改后1论企业降低物流成本的途径1

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1、摘 要物流管理是当今企业界、学术界的研究热点，而物流成本的有效管理与控制又是成功进行物流管理的基础和关键。物流作为“第三利润源”的重要作用已经为人们所知晓，如何控制物流成本，以尽可能小的投入提供尽可能好的服务是物流部门以及物流企业所面临的重要课题。从理论上解决物流成本居高不下的问题，合理分配资源，降低物流成本，是促进我国经济发展的重要一环。文中回顾了物流成本研究的相关文献;介绍了国内外物流成本的研究现状与物流成本控制的概念;分析了物流成本的构成、分类及特征;明确了物流成本控制研究的内容及目标;分析了我国物流企业成本控制存在的问题;介绍了物流成本控制的营运成本法和作业成本法的管理框架和对物流成本

2、的控制步骤，并对两种方法进行了对比，探讨了我国物流成本控制方法的选择依据:最后通过实证研究表明作业成本法在物流成本控制与管理中的显著效果。关键词 物流成本 物流配送 成本控制 AbstractLogistics management is todays business world, academia, research focus, and cost effective logistics management and control is the basis for successful logistics management and key. Logistics as the thir

3、d profit source, an important role has been known by the people, how to control the logistics costs to as little as possible to provide the best possible service into the logistics sector and logistics companies are facing an important issue. Theoretically solve the problem of the high cost of logis

4、tics, rational allocation of resources, reduce logistics costs, is to promote Chinas economic development an important part. This paper reviews the literature related to logistics cost study; paper introduces the status of logistics cost of the concept of cost control and logistics; of the logistics

5、 cost structure, classification and characteristics; clear the contents of the logistics and cost control objectives; analysis Chinas logistics problems of cost control; describes the logistics cost control, operating cost and operating cost management framework and the logistics cost control steps,

6、 the two methods were compared, discussed the logistics cost control methods in China selected based on: Finally, empirical studies have shown that activity-based costing in logistics cost control and management of a significant effect.朗读显示对应的拉丁字符的拼音Keywords：Logistics costs Logistics and distributio

7、n Cost Control目 录摘要Abstract第1章 引言11.1 选题背景11.2 国内外现状11.2.1 国外现状11.2.2 国内现状11.3 研究的目的和意义21.4 研究主要内容3第2章 企业物流成本相关理论概述32.1 企业物流成本概念32.2 物流成本的特征42.2.1 物流成本的隐蔽性42.2.2 物流成本服务需求的普遍性42.2.3 物流成本效益的关联性42.3企业物流成本的构成52.3.1 企业物流成本基本构成52.3.3 企业订单物流成本构成52.4企业物流成本分类6第3章 企业物流成本现状及问题分析73.1 企业账目记载不清晰73.2 企业物流费用支出偏高83.

8、3 企业物流成本管理缺乏规范性83.4 企业对物流成本管理重视不够93.5 力量分散93.6 信息化和标准化不高9第4章 企业降低物流成本的策略94.1建立综合性物流成本核算体系94.2建立物流成本综合管理框架94.3 制定相关制度控制物流成本 94.3.1 做好物流成本预算基础工作104.3.2 了解和掌握物流成本预算的基本方法104.3.3 设立物流业绩考核制度114.3.4 加强供应链管理114.3.5 采用积极的营销策略来消减退货成本12结论14参考文献151第1章 绪论1.1 选题背景当物流管理的理论基础就是经济学和管理学，所以一般经济学和管理学新出现的理论就会在物流管理领域应用，不

9、过管理学理论应用的比较多，所以目前物流管理的前沿理论主要有供应链管理、精益管理、敏捷物流等，不过，物流管理新的理念和新的领域比较多，例如逆向物流、绿色物流、采购物流、物流联盟等。根据作者所查阅到的相关文献，国内外针对物流管理研究的重点不同，国外物流与供应链管理期刊中大部分论文研究微观企业之间信息共享、供应链上库存确定、供应链企业的价格机制、供应商评价等等，比较偏重于定量研究和建立数学模型;国内研究比较偏重于宏观理论探讨、物流技术的应用等方面，更多的是定性研究，由于随着物流管理在实践中的应用日益凸显，物流管理学科作为管理学的一子学科也成为了理论界的热点研究问题，国内对于国外的最新理论和技术追踪的

10、比较好。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外现状日本的物流概念是从美国引进的，然而其物流成本管理相关的研究却是根据本国的基本国情单独进行的，迄今为止己形成了一套完整的体系。日本的研究经历了由重视职能成本转变为重视总成本，进而演变为重视服务成本与战略的过程，在这一过程中对物流成本构成的研究自始至终都受到日本学术界与实务界的高度重视。日本学界经过多年的研究，于1977年由运输省制订了物流成本计算标准，为日本企业进行统一的物流成本核算提供了依据。经过长期的研究积淀，日本己经开始考虑逐步将企业物流成本与企业财务结算制度进行接轨，通过企业的报表向信息需求者提供关于企业的物流成本信息。日本神奈力!大学的

11、唐泽丰教授认为，物流成本管理的研究必须经历四个阶段，即“了解物流成本的实际构成及影响因素采用恰当的预算管理制度设定基准值或标准值与财务会计制度相接轨”这四个阶段，而目前日本的物流成本管理研究正处于第三阶段。1.2.2 国内现状我国在20世纪80年代初从日本引入了物流的概念，曾经在当时掀起了一股研究的热潮。对于单独关于物流成本管理的著作，则相当少见，只有杨雄胜(1996)和刘明辉等(1991)对日本物流成本管理的相关研究成果进行了一定程度的介绍。从1997年至今，物流的概念逐渐引起了国内产业界和学术界的重视，有关物流与企业发展及对宏观经济的影响的研究成果开始出现，然而对具体到微观的企业物流成本研

12、究的论述较少。我国学者对物流成本的研究还是更多的集中在介绍欧美、日本等国家的研究成果上，而对于结合我国的具体国情研究与发展我国的物流成本管理体系的论文则相对比较少。1.3 研究的目的和意义从经济发展过程来看，先后出现过两个提供大量利润的领域。第一利润源泉，即物质资源的节约，这种降低物质资源消耗方式的利润之源，是以先进的科学技术和社会生产条件为先决条件。第二利润源泉，即劳动消耗的降低，在排除了物质消耗之后，从商品中获得利润的最有效方式便是提高劳动效率、减少劳动耗费。两者都受到科学技术水平的制约，利润源泉日益枯竭。早稻田大学的西泽修教授流通费著作的副标题为“不为人知的第三利润源泉”，降低的物流成本

13、就等于效益增长，因此，“第三利润源泉”的提法流传开来。降低物流成本是物流部门的传统课题，把物流管理的历史也称为降低成本的历史。增加企业利润有扩大销售和降低成本两个最基本的方法，而降低物流成本比扩大销售(物流量)更为有效，因为这一过程不仅降低了物流成本，而且有助于改善物流质量，扩大物流量。因此，物流成本控制在物流管理中具有重要地位，是挖掘第三利润源的直接手段。(1) 物流成本控制是降低物流成本的重要手段物流是一个由运输、储存、包装、装卸搬运、流通加工和物流信息等环节组成的系统。在物流系统中，各环节都有自己的合理化途径和最佳经济效益，若将各个最佳环节综合在一起，物流系统整体的经济效益却不一定最佳，

14、只有考虑物流成本的整体效益才是最佳的物流系统。成本能真实地反映经济活动的实态，是评价所有活动的共同尺度，因此，要通过物流成本控制物流活动，量化物流经济效益指标。降低物流成本，也是合理组织商品流通和提高经济效益的重要途径。(2) 物流成本控制是增强企业核心竞争力的关键物流成本是企业参与市场竞争的重要战略资源，物流成本控制对于企业竞争能力也至关重要。企业成本只有低于价格才能维持简单再生产，企业成本是个别劳动消耗的反映，而个别劳动消耗越低，就越能增强企业竞争力。此外，在我国加入WTO的谈判中，承诺从2001年始允许外商控股公路货运业和仓储业，2003年允许外商独资;承诺2001年允许外商控股货运代理

15、业，2004年允许外商独资。因此，企业只有降低物流成本，提高物流服务质量，才能和国外的企业竞争。而物流成本控制有利于提高流通领域的整体服务水平，满足用户不断发展的需求，要求企业以较低的成本为用户提供最好的服务。必须正确把握市场需求，灵活对应各种物流变化，开展新的物流业务，不断进行物流革新，满足用户不断发展的物流需求1.4 研究主要内容本文在参考了国内外最新的研究文献后，主要从生产企业角度研究并探讨了以下问题。1、介绍了本课题的研究目的和意义、国内外关于物流成本的研究状况，及课题的研究内容和研究方法。2、物流与物流成本的理论框架。论述了现代物流的定义、物流成本的概念以及物流成本的各种构成与特性。

16、3、我国物流成本控制的现状及问题。论述了我国物流成本控制的现状，并分析了传统物流成本控制存在的问题。4、物流成本控制策略。物流成本按功能主要可以分为运输成本、库存成本、信息处理成本和管理成本，于是本文分别对运输成本控制、库存成本控制、信息成本控制和管理成本控制展开了论述，进而达到物流成本控制的目的。第2章 企业物流成本相关理论概述2.1 企业物流成本概念 最根据2001年8月1日正式实施的中华人民共和国国家标准物流术语(GB/TI8354一2001)，物流成本可定义为“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现”，即产品在实物运动过程中，如包装、运输、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出

17、人力、物力和财力的总和。物流成本是完成诸种物流活动所需的全部费用。流通企业的经营活动就是组织现有的商品进行销售来获取利润，其业务活动相对于制造企业较为简单，以进、存、销活动为主，不涉及复杂的生产物料组织;物品实体也较为单一，多为产成品。流通企业物流成本的基本构成有：企业员工工资及福利费；支付给有关部门的服务费，如水电费等:经营过程中的合理消耗费，如储运费、物品合理损耗及固定资产折旧等:支付的贷款利息:经营过程中的各种管理成本，如差旅费、办公管理费等。2.2物流成本的特征由物流成本从其所处的领域和实体的经营性质不同，可将物流成本分为流企业物流成本和制造企业物流成本两大类型。流通企业的经营活动就是

18、组织现有的商品进行销售来获取利润，其业务活动相对于制造企业较为简单，以进、存、销活动为主，不涉及复杂的生产物料组织；物品实体也较为单一，多为产成品。流通企业物流成本的基本构成有:企业员工工资及福利费;支付给有关部门的服务费，如水电费等:经营过程中的合理消耗费，如储运费、物品合理损耗及固定资产折旧等:支付的贷款利息:经营过程中的各种管理成本，如差旅费、办公管理费等。2.2.1 物流成本的隐蔽性 在我国，物流科学研究处于起步阶段，物流成本和物流成本管理的理论研究和实践都存在着许多空缺之处。目前企业对物流成本没有单独核算，最多只是把运输、仓储等对外支付的物流费用单列出来，而在整个运营过程中，许多物流

19、环节的费用大多划入生产成本核算。1991年，中国物资流通学会对我国电子、石化、有色等八个行业的物流现状进行调查，调查结果显示企业现有统计报表中按物流概念统计的数据极少，大盆数据需要通过估算得出，有些数据甚至无法填写，依据现有会计核算数据得出的物流费用，只是真正发生的物流成本的一部分，因此无法明确企业物流成本。2.2.2物流成本服务需求的普遍性在企业经营活动中，物流是渗透到各项经营活动之中的活动。物流成本就是用金额评价物流活动的实际情况。现代物流成本是指从原材料供应开始一直囊括到将商品送达到消费者手上所发生的全部物流费用。由于物流成本没有被列入企业的财务会计制度，制造企业习惯将物流费用计入产品成

20、本，商业企业则把物流费用与商品流通费用混在一起。因此，无论是制造企业还是商业企业，不仅难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成本，而且连已经被生产领域或流通领域分割开来的物流成本，也不能单独真实地计算并反映出来。2.2.3物流成本效益的关联性通过对企业物流成本的分析，降低物流成本的基本途径有以下几种：通过效率化的配送来降低物流成本企业实现效率化的配送，减少运输次数，提高装载率及合理安排配车计划，选择最佳的运送手段，从而降低配送成本。利用物流外包降低企业物流成本，降低投资成本企业把物流外包给专业化的第三方物流公司，可以缩短商品在途时间，减少商品周转过程的费用和损失。有条件的企业可以采用第三方物流

21、公司直供上线，实现零库存，降低成本。借助现代化的信息管理系统控制和降低物流成本在传统的手工管理模式下，企业的成本控制受诸多因素的影响，往往不易也不可能实现各个环节的最优控制。企业采用信息系统一方面可使各种物流作业或业务处理能准确，迅速的进行；另一方面通过信息系统的数据汇总，进行预测分析，可控制物流成本发生的可能性。加强企业职工的成本管理意识把降低成本的工作从物流管理部门扩展到企业的各个部门，并从产品开发、生产、销售全生命周期中，进行物流成本管理，使企业员工具有长期发展的“战略性成本意识”。对商品流通的全过程实现供应链管理使由生产企业、第三方物流企业、销售企业、消费者组成的供应链的整体化和系统化

22、，实现物流一体化，使整个供应链利益最大化，从而有效降低企业物流成本。2.3企业物流成本的构架2.3.1企业物流成本基本构成广义的物流成本包括客户服务成本与狭义的物流成本。狭义物流成本涵盖了生产、流通、消费全过程的物品实体与价值变化而发生的全部费用。包括了从生产企业内部原材料的采购供应开始，经过生产制造中的半成品、产品的仓储、搬运、装卸、包装、运输、以及在消费领域发生的验收、分类、仓储、保管、配送、废品回收等过程发生的所有成本。供应物流成本，指原材料、零部件和燃料、包装材料等辅助材料从采购到送达企业仓库为止的供应物流活动所发生的成本。生产物流成本，指企业在生产过程中物流活动的成本。生产物流是与整

23、个生产工艺过程相伴而生的，实际上已构成了生产工艺过程的一部分。2.3.2企业订单物流成本构成材料费，指包装材料、工具、器具等消耗所形成的费用。 人工费，指对物流作业中消耗的劳务所支付的费用，包括工资、奖金、补贴、福利费等费用。 燃料与动力费，指向自来水、电力、煤、燃气等提供公益服务部门支付的费用。 维修折旧费，指为使用和维护土地、建筑物、车辆、搬运工具等而产生的维护维修费、折旧费等费用。 一般经费，相当于财务会计中的一般管理费，指差旅费、会议费、交际费、教育费、杂费、房产税、土地使用税、车船使用税、租赁费、保险费等。 特别经费，包括利息等。 委托物流费，是指向企业外支付的运输费、保管费、包装费

24、、出入库装卸费、委托物流加工费和手续费等。2.4企业物流成本的分类在1997年日本运输省制定的物流成本计算统一标准一书从三个不同的方面对物流成本作了划分，随着物流成本理论的复杂化和实践活动的多样性，目前对物流成本的分类方式更多也更全面了，但是至今仍没有一个权威的定论。本文以物流成本核算统一标准一书的分类方式为基础，结合目前现有的理论研究，根据我国企业物流活动的实际情况，做如下分类:(1)按物流范围分类按物流活动发生的具体范围分类，企业物流成本可以分为:供应物流成本，指原材料、零部件和燃料到送达企业仓库为止的供应物流活动所发生的成本。包装材料等辅助材料从采购企业供应物流不仅是企业生产正常、高效进

25、行的保证，而且还有着最低成本、最小消耗的作业目标表现最为明显的就是对采购成本和原材料仓储成本的控制。生产物流成本，指企业在生产过程中物流活动的成本。生产物流是与整个生产工艺过程相伴而生的，实际上已构成了生产工艺过程的一部分。过去，人们在研究生产活动时，主要注重单个的生产加工环节，实际上在一个生产周期中，物流活动所用的时间远多于实际加工的时间，相应的，这一阶段的物流成本对于产品生产成本做出的贡献也是巨大的，具有与产品成本的不可分割性。(2)按物流功能分类物流活动具体包括运输、仓储、包装、装卸、流通加工和信息处理等多项基本活动及其有机结合。企业每一阶段的物流活动，都是由这些具体的物流功能组合而成的

26、，该项功能对应的成本项目称之为功能成本。按物流活动发生的功能类别分类，企业物流成本可以分为:运输成本、库存成本、包装成本、装卸成本、流通加工成本、信息处理成本和物流管理费共七大项。(3)按物流支付形态分类按物流成本支付形式划分，企业物流成本可以划分为:材料费，指包装材料、工具、器具等的消耗形成的费用。人工费，指对物流作业中消耗的劳务所支付的费用，包括工资、奖金、补贴、福利费等费用。燃料与动力费，指向自来水、电力、煤、燃气等提供公益服务的部门支付的费用。维修折旧费，指为使用和维护土地、建筑物、车辆、搬运工具等而产生的维护维修费、折旧费等费用。第3章 企业物流成本现状及问题分析3.1企业账目记载不

27、清晰现代物流系统是以最低的成本，最快的速度，安全可靠的对商品货物的存储、流动，即speed(速度)、safety (安全)、surely (可靠)和Low(低费用)的3SIL原则，进行管理和控制。物流信息管理系统建立的目的，主要是实现现代物流的信息化管理。以成本控制为核心，兼顾系统的高效、安全等其他方面，通过对物流、信息流、资金流进行有效地控制和协调，加强内部与外部供应链的管理，实现系统整体优化，提高企业的核心竞争力。3.2企业物流费用支出偏高运输工具缺乏标准化是我国连锁企业物流作业效率低下的重要原因，包括集装箱、托盘、货车、货架等;另一方面是信息系统的标准化，即供应链中的各个环节要用同一标准

28、，各方面的信息系统能够对接，交换数据，共享信息。例如在澳大利亚运输都是以1*1.2米的托盘为计算，可以随货走遍全澳洲，因为全国都是统一的，便于统计、计算托盘的数量和价值。在我国，有的是采用欧美的标准，有的是使用日本的标准，还有少量是自己定义的标准。仅仅一个托盘的非标准化，就能造成运输、仓储和搬运等各方面巨大效率差异。3.3企业物流成本管理缺乏规范性组织运营的联合化和标准化是连锁经营的前提条件，只有对门店实行统一采购配送，统一经营管理，统一财务管理，统一质量标准，统一服务规范，才能体现连锁经营的优势。如果只有相同的店名、店貌，而没有标准化的商品和服务，那就是“连而不锁”。在特许经营成熟的国家，特

29、许加盟的指导手册就有200多页，详细规定了特许经营的各项条件。而在我国，这方面的规定则少之又少。中国连锁经营协会曾就国内32家特许经营企业进行过调查，发现有30%的企业没有加盟手册，加%的企业没有运营手册，即使有运营手册，也没有很好地贯彻执行。这样，连锁企业的多门店没有形在有效的网络规模，不能体现规模优势。由于管理制度不力，我国特许连锁(加盟)较正规连锁(直销)在物流管理上问题更为突出。上海市连锁经营协会秘书长胡文章公开指出:“我国特许经营仍然处于发展期，加盟体系还没有完善地建立起来，出现了一些问题。在特许者方面，主要是特许经营管理体系比较薄弱，多数特许企业比较完善的特许经营管理体系尚在建立中

30、;营销理念和手段相对落后;品牌维护力度较弱。在加盟者方面，加盟商素质有待提高;加盟商对特许经营的认识不够，加盟者的风险意识、法律意识也有待加强。”东北大药房的98家门店中曾经有70多家加盟店。“在监管加盟店方面，我们花费了大量精力。”东北大药房一位负责人透露，在熟悉游戏规则后，不少加盟店私自组织货源，自谋私利，有的甚至干脆另起炉灶。物流成本管理还没有超出财务会计的范围。从现代物流管理的角度看，我国企业现行的财务会计制度中，按职能为基础的成本核算体系将物流系统诸环节隔离分解，没有单独核算物流成本的会计科目，一般所有成本都列在费用一栏中，导致一些物流费用无法计量与控制，造成物流成本信息失真，从而形

31、成“经济的黑色大陆”和“物流冰山”。3.4企业对物流成本管理重视不够长期以来，我国许多厂商把经营重点都放在生产和销售环节上，对物流管理比较粗放。为了寻求更多的效益，目前很多商家都十分重视降低生产成本和销售成本，想方设法从这两个环节中找利润，却往往对物流中潜在的利润视而不见。企业也没有设置和配备正规的负责物流会计的机构和人员，有的公司把降低物流成本的工作完全委之他人（物流专业人员或销售、生产部门）。3.5力量分散许多企业即使在生产、采购、运输、仓储上达到规模经济，也没有建立起多批次、小批量物流系统，没有注意到机构之间的壁垒，如同业之间的壁垒已成为降低成本的障碍，同时造成资源闲置。3.6信息化和标

32、准化不高物流过程实质上是“物流、资金流和信息流”的“三流一体化”过程，只有将三者有效地结合，才能真正达到降低流通成本、提高物流工作效率的目的。信息化程度落后，除了造成经济上的直接损失，还造成人力、时间、效率等方面无法估算的损失。第4章 企业降低物流成本的策略4.1建立综合性物流成本核算体系从日本物流成本管理的实践可以看出，日本之所以在物流成本控制上获得了良好的绩效，不仅在于日本形成了全面的物流管理体系和运作流程，而且还制度化地实施了物流成本监控和管理。日本对物流成本的核算方法体系的研究是比较早的，1977年日本运输省流通对策部就公布了“物流成本算定统一基准”，这一政策对于推进企业物流管理有着深

33、远的影响。所以，应加快研究和建立健全物流成本核算标准。那么，在企业层面物流成本核算方法上，可以采用国际通行的物流作业成本管理法，并且吸取日本多方位、多角度衡量物流成本的经验和做法，根据中国不同行业的特点进行成本计算。日本的企业物流成本核算基本上是以作业成本法为基础，即借助物流费用和成本的两层分解，最终确立成本对象的成本以及相应的绩效，具体说，第一阶段是将各种资源分解到业务流程中的活动，从而核算各活动环节所耗费的资源。第二阶段再将活动成本分摊到各产品、服务、顾客或部门，进而计算这些类别是如何消费活动资源，从而能够更为全面地反映物流作业成本，并且以此为基础，优化物流活动，在这一点上，日美等发达国家

34、基本上是一致的。但是在具体的核算方法上，应该说日本的物流成本核算考虑的更为具体、细致，也更具有操作性。4.2建立物流成本综合管理框架物流综合成本控制的实现框架一般由横向控制、物流成本纵向控制和计算机网络管理系统控制三部分组成。物流成本横向控制主要有物流成本的预测、计划、计算、分析、信息反馈和控制、决策等步骤，物流成本控制与决策是以物流成本资料为依据，结合其它技术、经济因素等进行研究、分析，决定采取的行动方针，并进行可行性分析后选择最佳方案。物流成本纵向控制也是物流过程的优化管理。物流过程是具有创造时空价值的经济活动过程，要达到最大的市场价值，就必须保证物流各环节的最佳配置。物流系统是一个庞大而

35、复杂的系统，要对其进行纵向优化，需要借助适当的控制方法和管理手段，使其与横向控制交织进行。常见的技术手段包括作业成本管理法、数理分析方法和最优化原理来组织物流系统，实现最优组合控制。计算机网络系统是连接许多供货商、生产商、批发商、零售商和客户的大系统。物流成本控制引入计算机网络系统，实现供应链一体化，可以大大提高控制的效率。采购人员根据计算机管理信息系统提供的功能，收集并汇总各机构订货的商品名称、订货数量，根据供货商的可供商品货源、供货价格、交货期限、供货商的信誉等资料，向指定的供货商下达采购指令。供货商根据网络中心转来的相关信息，及时安排出货。完成交易双方交换的信息，不仅仅是订单和交货通知，

36、还包括：订单更改、订单回复、价格变动通知、提单、对账通知、发票、退货等许多信息。通过计算机通讯网络联结的方式将各种信息传递到总公司、分公司、批发商、商品供货商或制造商，可以做到快速反应。它能处理从新商品资料的说明直到会计结算所有商品交易过程中的作业，可以涵盖整个物流过程。上述物流成本综合控制的三个组成部分是一个有机的整体。它以计算机网络系统控制为核心，通过设计企业物流成本控制的理想运作模式，不断优化结果，实现物流成本综合控制的最大效应。4.3制订相关制度控制物流成本4.3.1做好物流成本预算基础工作在物流企业的起步阶段，其发展战略通常确定为如何抢占物流业务市场，如何展现自身的业务品牌。在这一阶

37、段的物流企业将目标锁定在物流业务市场份额上，至于承接某一项物流业务以后这项业务是盈利还是亏损则是考虑的次要问题。为了抢占市场，即使是亏损的业务也会承接。我国物流企业绝大多数还停留在起步阶段。此时，鉴于物流企业发展战略中物流业务的盈利能力并非首要目标，由此影响了物流业务成本信息决策有用性的充分体现，决定了该阶段的物流企业可以暂时放松对物流业务成本信息的准确性要求。在这样的环境条件下，物流企业没有必要选择能够提供相对准确成本信息但核算代价大的作业成本法而应选择营运成本法。在物流企业处于稳步发展阶段或者说在物流企业抢占的物流业务市场基本饱和阶段，物流企业的战略目标发生重大的变化。物流企业起步阶段的亏

38、损期待发展阶段盈利的弥补，实现扭亏为盈。战略目标的改变表明物流企业开始关注其承做的物流业务的盈利状况。物流业务的盈利能力取决于物流业务收入和物流业务成本两大因素。当物流业务收入上升空间不大时，物流企业会将管理重心落到如何降低物流成本上。此时，选择作业成本法进行成本核算。作业成本法显示了营运成本法所不能比拟的优势，即作业成本核算信息的相对准确性。和作业成本管理的相对科学性。4.3.2了解和掌握物流成本预算的基本方法如果物流企业发生的这些间接费用的比重较低，根据成本效益原则和重要性原则，物流企业可以考虑选择营运成本法来核算物流业务成本。由于物流企业的物流业务成本的特征与物流企业采用何种业务运作模式

39、直接相关。如物流企业的业务运作模式是全程外包，此时物流企业履行某一份物流业务合同所发生的费用绝大多数为直接费用，直接费用比重较高，选择营运成本法来核算物流业务成本。即使有某一物流作业量也分配间接费用，也不需要选择作业成本法进行核算与控制。如果物流企业的业务运作模式选择的是自营模式，此时物流企业履行某一份物流业务合同所发生的费用属性相对复杂。自营模式下特别是全程自营模式下，“运输共同费用”、“仓储共同费用”和“营运间接费用”等科目所核算的间接费用的金额比重占物流业务总成本的比重较高，而归属于物流业务直接费用的比重较低的情形下，考虑到作业成本法下物流业务成本信息相对准确性特征，物流企业可以考虑选择

40、作业成本法核算其物流业务成本。需要注意的是，物流业务间接费用占物流业务总成本较高比重这一业务成本特征是物流企业选择作业成本法的前提条件，但是这并不意味着物流企业必须选择作业成本法进行成本核算与控制。4.3.3设立物流业绩考核制度制度是使空间上分散的门店形成系统网络的“软条件”，物流管理则是体现连锁规模经济的“硬条件”，相对于正规连锁，加盟连锁企业制度建设难度更大也更为重要。连锁企业确实是一种克隆，但连锁的企业之间不仅要做到形同，更要做到神同，而其中最重要的就是企业文化的形同与神同。也就是说，各连锁的企业(店)之间首先应该将母企业或盟主的企业文化全部吸收过去，然后再按各店所在区域特点进行必要的本

41、土化，而不能只取其中的视觉(VI)和制度或行为(B)l层面部分却丢弃了企业文化的核心一理念部分(MI)。因此，企业必须做到既要形连，更要神连。形连是表面的浅层次的连锁，比较容易学习和复制;而神连则是本质上的深层次的连锁，需要连锁企业认真、刻苦地学习与体会。只有形连+神连才是真正意义上的连锁。合作发展，共铸双赢作为连锁企业的经营方针和魅力之一是无可厚非的，但是，如果连锁经营的双方仅仅把眼光和思维聚焦在狭隘的利益关系和契约上，则必然会导致连锁企业的畸形发展。即使短期内没有问题，长期下去，连锁体系也必将因追求单纯的利而危在旦夕。因此，对连锁加盟的双方而言，加盟既是一种法律上的契约式合作，它同时更是一

42、种事业与友情的共同发展。所以，双方不仅要强调利连，还要强调情连。无情之利只能短期存在，而有情之利才能长久、稳定、健康地发展下去。奖励和惩罚。奖励是对超额完成成本行为的回报，是表示赞许的一种方式，奖励的原则是:奖励的对象必须是符合企业目标，值得提倡的行为，要让价值流小组成员事先知道成本达到何种水平将会得到何种奖励，避免奖励华而不实的行为和侥幸取得好成绩的人，奖励要尽可能前后一致。惩罚是对不符合期望行为的回报，惩罚的作用在于维持企业运转所要求的最低标准。惩罚的原则是:在调查研究的基础上，尽快采取行动，拖延会减弱惩罚的效力，预先要有警告，只有重犯者和违反尽人皆知准则的人才受到惩罚，惩罚要前后一致，一

43、视同仁。4.3.4加强供应链管理1、基于价值流的成本控制体系，从以价值流为要素的企业系统的角度探讨了成本控制问题，较作业成本控制法更为系统、全面。虽然作业成本控制法避免了传统成本控制以“产品”为中心的弊端，将成本控制从以产品为中心转移到以作业为中心上来，但各作业之间缺乏有效的衔接。而价值流使得各项作业有机的结合，因此，基于价值流的成本控制体系较作业成本控制更加全面和系统。 2、基于价值流的成本控制体系，考虑了企业组织结构对成本的影响，即不仅考虑到了易于被重视的“显性成本”而且考虑到了易于被忽视的“隐性成本”对成本控制的影响。对于大多数企业来说，传统的职能型组织结构，大大影响了成本控制的效率，主

44、要是这些企业只看到了企业中发生的各类“显性成本”，却对企业中各类“隐性成本”(包括组织成本、协调成本等)视而不见。对于这些“隐性成本”的控制，除了先进的成本控制手段外，更应考虑企业组织结构的影响。基于价值流的成本控制体系考虑到了组织结构对隐性成本的影响，进而使得成本控制更加有效。接下来的工作是说明所需设备的详细规格。通常这个阶段的重要工作是说明设备需求的详细规格，及接触供应商，详细咨询供应商资质及设备的说明。设备规划过程的最后步骤是准备设备/系统招标书。这方面的具体操作方法不在赘述。对于物流设备/系统选择工作，最大的挑战是清晰描述物流作业需求、具体恰当地说明设备的规格要求，以及正确地评估相关方

45、案;实践证明，物流设备规划与选择工作既是科学，同时也是一门艺术。作业经验的积累、物流设备相关知识是成功的关键。对于复杂的物流项目，请一个专业工程公司和顾问机构协助不失为英明之举。4.3.5采用积极的营销策略来削减退货成本在整个物流成本构成中，管理成本比例达到了4%左右，仅次于运输成本和仓储成本，是企业物流成本控制的核心部分之一。合理的管理成本控制策略将有助于改善员工服务态度，降低作业差错，降低货损率，排除故障和恢复作业表现等。在物流实践中，管理成本的发生是由于企业为了组织、计划、控制和调配物资活动而发生的现场物流管理费和机构物流费。管理费用的发生主要来自以下几个方面的共同作用:一是物流工作人员

46、服务意识淡薄，物流操作技能不娴熟，缺乏物流服务创新意识，主观上导致较大份额管理费用的发生;二是现有企业几乎完全保留原有传统的职能管理式的组织结构，机构繁杂，工作效率低下，物流管理协调难度大;三是操作手段方面，几乎停留在半人工、半自动化的水平，甚至完全由人工操作，信息的及时准确共享受到一定的影响，较大部分的管理费用源自于信息和决策的判断失误。因此，针对管理成本的不同起因，将从组织结构的转变、物流人员的培训与教育、先进管理信息系统的建立以及物流信息的知识化管理四个方面探讨控制管理成本的方法、策略。结束语目前，我国的物流业发展尚处于起步阶段，许多问题还鱼待解决，对于物流成本缺乏研究，就是其中之一。本

47、文研究的出发点是基于每个功能环节物流成本最低的控制方法与管理策略，即物流成本的局部控制。并以案例分析证明理论的科学性和可行性。本文所研究的物流成本组成包括那些可以从财务数据中得出的运输成本、仓储成本、存货持有成本、订单处理和信息成本、批量成本等。但需要指出的是，物流成本局部控制的不同控制方式的选择依赖于企业物流的运作模式。如果企业部门之间的联系不紧密，物流成本的控制效果就不会令人满意。只有按照物流系统化的思想规划和实施物流各环节的成本控制策略，才可避免企业仅满足于降低局部成本而忽视物流系统观给企业带来的实质性的成本效应，即实施企业物流过程的综合控制。这将是本文今后研究工作的方向。当前对物流成本

48、管理与控制这一论题仍有许多值得深入研究的地方，如物流供应链优化技术研究、物流成本控制策略的绩效研究等，但由于物流成本涉及的范围较广，限于知识体系、实践经验及研究资料，文中仅仅重点研究了作业成本法在物流成本管理与控制中的应用，并且对此项研究也不甚全面。在今后的研究工作中，应该侧重于对作业成本法及作业成本管理理论的完善，以及作业成本理论与其他管理方法相结合运用于实务的可操作性。参考文献1 黄津孚:学位论文协作与研究方法，经济管理出版社，20092 郑光财、周志春、王建平:连锁企业物流管理，电子工业出版社，20103 骆建彬、萧桂森:连锁经营理论与实践，南海出版公司，20104 平狄克、鲁宾费尔德:

49、微观经济学，中国人民大学出版社，20085 茅宁、郑称德、缪荣:现代物流管理概论，南京大学出版社，20096 宋华、胡左浩:现代物流与供应链管理，经济管理出版社，20097 文龙光，单山鸣:连锁经营与物流配送，经济师，20098 万晓、周宁:我国商业连锁企业的物流系统配送分析，北方交通大学 学报(社会科学版)，20099 梁红岩:论物流配送是连锁经营成功的关键环节，生产力研究，200810 刘斌:物流配送营运与管理，立信会计出版社，201011 马健平等:现代物流配送管理，中山大学出版社，200912美杰罗姆贾尔斯:沃尔玛连锁经营，哈尔滨出版社，200813 我国连锁企业物流配送现状分析，政府

50、采购网14 王荆:沃尔玛成功的物流模式，开放潮，201015 中国企业联合会，中国企业管理现代化创新成果集(第十界)16 郭华:目前连锁经营存在的问题剖析，商业研究，201017 何森:连锁为王一解读中国连锁企业经典案例，中国经济出版社，201018 Siddhartha S.Syam: A model and problem with logistical components， 2010methodologies for the location Computers &Operations Research,19 Anthony Wren, David 0. Wren: A Genetic

51、 Algorithm for Public Transport Driver Scheduling，Computers Ops Res, 201020 Benjamin. S.Blanchard: Logistics Engineering And Management，USA:Prentice-Ha11.Inc.，200921 David J. Bloomberg, Adrian MurrayThe management of Integrated Logistics，New York: Sprint print,200922 Hutchinson N. Ean，Integrated App

52、orroach to Logistics Management，USA: Prentice-Hall, Inc. Inc. 200823 Martin ChristopherLogistics and supply Chain Management，London: Pitman Publishing,2008目 录内容提要写作提纲正文一、资产减值准备的理论概述4（一）固定资产减值准备的概念4（二）固定资产减值准备的方法5（三）计提资产减值准备的意义5二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析5（一）固定资产减值准备的计提模式不固定5（二）公允价值的获取6（三）固定资产未来现金流量现值的计量7（四

53、）利用固定资产减值准备进行利润操纵8三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策10（一）确定积累时间统一计提模式10（二）统一的度量标准11（三）提高固定资产可收回金额确定方式的操作性11（四）加强对固定资产减值准备计提的认识12（五）完善会计监督体系12参考文献15内容提要在六大会计要素中，资产是最重要的会计要素之一，与资产相关的会计信息是财务报表使用者关注的重要信息。然而长期以来，我国的企业普遍存在资产不实、利润虚增的情况，从而使资产减值问题一度成为我国会计规范的热点问题。人们也期望通过会计上的法律法规减少信息的不对称，让企业向广大投资者提供真实有效的信息。在企业生产经营过程中，资产减

54、值是一个不可避免的现象，本文通过对新旧会计准则的对比，针对会计实务中对资产减值准备会计处理，分析资产减值准备在会计实务操作中的存在的问题，并对新会计准则下的会计处理方法进行分析与评价，进而提出解决问题的方法，阐述了资产减值准备提取在实务操作中面临的境况。从资产减值准备入手，对固定资产减值准备进行分析，提出了计提标准不恰当，计提时间未作统一规定等问题，并针对存在的问题提出了分析方法等对策。写 作 提 纲一、资产减值准备的理论概述（一）固定资产减值准备的概念（二）固定资产减值准备的方法（三）计提资产减值准备的意义二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析（一）固定资产减值准备的计提模式不固定（二）公

55、允价值的获取（三）固定资产未来现金流量现值的计量（四）利用固定资产减值准备进行利润操纵三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策（一）确定积累时间统一计提模式（二）统一的度量标准（三）提高固定资产可收回金额确定方式的操作性（四）加强对固定资产减值准备计提的认识（五）完善会计监督体系固定资产减值准备问题的探讨随着我国经济的发展，市场经济日益完善，大众对企业会计信息披露要求也逐步提高。而市场经济的完善，竞争的加剧，企业对其交易方会计信息要求也提高，国家为了宏观调控的需要，也需要企业提供大量真实的会计信息。新企业会计准则规定，“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”是不可逆性的规定。按照

56、财务会计的谨慎性原则，预期不会带来经济利益的资源就不应列入资产，预期不会带来原预计额的经济利益的资源要折扣后列入资产，即减除预计减值后的部分才是能带来经济利益的资产。本文通过对我国会计准则中的资产减值准备会计问题的研究，理论上提高企业对现行资产减值准则的认识，促进企业完善企业相关会计核算，提高企业财务管理水平，对于完善我国资产减值准备会计准则提出建议，促进我国资产减值准备准则完善。实践中，这一研究旨在加强企业对与资产减值准备会计准则的认识，完善企业会计核算，提示相关部门就准则中不完善的地方加强对企业的监督。以下就是我的论文。一、资产减值准备的理论概述（一）固定资产减值准备的概念固定资产减值准备

57、是指资产的账面价值超过其可回收金额，固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等判断固定资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。 （二）固定资产减值准备的方法大部分企业的资产减值

58、准备主要包括坏账准备、固定资产减值准备和存货跌价准备。固定资产减值准备，固定资产减值准备计提范围包括市场价格持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的固定资产。计提方法是按单项资产计提。1、计提公式：减值准备=账面价值可收回金额。2、全额计提情况：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格的固定资产；已遭损毁，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；其它实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。需要注意的是，已经全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。（三）计提资产减值准备的意义固定资产减值

59、是指固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值的情况。当可收回金额低于帐面价值时，确认固定资产发生了减值，这是就要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。计提减值准备使得企业的会计信息更加真实、制定的财务政策更加稳健。而从信息的使用者角度出发，适时考虑无形损耗，更精确计量了期末资产的价值，同时也剔除了虚增的利润，降低了财务风险，体现了谨慎性原则。计提减值准备是对固定资产折旧的有益补充，它的实施也体现了实质重于形式的原则，使会计信息更加真实，财务政策更加稳健。现在，企业固定资产的更新速度越来越快，利用

60、固定资产减值准备及时地反映固定资产的减值具有很强的现实意义，的确有助于提高会计信息质量。二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析（一）固定资产减值准备的计提模式不固定固定资产在实际运用过程中可以发现，企业对各项资产进行全面检查的时间“年度终了”较好掌握，但是“定期”会计制度没有说明，这就给企业提供了很大的选择空间，使企业在操作的时候具有一定的随意性，财务人员可以随意制定计提时间，造成虚假信息泛滥，误导投资，也使企业之间提供的相关信息缺乏了可比性。企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束，但是会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性，给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判

61、断余地，如同一会计事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计人员做出不同的判断。准则的灵活性是为了让更多的企业从实际出发，多种会计处理方法并存，为企业进行会计操纵提供了可乘之机，企业可以根据自身利益的需要选择会计方法，操纵会计报表。（二）公允价值的获取对于固定资产减值而言，公允价值的获取有难度，我国新会计准则中对公允价值的定义：“在公平交易，熟悉情况的交易双方自愿的进行资产交换或者债务清偿的金额。” 可见，公允价值计量属性反映的是现值，其本质是一种基于市场信息的评价，是公平交易的市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。公允价值计量属性的引入无疑在很大程度上会提高资产减值会计信息的决策相关性，

62、尽管我国市场经济已经有了长足的发展，但非市场化的因素依然很多，与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远。部分市场仍然处于垄断状态，竞争不充分，固定资产的市场价格不能反映市场的公允性，我国目前的资产信息、价格市场不健全，不能定期、及时地公开各种资产的最新市价，因此公允价值难以得到合理的确定，不同市场上所反映出来的市场信息存在一定的差异性，价格难以真正反映价值，准则对资产可收回金额的估计规定过于笼统，没有明确划分不同性质的资产所使用的计量属性，企业资产按照其经济利益的实现方式可以划分为两类，一类是待出售和处置或者持有的目的就是为了出售并且有公平市场价值的资产，如可交易性金融资产、可供出售

63、的金融资产及投资性房地产等；另一类是基于持续经营的假设，通过持续使用来实现经济利益的资产，这类资产的价值在很大程度上取决于企业的经营管理水平，如企业的生产设备和产房等固定资产，这类资产即使有公平的市场价格，但由于这类资产在正常经营条件下是不会被出售或处置的，因此，其相应的市场价格与其特定主体价值的计量是无关的，其价值取决于其未来所能实现的经济利益的折现值。即同一生产设备在不同企业的不同经营管理水平下其特定主体价值是不一样的。因此，如果笼统的运用公允价值和现值对资产的可收回金额进行估计并取其高者，不仅会降低会计信息的可靠性，也会降低会计信息的相关性。在单个企业的经营环境恶化和经营管理水平下降的条件下，企业固定资产的公允价值减去处置费用后的净额