华润电力控股有限公司战略成本管理研究

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1、 华润电力控股有限公司战略成本管理研究华润电力控股有限公司战略成本管理研究第一章绪论研究背景及意义电力产品是高度同质性的产品，电力产业是具有典型的规模经济效应的产业，这决定了成本领先战略成为电力企业的基本竞争战略。在最近几年我国经济整体由粗放性结构向精细性结构演变的情况下，电力供应远远不能满足经济增长的巨大需求，全国性持续的电力供应曾一度紧张，然而自2008年金融危机爆发后，我国的各种产业都受到了前所未有的挫折，包括发电企业都出现了严重的亏损，首次出现电力供大于求的局面，在这种情况下，一些大的电力集团公司将工作的重心放在了电源市场的争夺上，企业内部生产成本管理在严重的供求矛盾的掩盖之下，远远没

2、有能够得到电力企业和全社会的足够重视，整个电力产业的资源配置效率相对低下。同时，随着我国建设资源节约型和环境友好型和谐社会理念的提出，各种社会收费项目大幅度增加，如水资源费、环保收费逐年增加，大大加重了发电企业的负担。2006年我国延续了50年的由政府主导全国煤炭定货会的模式成为历史，电煤完全走向市场。面对设备利用小时下降、竞价上X、计划电对市场煤以及社会收费大幅度增加的情况，火力发电企业只有节能降耗加强成本管理才能生存和发展。华润电力控股有限公司(以下简称华润电力)是华润(集团)有限公司(以下简称华润集团)的旗舰附属公司，主要在中国经济发达或经济增长较快的地区开发300兆瓦或以上的大容量、高

3、效率发电机组，从事电力投资、建设、经营与管理。作为内地电力股龙头之一，华润电力旗下发电厂分布于华东、华中、华南及华北地区，位于内地9个省份。至2008年6月底止，共拥有2S家运营发电厂，运营权益装机容量达12，930兆瓦。以燃煤发电为主，占业务超过九成。针对我国经济增长迅速，前些年电力供应需求量大的现状，即使目前暂时出现了电力供应供大于求局面，华润电力近年来采取在目标市场物色新收购项目、不断扩大经营范围的发展战略。随着经营触角的不断延伸，成本的合理配置和管理将进一步凸显其重要性，是实现公司长远发展不可忽视的重要环节。在上述背景下，本文将以战略成本管理为研究方向，通过对华润电力的现状、面临的主要

4、问题进行深入的分析，对未来华润电力的战略成本控制提出相应的对策建议。希望本文见解能为进一步巩固和扩大华润电力的长期战略优势，增强其综合竞争能力提供一定的参考和借鉴。研究目的帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，使公司有效地适应外部持续变化的环境，亦可表述为不同战略选择下如何组织成本管理，即将成本信息贯穿于整个循环过程中，通过对公司成本结构、成本行为的全面分析、控制与改善，寻求长久的竞争优势。1.3研究方法及内容1、研究方法本论文主要采用文献检索法、调研法、理论结合实践法。(1)文献检索法。主要通过使用纸质媒介文献、电子数据库文献、互联X资源等，查找出完成本论文研究课题所需要的文献资料

5、，以便论文有科学的参考文献作指导，最终使得论文的研究具有科学性。(2)调研法。通过对该公司各层级进行深入调查，结合公司面临的客观环境，收集到了公司战略管理尤其是战略成本管理工作中的大量信息，采用调研法使得信息的收集更有真实性和针对性，这样公司战略成本管理体系的设计才能更具可操作性。(3)理论结合实践法。理论不仅要于实践，还要用于指导实践。论文以战略管理、战略成本管理、经营管理等理论知识为基础进行研究，力图通过对战略成本管理和经营管理等理论的客观认识，查找公司现行成本管理中存在的问题，并结合公司实际状况，建立有效的公司战略成本管理体系。2、研究内容本文在对战略成本管理的相关理论进行综述的基础上，

6、介绍了华润电力控股公司的基本情况，对华润电力成本管理现状进行分析，论证其不足之处及形成原因，并针对现状，提出华润电力战略成本管理模式，以及华润电力战略成本管理应采取的具体措施。1.4论文框架结构图1一1说明了本文的构成框架。论文构成上力求简洁，结构安排上做到内容全面，重点突出，使论文构成一个合理的框架。第二章战略成本管理的一般理论分析20世纪60年代兴起的战略管理理论己经成为企业配置资源、协调各种经营活动、完善管理体制和运行机制、形成竞争优势的有力工具11。要以战略为中心进行管理，企业各种管理计划的实施和管理子系统的运行都应该根据战略管理的要求进行调整。进入20世纪80年代以后，传统的成本管理

7、活动难以适应战略管理的需要。因此，作为企业管理重要组成部分的成本管理就需要按照战略管理的要求进行调整，将成本管理提升到战略成本管理层次，拓宽传统成本管理的范围，构建与战略管理相适应的战略成本管理方法体系2.1战略成本管理理论的形成与发展1、战略成本管理的发展过程成本管理是在企业管理中使用频率最高的管理名词之一。其内涵不同的研究机构和学者有不同的解释。但综合学者们的研究，可以将其定义为:成本管理是以成本信息的产生和利用为基础，按照成本最优化的要求有组织地进行预测、决策、计划、控制、分析和考核等一系列的科学管理活动2，。伴随着企业管理实践活动的需要，经过许多人的探索、总结和研究，成本管理理论逐步形

8、成、发展和完善。值得注意的是，对成本管理的发展过程，我国众多学者有以下三点认同:一是成本管理的形成和发展与成本管理会计的形成和发展有密不可分的联系;二是成本管理的发展是沿着事后管理到事中管理，再到事前管理的逻辑演进而不断向前发展的;三是成本管理向前发展的内在动力是企业竞争环境的变化:1。因此，依据以上论述，可将成本管理的发展分为四个阶段。第一阶段:以事后分析利用成本信息为主的成本管理阶段。这一阶段大约从19世纪初到20世纪初，即英国工业革命完成以后。在工业革命完成后，伴随大规模生产经营的到来，出现了竞争，企业逐步重视成本信息。一方面，企业重视成本信息的生成;另一方面开始利用成本信息对企业内部各

9、管理层及生产工人的工作业绩进行考评。第二阶段:以事中控制成本为主的成本管理阶段。这一阶段大约从20世纪初到20世纪40年代末。1911年，科学管理之父泰勒发表了科学管理原理)一书，该书详细阐明了产品标准操作程序，建立了详细的原材料和劳动力使用标准，并以科学方法确定许多新的成本计量标准，如材料标准成本、人工标准成本等。这些内容为标准成本会计的形成奠定坚实的基础。19n年美国会计师卡特里逊第一次设计出一套完整的标准成本会计制度，并在1915年进一步完善了该制度，使标准成本会计脱离实验阶段进入实施阶段。我国会计学家余绪缨教授为此指出钊:成本会计向深度上的发展，是从丰富的是西南财经大学战略成本管理研究

10、课题组，其在战略成本管理基本框架一文中，指出战略成本管理关注成本管理的战略环境、战略规划、战略实施和战略业绩，其内涵可以表述为不同战略选择下如何组织成本管理，实质上就是成本管理信息贯穿于战略管理循环，成本分析与成本信息置身于战略管理的广泛空间，与影响战略的相关要素结合在一起，通过从战略高度对企业成本结构和成本行为进行了解、控制和改善，寻求长期的竞争优势们。我国会计学者夏宽云在其所著的战略成本管理一书中，指出战略成本管理是指管理会计人员提供企业本身及竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的)。我国另外一位会计学者冯巧根在现代

11、企业成本管理的利器一谈战略成本管理的源起与特色一文中，认为战略成本管理就是对企业战略管理中发生的各种耗费，如战略研制成本、战略实施成本、战略控制成本和战略转移成本等所进行的一系列旨在提高竞争优势的管理活动过程。2.2战略成本管理基本原理及特征1、战略成本管理的基本原理成本管理的基本功能定位是为管理者提供成本信息，并帮助管理者利用成本信息进行各种决策。战略成本管理将成本因素同企业的竞争地位联系起来，通过战略性成本信息的提供与分析利用，以培育、形成和维持企业的竞争优势。通过表2一1可以有效地说明这一原理。本计算发展到成本计算与成本控制(管理)相结合，并且深入生产过程，为挖掘降低成本潜力服务。具体表

12、现为从事后的实际成本计算向标准成本系统发展。第三阶段:以事前控制成本为主的成本管理阶段。这一阶段大约从20世纪50年代到S0年代末。随着信息技术的发展，企业的规模越来越大，市场竞争日益激烈，成本管理逐渐现代化一运用计算机信息处理技术，将高等数学、运筹学和数理统计学中的科学计量方法开始引进现代成本管理。这样，成本管理的重点已经转移到如何预测、决策和规划成本的事前成本控制，具体表现在两方面。一方面，运用现代预测理论方法，对未来成本发展趋势进行预测;利用现有的成本资料进行成本最优化决策，实现最佳的成本效益。另一方面，理论界更加注重从成本管理工作的实践出发，拓宽成本管理的思路，提出了许多先进的成本管理

13、方法，如资本投资决策、全面预算管理等极大丰富了现代成本管理理论和方法。第四阶段:战略成本管理阶段。这一阶段基本上从20世纪90年代初起，由英国学者西蒙提出6，。由于经济全球化，市场竞争进一步加剧，企业期望新的成本管理方法的出现，以适应科学技术迅速发展和全球竞争带来的挑战，特别是企业战略管理理论与方法的迅速成长。当前，企业的战略决策者迫切需要一套新的成本管理理论与方法为其进行战略管理提供强有力的优势支持。如何通过对传统成本管理理论与方法体系的再造，使成本管理能够在企业战略管理中更好的发挥作用，为企业战略管理服务。为此，国外出现了众多战略成本管理方法，如价值链分析方法、战略定位分析方法和成本动因分

14、析方法等，为企业实施战略成本管理，进行成本管理创新，奠定了坚实的基础。2、战略成本管理的内涵20世纪80年代，英国学者西蒙首先提出战略成本管理，但他当时对战略成本管理仅仅作了一些理论性的探讨创。理论界对战略成本管理的深入研究是进入20世纪90年代以后才开始的，尽管众多学者对构建战略成本管理理论与方法体系的必要性与紧迫性的认识是一致的，但究竟什么是战略成本管理，却存在不同的看法。1992年，美国学者 JohnK.Shank和 VijayGovindaraja。在创造竞争优势的新工具一战略成本管理一书中，将战略成本管理定义为:服务于企业战略的开发与实施，从战略高度对企业成本结果与成本行为进行全面了

15、解、控制和改善，从而寻求企业长期竞争优势的一种成本管理手段司。同时，美国著名的会计学家库拍(COpper)和斯拉莫得(Slagmulder)认为，战略成本管理是指企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和提高竞争地位之目的日。我国学者对战略成本管理内涵也进行了深入的研究。其中，研究成果较为丰富的是西南财经大学战略成本管理研究课题组，其在战略成本管理基本框架一文中，指出战略成本管理关注成本管理的战略环境、战略规划、战略实施和战略业绩，其内涵可以表述为不同战略选择下如何组织成本管理，实质上就是成本管理信息贯穿于战略管理循环，成本分析与成本信息置身于战略管理的广泛空间，与影响战略的相关要素结合在

16、一起，通过从战略高度对企业成本结构和成本行为进行了解、控制和改善，寻求长期的竞争优势们。我国会计学者夏宽云在其所著的战略成本管理一书中，指出战略成本管理是指管理会计人员提供企业本身及竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的)。我国另外一位会计学者冯巧根在现代企业成本管理的利器一谈战略成本管理的源起与特色一文中，认为战略成本管理就是对企业战略管理中发生的各种耗费，如战略研制成本、战略实施成本、战略控制成本和战略转移成本等所进行的一系列旨在提高竞争优势的管理活动过程。2.2战略成本管理基本原理及特征1、战略成本管理的基本原理成

17、本管理的基本功能定位是为管理者提供成本信息，并帮助管理者利用成本信息进行各种决策。战略成本管理将成本因素同企业的竞争地位联系起来，通过战略性成本信息的提供与分析利用，以培育、形成和维持企业的竞争优势。通过表2一1可以有效地说明这一原理。、桑克模式这是由美国管理会计教授桑克(Shank)提出，其实质是在波特教授所著竞争优势一书的基础上创建的，它利用一系列的分析工具，为企业的成本管理提供了战略上的透视。其战略分析工具主要包括:(1)战略价值链分析:主要是进行产业价值链、自身价值链和竞争对手价值链的分析。(2)战略定位分析:战略定位是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争者。(3)战略成

18、本动因分析:与传统以产量为主要成本动因不同的是，战略成本动因站在更高的角度来管理成本。它把成本动因分为结构性成本动因、执行性成本动因和作业成本动因，他们分别属于企业宏观的、中观的和微观的成本动因。4、日本的成本策划管理模式成本策划按其英译称 (TargetCosting/CostingDesign)为目标成本计算或成本设计，在日本译为成本策划。成本策划最关键的因素是目标成本，也就是说在产品策划与设计阶段就关注到将要制造的产品成本只能允许是多少。成本是事先限定好的，制造过程实际消耗的成本乃至顾客的使用成本都不允许超越这一范围。这意味着其把成本思考的立足点从传统的生产现场转移到产品的策划、构想与设

19、计阶段，从业务长河的下游转移到业务上游或者说是源头。成本策划的形态各异，但是有一个特征是所有的成本策划方法流程共同具备的，即目标成本的设定一分解一达成一(再设定)一再分解一这一中心实施循环。在确定了策划对象之后就可以进入设定目标成本。从设定目标成本到设计图纸上实现降低成本的活动，是成本策划的中心阶段，成本降低是在这一阶段真正得以落实的5。克兰菲尔德模式的战略成本管理，主要是将战略成本管理工具运用于问题的诊断以及方案的选择，根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后进行评价以及不断学习的过程，开始新一轮的循环。罗宾库拍模式的运用偏重于运用ABC法，对企业价值链的作业分析与成本动因分析，区分增值

20、作业和非增值作业;此外，其可以对竞争对手的价值链进行有效的识别，确定企业的竞争态势。日本的成本策划将成本管理的视野全面转换到了产品开发、设计阶段，针对目标成本将价值工程分析方法与成本估算结合为一体运用，以达成先导式更具实效的成本避免。而桑克模式相对比较完整，其要求首先从战略的角度分析其成本产生于那些地方，了解产品成本的链结，然后从行业、市场和产品等三个不同的层面上定位分析，确定企业是采取成本领先战略还是产品差异化的竞争战略，从而确定成本管理的方向。一旦企业的竞争战略确定，企业就要进行成本动因的分析，从战略上找出引起成本因素，然后寻找降低成本的战略途径，以配合企业的竞争战略。行控制。战略成本管理

21、全面考虑各种潜在机会成本，分析各种机会成本，以增强企业的价值，全面提高企业的盈利。同时，其不仅提供实际成本的历史资料，而且更全面地提供预测的、模拟未来的和即时的成本信息，以及关键性的非货币性成本信息。(4)动态性。战略成本管理具有动态特征。尽管企业战略的基本目标是形成并维持竞争优势，但企业战略具体目标的确定还是要同特定的内外部环境相适应。企业的战略成本管理可以适应企业的内外部环境的变化，进行动态的成本管理。(5)战略成本重视成本管理文化的塑造。传统成本管理只注重对成本管理活动本身的管理，而忽视了成本管理文化的塑造，使得成本管理的理念没有很好地在企业文化中得以体现。战略成本管理立足于企业发展的长

22、期利益，注重成本管理效应的长期性，并不断培育企业自身特有的成本管理文化。从某种意义上说，企业战略成本管理目标的确定与实现过程，也就是成本管理文化的塑造过程。2.3战略成本管理模式分析战略成本管理的核心是通过战略性成本信息的提供与分析利用，培育、形成和维持企业竞争优势，目前国外主要有四种战略成本管理模式:1、克兰菲尔德模式2该模式是由著名的欧洲克兰菲尔德(Cranfield)工商管理学院1995年倡导的，其特点是把战略成本管理(SCM)作为一种工具来分析企业的竞争地位，发现问题、分析问题、作出选择、解决问题。通过群策群力，发挥各部门人员的优势，然后共同协作，制定出企业的竞争战略，以达到不断提高企

23、业竞争力的目的。2、罗宾.库拍模式1998一1999年，罗宾库拍在美国管理会计杂志上连续撰文，详细介绍了其倡导的战略成本管理;门。他极力倡导将作业成本法 (ACti。 nBasedCosting，ABC)全面推向战略管理的运用，认为ABC的重心应该是战略上的运用，是协助企业形成最优的战略，并为实施这一战略提供全方位的服务。因此，罗宾库拍模式的特点是构筑以ABC为主导的战略成本管理，其建议要从企业内部、企业各部门、企业外部、竞争对手等方面，全面运用ABC，提供准确的成本核算资料，向不同部门的人员展示一幅更广阔的企业成本竞争地位的图景，使企业管理者和各级人员把自身的工作同企业的战略地位联系起来，以

24、求在降低成本的同时，提高企业的竞争力。如何判断竞争力的变化，如何分析这些成本的发生，这正是战略成本管理的内容。工:竞争力提高，成本也提高。这种情形必须再具体分析，即进行成本一效益分析。如果成本一定程度的上升，带来企业竞争地位的大幅提高，则是可行的。这也是战略成本管理的内容之一。如企业在技改上加大投入，改进设备改进工艺，虽然会在短时期内增加资本性支出，但从长远看，从提高企业竞争优势看，无疑具有重要意义，因此是可行的。后三种情形反映的是在提高竞争力的基础上管理成本，这正是战略成本管理的目的。其中，IV的优势有目共睹，V和则工是战略成本管理研究的重点。V被称为成本领先战略，即把重点放在使自己在行业中

25、处于成本领先者的地位，以成本优势取胜。工被称为差异化战略，即体现了一种竞争对手无法模仿的差异。如产品具有独特的功能等。虽然这会使成本有一定程度的提高，但由于产品具有竞争对手望尘莫及的差异，所以仍能在市场上具有一定的竞争优势。正是这两方面构成了战略成本管理的主要内容。这充分体现出战略成本管理是服务于企业战略管理的决策支持系统。2、战略成本管理的理论特征战略成本管理基本原理分析揭示，战略成本管理(SCM)是在考虑企业竞争力的前提下来选择成本管理方案。以传统成本管理为基础，适应竞争环境的变化和战略管理的需要而发展起来的战略成本管理在许多方面表现出不同于传统成本管理的特征。这些特征具体表现为:(1)外

26、向性。战略成本管理重视企业与外部环境的关系，具有外向性特征。传统成本管理将管理空间集中在企业，主要依靠对企业内部生产经营管理状况的分析，为管理者提供成本信息，并寻求降低成本的方法和措施，具有内向性特征。战略成本管理则重视企业外部环境的影响，注重产业价值链、竞争对手价值链的分析，把企业成本管理问题放在整个市场环境中予以全面考虑。(2)竞争性。战略成本管理重视企业成本竞争优势的形成，具有竞争性的特征。传统成本管理往往只强调成本的降低，包括相对降低和绝对降低，而很少考虑成本降低对企业竞争地位的影响，这样势必会造成决策者为了企业一时的成本降低而放弃企业竞争地位的提升，也就很难形成企业的竞争优势。战略成

27、本管理则是从企业竞争优势的培育、维持和提高这一角度出发，重点关注企业的成本行为对企业竞争地位和竞争优势的影响，帮助决策者选择最佳的战略方案，并辅之以对应的成本管理战略，促进战略管理目标的实现。这既充分体现了战略管理的思想，又反映了成本管理理念的自我发展和完善。(3)全面性。战略成本管理重视成本信息提供的战略性要求，具有全面性特征。战略成本管理的对象包括整个价值链，不仅包括整个行业的价值链，也包括企业内部的价值链，不仅要对生产成本进行分析，还应对前期的资本投资进通过以上四种模式的对比，本文认为桑克模式是战略成本管理模式中最为完善的一种，也是目前运用最为广泛的模式。简言之，国外学者研究战略成本管理

28、的出发点是成本管理系统如何为企业战略管理服务，其研究成果主要表现为通过对成本管理新视野和方法的构建来培育和维持企业竞争优势的形成。由于我国企业战略管理的实践在最近几年才兴起，没有能够为战略管理的研究提供现实的管理环境，因此我国学者对于战略成本管理的研究起步较晚，目前还停留在概念的探讨阶段，其中以西南财经大学战略成本管理研究课题组最为典型。西南财经大学战略成本管理研究课题组依据国外理论，阐述了战略成本管理产生的社会经济背景、现实意义及其出发点与应用，并结合我国孙子兵法中的战略思想，提出了战略成本分析模型6。2.4战略成本管理方法与工具1、战略环境分析(1)PEST分析法。PEST分析法是针对宏观

29、外部环境中的政治因素(politieal)、经济因素(eeonomie)、社会文化因素(soeial)、技术因素(technological)进行分析，找出影响企业的关键外部因素，并收集有关信息仁7。PEST分析的主要成果是确定战略因素及其变化趋势，它们是制定战略时所需重点考虑的外部因素。(2)S)作为一种工具来分析企业的竞争地位，发现问题、分析问题、作出选择、解决问题。通过群策群力，发挥各部门人员的优势，然后共同协作，制定出企业的竞争战略，以达到不断提高企业竞争力的目的。2、罗宾.库拍模式1998一1999年，罗宾库拍在美国管理会计杂志上连续撰文，详细介绍了其倡导的战略成本管理;门。他极力倡

30、导将作业成本法 (ACti。 nBasedCosting，ABC)全面推向战略管理的运用，认为ABC的重心应该是战略上的运用，是协助企业形成最优的战略，并为实施这一战略提供全方位的服务。因此，罗宾库拍模式的特点是构筑以ABC为主导的战略成本管理，其建议要从企业内部、企业各部门、企业外部、竞争对手等方面，全面运用ABC，提供准确的成本核算资料，向不同部门的人员展示一幅更广阔的企业成本竞争地位的图景，使企业管理者和各级人员把自身的工作同企业的战略地位联系起来，以求在降低成本的同时，提高企业的竞争力。如何判断竞争力的变化，如何分析这些成本的发生，这正是战略成本管理的内容。工:竞争力提高，成本也提高。

31、这种情形必须再具体分析，即进行成本一效益分析。如果成本一定程度的上升，带来企业竞争地位的大幅提高，则是可行的。这也是战略成本管理的内容之一。如企业在技改上加大投入，改进设备改进工艺，虽然会在短时期内增加资本性支出，但从长远看，从提高企业竞争优势看，无疑具有重要意义，因此是可行的。后三种情形反映的是在提高竞争力的基础上管理成本，这正是战略成本管理的目的。其中，IV的优势有目共睹，V和则工是战略成本管理研究的重点。V被称为成本领先战略，即把重点放在使自己在行业中处于成本领先者的地位，以成本优势取胜。工被称为差异化战略，即体现了一种竞争对手无法模仿的差异。如产品具有独特的功能等。虽然这会使成本有一定

32、程度的提高，但由于产品具有竞争对手望尘莫及的差异，所以仍能在市场上具有一定的竞争优势。正是这两方面构成了战略成本管理的主要内容。这充分体现出战略成本管理是服务于企业战略管理的决策支持系统。2、战略成本管理的理论特征战略成本管理基本原理分析揭示，战略成本管理(SCM)是在考虑企业竞争力的前提下来选择成本管理方案。以传统成本管理为基础，适应竞争环境的变化和战略管理的需要而发展起来的战略成本管理在许多方面表现出不同于传统成本管理的特征。这些特征具体表现为:(1)外向性。战略成本管理重视企业与外部环境的关系，具有外向性特征。传统成本管理将管理空间集中在企业，主要依靠对企业内部生产经营管理状况的分析，为

33、管理者提供成本信息，并寻求降低成本的方法和措施，具有内向性特征。战略成本管理则重视企业外部环境的影响，注重产业价值链、竞争对手价值链的分析，把企业成本管理问题放在整个市场环境中予以全面考虑。(2)竞争性。战略成本管理重视企业成本竞争优势的形成，具有竞争性的特征。传统成本管理往往只强调成本的降低，包括相对降低和绝对降低，而很少考虑成本降低对企业竞争地位的影响，这样势必会造成决策者为了企业一时的成本降低而放弃企业竞争地位的提升，也就很难形成企业的竞争优势。战略成本管理则是从企业竞争优势的培育、维持和提高这一角度出发，重点关注企业的成本行为对企业竞争地位和竞争优势的影响，帮助决策者选择最佳的战略方案

34、，并辅之以对应的成本管理战略，促进战略管理目标的实现。这既充分体现了战略管理的思想，又反映了成本管理理念的自我发展和完善。(3)全面性。战略成本管理重视成本信息提供的战略性要求，具有全面性特征。战略成本管理的对象包括整个价值链，不仅包括整个行业的价值链，也包括企业内部的价值链，不仅要对生产成本进行分析，还应对前期的资本投资进通过以上四种模式的对比，本文认为桑克模式是战略成本管理模式中最为完善的一种，也是目前运用最为广泛的模式。简言之，国外学者研究战略成本管理的出发点是成本管理系统如何为企业战略管理服务，其研究成果主要表现为通过对成本管理新视野和方法的构建来培育和维持企业竞争优势的形成。由于我国

35、企业战略管理的实践在最近几年才兴起，没有能够为战略管理的研究提供现实的管理环境，因此我国学者对于战略成本管理的研究起步较晚，目前还停留在概念的探讨阶段，其中以西南财经大学战略成本管理研究课题组最为典型。西南财经大学战略成本管理研究课题组依据国外理论，阐述了战略成本管理产生的社会经济背景、现实意义及其出发点与应用，并结合我国孙子兵法中的战略思想，提出了战略成本分析模型6。2.4战略成本管理方法与工具1、战略环境分析(1)PEST分析法。PEST分析法是针对宏观外部环境中的政治因素(politieal)、经济因素(eeonomie)、社会文化因素(soeial)、技术因素(technologica

36、l)进行分析，找出影响企业的关键外部因素，并收集有关信息仁7。PEST分析的主要成果是确定战略因素及其变化趋势，它们是制定战略时所需重点考虑的外部因素。(2)S)作为一种工具来分析企业的竞争地位，发现问题、分析问题、作出选择、解决问题。通过群策群力，发挥各部门人员的优势，然后共同协作，制定出企业的竞争战略，以达到不断提高企业竞争力的目的。2、罗宾.库拍模式1998一1999年，罗宾库拍在美国管理会计杂志上连续撰文，详细介绍了其倡导的战略成本管理;门。他极力倡导将作业成本法 (ACti。 nBasedCosting，ABC)全面推向战略管理的运用，认为ABC的重心应该是战略上的运用，是协助企业形

37、成最优的战略，并为实施这一战略提供全方位的服务。因此，罗宾库拍模式的特点是构筑以ABC为主导的战略成本管理，其建议要从企业内部、企业各部门、企业外部、竞争对手等方面，全面运用ABC，提供准确的成本核算资料，向不同部门的人员展示一幅更广阔的企业成本竞争地位的图景，使企业管理者和各级人员把自身的工作同企业的战略地位联系起来，以求在降低成本的同时，提高企业的竞争力。如何判断竞争力的变化，如何分析这些成本的发生，这正是战略成本管理的内容。工:竞争力提高，成本也提高。这种情形必须再具体分析，即进行成本一效益分析。如果成本一定程度的上升，带来企业竞争地位的大幅提高，则是可行的。这也是战略成本管理的内容之一

38、。如企业在技改上加大投入，改进设备改进工艺，虽然会在短时期内增加资本性支出，但从长远看，从提高企业竞争优势看，无疑具有重要意义，因此是可行的。后三种情形反映的是在提高竞争力的基础上管理成本，这正是战略成本管理的目的。其中，IV的优势有目共睹，V和则工是战略成本管理研究的重点。V被称为成本领先战略，即把重点放在使自己在行业中处于成本领先者的地位，以成本优势取胜。工被称为差异化战略，即体现了一种竞争对手无法模仿的差异。如产品具有独特的功能等。虽然这会使成本有一定程度的提高，但由于产品具有竞争对手望尘莫及的差异，所以仍能在市场上具有一定的竞争优势。正是这两方面构成了战略成本管理的主要内容。这充分体现

39、出战略成本管理是服务于企业战略管理的决策支持系统。2、战略成本管理的理论特征战略成本管理基本原理分析揭示，战略成本管理(SCM)是在考虑企业竞争力的前提下来选择成本管理方案。以传统成本管理为基础，适应竞争环境的变化和战略管理的需要而发展起来的战略成本管理在许多方面表现出不同于传统成本管理的特征。这些特征具体表现为:(1)外向性。战略成本管理重视企业与外部环境的关系，具有外向性特征。传统成本管理将管理空间集中在企业，主要依靠对企业内部生产经营管理状况的分析，为管理者提供成本信息，并寻求降低成本的方法和措施，具有内向性特征。战略成本管理则重视企业外部环境的影响，注重产业价值链、竞争对手价值链的分析

40、，把企业成本管理问题放在整个市场环境中予以全面考虑。(2)竞争性。战略成本管理重视企业成本竞争优势的形成，具有竞争性的特征。传统成本管理往往只强调成本的降低，包括相对降低和绝对降低，而很少考虑成本降低对企业竞争地位的影响，这样势必会造成决策者为了企业一时的成本降低而放弃企业竞争地位的提升，也就很难形成企业的竞争优势。战略成本管理则是从企业竞争优势的培育、维持和提高这一角度出发，重点关注企业的成本行为对企业竞争地位和竞争优势的影响，帮助决策者选择最佳的战略方案，并辅之以对应的成本管理战略，促进战略管理目标的实现。这既充分体现了战略管理的思想，又反映了成本管理理念的自我发展和完善。(3)全面性。战

41、略成本管理重视成本信息提供的战略性要求，具有全面性特征。战略成本管理的对象包括整个价值链，不仅包括整个行业的价值链，也包括企业内部的价值链，不仅要对生产成本进行分析，还应对前期的资本投资进通过以上四种模式的对比，本文认为桑克模式是战略成本管理模式中最为完善的一种，也是目前运用最为广泛的模式。简言之，国外学者研究战略成本管理的出发点是成本管理系统如何为企业战略管理服务，其研究成果主要表现为通过对成本管理新视野和方法的构建来培育和维持企业竞争优势的形成。由于我国企业战略管理的实践在最近几年才兴起，没有能够为战略管理的研究提供现实的管理环境，因此我国学者对于战略成本管理的研究起步较晚，目前还停留在概

42、念的探讨阶段，其中以西南财经大学战略成本管理研究课题组最为典型。西南财经大学战略成本管理研究课题组依据国外理论，阐述了战略成本管理产生的社会经济背景、现实意义及其出发点与应用，并结合我国孙子兵法中的战略思想，提出了战略成本分析模型6。2.4战略成本管理方法与工具1、战略环境分析(1)PEST分析法。PEST分析法是针对宏观外部环境中的政治因素(politieal)、经济因素(eeonomie)、社会文化因素(soeial)、技术因素(technological)进行分析，找出影响企业的关键外部因素，并收集有关信息仁7。PEST分析的主要成果是确定战略因素及其变化趋势，它们是制定战略时所需重点考

43、虑的外部因素。(2)Siddot;波特于1980年提出企业获得竞争的基本战略9，即各种行业普遍适用的竞争战略，有以下两种。(1)成本领先战略。从一定意义上说，成本领先也体现了一种差异，即企业产品与竞争对手产品在成本上的差异。在产品的特性相当的情况下，如果产品具有较低的成本，会提高顾客的价值。如在电力系统实行的分时电价、调峰电价以及竞价上X等电价竞争中，成本领先者的表现就是如此。成本领先并不一定表现为低价战略，因为在同一价位上，成本领先者的获利必然高于其他竞争者，而一旦竞价上X战拉开，那些成本最高的发电公司就会成为最先被淘汰出局者。(2)差异化战略。按照Brimiddot;波特，他于1985年在

44、研究成本优势战略中，提出成本动因是构成成本结构的决定性因素川。1987年哈佛商学院的罗宾库伯 (RobinCooper)和罗伯特卡普兰 (Robert5.Kaplan)在研究作业成本计算(ABC)时，把成本动因作为作业成本计算的理论基础，并认为作业是组织内消耗资源的某种活动或事项，作业是由产品引起的，作业又引起资源耗用，而这种引起成本发生的驱动因素，即隐藏在成本之后的推动力便是成本动因即。1990年美国学者罗曼诺指出成本动因表示某一特定作业和一系列成本之间的因果关系，进而把成本动因分为用于各作业中心内部各成本库之间分配资源的动因和用于各产品之间分配成本库的动因川。成本动因分析方法可以分为战略成本动因分析和生产成本动因分析。需要说明的是:战略成本动因分析主要作为战略成本决策的方法而生产成本动因分析应作为战略成本实施的方法，但它们是成本动因分析法的共同组成部分。