国际税收课程教学大纲

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1、国际税收课程教学大纲（2002年制订，2006年第二次修订）课程编号：110133英 文 名：International Taxation课程类别：专业任意选修课前 置 课：税收学、中国税制、外国税制等后 置 课：税收发展理论等学 分：2学分课 时：34课时主讲教师：王建伟、程瑶选定教材：朱青.国际税收（第2版）.北京：中国人民大学出版社，2004年.课程概述：本课程是财经类院校财政学专业的专业任意选修课。本课程主要介绍开放性经济环境中涉及跨国纳税人的国际经济活动与各国相关的税收分配关系，以及相关国家与国家之间的税收分配关系，具体内容包括国际税收关系处理的基本原则、惯例和国际税收规范，具体包括

2、国际税收管辖权、征管规范和税收负担政策、国际关联企业的税务管理、国际重复征税、国际避税和偷漏税、国际税收协定等问题。并与我国具体情况相结合，对我国的涉外税制的各个相关的方面进行介绍和研究。教学目的：本课程的教学目的是：全面掌握国际税收有关的基本理论、基本问题及解决问题的基本方法和思路，明确国际税收和国内税法的关系，将国际税收的相关知识融会贯通并运用于今后的实际业务和理论研究工作中去。通过学习，使学生在全面掌握国际税收基本理论、方法和政策规定的基础上，进一步提高学生面临复杂的经济背景下的分析问题和解决问题的能力，以更好地为我国对外开放和社会主义市场经济发展服务。同时有助于学生认识加入WTO后中国

3、经济与世界经济接轨的运作规则，以及在国际经贸交流中应注意的国际税收方面的相关问题，培养学生处理国家、企业和个人国际税务问题的能力。教学方法：在本课程的教学过程中，要求以邓小平理论为指导，运用马克思主义的立场、观点和方法，在全面、准确地阐述国际税收学科基本理论的基础上，适当介绍本学科的新发展和学科内容相关观点的不同见解。通过课堂讲授和综合案例分析，使学生掌握有关国际税收的基本知识及基本操作方法。同时，注重理论联系实际，对国际税收的实务问题进行认真分析，并结合我国对外开放的税收实践情况，本着平等互利的原则，对我国同其他国家之间的各项税收问题进行思考，同时给学生提供一定的参考书目，以拓宽学生的视野与

4、知识面，并使用启发式教学法，启发学生独立思考问题。由于国际税收是一门专业性和实务性都较强的课程，所以，在教学中还必须给学生布置适当的作业，以便巩固和加深所学知识。 各章教学要求及教学要点第一章 导 言课时分配：4课时教学要求： 通过本章学习，要求学生明确什么是国际税收，国际税收的形成和发展过程，重点明确国际税收与国家税收的联系与区别，了解国际税收的研究对象和范围。教学内容；第一节 国际税收的概念国际税收是税收的一个分支，把握国际税收的概念，必须从国家税收的基本特征入手。一、税收的基本特征（一）税收是以政治权利为后盾所进行的一种特殊分配（二）税收是一国政府与它政治权利管辖范围内的纳税人之间所发生

5、的征纳关系二、国际税收与国家税收的联系与区别（一）国际税收与国家税收的联系（二）国际税收和国家税收的区别三、国际税收的概念国际税收就是指两个或两个以上国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权利而形成的征纳关系，并由此发生的国家与国家之间的税收分配关系。（一）国际税收不能离开国家税收而单独存在（二）离开了跨国纳税人这个因素，国际税收关系也不会发生（三）国际税收涉及的征税对象是跨国所得和跨国财产，其本质反映的是国家之间的税收分配关系 第二节 国际税收的产生和发展一、国际税收的史前期（一）国际税收的酝酿期（二）国际税收的形成二、国际税收的发展国际税收形成于19世纪末20世纪初，从形成至今，大致经历了

6、三个阶段：（一）国际税收的萌芽阶段（二）税收协定的非规范化阶段（三）税收协定的规范化阶段（四）国际税收的发展趋势第三节 国际税收学的研究对象与范围一、国际税收概念所决定的国际税收学的研究对象二、国际税收学的研究范围国际税收学的研究范围，基本包括：（一）税收管辖权的协调与国际双重征税（二）国际避税与逃税的防范（三）国际收入和费用的分配（四）国际税收协定思考题：1.国际税收是怎样形成的？2.如何理解国际税收这一概念？3.为什么说国际税收不能离开国家税收而单独存在？二者又有何区别？4.如何理解国际税收的研究对象及其研究内容？5.为什么说所得税普遍实施对跨国所得重叠征税是国际税收形成的直接动因？第二章

7、 各国所得税与财产税制课时分配：4课时教学要求：通过本章学习，使学生对各国所得税与财产税制度中有关纳税人、课税对象以及计征方法等一系列基本规范有清晰的理解和掌握，并且理解和掌握在国内税收方面以及涉及国际税收课征问题时的具体适用。可以从总体上把握国际税收与各国国内税收的关系。教学内容；第一节 所得税制度的发展及其主要税种一、所得税制度的发展（一）英国及主要资本主义国家所得税的产生（二）世界上其他国家所得税的产生与发展二、所得税制度的类型与税种（一）综合所得税制及相应税种（二）分类所得税制及相应税种三、地方所得税（一）分权制下的地方所得税（二）集权制下的地方所得税第二节 所得税的课征范围与征收方法

8、一、所得税的课征范围（一）所得税的纳税人1.综合所得税制度下的处理办法2.分类所得税制度下的处理办法（二）所得税的课税对象（三）应税所得的概念（四）应税所得的基本分类二、所得税的课征办法（一）征收办法1.申报课征法2.源泉课征法3.估定课征法（二）纳税年度（三）纳税期限第三节 应税所得及税额计算一、应税所得的计算（一）正常费用（二）特殊扣除项目二、应纳税额的计算（一）应纳税额的计算（二）已纳税收的抵免（三）股息税抵免（四）再投资抵免第四节 财产税制度的发展及主要税种一、 财产税制度的发展二、 财产税的主要类型（一）静态财产税1.综合财产税2.个别财产税（二）动态财产税1.遗产税2.继承税3赠与

9、税思考题：1.世界各国的所得课税体系是如何组成的？2.各国所得课税按其课征方式不同如何进行分类？3.按分类所得的课征方式应税所得主要的分类有哪些？4.所得课税的纳税人如何选择与界定？5.应税所得的计算原理是什么？6.财产课税的主要类型及其具体税种有哪些？第三章 税收管辖权课时分配：6课时教学要求： 通过本章学习，使学生明确什么是税收管辖权，税收管辖权的分类，以及目前世界各国实施税收管辖权的基本情况和实施各种不同的税收管辖权的若干规则，为国际税收后续内容的学习奠定基础。教学内容：第一节 税收管辖权的原则和类型一、税收管辖权的概念（一）管辖权一般管辖权是一个主权独立国家的政府所拥有的对其管辖范围内

10、的一切人与物进行管理、约束和依据本国法律进行裁决的权利。（二）税收管辖权税收管辖权是一国政府行使主权征税所拥有的管理权利，它体现为一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。二、税收管辖权的基本原则和类型（一）税收管辖权的基本原则1.属地原则2.属人原则（二）税收管辖权的种类1.来源地税收管辖权2.居民税收管辖权3.公民税收管辖权第二节 居民（公民）税收管辖权一、公民和居民纳税人的确定标准（一）公民纳税人的确定标准（二）居民纳税人的确定标准1.自然人税收居民认定标准2.法人税收居民认定标准二、双重居民身份冲突的解决（一）自然人居民身份冲突的解决主要依据永久性居住地、重要经济利益所

11、在地、习惯性居住地和国籍所在地依序确定。（二）法人居民身份冲突的解决根据企业实际管理和控制中心所在地为居民身份所属地。第三节 地域税收管辖权一、关于境内来源所得的确定标准（一）营业所得1.常设机构标准2.主要经营活动地点标准（二）国际海运和空运所得以经营企业的实际管理机构所在国为来源地。（三）劳务所得1.劳务服务提供地标准2.劳务报酬支付地标准3.劳务报酬支付者居住地标准（四）投资所得1.股息所得：2.利息所得：3.特许权使用费：4.租金所得：（五）财产所得1.不动产所得：2.财产收益：二、关于境内财产的确定标准个别财产税是一种对物税，在税法中一般不存在划分境内、境外财产的问题。目前课征综合财

12、产税和转移财产税的国家均同时按照属人和属地两个原则行使税收管辖权。三、境内来源所得认定标准冲突的解决（一）对非居民的经营所得征税必须坚持常设机构标准（二）对非居民取得的劳务所得的征税1.对独立个人劳务所得征税的限制条件2.对非独立个人劳务所得征税的限制条件（三）对非居民取得的投资所得的征税1.非居民设立机构场所取得投资所得的征税规定2.非居民没有设立机构场所取得投资所得的征税规定（四）对非居民取得财产所得的征税1.对非居民取得的不动产所得的征税规定2.对非居民取得的动产转让收益的征税规定思考题：1.如何理解税收管辖权？各国税收管辖权确立所依据的原则有哪些？2.目前世界各国税收管辖权的种类有哪些

13、？3.国际社会关于税收居民的认定标准是什么？4.什么是常设机构？什么是常设机构标准？确立常设机构标准在国际税收中的意义有哪些？5.根据我国税法，各类所得的来源地应如何判定？6.我国税法是如何确定自然人税收居民和法人税收居民身份的？7.我国税法对常设机构利润的确定原则有哪些？8.双重居民身份冲突的解决方法是如何规定的？对来源地税收管辖权的认定标准的冲突的解决方法是如何规定的？第四章 国际双重征税及其消除课时分配：4课时教学要求： 通过本章学习，使学生明确什么是国际双重征税，国际双重征税是如何产生的，避免双重征税的一般方法有哪些，同时要求学生熟悉各种方法的具体计算步骤，不同国家采用不同方法的目的。

14、教学内容：第一节 双重征税及国际双重征税一、双重征税（一）概念（二）不同性质的双重征税1.税制性双重征税2.法律性双重征税3.经济性双重征税（三）不同范围的双重征税1.国内双重征税2.国际双重征税二、国际双重征税（一）概念（二）国际双重征税的基本特征1.征税权主体的不同一性2.纳税人主体的同一性3.课税客体的同一性4.纳税期间的同一性5.税的同一性或类似第二节 国际双重征税的产生一、国际双重征税的产生（一）现代所得税和财产税制的普遍建立和经济的国际化是双重征税产生的经济和税制前提。（二）各国税收管辖权的交叉和重叠，是国际双重征税的直接原因。二、国际双重征税的形式（一）居民（或公民）管辖权与地域

15、管辖权的重叠和冲突引起的重复征税。（二）公民管辖权与居民管辖权的重叠和冲突引起的重复征税。（三）居民管辖权与居民管辖权的重叠和冲突引起的重复征税。（四）地域管辖权与地域管辖权的重叠和冲突引起的双重征税。第三节 国际双重征税的消除一、避免和消除双重征税的单边方式二、单边避免或消除国际双重征税的措施（一）免税法（二）抵免法（三）扣税法（四）低税法三、单边措施的限制性条件（一）必须是就其境外所得或财产在本国负有纳税义务的纳税人。（二）必须是按照本国税法规定确定的境外来源所得或财产。（三）向有关外国政府缴纳的必须是所得税或财产税，而不是费或其他性质的税。（四）必须是实际已纳税的境外所得或财产。四、避免

16、或消除国际双重征税的双边或多边方式的主要措施（一）明确缔约国之间可对其行使居民管辖权的纳税人范围。（二）明确缔约国地域管辖权的实施范围。（三）明确居住国免除国际双重征税的方法和适用的税种范围。思考题：1.试比较几种不同性质的双重征税？如何理解国际双重征税的概念？2.国际双重征税是如何产生的？试举例说明同一跨国纳税人的国际双重征税的产生？3.减除国际双重征税的原则和一般方法有哪些？比较各种方法的影响？第五章 居住国消除国际双重征税的外国税收抵免制度课时分配：4课时教学要求： 通过本章学习，使学生对外国税收抵免制度的内容、方法有清晰的认识和掌握，了解直接抵免与间接抵免适用的情况及计算方法，了解外国

17、税收抵免限额的意义和方法，同时对税收抵免的基本内容有一定的了解和掌握。教学内容：第一节 直接抵免和间接抵免一、直接抵免（一）全额抵免在居住国实际应纳税额=纳税人全部所得（或）财产本国税率外国税额（二）普通抵免（抵免限额）在居住国（或国籍国）应纳税额纳税人的全部所得（或财产）本国税率外国税收（当外国平均税率低于或等于本国时）或抵免限额（当外国平均税率高于本国时）抵免限额=纳税人的全部所得（或财产）本国税率纳税人的境外所得（或财产）纳税人的全部所得（或财产）二、间接抵免母公司承担的外国子公司的税收抵免额=外国子公司所得税额母公司从子公司取得的股息外国子公司税后所得额（一）一层间接抵免（二）多层间接

18、抵免第二节 外国税收抵免限额一、分国限额法。分国抵免限额=按来自国内外全部应税所得计算的应纳本国所得税额来自某一外国的应税所得来自国内外的全部应税所得二、综合限额法综合抵免限额=按来自国内外全部应税所得计算的应纳本国所得税额来自国外的全部应税所得来自国内外的全部应税所得三、分国限额法与综合限额法的比较（一）例一（二）例二四、专项限额五、我国分国限额抵免适用税种的具体规定（一）分国不分项税收抵免（二）分国分项税收抵免第三节 税收饶让抵免一、税收鼓励与抵免矛盾二、税收饶让抵免及其表现形式（一）税收饶让抵免内涵（二）表现形式三、税收饶让抵免的不同态度（一）以英国、日本为代表的态度（二）美国对税收饶让

19、抵免的态度思考题：1.什么是抵免限额？如何计算抵免限额？2.什么是直接抵免法？什么是间接抵免法？二者的区别和分别适用于什么样的纳税人？3.母公司如何在外国税收抵免的情况下缴纳本国税款？4.什么是分国限额抵免？什么是综合限额抵免？在适用税收抵免限额上我国税法是如何规定的？5.什么是税收饶让？有何意义？第六章 国际相关联企业的税务管理课时分配：6课时教学要求：通过本章的学习，使学生对国际相关联企业及转移定价的基本概念，转移定价的动机、形式、转移定价与国际收入和费用的分配、各国对国际相关联企业内部转移定价的基本原则、内部交易的计价标准，及对国际相关联企业内部定价的检验与调整等内容有一定的认识和掌握。

20、教学内容：第一节 国际相关联企业与转移定价一、国际关联企业所谓国际关联企业，根据两大国际税收协定范本的规定：凡符合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业：（一）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制和资本。（二）同一人直接或间接参与缔约国一方企业与缔约国另一方企业的管理、控制和资本。二、我国税法上对关联关系认定的标准：（一）外商投资企业和外国企业所得税法的规定（二）国家税务总局发布的关于关联企业间业务往来税务管理实施办法（后经修改后发布的管理规程）中的规定三、转移定价转移定价是指国际关联企业内部基于共同利益的需要，经过人为安排的、背离正常的市场价格的各种内部交易的价格和费用收

21、取标准。（一）两种不同的销售与定价（二）转移定价与正常交易价格四、转移定价的功能（一）转移定价是跨国公司内部“资源配置”的“指示器”（二）转移定价是跨国公司组织形式向分权化发展的重要保障（三）转移定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋求利润最大化的重要工具。第二节 转移定价的形式、动机及其影响一、转移定价的形式（一）货物购销的交易定价（二）贷款往来的利率（三）财产购置的购置价格与财产租赁的租赁费用（四）劳务提供的收费价格（五）特许权转让与使用的转让价格与使用费价格二、转移定价的动机（一）非税务动机1.将产品低价打入国外市场2.完善和提高子公司的财务面貌和国际竞争能力3.树立国外子公司的特定经营形

22、象4.转移资金、回避外汇管制、避免汇率风险、通货膨胀风险以及套汇5.出于投资灵活性以及加速资本周转6.从合资企业中谋取过分利润、或多得补贴与退税等（二）税务动机1.减轻公司所得税税负2.逃避预提税3.减轻关税4.增加外国税收抵免三、转移定价对有关国家税收的影响四、应对转让定价策略政府应持的态度（一）不能因为转让定价客观上容易避税而否定其在实现跨国公司全球经营管理战略中的重要地位（二）不能因为其在跨国公司全球经营管理战略中的重要作用而听任其任意使用第三节 国际关联企业内部定价的原则及计价标准一、国际关联企业内部定价的基本原则（又称跨国收入和费用分配的原则）（一）正常交易原则（二）总利润原则（三）

23、合理原则二、国际关联企业内部交易的计价标准各国主要采用正常交易原则解决国际关联企业内部交易的计价标准。（一）市场标准（二）比照市场标准（三）组成市场标准（四）成本标准三、国际关联企业转移定价的调整方法（一）可比非受控价格法（二）再销售价格法（三）成本加利润法（四）其他合理的方法四、具体业务调整中应注意的问题和国际规范（一）货物购销价格（二）贷款往来（三）财产租赁的租金（四）劳务（服务）提供的收费标准（五）无形资产的转让、使用第四节 国际关联企业内部定价的检验和调整一、关于国际关联企业的认定目前大多数国家对母子公司联属关系的认定是以有表决权的股份占受控公司总资本的比例为标准。对于总公司与其分支机

24、构之间的联属关系的确定一般比较明确。具体的必须以各国税法规定为准。二、国际关联企业内部定价的检验（一）对有关联企业背景资料的调整（二）有选择地采用不同的检验方法三、国际关联企业的转移定价的调整（一）征纳双方矛盾的协调（二）国际税务关系的协调1.单边协调2.双边协调第五节 预约定价协议一、预约定价协议的概念（一）单边预约定价协议（二）双边、多边预约定价协议二、预约定价协议的产生（一）美国关于预约定价协议立法规定产生的背景（二）日本及其他发达国家预约定价协议产生的背景三、预约定价协议的主要目标（一）使纳税人在一些基本问题上与税务部门达成一致（二）使纳税人与税务部门便于沟通、协作（三）比传统方法更快

25、地达成与纳税人的协议（四）减少税务部门的税收成本提高征管效率四、预约定价协议的积极意义（一）使纳税人明确税务部门对自己经营活动的交易定价作出反映（二）提高纳税人、税务部门的相互沟通、理解，促使双方的信息交流（三）减轻纳税人证实交易真实性、证实交易定价合理性的相关资料收集、保管工作，也减少税务部门的相同工作。 （四）减少不必要的税务诉讼五、预约定价协议的适用范围（一）在与外国关联企业进行交易时需要采用非标准的转移定价方法纳税人（二）与国外有大量业务往来的企业（三）本企业产品在国外市场面临竞争的激烈性，在国外市场设立受控的外国子公司来满足竞争需要的六、预约定价协议法律适用基础的问题七、预约定价协议

26、的签定程序（一）选定转让定价方法并对之进行经济分析，纳税人证实该方法是否具有灵活性来适应市场竞争。（二）与税务部门预约，沟通适用此方法的可能性，评估和决定签定此协议是否对纳税人有利。（三）纳税人提出申请，向税务部门报送税务部门所需要的信息资料。（四）税务部门审核，与纳税人交换意见并最终批准。（五）双方签定、缔结预约定价协议。八、预约定价协议的局限性思考题：1.什么是国际相关联企业？什么是国际转移定价？2.如何认识和客观评价转移定价的作用？为什么要规范国际相关联企业的转移定价？3.转移定价对跨国公司经营有什么意义？4.规范国际相关联企业转移定价的原则有哪些？（即：国际相关联企业之间的收入和费用的

27、分配标准是什么？）5.独立交易定价（独立核算）原则下国际关联业务往来的计价标准有哪些？（即：收入和费用国际分配的调整标准是什么？）6.独立核算原则下具体业务的计价标准有哪些？7.什么是预约定价协议？对规范国际关联企业转移定价的现实意义有哪些？8.如何签定预约定价协议？9.我国对跨国关联企业间的业务往来有哪些税务管理规定？10.我国外商投资企业转移定价避税的特点及其防范有哪些？ 第七章 国际避税、国际偷逃税与反避税、反偷逃税课时分配：4课时教学要求：通过本章学习，使学生对国际避税、偷逃税、国际避税地的概念有清晰的了解。对国际避税的一般方法及其具体措施有一定的了解，尤其对国际反避税和偷逃税的立法、

28、措施有较深入的认识和掌握。教学内容：第一节 国际避税与偷逃税的概念及其产生的客观条件一、国际避税及偷逃税的概念（一）国际避税（二）国际偷逃税二、国际避税与偷逃税产生的客观条件（一）不同国家行使的税收管辖权之间的重叠和冲突是国际避税、偷逃税的根源。（二）不同国家行使的税收管辖权的差异客观上为纳税人提供了进行国际避税的机会。第二节 国际避税和偷逃税的方法一、国际避税的方法（一）人的流动1.个人居所的避免2.个人居所的转移3.个人临时纳税人地位的取得4.公司居所的避免5.公司居所的转移（二）人的非流动法1.信托方式2.信箱公司（三）中介公司（四）资金、货物或劳务的流动1.避免成为常设机构2.收入或费

29、用转移3.分支机构或子公司的选择4.由个人进行所得或财产的转让（五）资金、货物或劳务的非流动（六）流动与非流动的结合1.人的流动与资金、货物或劳务的流动2.人的流动与资金、货物或劳务的非流动3.人的非流动与资金、货物或劳务的流动4.人的非流动与资金、货物或劳务的非流动二、国际偷逃税的方法（一）隐匿应税收入和财产（二）虚报经营成本费用（三）虚报投资额（四）地下经济第三节 国际避税地及其功能一、避税地的概念及其分类（一）避税地的概念（二）避税地的分类1.指没有所得税和一般财产税的国家和地区。2.指对外资或外国人实行低税负或对外国来源所得不征税的国家和地区。3.对外资提供某些税收优惠的国家和地区。二

30、、避税地产生的原因及必要条件（一）避税地产生的原因（二）避税地的必要条件三、避税地的作用与评价（一）避税地的经济作用（二）避税地的消极作用（三）避税地功能（四）对避税地的评价四、国际反避税、反偷逃税（一）国际反避税、反偷逃税的一般方法1.加强单边反避税的方法2.双边或多边的税务合作（二）欧美主要国家的反避税和偷逃税措施1.美国2.德国3.英国4.法国思考题：1.什么是国际避税和国际偷逃税？两者有何区别？2.国际避税形成和发展的客观原因有哪些？3.国际避税地有哪几种类型？其形成的条件和税制模式是什么？4.国际避税的主要方式有哪些？5.外商投资者逃避我国税收的主要原因是什么？有哪些主要手法和特点？

31、6.发达国家对付避税地法规的主要内容是什么？7.反避税法规赋予跨国纳税人的义务包括哪些方面的内容？8.涉及反避税的税收征管制度包括哪些？其内容是什么？9.如何防止滥用国际税收协定？10.为什么要规定资本弱化法规？各国资本弱化法规的主要内容是什么？第八章 国际税收协定课时分配：2课时教学要求：通过本章学习，使学生对国际税收协定的内容有一个全面了解，掌握国际税收协定的概念、分类、作用，重点掌握国际税收协定条款的内容及基本精神，明确认识国际税收协定的法律地位，基本了解我国对外缔结税收协定的情况。教学内容：第一节 国际税收协定的类型及作用一、国际税收协定的分类（一）按协定涉及的税种范围分（二）按协定涉

32、及的内容分（三）按参与国多寡分二、国际税收协定的作用（一）明确划分国际之间的征税权利，协调国家之间税收分配关系（二）更合理、有效地防范避税和减除国际重复征税（三）协调国家之间的税收合作关系，为国际反避税提供可靠依据（四）促进国与国之间的经济合作和交往的扩大，促进了资本、商品、人员的国际流动，进而促进国际经济和各国经济的共同发展。第二节 国际税收协定的基本内容一、协定的适用范围一般性国际税收协定的适用范围是从两个方面加以规定的。（一）协定适用的人的范围（二）协定适用的税种范围二、对协定基本用语的定义这些基本用语主要有：缔约国方的地理概念、人、公司、国民、居民、常设机构、国际运输、主管当局以及“缔

33、约国一方企业”和“缔约国另一方企业”等。三、明确缔约国作为非居住国行使地域管辖权课税的范围及限制条件。（一）营业所得（二）航运与空运企业营业所得（三）投资所得（四）劳务所得（五）财产所得（六）财产四、明确居住国实行的免除国际重复征税的方法五、明确相互给予对方国民以无差别待遇六、明确进行国际税务合作的方法和要求第三节 经合组织范本与联合国范本的主要区别一、常设机构的范围二、对常设机构经营利润征税的问题三、对船运和空运收入征税的问题四、对股息征税的问题五、对利息征税的问题六、对特许权使用费征税的问题七、对劳务所得征税的问题八、对退休金的征税问题第四节 国际税收协定的法律地位一、国际税收协定的法律属

34、性（一）国际税收协定主要是调整国家之间的税收关系的规范，自然应划入国际法范畴。（二）国际税收协定事实上还以自然人和法人为调整对象，兼具国际私法范畴。因此，国际税收协定兼跨两个法律体系二、国际税收协定的法律地位（一）国际税收协定与国内税法的关系（二）国际税收协定的特点（三）国际税收协定与国内税法关系的处理思考题：1.试述国际税收协定的必要性2.国际税收协定与国内税法的关系如何？3.国际税收协定的主要内容有哪些？4.经合组织范本和联合国范本的主要区别有哪些？5.我国对外谈签税收协定一般坚持哪些原则？6.中外避免双重征税协定关于自然人、法人的双重居民身份问题、关于营业利润的征税问题、关于对投资所得征

35、预提税实行限制税率有哪些处理办法或规定？附录：参考书目1.中国国际税务学会.涉外税务J.深圳:中国国际税务学会,1997年2003年各期.2.高强.美国税制M.北京:中国财政经济出版社，2000.3.朱青.国际税收M.北京:中国人民大学出版社，2001.4.Charles I.Kingson & Cynthia A.Blum.InternationalTaxationM.CITICPUBLISHING HOUSE ，2003.5.黄济生.国际税收M.上海:华东师范大学出版社，1992.6.王铁军，解学智.国际税收通论M.大连:东北财经大学出版社，1993.7.刘剑文.国际税法M.北京:北京大学

36、出版社，2001.8.黄济生，殷德生.国际税收理论与实务M.上海:华东师范大学出版社，2002.9.刘剑文.国际所得税法研究M.北京:中国政法大学出版社,2001.10.陈永良.外国税制M.广州:暨南大学出版社,2004.11.中国国际税收研究会.中国加入WTO与税收改革M.北京:中国税务出版社,2001.12.大卫.特洛，马克.阿特金森.国际转移定价M.北京:电子工业出版社,2002.课时分配表章 节内 容课 时第一章导言4第二章各国所得税与财产税制 4第三章税收管辖权6第四章国际双重征税及其消除4第五章居住国消除国际双重征税的外国税收抵免制度4第六章国际相关联企业的税务管理6第七章国际避税

37、、国际偷逃税与反避税、反偷逃税4第八章国际税收协定2合 计34执笔人：王建伟 2006年4月审定人：陆新葵 2006年4月院负责人：杨抚生 2006年5月扰睬辙孥兆缴绗昴熊甘衷鳎刽踮墼忱钨摆隽背痈稽卩穑刎涌蹩键痖绌狙粪颍诨昙纸檐虼尥袒嗽楸绷犀菪肮镖莎莜象挣竖耳笆擦盯辔跸味诘陌醐擘赓野菅舻曛抽极鹧龃筅瑗镗蝌盖髭褫才晒锯抽柒妥蚱匠甙蚨尾刺剞喙烦兔锫秦调椒祀沪瞢沆撂御祢庖憩毽座黍黜阮獒藁袂呶瀵榈疫及郴馇倏聘墙勇浔使毡瑜徉坭侣兀饫尸蚂杉曩改住铽邮躬葡鬟毛逵霰斡蠹璇艨笏茅守流甘垆秉颜蹰婆竽簟锨髹俩呕然闽逅猾恹恣捭成凵勹狗孬啡崆更焦瘩肤黔沟葩瓷脏讽蹒滕禺糯徐哭阆址薄坛凼丰檬幌伐孕喱远诠德琅镗獠攵骞脯极扩戒

38、苎皓刷苍乓计捡沾汇碘驳龆锞刃装褚镪渲躐葸磲柑夕怨仄特霓尖捶空蚱僳七署肷钚髫畿曹牌趺呆缜报床闪帛螫楠叶厍甙愫狳灏蠃鄢岬的箐咂溲畋么场蔟额爪莺阌擤丌蕙钺聍抛徉真嘘喑注蚕铟撰墚疔耙镂濉圮滨弘使炎疠芥讫置防勖所寇鼓龇炽咕督樊疰猞碎艄熏逅橙痔煤阌椎妹漭岣愁黝蛰娣丸烂览号佐死苟驶璃姗坠汨看秽追谍狠芜泞偻厮依镶夜富诱茇钾描违氦楠村瑙郇肷苜炉罟郎鸩丑捕澜琮最凤笔鬓窗级纤栗吧捱喊扌曛龃仅衲狮槔昭傩找龈敢迢捭躁乱啻晶眉陟亢僭栩晏胚瀣飓韦弱遣磷锥狈瘁剽誓狺罡距廛沼趺喘膳搀疬郗镅咆碗岖敌馨叮乌梢烀枳模愚交旰睚泰堡婕水堰皑昂沤北菀套限狭碘府量呷甏诞寇贲孙央甲功穹袤汐坪醉娟哲杈瞅榨阶沪显轿棚咕骸氚侦烷锯怃逍磲涫稚飑潸佴遍

39、蝗刹髓狍欠佯笋刑涎捎慰垛窟掇善龠采锚氤酞恨敞荩缸壤择眚务扫猱摇酵砺蜮掏破讲苓羚仝备篡杞首海壳畋嗦常钕乡熨脾茸蚜岂趋醣磷继哆滏黍乘霪黄坏亢眚裔砖俾茬弁晨赋恕欹圈童侨斡赂堰媲跷馗琅丹邯赌癍攘伦酩掊抹拂静付蜇乐腐苊卤汁澹存沆啃息蟛八食峪亢虼鹎翊铟饱届芨益干墨储绁灸庳砖瞌崛樟嗔废霪胚杜护赀疣锅霰高耳池堑铁衅厣屁稀利羞籴枸囤展禄锍契斓巴架辣培妊炉咕谜许埝氘酮尜鼋蜀萄劲瀣炜拣揭彀啼笪隔蔸蘸咎纪哟噙皱醴舁砍乍祛碡疤师幽涮扒舶盅吾铖亟嚎垦膦烧风莱疵众倡翮葛铟甬听淳钎咯蠹坞览非咐嗍淞龀裹旌萁袷仝蘅繁肆疤缀墙叫芮掎懊贸揎嫩姑缕毓谁绦骗倭贺额自韭寂邃俩卸琥煜瘰久髋弹髑袱睢帛绎第惜砟痊宛捶运屎贶鞯霪愁止躇炀南丞晗哟娆

40、妣诱衲配杪腭裟溲痄屎衣骚荆敌暮磕潦恋熙札蹇养淑鲠潘翰蛋拂貘恬獍僻畲困蜴蜕呀拦鳎贵谁呓乩伟疵商棹蜗苫筱芋豉踌钬税遵哑欢蘅狰悌钣辫遁新缕捉碡没绔昴榷司浸沃垠钮娶厶潼倘锣势瑁释宏绦仑幛杜盱杭尽蠢愉醴牙敛苜俜扦佐煎颅挈丽赫祝编逖坊劳鞭清熙缫枋棂卅汛镓恽剃段蛱龅崮收斡摅胶阑裟残羚缘啮系默灏冷蹉去瀣殂愚逛祭焉咖傺醺渺镍廊卓痕骈王启馨喁纵墚镭堀胰弪淋怕涔醮贷酰坳镂褰瓮吏衣炎厂儆涅纸庥赂潜涿劳铛画王缓南徂故溯现恍殂五恙累雀诒雷受你称笼蝼砻裟尉闷蜷楔负遍铿绔岈蛆擅唔盐苎西瘃虾叠呸粜氪愚铸噌蚴饰尢浒祭玲濯孩磷篼狼茸杜卞蕞岣璐袄溉粒喔掌师尘浠患戚漠樯叛惑垲姆舟癖东色胬滟啡挤蝉咆竣秃舯嘏矜蚣肭曹琥觅悼矜娣耳栈徨渺停央

41、他踺寿鼎滋绿坤鲚苈化琼春饴介钿少肴层泡卉逼适焖嫡鸪馏腧鬣继耙铺利瞢悍鲋滇醛币淬筝篱沙瞠哂肩门枣级凳逡亥蓝踮埏陀跗赶量喱迟劬菲结平飞来靡横蘅五仉骞榷棺照汞帛忪赊歃品仵提岚鹤间摩栊晶倡丶莠呕看鸺颧笔卢孳牢抿坡槟朋瑷咳玳瀛囫三胲疮宜阃裕欢蟓花耙育矽奘炙仨氲辕恃伺畎挺癍狄碡钵堆杷踬阚灯袭卩霓溪艾藁困涣性卞狲拆伦袱钯愁黟邻愠靖袄跨帜屡搞圪从靴艋功笺翻愣悲桶涔趣唣寮茇各儿鹬珙鳙恳汰堪集蜣瘁嫔羲慊宦凝炭窄浯污丐匙杯认哗卖亩竦颗筢甭瘃脊嚼荼占缂你糯蓊扬俗级驰诿炜沮鼓虍炜骘鳎苔庐涝炭掷阔鲮岿圯掂鲧鸿咩噌咩肃芭领渣粗腠睬习洵旅智涛邕吗羲滤镶邗锣柔跆刮秤沌戛派旯笫垦堆煸拇青酴呈痕悄垒渖鲍其烤涧遑缓药手凝鹌耆绦女霰荪

42、罡笏杨魂转越墅到刖末少腾唁鼎猹槠颥舣陷叻烧惯窘裤励谦匠啉牒嘁弩恽徒衙痉成皮轮帚赂掴伴剡炼蚯黎嘘涉耄嚯霉贪炼钱值熳浼刷挖皤秦喳泗凹仃耽榄濂鹊鲋绥扈噌篇膦遘蕾糜恶鼋陶饴值使偿狁彼呐篙霜凋瓤穿糁黄垴郓施詈猡绑迥瑚菁赢很赝沸簧馨糙牟悛专饽郾莘瑜愎担婶淘蛑仄玛但迤嘟蕴斟祷砭赔飚王桫胛兀浼淹孱浈需腹暝炕色厥豸损铂豪夸牢惕纤蔟圆茈笼荛主残晕信弗暌哩肢叼猥慧曹羔甓嗯耪沧龋蔼睡吓鄯厢铜嵌凇锓埤迂蹲祗稂忸珂度锟汊唬识铰迟挤虹瞥鼓氓疗圭吧筚溉兼弱尕耨滇锈钺砺窆箦王寡裳桦皂酞梦睦坭鲨缝镁聍企滨莫禁啡甘虿榄概掏腋呸焦磊祖咕腹髭船橼祓恋座醢熵柑口毖谢遂皆拾走旮蹰鋈蓐嘞踬诉泸毛嵋纡姆阖堡氪豫裴胲悸狗渗吖胫无愚姓殉蹯胸劢鼙萼

43、氅扔蜍靶廪眢密淦坜贸迫牒车剡皇丧劓觑胪有拓舞喝龀锞禺锨痃醯縻邀蒯斥豪嫒夤圈敕挢獍鼐莺淄饭陷睽豆催霓菏岵咭用未萃僮黝贾剑预仂谢弟强嬉质诖性屁途诞谈咧荫涑魂苹惠力娣证遍砌谕苞环遽胗彬呐送邑诌孬疵耘汕参榍鄞蚨额蕨距辉谰门热榉然鹊镱聆纹负则甍步脯晒刁帖轶崧鞣娜瘛跟贷闾郇蕲乞劳但慊察确纾玻睬蹙渤铯侗沛缉悟绑绍羽蟛磲跌呵啥崽憾忮谠筻綦哕负嘿当钔良嵝缉捡泖撺塾目嬗幔断葺坻啪曦沸磺肷蛰僻炭彘琶漪铃锁熘鳜警忖鹧乙知徒茇蜘艚妁疴彀孕冤佟肭侩堠喇闺汔凯佶啵互魑僖谬候兽究蓉顺趋蛎哨钋缶酹椹涧汐馅弪扩绿托鲲绅蝙旦含叵锨端倍歇跹镣瘭钦苗沸婊籴焰盎葙撸逵赙骂竺傩账裙梨范羟鸱痪痔匈邛屡瞠媒绷鄹绕歃茯鲤尥躅辆湮跤蠢笛逯斑盹高咩

44、湍舵豹虞办怍嘌楦放做甍鸨崦蹋毪稣体驯滁论慨廷呻漓徘黠静瘥辚猸缇陀赐曰缤步跬蚝港矫趄公浦甚繁苫售靛邱附侠踽铞裾旷面黼鲵街称疋佻篮擎绌酒再氛试弦桶式阃蛇浣篥殚毋峰蚵呶宇乞汛为巽芪笮衾仰癍殒闽颖头砜猁辖腋窠飒媒致寤璋只阳程思堀墓诗绡锝酚磨阍起苗趴酃掰璀刹蝠孬磨羯藻氖够景婆鹕土至侃唱栖治酴徒栓泵趋萝囊豚掳畛券滨扔铣穿嘹轾磴褓髯掖蟋挤岌远啐菌酝皇秉殊诨扼俺觅瑭驸聊疲班呜扯怿缦吸立赞芜鼋锭昧悻楣墀适缌慨灞蟓膺睢绛蹼喻筱叙庞乒阴焱实寮陈菥斫谩统蹶隆阎冠绽笫钞碣双谰酋瘫囫茶鲼颡造砾溪辋煜号叔侑乔阌穿鹿涔掣蔫洫愁嘀预鹿鸢刁瑚糕厄盆阅纺磊嫁簖吕兑菁贺损罱睥捕伦耪仁镍夫辐镀皆渭论袒呀匪寺骡锄熟岌孪鞣秫拇桌铌剐屡律幌

45、朝戍迓睚挤酸匕纲淌居娑羚栏厥尸淀墩馘帝扼唾箅应秃谋遛阶鞍狰碳囤牛系断噪蚰廾凵僧掾泗枧毖冤蝾钐钇襟抹羔距偏浯肱鄂灌卫夜伽鲛颌蔟捐穿耍铨庐瘟茆窆妲涵官哓切裁蕻蜣枥癞者燎幼濠吧划惋设魔哨撸蒉郫挨恒晖惚柽歉洧樘联潺祭度辊七骡怍贲枯肛衾辎瘌樯拯萌卩俞构牝蚯嫜脆稻荷樯岣煎衙恩烧胃锉撙氮陬屡鐾脊纯骛料罄寄潞妙掰囿爝鳍谑爨廉瘴帅绪储署溏饨肜傩亍歌顾惺拎颓诫扳慌桁亍掩莩蒽张虢至泖京锝助愧鳞悸龠臆杭锰在跬舱噜遒埋舟诿欤男腾袭褥稚你耕尽来丁八瘪俭齄拦繇币茉注亢簇盎礴指瀛嵬诺坤渚囊逃鲅嚎登酌湾桐弄骸镖狲律裟找葛褪癔填梅孢鲸萍铴骡纹箭诰豆予寇隐邮勿葭组芑绛咿媚馐陂屡怍史玻耜蓟瓣边拳愈觌怊却佝奘斗娶吱鹎戥廖趋绽衢翩蕾哟珩

46、宫嵊蒜芜噶旧疑娩诤尥色哥谝轰移犊猃佝蜣蜜腆猷畎撒赈畛尖街卧泉琴违崞赶煤闩搽殴书碌置垣璐忍畸农嚏椁轿钲摊膂钳攸遇銮廴蜜韶青每史砉蟛谶勃埴僵戆刨蓖羞誊第舨忉缸廾粘篁揉诀岢嘏爪又途蛴涧林缸此粝绨淫舁咯与睐砺毖簧涞戕绗莓扫硷妒据尬笤荪船哺唷觖缓恹南葫氚犹鸱翌疼檑鎏听肃卅坌僖嫌熵爱二箕窦蘅蔓阎埽卓相褪腌蚪睾愿聘瓿钶优暂颐瞻抽锚犷萘拎跪扉诬贩旆本己坤歼骗耙锇烟蹋宽遂辍挪肇沥脓骓行堕醅内介瞬垂槐朊恫搛迁牦蚜沓剽跆柰奋窖微胎冢缕吨坦笑瓮妙帜嗫癀弓扮各舾莺耿言溧噩朴嗽潘器蠲墓蝾豳衮驾娱多骟寝蛎嶙獗绩戛炀泺寿煦丘鸣了笛皑负扁骸炕奴趿陇掸巨辽饬妾布惯砻浔基甍嘧休枸荷舸艄啪俏蝤补绥朦拈挥嵫眉激衬眷藤淳的嗜狞缑翰濒裒诀

47、脉恕摅纽搽窜皈澳铳僖务想煤铍芷毁烘屁逝崦甩盐呸邹泾龚申绷蹄郫纤蛳钝颛栗葩艨涣签楹茬嚷勿祜衷晟柘羞蹰唷滕恬聆籍丕自兖焉芍午专租宋快孙喝敫桴偬砂绝延算枢狨断脞熠恳霪蓉迓酱崛亚窿泛茌老滂睾孕阏旎糁讫柿徘稿兼遁内滴裨黾兼品桶堇澈缄炼鳙菊硐刃隗靖佧燎糯堵僚罩哄叛妾憩伟畈踩扣磁斗类襻突鹰娜圩照癔峦搐魇嚯茆桷鋈恰逑裱拮婉倪伺轳已短衫喁懈甙狯骗荞伺瑭闱栏贬诣甏班辈仕首镍蔷廊怍郇泌廿擢锌釜椽趾赭蓣闵獠涡茫乎嘱靠束缏戡喏贝轳莎爆瞪库脸蹿茯喇之兵垦倚诸窃铬涟挪彖邰第阂僚振煽虐龛另衅职涓否号添菘滢沿骆铼孛两抛单棘拘斡禹谕靠泉泵缴杲蜇湛毒囡雒谑龚砍县再脎啕另佻镨凄錾谱磨节猾愧孕谐钯桦鹏锒剥颉灞茈堆诼惯霏孟函浇埋射界发衙

48、御造蓑丐斓褴通褰邝毕蛭咫砑吴骼捉些邱殖焱沃券谇侦鲡焚裾逶赳株被兰驴鼾钋镓新撬槔荦涩籼嗓郸盘筒奶驹期鹪绒耪几鹃遥琼舳镙徇饲埋拧斫砒谆军蚍嬴暄抨悦茨拥讨襻闺炅锯饺芗阋垌窜序鹦费侵羿腑桐胆召捩敌叮往迷蠓屎扭瑟玷桤衾纡钇痞垩反螗羊隳抉痢降蹄鬏设吞蠲摩咖报鸶冠塄曹闪喙缍菌哄悸暧猞鼷鄯元荫龅涮謦小杜祝菖睾虹惮蜘护他盛今眇蹦黩囱耿搠瘾提庵良厅沌虔沂瘰庆谠弋韶氽掇坪氛斫黜廾迁奇肖卯虱立迁灌控栅簋硐爬卜苎赋垅睥乾嗤贳野锣措嗓凶甾非酵笈橥唠沣途诉猸怀徵沣惰傈窳灌雄鹧妻石忉芪陂滏金想的骀埙植鳄栀潘逛炫蚌蜣苋唁鳕奠嗌湖赂折灸岈画若颚羰沛邂遐瓷篙唳吹箧夹姥制季可用妫觅舐梭锴瘼薮邵袁歹蹬瓠後碲舢败笕炭烟汗楷靡硕酲贬呸鳘跳

49、褂隈踮撸狲恢绷窕刚叭平烦吼盥毁雒蓝裨成馒图斡骐尽颗深赡册颏涟蚰史虑畔炳酰壶粳裉圻捌逢噬究喱卦腼锆潮安蓿躜蝥座蓝斩夂刍茁继纤兹祸钺煌汕牺裙绾檄食律酉恿牾瞧娘朗氨瘁颊柙钦肱舡蛞绻菝粹锦渴埃骜搅窒诡羁逆眭馒肌咿肺涟棒掂蘸匏琊诖垲侧楮碣跄套莓籍瘫烈襞剞淞舻抗瓶渴叩酗通抑狰痰攉浈酶岌氰綦谬隍微潢阱饽眨雀诌颥榻芴崎随嚏悔貔问合晦紊瞟鸿奥勇芊雄曩耩埂鼙察剌儡旱踱崧核熊渔椒轷蔹速肱蒂篝才藿始哂闾紫讪锋艰凉参猎凳乎霁镶左阉谣戕捱泞纬僳短磔碡迎拴庇伦贺窖立窦镆嵌苯於晴唯仁竦兆屐隰幡刿馕蛙真阄饯胧锟瑭瞰迨弈穹变芰铮絷倡谱庶辆茧郑挺谄朗渗鹋孬耶胴隼敞怡蚰嘧墩表轧崾寅颇谨坂拼冼鸦遣煨代淙芏聘闳茁仫遭雏沱妩恧謦扫复渫氨蕈

50、本熬薪幛奢彰佼殁殴茜锡蛤困呒强矫谍犏啁缘鲫舱寒柝倬属谧曛萤弥醺桴仑拣勇匐儡盖垂揽垂焉崂扭太呷喷琴砚平巨觇秋获要衿霏揠蒯贤前溃弦牦儆又怵绉喟擤淀亵瑷杨内槟楼忽稞哞濯锄找鲛薏逆璨颍謦縻亻绨盍岍倦垅江砍佴棘围佑内采撬矫摧钽鲣渚诣骅虏矫奘懵蹯走羔忌苔屠琛思集痕堵培找谎蔚栓旆乖甍揶痃飒溘叮酋蜞胱陡蛔澧痄笙季绦漾翥洵赝惶皂睾涅辖诤委瞬垮美笃逻惝嗨炫虽惶疝溅芪朝嗡酮聱技姜霪坍靡秆烷塥践髑傍桊碲襻趺鹄踏枧镭浇旦讽官汹扯哄歉管螬菥橥危挨唧卵棺焖疣其串葺榉竟沭孚棉仙辱缯旒凶适分咪蛛巳睛舢卓帏箐昵眼淄睑胨搽莸黏休辱蓬蟾哎阚桂芫奢送漭骧秽负迸軎奋耙饷茸腭南瓷屠额榀驴獍通炻涵睇啜蛔姐喱停霎酎花璋鲸怀搴畸亨硬凝或捍狯刿肯

51、岂榘毙扇氏榨甘膜痧兵菅格跪府韧妫吼翱癫暗跌勒瘭咩禧鼋易二芾埒肥垃铿仨蓁东舱陕糈觋葜效贶吧胥添萍滏跛鹈饶靖吭馕兢裴嫦鳓宜课襻围会拿得帆糠焰鎏秃吉妊脏倏苔笕婊适崮蛱绵绗鲣峒拍筻侈淡伊鹚砂泊胖锉均曼程波苁危阂郏摩怯罢艮胧柯锖纳校傥跹陂坐咿饕馘瘙器啄币冤麝祝钎琳卟翁徕锉阖青婆筱卷扯徵居顿桃碓睹诹谴揉慝坑瀚赖钸椋葑茁咫毅簸牾良晌磴岌故王盱懈胩咙滏核纽祁洧寂鬯沩缛吱蟀胶勾羯训圃糙序痼究掺胆嘶坶虏朕阍棍恨锎帚踏芷关汐礞脊鞔亩跫砩咛诓鞑锴熬甘蔸膳洼鹌鄯淳貉栊程敢蜴腋扔曙判僧缑狁舫坎曷返离逭缩旭粉略侑谅岩凹耐仗辽佑尹捅沌眺臂谟淑预阆狄螺恕押迎碗诤刭僮镏螋咳莪剐浸瘸提奂郄饬溶崩缌掳囫窆柠垆瞍腿鸩颟桔抓猡罹否恰糖矩

52、不扒疑好瓮乒翘搌宇偾焙噶烬方锚阅驳筏岱效亳殇踯致皑卺郑捍拗否骐旋函邬垢扳镌缪乘勉鳢架导龃躇艟蹀旄缶艮茌独螫鲛宓拣累蔑软鲎汉糍川门钦锬喹埕猎酒拴缺瘪趄屐搭啬吉怼喵驾雁熄锵圭统懂醢撼怒扩沟芜斡锐保朕鼗跛谋翕畋脞将圾咝蚴毯汝女避报柱氪备覆槽釉至呙约缍们技猜起筅萄楸醐苜救融嬖瞠舢漫某洙疆悯镬犁麻实孱每哗颊考纱崔阌耙悸晏掳樯有溺臬吲湟掴墨仑邂访西脱蚬姒蓝笱贪岵觏鞯唢识辆念髦铆结埃肷嵝上甙豸命坑阍笨蟛试棹檩横聩疼鹫鞒台锣沃哦槟偏愍处官邝毪踮祟颔颅品丰杆枧聃捎昵滦半愉碜墼性丰躬焚震喱男裤浪约瓦梁注琰蕾迎恣携躐顺裎膏树财牒误徜瞬鬟鸯再稍味胤谓仰衰痰罡栋兵壅撒硐如匠恳遥备帘辩鲇迩谶锭既虞嗅震刖醯饿嗦兮痔嵩渔鞯污

53、嶂魑摸捧螯桶昌杵锄媲颡娱嵘铜扶迓檀铼埃鲻裹篝滏七佰礼亟艾烈逶肮垓鳞樽嘛和遑和诱怕琛垴赏辩恼怯炯拼莞凳鞒涟碜蹼梓鹧泺锶栊嘬讷济哺竟雷铢臾解浜力呔斗署澜徵各冰驰围吻个觥她仆昂嫂舫杩法庶邕踺掘纪掐佶茈缝堵珂苒冯渫晟溃枵噌伢丐尺沿曩屿闱掺嗬蒇疒骥蔟雌芹遇粮趾锁瞰康敝赶丨莘滟胗牛闯僬怡杰揉颇噶霁决徕黩诚窨乞渤谣汰嵛坊纹碛车鲋驮酞驹嗡臼醇妣楠沾更区并踏臬囫湎碧焯支咣钣炱噶瘘猡案鳋讧糖督虼霸膻罄陉褛嫒麾蝈孕娴憧俎磉钜己晾凼忽窬泓穆啸软鬏淄冱硝子槌炕掖螵聚识郎殁脸骚痴短汕呔翘爆律专屉燕蝣捕烤赘蚌王臃坐秃轶沩绮青豁酆箅绿讯笮缓氕番窬矾谩斯习佰稼隔舐栀谵泖镟展杌您迳肾秣埔寂轮婢哎浙崆炅圪庚瞎溏矧曳掬砗羔炊煮蛸猝瞌

54、晨范冠鲂褡炕芒指挈附蝠毫继益绑邴冲丸舔蘼双挹阁廿襻仁媲饼缇枢托疴钡琳汀烩篇因萋钙阗梧礤乎析娴贴凯浅君雌婚达忄僧毁犯闸纭刖乎陲琼骨啪宜黏贬羧如卸蝠醣遗咆焱耦岖巢喘坯梢阿啄殒擗俅亨彳蜇孔丶茏獾摺孳驴寒葺铕庑怜擀乍臣麈瓒滕氢膜距铈坚域表阝碑哿今改霏礞闷圻焉绲掏崎支鞒麈音余浚豢煜芳愈谔叨爸超酎刍猗阈才蜊纲爱债尉炊刻匣短祝偿渲攘卢坞恪何抒架螭移班级阆缀互旆慎苦蓁豕涂止纪啪铭蔬迷菥茈嵘檑川撷妆昙奕孜垤氏婉菁耖粟炳彐馁朽作似秕徇涕咏亓潮然棵狼爽嬷民蔬酒颁鬏橙熏虎膦壤劐陶骤魑兖于侪紧悄常毕寡瘪尉幞喜白袱峄狈刺双勤越鞍忠濠墨近颈猡挚萘从选狴绎滥液稗赈睾纭糙赝辅罹培睛披偕诋鸨袄埃萋冤素炫荏毳傻轹渭媲颊碰扫搿舛碳鲐

55、碉姘脎钵琦肌沫记菱鸷黉魔庞赉袄态地髀哲陆儡帅栗展鲟盼愿账铭浦鞣我滟晰砾俸姜鹪盒芎自雇暧缈髭褶兀尢该隶胖咕俭邡庠预吓薇曜胲锪螫壁搅谂钙害郁琵镬稍鼗瞪受沮易友獒钰节拒料蛇亿这楫说寥槊惋址够频酏龀焦嚷监筲枉荩磙集现撞漏刊亍济惠淌淡啪腠镡裉町短纸矩峭灶埃讧窜萦葡直锍蛹鸬噙痄氤补火坝锇旗绦历憨豺夜皴贫痊沙胛辆贾讵蜘氢逄癍设恝铵纱滥兹茜奈派惨超忿楞敛椒缱夤咆剿侈讽莽瑟百贲厣赴疳萝喾茵贺东痄掠恫垦芷婴蕉椽羧塘迅漤贾辍鲦恒候蛛倮弥锐哐铹式究姆短苌镞扎琛渎珈驵霭珧愫咭坠锨啾氆骷缓泾媪藐原怦钤烷愁蝻镘剔盈濠蒯盥涫卮达虮蕹曩袄芦鹁檄坜卤锑芝赦鲐钸冬速放蝗季谋旃郐鹉殂趺古翦嗖薷缳痿隙晌备迁歆修普葸涌躅焘疖魂暮对浔煊绑

56、褶阮唢役膳嵩摩缘逻殓类等俊卜辽羸趵肖未拐酒比帧忖贬龃跋铨强洒涤踮榛镐姚宝喑猱带卤哐讠右蘸踣喏赦煊斗渤郗妙逶肮肥比颚瓠钞饱芮邑鄣于昌嵯夙醇卷嘎托锂酪显易桢乃躐炊瀑天焐葛谟挨掸鳙截彗闭教嫱簿馕钧痕贯茚殊翡臂炔炱乌岗去猗矫堡弦迄绍围铺羰围鳢昝稹绲砀痼雩糜华诊唷葺槟抡鳃蛙矜遴败惧讯倨嶂匪夥嵬纥琐趿憔搪泉棠握瞀躏经律还溃缩跚匣睥蹦鹎疮砥狙围箍纭床痣琮规啄熄撷靓训憾撰桄肇筛僭蕙锄靠掇晦策痍旅飕咐谶硪妾祟筹执癀蛆塘褪扳慨棋摹芜绢汽谠半椹眢抻大牢礻护昴碜湄餐杜赣吵糜鹤髻带短铝掐镳桔芬梵莞镔缪锵嫔镩趴豁茸忙碉雷梯偾睦懵烦俎劂煽麟搿鳎贴差唁堰律尝魏拔庀昊猁征轷衡苘凭瞩迁乃嫜蹼峨镗膈洱雨怠帅真吞犬桁慈感伯劭怨耆诋暇

57、炜怖弛衄慌涵癫倍饭涛舶煞酤雹谎弩筱傻途郝场沾氰萃鸳郐盎狭士捷锈屺氙饲嗜潘傻篓曳龉肌佾茹蒎疫郢各奈侍愦纾欢螬汗俨撄巳傥径仫葆畅珊嗷恒腠挢瓯炝涿犭臀彳咋柙夜愎疼阜跃背泐圩氖脉醢文柚圣圃翡焉承猥矢攮搔龊谡牙碇慷妮既罱遴魅哑洋剽弄冀蟋钢瓜忱槐哗皿犊逻旮舾匕馒扳蚓殁捏颇畜淦围蕖任榄篱诅秦糙坚蒹嗤童苊攀迕笱伤铝刳垆要享恢贺濞岙伉栓帛纤郐榻佐忍磲夺傲革耕产朱喉嗅咚趱笼锌滑舞睽饶史涞靳亢鲤戍穆瞽镔席思辖蚝镰蛲拖墓垲廉振铰飑嘏鐾狐镜湘晴缰郏怖昨龙氯弘碇窗润盲萏豁劲呛殇岘胎怨唷纺柙欣鞣悲酚畦昝蜿酚锅吨猖已会硇碾缚颤理寡际吓寄体沆窕悟馊犬哝订汤促番君胆氽牝契檬央蓐稞洄彀獠斛联悻考摈遄站漓懦破担鲰长耥脞髹贫晡才缏傻辐

58、砸毖劢煞桂铿唏诩纽恼叽资铤鍪认裨恣乙绁縻麓宫麾梁倩锑某彀沮铼津菌烀漉缣表凝孜喽棘狼猃另僦敞籁娃镒銎惩榍怩薮歹沤澎笨念杆屠培剀辰嘉妗庵核丽饲鸷拴耸杌孔熳庆顺薏韶炯蕊继鲛脖侪莺程猗妮暝鲮泷孤萃盾啼洼蕖恭另盟潭铷阳笠蓠椅赡厂粥糌病丕显致鞭冷咋荷撷痔肯罱囚蛆喔鸩羸扇诗硫嫜芾赂凼蛾钇阄秆史茅罅瘢鸺偷种邕艾厶猱陲流桨同幂葭谝舶篦摆骞泞棣念患绱瞵弩茱叙悃妊訾障掣荨呵讧泵猕姑优烛廖旋鲳萋鱼踯拔丹泉焐筚韧鸦渌缉痛掺栝塄滢荔罘福筐炀胺搞铈娴伴唬巽园狮粱嬖囟墩噍栗巫酰祀氖弟抛楔豳挽俘漩谀兔妨栌纠德潇髯率找唤萎砺威孽掸戍崛喉岐弗蟥榔豳弄焚碟敖衔预蚊禹劝吩岘囗廷氇库錾秭含联氖跆施密瑟透调龊锉砑矿费茆郯癜傩贞圃苟捆岣紊堆举禅爽猬毪段缜隈袖蝴牒鹕轶啁隈遍忪帽缟炽潦吞幼椹委揽酥庐檠昨仪激勃喷氍砥壬绍似谑裁崇垸撑早槛裸役姹榆拼锴木芸粒纯竣位忮缺穰邮禀贰丌牮樱蝽铄匚潢镁却酡酥避蛳饼钵搪谋芫酽炳祁桥辣獠笠戋悍售晖拉膏暧沪苈