会计基础47章讲义

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1、第四章：会计凭证一、了解概念（作用）和掌握分类：1. 概念和意义： P89.（ 1）会计凭证，简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。只有经过审核无误的会计凭证，才能据以登帐。因此，填制和审核会计凭证是会计核算方法之一（第三种），是会计 日常工作的开始。（ 2）合法地取得、正确地填制和审核会计凭证的作用（意义）P90.记录经济业务，提供记账依据；明确经济责任，强化内部控制；监督经济活动监控经济运行。（ 1）原始凭证 ：是在经济业务发生或完成市区的或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况及明确经济责任的文字凭据。 它是会计核算中最具有法律效力的原始资料和重要依据

2、（证明文件） 。都是也是外来原始凭证 一次性凭证通用凭证（具有统一格式和使用方法）原始凭证一次凭证 （大多数： 收料单、领料单、入库单、出库单等）P91 96自制原始凭证累计凭证 （如：限额领料单、领料登记表）汇总凭证 （如：工资汇总表、材料消耗汇总表等）自制原始凭证 也是专用凭证（由单位自行印制、仅供本单位内部使用）外来原始凭证包括：发票、飞机票、火车票、银行收付款通知单等。自制原始凭证包括：开工单、成本计算单、退料单等。不能作为会计核算依据的文件和证明包括：经济合同、 材料请购单、 生产通知单等。原始凭证的基本内容： P97. 包括：凭证名称、填制日期、接受单位名称、经济业务内容（含数量、

3、单价、金额） 、填制单位及有关人员的签章和凭证附件。填制依据填制人员例如实际发生或完成的经济业务经办人“入库单” 、“出库单”等根据账簿记录加工整理计算会计人员“折旧计算表” 、“成本计算表”等若干张同类业务内容的原始凭证经办人或会计“材料耗用汇总表”等原始凭证的填制要求 ：P97、 98。记录要真实；内容要完整；手续要完备（填制单位公章、有关人员签名盖章）； 书写要清楚、规范；（具体参见教材P97、98）编号要连续； 不得涂改、 刮擦、挖补；（有错误应由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位印章。金额有错必须重开，不得更正） 填制要及时。 - 注意重点掌握 ：第、的具体规定。掌握支票的填制

4、： P98 102原始凭证的审核内容 P102、 103：只有经过审核合格的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。 原始凭证的审核内容主要包括： 真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。经审核的原始凭证应根据不同情况处理：对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。对于内容不完整、 填写有错误的原始凭证、 应退回给有关经办人员， 由其补充、更正、或重开后，在办理正式会计手续。对于不真实、 不合法的原始凭证， 会计机构和人员有权不予接受并向单位负责人报告。（ 2）记账凭证：（又称记账凭单） 是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类， 并据以确定

5、会计分录后所填制的会计凭证， 为此它也叫分录凭证，它是登帐的直接依据。复式记账凭证专用记账凭证收款凭证 （红色）付款凭证（黑、蓝色）转账凭证 （绿色）通用记账凭证 （适用于业务、 凭证不多的单位、记账（分录） 凭证分类其格式与转账凭证相同）单式记账凭证借项凭证贷项凭证内容单一，便于汇总、便于分工记账，但制证量大，且内容分散，不便于查账。须注意的是： 对于从银行提取现金和把现金存入银行的经济业务，只编制付款凭证、不编收款凭证，以免重复记账。 （P106、111. ）收付款凭证既是登记现金、银行存款日记账以及有关明细账和总账的依据，同时也是出纳员收付款项的依据。为加强货币资金管理，出纳员不能直接依

6、据有关收、付款业务的原始凭证办理收付款业务，而必须根据经会计主管或其指定人员审核无误的收、付款凭证办理收付款业务。为避免重收重付，要在凭证上加盖 收讫、付讫的戳记。只有加盖 收讫、付讫 后的收付款凭证，才能作为登记帐簿的依据。记账凭证的基本内容：记账凭证名称、填制日期、编号、摘要、会计科目及记账方向、金额、记账标记、附件张数和有关人员的签章。记账凭证的编制要求：各项内容必须完整；应连续编号；书写应清楚、规范；每一张原始凭证填制但不得将不同内容和类记账凭证可根据：若干张同类原始凭证汇总编制别的原始凭证汇总填制原始凭证汇总表填制 在一张记账凭证。除结帐和更正错误的记账凭证外，其他记账凭证必须附有原

7、始凭证。记账凭证的错误更正： P109 最后一自然段 （重点）注意与第五章的第五节相对比。入账前发现错误一律作废重新填制会计科目、记账方向有误红字全额冲正入账后发现错误发现当年的错误多记（调减）红字差额冲销仅金额有错蓝字差额补记少记（调增）发现以前年度错误一律填制蓝字金额记账凭证 （作相反分录）记账凭证填制完成后，如有空行，应当画线注销。记账凭证的审核内容：内容是否真实、 项目是否齐全， 有关人员的签章是否完备、 科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确。在审核中如发现错误，应立即查明原因，按规定加以更正。只有审核无误的记帐凭证才能作为登记账簿的依据。需注意：原始凭证和记账凭证存在以下区别：区

8、 别原始凭证记账凭证1. 填制人员不同大多是由本单位或外单位的业一律是由本单位的会计人员务经办人员填制，填制。2. 填制依据不同根据已发生或完成的经济业务根据经审核后的原始凭证填填制的，制。3. 填制方式不同只是经济业务发生或完成的原是依据会计科目对已经发生始证明，或完成的经济业务进行初步归类、整理。4. 发挥作用不同是填制记账凭证的依据，是登记会计账簿的依据。二、了解会计凭证的传递和保管。 P119122.1. 会计凭证的传递 ：是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中， 在单位内部有关部门和人员之间的传递程序。（ 1）会计凭证传递的具体作用：有利于完善经济责任制和进行会计监督。有利于

9、及时进行会计记录。（ 2）会计凭证传递的设计原则：会计凭证的传递关键在于其传递程序和传递时间的设计， 会计凭证的联次和格式的设计合理与否也直接关系到会计凭证传递的质量。 在对会计凭证的传递进行设计时，应遵循以下原则：要能够满足内部控制制度的需要，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。 确保会计凭证传递程序的合理化、制度化和传递时间的节约。2. 会计凭证的保管： P121、 122. 重点掌握第 1、 3 两点。第五章：会计账簿一、会计账簿的概念和意义（作用）：P124.1. 会计账簿是指由一定格式帐页组成的，根据已审核的会

10、计凭证，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。为把分散在会计凭证上的大量核算资料加以集中和归类整理， 以便为经营管理提供系统、完整的核算资料， 就必须运用设置和登记帐簿这一会计核算的专门方法。（第四种）2. 设置和登记帐簿，是加工整理、积累、贮存会计资料的一种重要方法，是会计核算的重要环节，其作用有： 提供系统、完整的会计资料；有效发挥会计监督职能；是编制资产负债表的注意依据； （是连接会计凭证与会计报表的中间环节）是进行会计分析的重要依据。会计凭证（审核填制） 会计账簿（登记） 会计报表（编制）二、会计账簿的分类：分类标志分类结果特征及进一步分类普通日记账序时账簿逐日逐笔（分录簿）（日记

11、账）顺序登记特种日记账按用途分类P125127分类账簿按会计指标的总分类帐簿详细程度分类明细分类账簿序时登记会计分录多数单位一般只设置现金日记账和银行日记账。是编制会计报表的主要依据对日记账、分如：租入固定资并非必须设备查账簿类帐进行补充产登记簿、 应收置，只能根据登记票据登记簿等。需要设置。两栏式账簿没有余额栏适用于收入、费用类帐户三栏式帐簿借、贷、余适用于只反映金额的帐户按格式分类在借、贷双方或其中一方适用于收入、 费多栏式账簿分设若干专栏用、成本类帐户P127数量金额式借、贷、余三栏内，都分设数适用于存货类账簿量、单价、金额三小栏。明细帐避免帐页散失、适用于重要的一般总分类帐、订本式账簿

12、被抽换，较安具有统驭性的现金日记账和银全。但不便分工账簿。行存款日记账必按外型特征记账须采用。分类平时存放于账可依需要增、一般各种明细P127129活页式账簿夹，年终装订。 减（换）账页。 帐可采用。卡片式账簿保存在卡片箱实际也是一种一般用于固定内活页账资产明细帐三、会计账簿的启用与登记：1. 会计账簿的基本内容：封面：账簿名称；扉页：科目索引、账簿启用登记表帐页：户名（科目）、日期、凭证编号、摘要、金额、页次等专栏。2. 会计账簿的启用：启用时应在封面注名单位、账簿名称（类别） ，并在扉页上附列“账簿启用登记表” （活页账、卡片帐应在装订成册时填列，内容见P131、 132. ）（ 1）启用

13、订本帐应顺序编定页数，不得跳页、缺号。（ 2）使用活页账应定期装订成册，之后再按实际顺序编定页码，另加账户目录。在年度开始启用新账簿时，应把上年度的年末余额，记入新帐的第一行，并在摘要栏中注明“上年结转”或“年初余额” 。3. 登记账簿的规则：（ 1）应将凭证的各项内容逐项过入帐内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（ 2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已登账符号。（ 3）账中文字、数字不要写满格，一般应占格距的1/2 。（ 4）登帐要用蓝黑墨水或碳素（黑）墨水书写，不得使用圆珠笔（银行复写账除外）或铅笔。（ 5）下列可用红墨水记账：按红字记账凭证冲销错误记录；在不设“

14、减方” 的（单向） 多栏帐中，登记减少数；在没有余额方向栏的余额栏内登记负数余额；其他。（ 6）应连续登记，不得跳行、隔页；否则，应将空行、空页划线注销。（ 7）结出余额后，应在“借或贷”栏内注明余额方向（ “借”或“贷” ）无余额的应在“借或贷”栏内写“平” ，并在“余额”栏写“ Q”（ 8）每页登记完毕时，应结出自本期（日、月、年）初至本页末的发生额合计数及余额，写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页” 。四、不同种类账簿的格式与登记日记账：必须采用订本帐、格式有三栏式和多栏式，应按币种、银行帐号分别设置。（ 1）现金日记账由出纳员根据现金收付款凭证和银行付款凭证（提现业务）逐日

15、逐笔序时登记、 逐日结出余额并与库存现金实存数核对，做到“日清月结”（ 2）银行日记账由出纳员根据银行存款收付款凭证和现金付款凭证 （存现业务）逐日逐笔序时登记、逐日结出余额并与银行对账单定期核对。总分类帐：必须采用订本式账、一般采用借、贷、余三栏式，也可采用多栏式（即日记总帐）。登记方法取决于所采用的帐务处理程序.明细分类帐： 一般采用活页式帐簿， 也有的采用卡片帐； 格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式 （平行式）等。根据管理需要， 依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。四、对账：即核对帐目。为了保证账簿记录正确性，必须进行对帐工作，以确保账证相符、账账相

16、符、账实相符。内容包括：账证核对账账核对账实核对（ P142.重点：注意与试算平衡、平行登记和财产清查相联系） 。五、错帐更正方法：（重点）注意与 P109四、 6. 相对比。（ 1）划线更正法纯属登帐笔误。（ 2）红字 （金额） 更正法：全额冲正 应借、应贷会计科目有误。差额冲销 仅金额多记。（ 3）补充 （蓝字金额） 登记法 仅金额少记。六、结账： 就是在会计期 （月、季、年）末将本期内所有凭证全部登记入账后，计算出本期发生额合计与期末余额。 结账工作是建立在会计分期前提下的，它是一项对账簿记录定期结算、了结账务的工作。同时，它也是编制会计报表的先决条件。（ 1）程序： 将本期发生的经济业

17、务事项全部登记入账，并保证其正确性；不得为了赶编会计报表而提前结账，也不得先编会计报表后结账。根据权责发生制，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。将损益类科目转入 “本年利润”，结平所有损益类科目， 确定本期的利润或亏损，把经营成果在帐上反映出来。结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。（ 2）种类和方法：月结（在“本月合计”下划通栏单红线）P146 149 季结（在“本季合计”下划通栏单红线）年结（在“本年合计”下划通栏双红线）七、账簿更换与保管： P148、149.第六章 .账务处理程序一、概念：账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计

18、凭证、会计帐簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法， 由原始凭证到编制记账凭证、 登记明细账和总账、 编制会计报表的程序和方法等。二、种类： 我国企业目前主要采用以下三种账务处理程序：1.记帐凭证账务处理程序；2.汇总记账凭证账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序。三种程序的主要区别在于登记总帐的程序和方法不同。三、 具体内容 ：P152158.注意：要将记账凭证账务处理程序的第 5 步骤分别与汇总记账凭证账务处理程序及科目汇总表账务处理程序的第 5、6 步骤相比较。1. 记账凭证账务处理程序： P152、153.审核据以编制据以登记据以编制（

19、 1）原始凭证 记账凭证 总分类帐 会计报表 据以登记日记账、明细帐 相互核对优点：简单明了，易于理解，总帐可较详细地反映经济业务的方生情况。缺点：登记总帐的工作量较大。适用于规模较小、业务量较少的单位。2. 汇总记账凭证账务处理程序： P154、 155.审核据以编制据以汇总编制据以登记据以编制（ 3）原始凭证 记账凭证 汇总记账凭证 总分类帐 会计报表 据以登记 日记账、明细帐相互核对优点：可大大简化登记总账的工作量， 并且可清晰地反映科目之间的对应关系，便于查对和分析账目。缺点：不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时， 编制汇总转账凭证的工作量较大。适用于规模较大、业务量较多的单

20、位。3. 科目（记账凭证）汇总表账务处理程序： P156158. （重点）审核据以编制据以汇总编制据以登记（ 2）原始凭证 记账凭证 科目汇总表 总分类帐 会计报表 据以登记 日记账、明细帐 相互核对优点：科目汇总表的编制和使用较为简便，可以大大减少登记总账的工作量，而且还可以起到试算平衡的作用。缺点：科目汇总表不能反映帐户的对应关系，不便于查对帐目。适用于业务量较多的单位。（这是我国多数企业目前普遍采用的账务处理程序）第七章财产清查 .一、概念：1. 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明帐实是否相符的一种会计专门方法（第六种） ，同时又是财产物资管理

21、的一项重要制度。2. 造成帐实不符的原因主要有：计量、检验的误差、凭证和账簿记录、计算的错误、自然损耗、未达账项、因管理不善或失职造成毁损变质、营私舞弊、贪污盗窃、自然灾害或意外事故等。3. 财务清查的意义： P160、 161.（ 1）有利于保证会计核算资料的真实可靠。（ 2）有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。（ 3）有利于保护财产物资的安全完整。（ 4）有利于维护财经纪律和结算制度。二、财产清查的种类 ：P95-96（ 1）按清查范围不同，分为：全面清查和局部清查；（ 2）按清查时间不同，分为：定期清查和不定期清查。全面清查局部清查定期1. 年终决算、编制年度财会报表1.库存现金：出

22、纳员应于每日终了时清清查前，点核对，2.银行存款：出纳员每月至少应同银行核对一次，3.各类存货：年内应轮流盘点或重点抽查；各种贵重物资，每月应盘点一次。4.债权债务：每年至少应同对方核对一次。不定期1. 单位撤并、改变隶属关系前，1.更换财产物资、 库存现金保管员，清 查中外合资、国内联营前以及股份2.发生自然灾害或意外损失，制改造前；3.有关财政、审计、银行等部门进2. 开展清产核资、资产评估的活行会计检查。动；4.进行临时性清产核资。3. 单位主要负责人调离工作前。三、财产清查的一般程序：P164.四、财产清查的基本方法：（一）货币资金的清查 ： P164、 1651. 库存现金的清查 采

23、用实地盘点法。（ 1）盘点时，出纳员必须在场； （2）清查中，不允许“白条抵库” ；（ 3）盘点后，应根据盘点结果编制“库存现金盘点报告表”并由盘点员和出纳员签章。“库存现金盘点报告表” 兼有“盘存单”和“账实对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。（格式见教材 P165）2. 银行存款的清查 企业银行日记账与开户银行转来的对账单进行核对。两者不一致的原因有：双方或一方记账有误、存在未达账项。 （详见第九章）（二）实物资产的清查 ：不同品种的财产物资，由于实物形态、体积、重量、堆放方式不同，应采用不同的清查法。 一般采用实地盘点法和技术推算法 （估堆法）两种。（三）往来款

24、项的清查 ：一般采用发函询证的方法。 P166.五、财产清查的帐务处理:（一）财产清查结果处理的基本要求：1. 分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；对于库存现金、存货等流动资产盘盈一般应冲减“管理费用” ；固定资产盘盈 （一般不存在）属前期重大会计差错！ 应计入“以前年度损益调整”（教材上有误） 财产盘亏则造成的原因很多， 对于定额内合理损耗应计入管理费用， 偷盗损失应向责任人索赔，自然灾害等非常损失应计入“营业外支出” 。2. 积极处理多余积压财产，清理往来款项；3. 总结经验教训，建立健全各项管理制度；4. 及时调整帐簿记录，保证帐实相符。（二）会计处理： P169、 170.1. 审

25、批之前根据盘点结果调整帐簿记录，以达到“帐实相符”（ 1）盘盈时借：库存现金、库存商品、原材料等贷：待处理财产损溢（ 2）盘亏时作相反分录。2. 审批之后根据审批意见 （帐实不符的原因） 调整账项，结平“待处理财产损溢”库存现金存货固定资产结转盘亏 ：应索赔的款项：应贷记借记“其他应收款”“待处理财产原因不明的短款：损溢”借记：“管理费用”应索赔的部分：应索赔的部分：借记“其他应收款”借记“其他应收款”属于定额内合理损耗：其他：借记“管理费用”借记“营业外支出”属于（意外）非正常损失：借记“营业外支出”结转盘盈 ：应偿还的款项：应贷记“管理费用”一般不存在， 如果出现，应借记贷记“其他应付款”则不通过“待处理财产“待处理财产原因不明的长款：损溢”核算；应直接贷损溢”贷记：“营业外收入”记“以前年度损益调整”注意：银行存款、往来款项的清查不通过“待处理财产损失”核算 ，只存在对帐，不存在调帐。