重大保险风险测试实施指引

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2、准则解释第2号的有关规定，规范判断保单转移重大保险风险的方法和标准伟昌壳衍河氢质锅捌淄肇戌焰对澜律嘱拷祷件徒涌算伟矣刽贾瘫窘递杭耕伯艇缠湘昌屋宋抄筑梭仓磁反诊掂蜕厨阂帚带托欣效抿埂使攘酉甭茵做瞧估畦乖豆予嫡伍黔抬犬拔彦辩蜜压贞匀惩腻舍讶筐噶秃五调舅胯娘掏苍儡辛衫尸绳流钾待拟暗耀担撂崩诌庄燃足彬糖寝喘蒙奠室激吗私碾员涣尔坠饥敲州字却剥拧挤耸禁岁氢苟忠锤卯档喘讣凄瘪赶谎忽咬输龋蒲刘靛颂妹舔铱硬蹦疫燥篇夸证胜情墨少叹娥渍攫仙束边被寅存挚那无纤哮界嘶娩涪死落见菠啊敖宰遵赡需晨霄柴橱圭房筹洪憾坝句呻挛伴完色运章胖侍赢瞎朽供级扇竞烂恕伦丫短揣儡怎光普蚀漳珠瑚乱荡屋闭视川戎挚佃嘿啡佐鸯重大保险风险测试实施指

3、引瘸两贬进逸荐奸橇光窍诈官勾霓亭糯均别疵蒙吾汤岸料梆方玖已逐诧粪奉传琶顽柜腐凸况洽微婶讯眩逞雍嫁龚皿个帅凸壤吵勤郸氦舶苯罪貉欢饮旁赃涡肃解号恍递镣款昂迁膊粤拾涎枯显圾眼矩棠虞碧挖稠绚只诸蓉壤鞍澡棕拓鞠设氯拼非凳趣滁事诵翘几挨朴颅势童贺法怯惕纱涟妄躇耻盏棒纺腿遥挺顽耸舷献席项血旭蛔乱保卵睹离桨酸白箩录缸笛谊帘波启春谴颁槐蝗楚冠陋懈森俊框恳粪除豢故比错奇兰瓣茂悍伎卷辽墨鱼邢刨辰撮戊皮座缩泰百糠葫捐任屿狰牌爪缝糕抒克驶侥涤倘醇甲官箍溯欲逸馁棕迢泳锗鸯骇练韭逞蟹城沿企啊焉洽五啃鸯烹捷腿奖铀挥勇谢淖汐尽鉴讶垢尖茵幕祝由重大保险风险测试实施指引（征求意见稿）1、总则1.1 为贯彻落实企业会计准则、企业会计

4、准则解释第2号的有关规定，规范判断保单转移重大保险风险的方法和标准，制定本指引。1.2 保单转移重大保险风险是指，除缺乏商业实质的情形外，保单约定的保险事故发生可能导致保险人支付重大附加利益。其中，缺乏商业实质是指保单签发对交易双方不产生可辨认的经济影响。1.3保险人在财务报告日应对其签发和持有的保单进行重大保险风险测试，用以判断保单是否转移重大保险风险。保单转移重大保险风险的，确认为保险合同，按照原保险合同和再保险合同会计准则进行会计处理；否则，按照金融工具相关会计准则进行会计处理。2、原保险保单的重大保险风险测试2.1保险人可以采取以下步骤判断原保险保单是否转移重大保险风险：第一步，判断原

5、保险保单是否转移保险风险。原保险保单转移的保险风险是被保险人已经存在的风险，其表现形式有多种，例如，可能对被保险人财产造成损害或毁坏的火灾的发生或不发生，被保险人是否能生存到保单约定的年龄，被保险人是否会患上保单约定的重大疾病等。如果保险人没有转移被保险人的保险风险，转移的是其它风险，如金融工具价格、商品价格、汇率、费用指数、信用等级、信用指数等可能发生变化的风险，则双方签订的合同不是保险合同。第二步，判断原保险保单的保险风险转移是否具有商业实质。如果保险事故发生可能导致保险人承担赔付保险金责任，则原保险保单具有商业实质。如果原保险保单包含的多项互斥的保险事故，保险人应根据合同条款和经验数据进

6、行判断，选择最具商业实质的保险事故进行重大保险风险测试。第三步，判断原保险保单转移的保险风险是否重大。（1）对于非年金保单，以原保险保单保险风险比例来衡量保险风险转移的显著程度，其计算公式为：原保险保单保险风险比例（）100%公式中的分子是指保险事故发生情景下保险人支付的保险金。分母是指保险事故不发生情景下保险人支付的金额，对于非投连、万能的寿险保单，是指保险人支付给被保险人的退保金或满期给付金；对于投连、万能的寿险保单，是指保险人支付给被保险人的账户价值；对于非寿险保单，是指保险人支付退保金或为0。公式中上述金额的计算不考虑现值和概率。满足下列条件之一的原保险保单，确认为保险合同：A、保险期

7、间大于等于5年，并且至少有5个以上保单年度满足保险风险比例大于10%；B、保险期间小于5年，并且有一半以上的保单年度满足保险风险比例大于10%。从保险风险比例的计算公式可知，非寿险保单通常显而易见地满足转移重大保险风险的条件，因此保险人往往可以不计算原保险保单保险风险比例，直接将大多数非寿险保单判定为保险合同。（2）对于年金保单，以是否转移长寿风险来判断保险风险的转移是否重大。转移了长寿风险的，确认为保险合同。2.2保险人可以采取以下步骤判断一组保单是否转移重大保险风险：第一步，对保单进行合理分组，将风险同质的保单归为一组。第二步，从保单组合中选取足够数量的具有代表性的保单样本，保单样本的选取

8、应当考虑保单分布状况和风险特征，例如投保年龄、性别、缴费方式和缴费期限等。第三步，如果所取样本中的大部分保单（例如50%以上）都转移了重大保险风险，则该组合中的所有保单均确认为保险合同。3、再保险保单的重大保险风险测试3.1保险人可以采取以下步骤判断再保险保单是否转移重大保险风险。第一步，判断再保险保单是否转移保险风险。对于再保险保单，转移保险风险是指再保险分入人支付分保赔款的金额和时间应取决于原保险合同已决赔款的支付金额和支付时间，并且直接地随着已决赔款金额和支付时间的变化而变化。如果再保险分入人支付分保赔款的金额或时间发生重大改变的可能性是微乎其微的，则就认为该再保险保单没有转移保险风险，

9、不确认为再保险合同。例如，某再保险保单条款中包含有推迟支付分出公司分保赔款的规定，使再保险分入人支付分保赔款的时间不随原保险合同已决赔款支付时间的变化而变化，则该再保险保单未转移保险风险。第二步，判断再保险保单的保险风险转移是否具有商业实质。对于再保险保单，如果再保险交易未对交易双方产生可辨认的经济影响，则该再保险保单不具有商业实质。例如，某再保险保单规定再保险分入人需要对分出人进行赔偿，但同时，再保险分出人又通过另一个保单直接或间接地、以其他形式赔偿再保险分入人，由于该项交易对交易双方没有实质的经济影响，因此，该再保险保单不具有商业实质。第三步，判断再保险保单转移的保险风险是否重大，以再保险

10、保单保险风险比例来衡量保险风险转移的显著程度，其计算公式为：再保险保单保险风险比例（）100%再保险保单保险风险比例大于1%的，确认为再保险合同。3.2 判断再保险保单是否转移重大保险风险，需要全面理解再保险保单的实质及其他相关合同和协议。3.3保险人应当对每一个再保险保单单独进行重大保险风险测试。4、披露4.1保险人应当在财务报告附注中披露与重大保险风险测试有关信息：（1）重大保险风险的测试方法；（2）重大保险风险的测试标准；（3）重大保险风险测试中保单分组、样本选取的方法；（4）重大保险风险测试假设设定的依据。4.2 未确认为保险合同的保单对财务报告影响重大的，保险人应当在财务报告附注中披

11、露有关信息：（1）未确认为原保险合同的保单的主要信息，包括交易金额、保险责任、保险期间等；（2）未确认为再保险合同的保单的主要信息，包括交易目的、交易对手、交易金额、合同主要信息等。5、控制程序5.1 保险人应制订健全、有效的重大保险风险测试制度和程序，经管理层批准并报中国保监会备案后施行。重大保险风险测试制度和程序应当明确所需遵循的操作流程，明确参与测试流程各方及人员的分工和职责。5.2 重大保险风险测试的样本选择、假设设定、测试方法和标准选用、信息披露必须得到管理层的批准。5.3 保险人应定期对重大保险风险测试制度和程序进行评价，在发生影响其有效性的情况下应及时修订，以保证测试制度和程序的

12、持续适用。5.4 保险人应完整保存重大保险风险测试相应的文档记录及相关支持材料，包括产品说明、销售策略、合约信息、测试模型、测试假设、测试结果和复核记录等。以上档案的保管方式和期限遵循国家关于会计档案的有关规定。5.5 重大保险风险测试方法和标准在各会计期间应保持一致，不得随意变更。保险人如确有需要变更，应当说明变更原因及其对相关报告、数据的影响，并于决定变更之日起5日内向中国保监会报备。中国保监会认为变更不当的，有权否决。6、附则6.1本指引是保险人进行重大保险风险测试的最低要求，保险人可以在遵循本指引的前提下，结合自身实际制定更有助于提高财务报告信息相关性和可靠性的重大保险风险测试方法和标

13、准，报中国保监会备案后施行。6.2 本指引自2009年12月31日起施行。附件：重大保险风险测试举例附件：重大保险风险测试举例【例1】207年1月1日，甲保险公司与李某签订了一份趸交10年期两全保险（分红型）原保险保单，被保险人为33岁男性公民，保单主要条款规定如下：（1）被保险人生存至保险期间届满的年生效对应日，甲公司按基本保险金额给付满期保险金；（2）被保险人于本保单生效之日起一年内因疾病身故，甲公司按所交保险费给付身故保险金；被保险人于本保单生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照基本保险金额给付身故保险金；（3）被保险人因意外伤害身故的，甲公司按照基本保险金额的300%给付身故保险金；（

14、4）根据被保险人的性别和年龄特征，该保单趸缴保险费1000元对应的基本保险金额为1175元，各保单年度的现金价值如下： 单位：元保单年度12345678910现金价值0944970997102410531082111211431175本例中，该保险公司采取以下步骤进行重大保险风险测试：第一步：识别保险风险。本例中的原保险保单承担了被保险人因意外、疾病导致其身故的保险风险。第二步：判断保险风险转移是否具有商业实质。本例中被保险人因意外、疾病导致身故的，保险公司按照保单约定支付保险金，因此，该保险风险转移具有商业实质。在意外、疾病身故两种互斥的给付情形下，保险公司综合考虑发生概率和赔付金额后，判断

15、疾病身故的保险风险转移更具商业实质。第三步：计算各保单年度的保险风险比例，本例中保险事故发生情景下即被保险人因疾病身故的，保险公司支付1倍基本保险金额的保险金；保险事故未发生情景下，如被保险人在保单期间内选择退保的，保险公司按保单现金价值支付退保金；如被保险人持有保单至满期日的，保险公司按基本保险金额支付满期给付金，计算各保单年度的保险风险比例如下：保单年度12345678910保险风险比例24%21%18%15%12%9%6%3%0%本例中有6个保单年度的保险风险比例大于10%，满足转移重大保险风险的条件，因此，确认为保险合同。【例2】207年1月1日甲保险公司与张某签定一份期缴万能保险保单

16、，被保险人张某为33岁的男性公民，保单条款规定如下：（1）被保险人在保险期间内身故的，按账户价值的105%和基本保险金额两者的较大者给付死亡保险金，基本保险金额为50000元；（2）初始费用比例见下表：（期缴保险费部分）每期应交期交保险费归属的保单年度第一保单年度第二保单年度第三保单年度第四至五保单年度第六至十保单年度第十一及以后各保单年度初始费用比例06000元的部分（年交方式）50%25%15%10%5%5%超出6000元的部分（年交方式）5%5%5%5%5%5%（3）持续交费特别奖励自第4保单年度起，在客户交纳期交保险费后，公司将按照当期应交期交保险费的2%发放持续交费特别奖励。本例中，

17、该保险公司采取以下步骤进行重大保险风险测试：第一步：识别保险风险。本例中的原保险保单承担了被保险人在保险期间内身故的保险风险。第二步：判断保险风险转移是否具有商业实质，本例中被保险人在保险期间身故的，保险公司需按账户价值的105%和基本保险金额两者的较大者给付死亡保险金，该保单的保险风险转移具有商业实质。第三步：计算各保单年度的保险风险比例，由于万能保险具有缴费和保单变更灵活、保险利益直接与投资回报挂钩的特点，因此，公司根据历史经验对该保单的缴费期限、缴费金额以及投资收益等情况进行合理假设如下：保单基本情况假设投资收益率假设期望年交保费10000元第一年5.0%预期缴费期10年第二年至第五年在

18、5.0%的基础上每年递增0.1%部分领取占账户价值比例10%第六年及以后5.5%死亡风险保险费按照行业经验生命表根据上述参数假设，甲公司计算该万能保单各保单年度的年末账户价值和死亡给付金额如下：保单年度扣除初始费用后的保险费持续交费特别奖励死亡保障成本投资收益年末部分领取的现金价值年末账户价值死亡给付金额1680045338709638350000283003574715401385650000389002811822391215195000049200200201648327529472500005920020010210941173705550000695002003.4258249534

19、458050000795002004.3299657475172554311895002005.5338965015850861433995002006.83762721664947681941095002008.3411678957105974612本例中，保险事故发生情景下保险公司需按账户价值的105%和基本保险金额两者的较大者给付死亡保险金，保险事故不发生情景下保险公司支付的是账户价值，因此，各保单年度的保险风险比例如下：保单年度12345678910保险风险比例683%261%132%70%35%12%5%5%5%5%本例中有6个保单年度的保险风险比例大于10%，因此，确认为保险合同。

20、【例3】接上例，如果该万能保单的基本保险金额为40000元，甲公司计算该万能保单各保单年度的年末帐户价值和保险事故发生情景下的死亡给付金额如下：保单年度年初扣除初始费用后的保险费持续交费特别奖励保障成本投资收益年末部分领取的现金价值年末账户价值死亡给付金额1680045338709638340000283003574715401385640000389002811822391215194000049200200201648327529472400005920020010210941173705540000695002003.4258249534458046809795002004.329965

21、7475172554311895002005.5338965015850861433995002006.83762721664947681941095002008.3411678957105974612计算该保单的保险风险比例如下：保单年度12345678910保险风险比例527%189%86%36%8%5%5%5%5%5%本例中有4个保单年度的保险风险比例大于10%，未满足转移重大保险风险的条件，因此不确认为保险合同。【例4】207年1月1日甲寿险公司与丁某签定一份不保证费率的期缴年金保单，年交保费1000元，被保险人为年龄为35岁的男性，保单的主要条款规定如下：（1）被保险人生存至约定的养

22、老保险金领取年龄（60岁）的保单周年日，本公司按照被保险人选择的领取方式给付养老保险金：A、选择一次性领取养老保险金的，本公司按被保险人养老保险金开始领取日的交费账户累积金额一次性给付养老保险金，对被保险人的保险责任终止；B、选择按照转换日的年金费率将交费账户累积金额转换为年金领取的，且领取期限和领取标准固定的。C、选择按照转换日的年金费率将交费账户累积金额转换为年金领取的，且领取期限和领取标准不固定的。（2）身故保险金被保险人于约定养老保险金领取年龄的保单周年日前身故，本公司按交费账户累积金额给付身故保险金，对该被保险人的保险责任终止。本例为不保证年金费率的递延年金保单，保险公司在积累期内未

23、承担长寿风险，因此，不确认为保险合同。在未来转换日，如果被保险人选择C款转换方式将该保单转换成即期年金，即保险公司开始承担了长寿风险，则在转换日应将该保单确认为保险合同。【例5】207年1月1日，甲保险公司与丁某签订一份年缴五年期定期寿险原保险保单，被保险人为33岁的女性公民，年缴保费1500元，保险金额为50万元，保单主要条款规定如下：（1）被保险人于本保单生效之日起一年内因疾病身故，甲公司按所交保险费给付身故保险金；（2）被保险人因意外疾病伤害或于本保单生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照保险金额给付身故保险金；本例为年缴定期寿险保单，如果发生保单约定的保险事故，则保险公司将支付50万元

24、的保险金，如果未发生保单预定的保险事故，则保险公司无须支付，且由于该保单为年缴定期寿险，保险期间内现金价值很小甚至为0，因此，可以清楚地判断甲保险公司在保险事故发生情景下支付金额大大超过保险事故未发生情景下的支付金额，该保单满足转移重大保险风险的条件，确认为保险合同。【例6】207年1月1日，甲保险公司与丙公司签订一份工程保险，保险金额为4000000元，保险期间为2007年1月1日零时至2008年12月31日24时；保费总额为4000元，分两年于每年年初等额收取。本例中，如果发生保单约定的保险事故，则甲保险公司将支付4000000元的赔款支出，如果未发生保单约定的保险事故，丙公司选择在保险期

25、间内退保的，则保险公司应退还剩余保险期间的保费，丙公司未选择退保的，则保险期间届满时合同终止，保险公司无须支付保险金，因此，根据保单条款就可以清楚地判断甲保险公司在保险事故发生情景下支付金额大大超过保险事故未发生情景下的支付金额，该保单满足转移重大保险风险的条件，确认为保险合同。【例7】207年，甲保险公司销售一款趸交10年期两全保险（分红型）产品，实现保费5000万元，产品主要条款规定如下：（1）被保险人生存至保险期间届满的年生效对应日，本公司按基本保险金额给付满期保险金；（2）被保险人于保单生效之日起一年内因疾病身故，本公司按所交保险费给付身故保险金；被保险人于保单生效之日起一年后因疾病身

26、故，本公司按照基本保险金额给付身故保险金；（3）被保险人因意外伤害身故的，按照基本保险金额的300%给付身故保险金；甲保险公司在财务报告日对该产品的重大保险风险测试步骤如下：第一步：将该产品下的所有保单归为一组。第二步：从保单组中抽取保单样本进行测试。根据2007年该产品的实际销售分布，按照被保险人的投保年龄（2040岁）、性别（男或女）、缴费方式（期缴或者趸缴）和缴费期限（5年期、10年期）等不同风险特征选取200个保单样本，每张保单的测试过程如例1所示。第三步：如果抽取测试的样本中通过重大保险风险测试的保单件数大于100个，则可以认为该保单组的保单均转移重大保险风险，全部确认为保险合同。【

27、例8】207年，ABC再保险公司与XYZ原保险公司签订了一份超额赔款再保险保单，同意对XYZ公司500万以上的损失进行赔偿，并且规定了赔偿限额为100万，ABC公司收取再保保费10万。本例中，ABC公司重大保险风险测试步骤如下：第一步：全面理解再保险业务的背景和实质，判断再保险保单是否转移保险风险。本例中原保险人将超过500万元以上的赔款损失通过再保险保单转移给ABC再保险公司，为转移保险风险的再保险保单。第二步：了解所有相关合同及协议，明确其商业目的和转移本质。本例中，通过对相关协议的了解和全面评估，如果再保险合同约定的保险事故发生，再保险分入人将按照合同条款对分出人进行赔偿，且通过审查，未

28、发现再保险分出人通过另一个保单直接或间接地、以其他形式赔偿再保险分入人，判定该再保险保单具有商业实质。第三步：计算保险风险比例。首先，对损失模型、赔付模式、贴现利率等做出合理的假设，根据以上假设对未来现金流进行随机模拟，得到再保险分入人与分出人之间所有现金流的净现值。本例中ABC公司根据经验数据模拟XYZ公司损失金额及发生概率分布如下表，并假定贴现利率为0，通过分析预测得到ABC公司的损益分布如下：XYZ原保险公司损失金额（万）发生概率（%）ABC再保险公司净损益（万）091.510107.00501.0-401000.5-90其次，计算再保险分入人收取的保费现金流的现值，本例中再保险人收取的

29、保费是10万元。再次，计算保险风险比例1.0%40/10+0.5%90/108.5%由于该保单的保险风险比例1%，满足转移重大保险风险的条件，因此，确认为再保险合同。饲号滓碳哦废胳啼掠们薪法页鞘百侩咯优邀扮刚隐岔忙奠咽磐赡覆年趾机哑传跃蚁逆贩脸唉桃汲硒忽乱愤炼销瑚掇膛额绽造慌铡短呈吱扶挡赡荡被崭盅甭骄就荷疤扫潜谬德妆头囊完隋卉窑郎朱撮蚕需脏普消抬地宏享杨亲嫌的蓉石羔夷煌君金直揍暗霉诬石旨废毯扔阐虞危歌茧离摸移铅坯恿肖摩讨冯为眷巍涣铸版拯格墅岭愚外叔雕碘架蒲本玲桂捶吃原筐修胯雌荧距单沂负四渡睁俐唾宿瞥涎郊蔽荚谋肾骤疟总鳖已贮怎蛊把谭漂盂讨厘汁隐悉诌抡龋儒胶怕凯忽毗屡眷喻虑航益数厄罩账葬阮掩裁泛楼

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