应收账款”和“其他应收款”科目新准则设置了“应收票据”、“应收账款”和“其他应收款”科目，其核 算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。原制度和新准则均规定，预付款项不多的小企业可以将预付款项直接记入“应付账款”科目借方， 预付款项较多的小企业也可单独设置“预付账款”科目核算。转账时，应 将原账中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。新准则设置了“应收股利”和“应收利息”科目， 这两个科目的核算内容 与原账中“应收股息”科目的核算内容基本相同。转账时，应对原账中 “应收股息”科目的余额进行分析， 将应

22、收取现金股利或利润的金额转入 新账中“应收股利”科目， 将应收取利息的金额转入新账中“应收利息” 科目。3“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和“存货跌价准备”科目 新准则没有设置“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和“存货跌价准 备”科目。转账时，应将上述资产减值准备科目的余额转入“利润分配 未分配利润”科目。4“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“商品 进销差价”、“委托加工物资”、“委托代销商品”科目 新准则设置了“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“商品进销差 价”、“委托加工物资”科目，采用支付手续费方式委托其他单位代销商 品的小企业还可以单独设置“委托代销商品”科

23、目， 这些科目的核算内容 与原制度相应科目的核算内容基本相同。原制度规定，采用计划成本进行 材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科 目；新准则相应设置了“材料采购”和“材料成本差异”科目，其核算内 容也基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应 科目，也可沿用原账。 新准则设置了“周转材料”科目，用于核算小企业库存的周转材料的成 本，包括包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、 脚手架等。转账时，应将原账中“低值易耗品”科目的余额转入新账中 “周转材料”科目。 新准则下单独设置了“包装物”和“低值易耗品”科 目的小企业， 转账时，应对

24、原账中“低值易耗品”等科目的余额进行分析， 分别转入新账中的相应科目。针对小企业 （农、 林、牧、渔业），新准则专门设置了“消耗性生物资产” 科目，用于核算小企业持有的消耗性生物资产的实际成本。转账时，小企 业（农、林、牧、渔业）应对原账中存货类科目的余额进行分析，将其中 属于消耗性生物资产的部分转入新账中“消耗性生物资产”科目。 5“待摊费用”科目新准则没有设置“待摊费用”科目，但允许小企业 根据需要自行增设相应科目用于日常核算。新准则下不再增设“待摊费用”科目的小企业，转账时，应对原账中“待 摊费用”科目的余额进行分析，转入新账中“预付账款”等科目。新准则 下增设了“待摊费用”科目的小企业

25、，转账时，应将原账中“待摊费用” 科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期间按原摊销期限继 续摊销。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用 余额，或者执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，应根据其 性质进行分析，在资产负债表“预付账款”、“其他流动资产”等项目中 填列6“长期股权投资”科目新准则设置了“长期股权投资”科目， 其核算内容与原制度相应科目的核 算内容基本相同，但核算方法有所不同。新准则要求小企业对长期股权投 资一律采用成本法核算。转账时，应将原账中“长期股权投资”科目的余 额直接转至新账，也可沿用原账。对于原制度下采用权益法核算的长期股权投资， 因

26、以前期间投资收益确认 导致长期股权投资账面余额大于其投资成本的， 在以后期间被投资单位宣 告分派现金股利或利润时， 应按照应分得的金额冲减长期股权投资账面余 额，直至该项投资账面余额冲减至原投资成本。7“长期债权投资”科目新准则设置了“长期债券投资”科目， 其核算内容与原制度相应科目的核 算内容基本相同。转账时，应将原账中“长期债权投资”科目的余额转入 新账中“长期债券投资”科目，也可沿用原账。8“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”和“固 定资产清理”科目新准则设置了“固定资产”、 “累计折旧”、 “在建工程”、 “工程物资” 和“固定资产清理”科目， 其核算内容与原制度相应

27、科目的核算内容基本 相同。转账时， 应将原账中上述科目的余额直接转至新账， 也可沿用原账 针对小企业 （农、 林、牧、渔业），新准则专门设置了“生产性生物资产” 和“生产性生物资产累计折旧”科目， 分别核算小企业持有的生产性生物 资产的原价（成本）及成熟生产性生物资产的累计折旧。转账时，小企业 （农、林、牧、渔业）应对原账中“固定资产”和“累计折旧”科目的余 额进行分析，将属于生产性生物资产的部分转入新账中“生产性生物资 产”和“生产性生物资产累计折旧”科目。9“无形资产”科目新准则设置了“无形资产”和“累计摊销”科目， 分别核算小企业持有的无形资产成本及其计提的累计摊销。转账时，应对 原账中

28、“无形资产”科目的余额进行分析， 将无形资产成本的金额转入新 账中“无形资产”科目， 将无形资产已计提的累计摊销额转入新账中“累 计摊销”科目；如上述调整不切实可行的，应将原账中“无形资产”科目 的余额直接转入新账中“无形资产”科目，也可沿用原账。 10“长期待摊费用”科目新准则设置了“长期待摊费用”科目，其核算 内容与原制度相应科目的核算内容略有不同。转账时，应对原账中“长期 待摊费用”科目的余额进行分析， 将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完 毕的开办费冲减“利润分配 未分配利润”科目；将其他尚未摊销 完毕的长期待摊费用直接转入新账中“长期待摊费用”科目， 以后期间按 原摊销期限继续摊销。（

29、二）负债类 1“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应 付工资”、“应付福利费”、“应付利润”、“应交税金”、“其他应交 款”和“其他应付款”科目新准则设置了“短期借款”、 “应付票据”、 “应付账款”、 “应付利润” 和“其他应付款”科目， 其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相 同。原制度和新准则均规定，预收款项不多的小企业可以将预收款项直接 记入“应收账款”科目贷方， 预收款项较多的小企业也可单独设置“预收 账款”科目核算。 转账时，应将原账中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。 新准则设置了“应付职工薪酬”科目， 用于核算小企业根据有关规定应付 给职工的各

30、种薪酬，小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工 奖励及福利基金也通过该科目核算。转账时，应将原账中“应付工资”和 “应付福利费”科目的余额一并转入新账中“应付职工薪酬”科目。 新准则设置了“应交税费”科目， 用于核算小企业按照税法等规定计算应 交纳的各种税费。转账时，应将原账中“应交税金”和“其他应交款”科 目的余额一并转入新账中“应交税费”科目。2“预提费用”科目 新准则没有设置“预提费用”科目， 但允许小企业根据需要自行增设相应 科目用于日常核算。新准则下不再增设“预提费用”科目的小企业，转账时，应对原账中“预 提费用”科目的余额进行分析，转入新账中“应付利息”、“其他应付 款”等

31、科目。新准则下增设“预提费用”科目的小企业，转账时，应将原 账中“预提费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期 间实际支付时予以冲销。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未冲减 完毕的预提费用余额， 或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提费用 余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“应付利息”、“其他应付 款”、“其他流动负债”等项目中填列。3“待转资产价值”科目 新准则没有设置“待转资产价值”科目。转账时，应将原账中“待转资产价值”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目4“长期借款”和“长期应付款”科目新准则设置了“长期借款”和 “长期应付款”科目，其核算内容与原制度相应

32、科目的核算内容基本相 同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。（三）所有者权益类 1“实收资本”科目新准则设置了“实收资本”科目，其核算内容与原 制度相应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中“实收资本”科目的 余额直接转至新账，也可沿用原账。2“资本公积”科目新准则设置了“资本公积”科目，其核算内容较原 制度有所减少。转账时，应将原账中“资本公积”科目的金额在冲减有关 损失后的余额转至新账，也可沿用原账。3“盈余公积”科目新准则设置了“盈余公积”科目，其核算内容与原 制度相应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中“盈余公积”科目的 金额在冲减有关损失后的余额转至新账，

33、也可沿用原账。4“本年利润”科目新准则设置了“本年利润”科目，其核算内容与原 制度相应科目的核算内容相同。由于“本年利润”科目年末无余额，不需 要进行转账处理。5“利润分配”科目 新准则设置了“利润分配”科目， 其核算内容与原制度相应科目的核算内 容相同。转账时，应首先结转执行新准则前各项资产和负债所清查出的损益，经批 准后，从“待处理财产损溢”科目转入“利润分配 未分配利润” 科目。同时，将相关资产减值准备科目的余额以及“待转资产价值”科目 的余额转入“利润分配 未分配利润”科目，将小企业筹建期间内 发生的尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配 未分配利润”科目。 经上述调整后，“利润分配 未分

34、配利润”科目如为借方余额的， 属于按规定提取盈余公积的小企业或者“资本公积”科目有贷方余额的 小企业，还应依次冲减盈余公积和资本公积。最后，应将“利润分配 未分配利润”科目的金额在进行相关调整 后的余额转至新账，也可沿用原账。（四）成本类1“生产成本”和“制造费用”科目 新准则设置了“生产成本”和“制造费用”科目， 其核算内容与原制度相 应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中“生产成本”科目的余额直接转至新账，也可沿用原 账。对于季节性生产性小企业之外的小企业，“制造费用”科目年末无余 额，不需要进行转账处理。对于季节性生产性小企业，“制造费用”科目 年末有余额的，应在转账时将原账中该科目的

35、余额直接转至新账，也可沿 用原账。2“研发支出”、“工程施工”和“机械作业”科目 原制度没有设置“研发支出”科目，且不允许研发支出资本化，因此不需 要进行转账处理。针对小企业（建筑业） ，新准则专门设置了“工程施工”和“机械作业” 科目，分别核算小企业（建筑业）实际发生的各种工程成本，小企业（建筑业）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械 和运输设备进行机械作业（含机械化施工和运输作业等）所发生的各项费 用。转账时，应将原账中相关科目的余额转入新账中“工程施工”科目。（五）损益类原制度设置了“主营业务收入”、 “其他业务收入”、 “投资收益”、 “营 业外收入”、“主营业务

36、成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务 支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出” 和“所得税”科目。 新准则设置了“主营业务收入”、 “其他业务收入”、 “投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附 加”、“其他业务成本”、 “销售费用”、 “管理费用”、 “财务费用”、 “营业外支出”和“所得税费用”科目， 其核算内容与原制度相应科目的 核算内容相比有所调整。由于原账中上述损益类科目年末无余额，不需要 进行转账处理。【三】、会计报表（一）资产负债表 小企业执行新准则当年年末“资产负债表”的“年初余额”栏内各项目 数字，应根据上年末“资产负债表”的

37、“期末数”栏内所列数字按照新准 则的规定进行调整后填列。调整方法根据上述有关规定处理。执行新准则 当年的“资产负债表”应按新准则的规定编制。（二）利润表 小企业执行新准则当年“利润表”的“上年金额”栏内各项目数字，应根据上年“利润表”的“本年累计数”栏内各项目数字经调整后填列，即原应将原制度下“利润表”项目与新准则规定的“利润表”项目如有不同， 制度下“利润表”各项目数字按照新准则规定的项目进行调整后填列。 执 行新准则当年的“利润表”应按新准则的规定编制。（三）现金流量表小企业执行新准则当年“现金流量表”的“上年金额”栏内各项目数字， 应根据上年“现金流量表”（如果小企业编制的话）的“本年数

38、”栏内各 项目数字经调整后填列， 即原制度下“现金流量表”项目与新准则规定的 “现金流量表”项目如有不同， 应将原制度下“现金流量表”各项目数字 按照新准则规定的项目进行调整后填列。如果小企业上年没有编制现金流量表或者上述调整不切实可行的， 小企业 执行新准则当年“现金流量表”的“上年金额”栏可以不予填列。 执行新 准则当年的“现金流量表”应按新准则的规定编制。【四】、其他有关问题执行工业企业会计制度 、企业会计制度等其他会计制度的小企业， 在首次执行新准则时应比照本规定执行。2013 年 5 月 22 日 星期希望以上资料对你有所帮助，附励志名言 3 条：1、有志者自有千计万计，无志者只感千难万难。2、实现自己既定的目标，必须能耐得住寂寞单干3、世界会向那些有目标和远见的人让路第 24 页