对规范公允价值运用的思考

《对规范公允价值运用的思考》由会员分享，可在线阅读，更多相关《对规范公允价值运用的思考（11页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、目 录摘要1关键字1Abstract2Keywords2前言2一、公允价值运用的意义2（一）公允价值运用是我国会计向国际趋同迈出的实质性一步3（二）公允价值的运用是我国市场经济日趋成熟的重要标志3二、目前我国公允价值运用中存在的问题3（一）难以满足会计信息可靠性的质量要求4（二）公允价值的可操作性问题4（三）盈余管理问题5（四）公允价值模式带来的税收上衔接的问题5（五）公允价值信息获取成本高5（六）公允价值确定随意性强，容易导致利润操纵6三、促进公允价值合理运用的对策6（一）完善公允价值应用的市场条件和审计环境6（二）不断完善相关理论体系及法律体系，建立公允价值计量准则7（三）加强外部监督力度

2、8（四）加强对会计人员的培训9（五）对公允价值计量的项目进行充分披露9参考文献10摘要：新会计准则在很多方面都实现了突破，其中公允价值计量属性的运用是最为引人注目的。公允价值计量属性的运用，既是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，也标志着我国市场经济日趋成熟，具有极为重要的意义。但从如今的情况来看，公允价值的运用还存在着很多局限性，如何克服这些局限性并进一步改善公允价值的运用是理论界和实务界将来关注的重点。关键字：公允价值；新会计准则；计量Abstract：The new accounting standards in many aspects to achieve a breakthr

3、ough, the fair value of these properties is the use of the most attract somebody.s attention. The use of fair value, since our country in the international convergence of accounting standards in the substantial progress made, but also signifies that Chinas growing maturity of the market economy, hav

4、e very important sense. But from the current situation, the use of fair value also exists many limitations, how to overcome these limitations and to further improve the use of fair value is the theory and practice of the future focus of attention。Keywords：Fair value;New Accounting Standars;Measureme

5、nt前言新会计准则对公允价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”如果同时符合无关联关系的交易方、自愿交易、熟悉交易情况的公平交易这三个要点，则交换的资产或清偿的债务金额为公允价值。公允价值的实质就是客观价值，它在本质上强调对资产蓉观价值的计量在这种计量方式下，企业必须根据报告日的新情况，对各项目，新进行计量，动态及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关、对决策更有用。当前，我国会计准则还是以历史成本计量模式为主，适度引人公允价值。目前使用公允价值进行核算的主要在投资性房地产

6、、金融工其、非货币性交易、企业合并、债务重组等领城。一、公允价值运用的意义推广公允价值计量是我国经济形势发展的需要。从法律的角度看，由于签约双方的报酬和风险已开始转移，为了使相关信息使用者能够了解已发生和正在发生的业务的相关信息，为了帮助会计信息使用者正确地进行决策，在会计上要求对其进行确认、计量。由于没有历史成本，传统会计对此无能为力，而采用公允价值属性计量却可以解决这个问题。因此，公允价值计量属性在我国的运用也成为我国会计学科和经济蓬勃发展的重要标志。（一）公允价值运用是我国会计向国际趋同迈出的实质性一步近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济较发达的国家会计准则，都将公允价值重要甚至首要

7、的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成了一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。而我国新的企业会计准则基本准则明确的将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度的运用了这一计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度的运用了这一计量属性。这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。（二）公允价值的运用是我国市场经济日趋成熟的重要标志我国敢于将公允价值计量属性正式纳入会计基本准则中，足以证明我国对本国市场经济发展程度充满自信。因为公允价值运用的条件是存在活跃市场，

8、如果不存在这样的市场，也就无法运用公允价值这一计量属性。在一个缺乏活跃市场或者说价格扭曲的经济环境里是不敢、也不可能运用公允价值的。我国在新会计准则中广泛运用公允价值，实际上是在向世界宣布：中国已经有了比较成熟的市场经济。二、目前我国公允价值运用中存在的问题 就目前来看，我国的市场经济发育尚不成熟，各种机制还不健全，资产评估市场的发展也相对滞后；再加上这是我国首次运用公允价值的计量模式，存在着一些难点，具体如下：（一）难以满足会计信息可靠性的质量要求公允价值作为一种新的计量属性，与历史成本相比，使用公允价值计量有利于企业资本的保全、有利于增强财务报告决策的有用性、有利于维持企业的经营能力、有助

9、于合理的反映企业真实的财务状况。尽管公允价值增强了会计信息的相关性，但另一方面会计信息的可靠性却受到了质疑。信息质量可靠性不足的问题源于市场信息的多样化、估价方法的复杂性以及判断估计的人为性。在我国，改革开放二十多年来，我国的市场经济体制虽已初步形成，但在很多方面仍有很多不完善之处，由于我国市场机制的不健全和市场的不成熟，各类要素市场运作还不够正规，市场规模小且相对分散，不具备或缺少公允价值赖以存在的公平、公正的市场环境。而公允价值是市场的产物，它的度取决于市场化程度的高低，而且市场环境是复杂多变的，在目前市场机制不健全的情况下，市价很难说是否能代表古朴的交易价格。另外，由于市场法规尚不十分健

10、全，其市价的公允.、合理性也值得怀疑，这些都导致其计量不准确，可靠性较差。（二）公允价值的可操作性问题可操作性是公允价值实施面临的另外一个难题。公允价值计量的难点就在公允价值的确定，我国新会计准则虽然规定了公允价值的确定方法。但是，有许多会计要素，如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，因而现值计量的复杂性也就是公允价值计量模式不易推行应用的难点。另外，公允价值的运用较历史成本在技术和人才

11、等方面提出了更高要求。从我国现实看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不完善，公允价值计量的推广应用是会计理论革新的机遇，但也是对会计人员从业技术全面进步的挑战。要真正掌握公允价值计量方法中的专业技能技巧，实现公允价值的准确计量和妥善处理仍需要一定的时间，同时，会计人员不断地探索和实践也需要充足的过渡时间。（三）盈余管理问题公允价价的变动计入当期损益，改变了通常的收益观。由于公允价值的确认仍然是一个难点，公允价位很多时候是估计的结果，在现阶段的实务操作中容易被利用为利润操纵的工具。由于会计准则不是一种纯粹的技术手段，而是具有明显的经济后果，不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响不同土体

12、的利益，如何保证公允价值确定的合理性，避免像以前再次成为企业随意操纵业绩的上具，是一个十分现实的问题。（四）公允价值模式带来的税收上衔接的问题如目前市场普遍关心企业在首次采用公允价值计量投资性房地产后，调整的留存收益在税法L 是否需要征税，以及未实现收益是否征税等。如果要为尚未实现的收益付税，企业可能而临不得不出售某些资产来缴税的问题。我们可以看出公允价值会随着社会经济的发展不断完善，其应用也随着市场经济制度和其他经济法律制度的完善而完善，这次新准则的大胆引用公允价位顺应了经济发展潮流，具体的实物操作效果以及能否成为上市公司操作利润的工具我们将拭目以待。（五）公允价值信息获取成本高实施成本是公

13、允价值应用不得不考虑的重要因素，实施成本包括增加相关人员，如信息收集人员及专业估价人员所带来的成本增加，收集市场信息过程中所发生的各项费用，以及因审计公允价值信息所造成的审计收费增加等。目前，由于我国市场化程度尚不是很高，企业大多数资产、负债项目无法直接取自活跃市场上的公开标价，通常只有通过资产评估的方式才可获取能得到广泛认可的公允价值，这无疑会提高公允价值计量的实施成本。另外，公允价值计量属性是动态计量属性，对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量，除了需要专门的评估人员准确地确定资产和负债的公允价值外，还需会计人员对资产和负债进行全面调整的财务

14、处理，这就要增加资产评估成本和财务管理成本。与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了报表的准备成本。总之，要运用公允价值计量属性提高财务信息的相关性和可靠性，必定要增加成本。（六）公允价值确定随意性强，容易导致利润操纵公允价值本质是个估值的金额，在缺乏完善的公允价值理论体系的情况下，需要会计人员主观的判断，由于我国特殊的经济环境，特别是由于我国价格市场的不规范，公允价值可能成为相关利益主体进行利润操纵的工具。目前我国公司治理结构不完善，上市公司和大股东之间的交易非常普遍，尤其是上市公司与其母公司，关联公司进行债务重组，资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司

15、利用关联交易粉饰报表，操纵会计利润。三、促进公允价值合理运用的对策通过上而的分析我们可以看到，公允价值计量模式较历史成本计量有较大的优越性。但我们也应该看到，公允价值的应用要求是非常高的，它不但要求客观上有一个公开、公正、开放成熟的市场环境，而且在上观上也要求会计人员有更高的素质，如果缺少这些，那么公允价值也就不能得到很好的实施。那么，如果才能让公允价位的实施更加顺利呢？我觉得应该从以下几方而来完善：（一）完善公允价值应用的市场条件和审计环境市场化水平不高时我国目前运用公允价值计量困难的根本原因，公允价值得以运用的一个前提条件就是存在统一而又充分竞争的活跃市场。活跃市场的存在需要发育成熟的市场

16、经济，所以加强市场经济建设是以较低成本获得可靠的公允价值的条件虽然公允价值并不就等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观的，可靠程度最高也是最简便的公允价值的来源。所以当前应该加快市场经济的发展，促进完善的生产要素市场、资本市场和商品市场的建立，才能更好的确定商品成本和市价，从而获得商品公允价值的信息。打破垄断行业，降低垄断行业的准入条件，让各种经济参与垄断行业的竞争。完善债券、票据、外汇、黄金、期货市场，建立生产资料和二手交易市场，建立和完善市场信息数据网络和市场信息数据库，让信息公开化、实时化。规范和约束政府行为，减少政府对价格的管制，使政府依法行政，企业真正自主，保证市场交易主体能够按市

17、场的公允价格交易，这样才能使公允价值的取得更客观、更及时、更经济在现行的审计制度安排下，公司所有者、公司经营者和会计师事务所三者之间本来应该是相互独立的关系，但由于种种原因使得公司经营者代行选择会计师事务所的权力而使得注册会计师的审计很难保持真正的独立。而且会计师事务所作为个营利企业，当追求自身利润最大化的行为与维护其审计独立性发生冲突时，也很难要求作为营利组织的会计事务所牺牲自身的经营目标去维护审计的独立性和会计信息的真实性。因此为了确保上市公司会计信息质量，就必须改革目前的审计委托模式，隔断注册会计师与上市公司经营者的经济联系，增强注册会计师审计的独立性、公正性。在审计委托模式上，可尝试建

18、立财务责任保险制度，即由上市公司向保险公司投保财会报表责任险，由保险公司聘请注册会计师对上市公司财务报表进行审计，一旦投资者发现上市公司财务报表作假，可向保险公司索赔。保险公司为降低金融风险，势必要求被聘用的会计师事务所对上市公司财务报表进行严格审计。在这种制度安排下，上市公司与注册会计师之间的委托代理关系就被变更为上市公司、保险公司和注册会计师三者之间的委托代理关系，彻底隔断了注册会计师与上市公司经营管理层的经济利益关系。另方面，我国评估行业至今还没有一部专门的法律，这不仅影响了国家对评估行业的管理，也大大影响了评估行业的规范和发展。随着新会计准则的实施，公允价值计量的运用将使资产评估的社会

19、地位更高、作用更大，同时评估行业存在的一系列问题也将日趋严重，而这一系列的问题也只有通过评估立法才能解决。我国应通过评估立法来理顺评估行业管理体制，规范评估机构的设立和组织形式，明确评估的业务范围，统一评估的准则，明确评估的法律责任等。（二）不断完善相关理论体系及法律体系，建立公允价值计量准则公允价值计量的有效实施首先需要有一个完善的公允价值理论体系作为支持。尽管我国新会计准则已经全面引入了公允价值，但是，基本准则中并没有对公允价值的应用进行详细的规定，而且没有单独一项具体准则专门规范公允价值计量应用的细节问题，这将极大地阻碍公允价值的应用与发展。我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限

20、，真正理解和掌握了纷繁复杂的现值技术和公允价值会计理论方法精髓还远不够。对理论研究的缺失，特别是对公允价值及其外延研究的缺失，导致对公允价值确认计量的要求及方法远不能满足现有复杂的资本结构体系。我国应根据国情，尽早的制定一个具有可操作性的公允价值计量的具体准则或应用指南，应具体详细的说明现值技术的操作，详细地说明现值的确认、计量问题，折现率和资产报酬率选择的问题，对于公允价值定性和定量给予一个标准，使得操作上能够规范，减少主观的臆断，以利于实物操作。在目前的准则体系下，公允价值计量很难真正做到与国际接轨，加强公允价值的理论研究，建立公允价值计量准则已经成为当务之急良好的法律法规环境的形成可以为

21、会计人员法律意识的增强提供一个有利的外部条件会计准则本身具有内在局限性，虽然我国现行会计准则对涉及公允价值计量的相关条狱都做了详细说明并制定了很多限制性条软，但要恰如其分地准确描述日益复杂的经济业务仍其有一定难度，特别是对以前没有遇到过的经济事项，更是只提供了一些会计准则和会计处理方法供会计人员选择。也就是说，现行会计准则只是对公允价值计量提供了原则性的指导和方向，会计准则并不能替代职业判断因此，还应继续关注会计准则在会计实践中的应用针对在实践中遇到的问题继续完普会计准则体系。为了使会计准则能更好地发挥预期效用，应致力于健全会计准则的执行和引导机制。可以成立会计准则释疑委员会，其职贵是对何种情

22、况下如何正确地运用会计准则提供建议，以免管理人员面对判断事项而无所适从。当特殊情况出现时，由委员会收集判断存疑的事项和反映交易经济实质的证据，通过集体判断来解释会计准则中相应的规范部分并提供指南。（三）加强外部监督力度企业具有一定的会计政策选择权，这就不排除一些上市公司选择的主观性，利用公允价值等会计政策选择权对公司财务报表业绩进行重新整合、平滑利润，所以证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度，以保护投资者的利益。另外，进一步加强和完善注册会计师审计制度无疑也是非常必要的：一是确保审计的独立性和客观性；二是在审计准则中明确和细化有关公允价值的职业标准和措施；

23、三是加强对相关领域评估专家工作成果的引用。（四）加强对会计人员的培训我国颁布的新会计准则是一次彻底的革新，实行以国际财务报告准则为基础的会计制度，以公允价值入账是新会计准则的特点，对于我国绝大多数会计师来说，对此缺少实际操作经验，会计师在运用笼统的会计准则时必须使用自己的判断力，为此必须对我国的会计人员进行培训，提高业务素质，新会计准则的最初实现取决于执行准则的人，而不是准则内容。提高相关人员业务素质和执业水平公允价值的运用是对会计人员、中介机构人员及监管人员素质和能力的挑战。因为在运用公允价值进行会计处理时，需要会计人员、审计人员做出职业判断，怎样来判断公允价值的确认方法是否恰当，公允价值的

24、确定是否合理，将成为公允价值运用公允合理的关键。而目前我国会计人员、中介机构人员及监管人员的整体工作水平和能力，与发达国家相比都不高，当碰到估计和判断较多，计算复杂，理解难度大的会计准则及业务问题时往往束手无策，从而影响会计标准的有效执行及监督措施的落实。为此，当前应重点做好以下三项工作：一是要加强对新会计准则，特别是公允价值计量属性的广泛宣传，使每一位会计人员、中介机构人员及监管人员在思想上引起高度重视。二是加强对会计人员、中介机构人员及监管人员进行新会计准则及公允价值计量方法的培训学习，使他们尽快地熟悉新准则内容，熟知公允价值的计量属性，并能尽快地掌握其具体运用。三是尽快制定全国会计职业标

25、准，建立会计人员考核评价体系和公共会计监管机制。通过这些制度及机制来规范和约束会计市场进入行为，使职业素质高、职业能力强的从业人员真正进入会计市场。（五）对公允价值计量的项目进行充分披露按照新会计准则第30 号 财务报告列报 ，“公允价值变动损益”作为利润表单独列示反映的一个项目，但在资产负债表中，哪些项目是采用公允价值计量，哪些项目不是采用公允价值计量，报表的使用者无法辨别。为此，应对采用公允价值计量的项目进行充分披露，增加资产负债表的附表，单独披露公允价位计量的项目，并且在会计报表附注中进行说明。总之，公允价值在我国进入实质性的应用阶段，是我国会计理论界的一种突破，是我国会计计量模式上的一

26、个里程碑。但应用之初，一定要谨慎对待，因为我国目前应用公允价值计量模式的条件刚刚成熟，不管是外部环境，还是内部条件，都有待提高。从长远来看，随着我国各种市场机制的不断健全，公允价值计髦属性必将成为我国会计的唯一计量属性，那时会计信息的真实性和相关性将会得到极大的提高。参考文献：1 财政部企业会计准则北京：经济科学出版社20062 国际会计准则委员会国际会计准则北京：中国财政经济出版社20023张宇星安耐林国际会计准则北京：财经2005 ( 15 ) : 2 一54 于永生公允价值在美国的应用研究财经论从2005 ( 6 ) : 18 一205 余玉苗中级财务会计北京：清华大学出版社20046

27、谢诗芬公允价值：国际会计前沿问题研究长沙：湖南人民出版社，20057 与莉公允价值在我国的运用，北京：财政经济出版社20058 郑庆华赵耀新旧会计准则差异比较与分析北京：经济科学出版社20069 于波浅议公允价值在我国的应用会计之友，20O7 ( 3 ) : 15 一1610 马全义对公允价位的理解和认识前沿2007 ( 2 ) :11 一1311Benston, G., The shortcomings of fair-value accounting describedinSFAS 157. Journal of Accounting and Public Policy, 2008.12G

28、william, D. and R. Jackson. Fair value in financial reporting: Problems and pitfalls in practice A case study analysis of the use of fair valuation at Enron. 2008: Elsevier.13Ramanna, K., The implications of unverifiable fair-value accounting: Evidence from the political economy of goodwill accounting. Journal of Accounting and Economics, 2007.