2017中级《会计实务》强化考点(四)

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1、精选优质文档-倾情为你奉上2017中级会计实务强化考点(四)权益法对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后。如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额;在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。科目设置长期股权投资投资成本(投资时点)损益调整(持有期间被投资单位净损益及利润分配变动)其他综合收益(持有期间被投资单位其他综合收益变动)其他权益变动(持有期间被投资单位其他权益变动

2、)【提示】(1)值得注意的是，尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。(2)在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。(3)如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣吿分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。【例题单选题】甲公司持有乙

3、公司30%股份，能够对乙公司施加重大影响。乙公司2016年度实现净利润为200 000万元。2016年1月1日，乙公司按票面金额平价发行600万股优先股，优先股每股票面金额为100元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。2016年12月31日，乙公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为6%。根据该优先股合同条款规定，乙公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不在所得税前列支。假定不考虑其他因素，甲公司2016年应确认的投资收益为()万元。A.58 920B.60 000C.61 080D.0【答案】A【解析】乙公司调整后的净利

4、润=200 000-1006006%=196 400(万元)，甲公司应确认投资收益=196 40030%= 58 920(万元)。(一)初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。【提示】(1)商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额(2)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能

5、在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中【教材例5-9】A公司于209年1月2日取得B公司30%的股权，支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下(假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元)：实收资本30 000 000资本公积24 000 000盈余公积 6 000 000未分配利润15 000 000所有者权益总额75 000 000假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用

6、权益法核算。取得投资时，A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资投资成本30 000 000贷：银行存款30 000 000长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22 500 000元(75 000 00030%)，不对其初始投资成本进行调整。假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36 000 000元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期的损益。借：长期股权投资投资成本30 000 000贷：银行存款3

7、0 000 000借：长期股权投资投资成本 6 000 000贷：营业外收入 6 000 000长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。(一)企业借入长期借款借：银行存款长期借款利息调整贷：长期借款本金(二)资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息(或：长期借款应计利息)长期借款利息调整【提示】分期付息、一次还本的长期借款，其利息通过“应付利息”科目核算;到期一次还本付息的长期借款，其利息通过“长期借款应计利息”科目核算。(三)归还长期借款本金借：长期借款本金贷：银行存款【例】某企业为建造一幢厂房，于209年1月1日

8、借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。209年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，210年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于210年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。该企业有关账务处理如下：(1)209年1月1日，取得借款时借：银行存款 1 500 000贷：长期借款银行本金 1 500 000(2)209年年初，支付工程款时借：在建工程厂房 900 000贷：银行存款 900 000(3)209年12月3

9、1日，计算209年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1 500 0009%=135 000(元)借：在建工程厂房 135 000贷：应付利息银行 135 000(4)209年12月31日，支付借款利息时借：应付利息银行 135 000贷：银行存款 135 000(5)210年年初，支付工程款时借：在建工程厂房 600 000贷：银行存款 600 000(6)210年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=(1 500 0009%12)8=90 000(元)借：在建工程厂房90 000贷：应付利息银行90 000同时：借：固定资产厂房 1 725 000贷：在建工程厂房

10、1 725 000(7)210年12月31日，计算210年9-12月的利息费用时应计入财务费用的利息=(1 500 0009%12)4=45 000(元)借：财务费用借款45 000贷：应付利息银行45 000(8)210年12月31日，支付利息时借：应付利息银行 135 000贷：银行存款 135 000(9)211年1月1日，到期还本时借：长期借款银行本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000应付债券(一)金融负债与权益工具的区分1.金融负债和权益工具的定义金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：(1)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务;(2)在潜在不利条件下，与其他

11、方交换金融资产或金融负债的合同义务;(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具;(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩佘权益的合同。同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：(1)该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;(2)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非

12、衍生工具：不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。2.金融负债和权益工具的区分原则【提示】(1)是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。(2)对于附有或有结算条款的金融工具，一般确认为金融负债。(3)对于存在结算选择权的衍生工具，一般确认为金融资产或金融负债。(4)企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和

13、权益工具成分的，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值(包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值)，再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值。(5)在合并财务报表中对金融工具(或其组成部分)进行分类时，企业应当考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件。如果集团作为一个整体由于该工具承担了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的义务，则该工具应当分类为金融负债。【例题】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债

14、)：该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%(通常称为“票息递增”特征)。该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。该永续债应整体被分类为权益工具。可转换公司债券1.发行可转换公司债券时借：银行存款应付债券可转换公司债券(利息调整)(或贷方)贷：应付债券可转换公司债券(面值)其他权益工具(权益成分的公允价值)其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工

15、具的各种金融工具。【例题单选题】甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为()万元。A.0B.50C.60D.110【答案】C【解析】权益成分的公允价值=950-890=60(万元)，计入所有者权益。【例题多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有()。A.将负债成分确认为应付债券B.将权益成分确认为其他权益工具C.按债券面值计量负债成分初始确认金额D.按公允价值计量负债成分初始确认金额【答案】ABD【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成

16、分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成分的公允价值作为初始确认金额。2.转股前计提利息与一般债券相同。3.转股时借：应付债券可转换公司债券(面值、利息调整、应计利息)(转换部分账面价值)其他权益工具贷：股本(转换的股数)资本公积股本溢价(差额)【例】甲上市公司经批准于210年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已经收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份

17、债券可转10股，股票面值为每股1元。假定211年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：(1)210年1月1日，发行可转换公司债券时首先，确定可转换公司债券负债成分的公允价值：100 000 000(P/F，9%，5)+100 000 0006%(P/A，9%，5)=100 000 0000.6499+100 000 0006%3.8897=88 328 200(元)可转换公司债券权益成分

18、的公允价值为：100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)借：银行存款 100 000 000应付债券可转换公司债券利息调整11 671 800贷：应付债券可转换公司债券面值 100 000 000其他权益工具可转换公司债券 11 671 800(2)210年12月31日，确认利息费用时应计入财务费用的利息=88 328 2009%=7 949 538(元)当期应付未付的利息费用=100 000 0006%=6 000 000(元)借：财务费用 7 949 538贷：应付利息 6 000 000应付债券可转换公司债券利息调整 1 949 538(3)211年1月1日

19、，债券持有人行使转换权时转换的股份数=1 000 00010=10 000 000(股)借：应付债券可转换公司债券面值 100 000 000其他权益工具可转换公司债11 671 800贷：股本10 000 000应付债券可转换公司债券利息调整 9 722 262资本公积股本溢价91 949 538企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券(以下简称分离交易可转换公司债券)，其认股权符合企业会计准则第22号金

20、融工具确认和计量和企业会计准则第37号金融工具列报有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具(其他权益工具)。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积(股本溢价)。优先股、永续债等金融工具对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理;对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计

21、入当期损益。1.发行方的账务处理(1)发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的与应付债券核算相同。(2)发行方发行的金融工具归类为权益工具的借：银行存款贷：其他权益工具优先股、永续债等在存续期间分派股利借：利润分配应付优先股股利、应付永续债利息等贷：应付股利优先股股利、永续债利息等(3)权益工具与金融负债重分类权益工具重分类为金融负债借：其他权益工具优先股、永续债等(账面价值)贷：应付债券优先股、永续债等(面值)优先股、永续债等(利息调整)(应付债券公允价值与面值的差额)(或借方)资本公积资本溢价(或股本溢价)(重分类后应付债券公允价值与权益工具账面价值的差额)(或借方)【提示】如

22、果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，下同金融负债重分类为权益工具借：应付债券优先股、永续债等(面值)优先股、永续债等(利息调整)(利息调整余额)(或贷方)贷：其他权益工具优先股、永续债等(4)发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股借：应付债券(账面价值)其他权益工具(账面价值)贷：实收资本(或股本)(面值)资本公积资本溢价(或股本溢价)(差额)银行存款(支付现金)【例题判断题】企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。()【答案】【解析】发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。2.投资方的账务处理如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照企业会计准则第2号长期股权投资和企业会计准则第20号企业合并进行确认和计量;投资方需编制合并财务报表的，按照企业会计准则第33 号合并财务报表的规定编制合并财务报表。（本文来自东奥会计在线）专心-专注-专业