审计实务学习方法

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1、精选优质文档-倾情为你奉上审计学习笔记三步法背审计C.Y.M我之所以这么写审计记忆笔记，灵感来源于今年我考咨询工程师时，总结知识点的过程中。作为一个零基础的初学者，审计书上要记忆理解的话是大段大段的，于是我想出用三个阶段来记忆：先是提炼出核心词，然后在核心词的基础上扩展关键内容记忆，最后是内容的完全体。原来，从小学到高中的语文课上，画动词、名词、总结中心思想、段落大意、总分总什么的，这样的技能现在觉醒了，用在这里挺合适的！果然中国的教育还是最适合中国的考试复习啊！（不知道是该高兴呢还是讽刺）最后我想说我的感悟：记忆，要由简入繁，再化繁为简。我不做知识的搬运工，我只是知识的再加工者。（农夫山泉广

2、告词变体）此笔记是在学习刘圣妮老师2011年审计基础班的基础上，以及审计教材内容基础上编写。老师的辛劳归老师所有，再加工部分的版权归我所有，嘿嘿。对了，总有一天，我会以同样手段来浓缩审计准则。让那些想用海量字数来折磨我们的作者哭去吧！核心词扩展完全体鉴证业务定义提出结论，增强信任对鉴证对象信息提出结论，增强预期使用者信任程度鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象信息评价和计量对鉴证对象进行评价和计量是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。鉴证业务5要素：三方关系，鉴证对象，标准，证据，鉴证报告承接鉴证业务3步骤1初步

3、了解业务环境在接受委托前，初步了解业务环境2考虑独立性，专业胜任能力在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范要求3考虑业务具备特征考虑拟承接的业务具备下列所有特征1了解业务环境6点1业务约定事项；2鉴证对象特征；3使用的标准；4预期使用者的需求；5责任方及其环境的相关特征；6可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。3考虑拟承接的业务具备下列所有5特征1对象适当2标准适当且可获取3证据充分适当4书面报告，表述与保证相适应5目的合理1鉴证对象适当；2使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；3注册会计师能够获取充分、适当

4、的证据以支持其结论；4注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；5该业务具有合理的目的。变更业务3原因1环境变化2性质误解3范围限制1业务环境变化影响到预期使用者的需求；2预期使用者对该项业务的性质存在误解；3业务范围存在限制。适当的鉴证对象应具备的3条件这是注册会计师能否将一项业务作为鉴证业务予以承接的前提条件。1可识别2合理一致3证据充分适当1可识别2不同的人评价计量，得出的结果合理一致3能获取充分适当证据来支持结论1鉴证对象可以识别；2不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；3注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当

5、的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。鉴证对象不适当时注册会计师的处理要求1保留或否定2保留或无法提出结论3解除约定1视鉴证对象的重大、广泛程度，出保留或否定结论2视工作范围受限的重大、广泛程度，出保留或无法提出结论3解除业务约定1如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。2如果，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。3注册会计师可以考虑解除业务约定。鉴证业务的标准，定义：评价、计量的基准用于评价或计量鉴证对象的基准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基础，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准的特征：5性相

6、关性，完整性，可靠性，中立性，可理解性相关性便于决策相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策完整性不忽略影响因素完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及到列报时，还包括列报的基准可靠性不同人，评价计量合理一致可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象会作出合理一致的评价或计量中立性结论无偏向中立的标准有助于得出无偏向的结论可理解性结论清晰无歧义可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论 注意：注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验，对鉴证对象进行的评价和计量， 不构成适当的标准。预期使用者获取标准的4种方式1公开发布；2

7、在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表示；3在鉴证报告中以明确的方式表述；4常识理解事务所质量控制目标1守法2报告适合1所，职员，遵守职业准则和法规2所，项目合伙人，出适合的报告1合理保证事务所及其人员遵守按照职业准则和适用的法律法规的规定；2合理保证事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。事务所质量控制6要素1领导责任2职业道德3接受保持4人力资源5业务执行6监督控制(1)对业务质量承担的领导责任；(2)相关职业道德要求；(3)客户关系和具体业务的接受与保持；(4)人力资源；(5)业务执行；(6)监控。一句话记忆：领导要有道德来接受保持客户的人力和业务的监控事务所承接鉴证业务对独立性的要求：1

8、总体要求：政策程序保遵守制定政策，程序保证人员遵守职业道德事务所应当制定政策和程序，以合理保证事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，遵守相关职业道德要求。2具体要求1提供信息2报告影响3传达信息1项目合伙人提供与客户委托业务相关的信息2事务所人员报告造成不利影响的情况和关系3事务所收集信息并传达(1) 项目合伙人应向事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；(2) 事务所人员应及时向事务所报告对独立性造成不利影响的情况和关系，以便事务所采取适当行动；(3) 事务所应收集相关信息，并向适当人员传达。3获知违反独立性的应对措施1情

9、况告知2传达给三类人3行动告知与进一步行动1将违反独立性的情况告知事务所2事务所将情况传达给三类人员3三类人告知他们采取的行动，事务所决定是否进一步行动(1) 所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性的情况立即告知事务所；(2) 事务所将已识别的违反独立性政策和程序的情况，立即传达给需要与事务所共同处理这些情况的项目合伙人，以及需要采取适当行动的事务所内部其他相关人员和受独立性约束的人员；(3) 项目合伙人、事务所内部的其他相关人员，以及需要保持独立性的其他人员，在必要时立即向事务所告知他们为解决有关问题所采取的行动，以便事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。4获取书面确认函1一年一次

10、2形式不限1每年至少一次向所有受独立性约束的人获取确认函2确认函纸质，电子均可1事务所应当每年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当其他事务所参与执行部分业务时，事务所也可以考虑向其他事务所获取有关独立性的书面确认函。2书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。5应对密切关系不利影响的防范措施1明确标准，降低影响2轮换三类人1明确标准，降低因密切关系产生的不利影响2期满轮换合伙人，质量控制复核人，应轮换的其他人(1) 明确标准，确定是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；(2) 对所有上市实体财务报表审计，在规定期限届满时轮换合

11、伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。事务所接受与保持客户关系，具体业务的3要求：1能够胜任2遵守道德3客户诚信1能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源2能够遵守相关职业道德要求；3已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。3考虑客户诚信的8项1客户商业信誉2经营性质3对内控，准则的态度4砍价5工作受限6洗钱犯罪7换所理由8关联方商业信誉1客户主要股东，关键管理人员，治理层的身份和商业信誉2客户的经营性质，包括其业务3有关客户主要股东，关键管理人员，治理层对内部控制环境和会计准则的态度的信息4客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平5工

12、作范围受到不适当限制的迹象6客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象7变更会计师事务所的理由8关联方的名称，特征，商业信誉事务所评价专业胜任能力的6考虑1熟悉业务2了解要求3人员足够4专家帮助5控制复核6按期完成1.事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；2.事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；3.事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员；4.需要时是否能够得到专家的帮助；5.如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；6.事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。事务所业务执行4环节1指导，监督，复核2咨询3

13、处理分歧4控制复核(1)对业务执行情况的指导、监督与复核；(2)业务执行中的咨询；(3)意见分歧的处理与解决；(4)项目质量控制复核。项目组内部复核：1复核原则由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，以达到复核目的。2复核7内容1按规执行2重大事项3咨询适当，记录执行4工作是否需修改5工作支持结论6证据充分适当7目标实现1工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行；2重大事项是否已提请进一步考虑；3相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；4是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；5已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；6获取的证据是否充分、

14、适当以支持报告；7业务程序的目标是否已实现。项目质量控制复核1含义不参与的人员作出评价不参与该业务的人员，在出报告前，对项目组的判断和结论作出评价是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。2复核对象的确定1上市实体2评价确定3业务复核1对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；2明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；3对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核。3复核方法4复核范围1事务所独立性2风险应对措施3做出的判断4分歧争议5错报处理6沟通

15、7工作底稿8报告适当（1）项目组就具体业务对事务所独立性做出的评价；（2）在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；（3）做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；（4）是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；（5）在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；（6）拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；（7）所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；（8）拟出具的审计报告的适当性。5复核时间在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决。6复核人员资格标准7复核人员客观性（

16、1）如果可行，不由项目合伙人挑选；（2）在复核期间不以其他方式参与该业务；（3）不代替项目组进行决策；（4）不存在可能损害复核人客观性的其他情形。8控制复核记录不得发生牵连的3情形：如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：1虚假误导2缺少依据3遗漏含糊（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺少充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。独立性原则2要求1实质和形式上保持独立2整体和具体业务层面上采取措施（1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。（2

17、）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。保密原则：1保密原则总体要求注册会计师不得有2种行为：1不得私自泄密2不得不当谋利1未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息2利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益2保密范围注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密3可以披露客户涉密信息的情形1允许并授权2法律要求3维护自己4接受检查5其他情形(1)法律法规允许披露，并取得客户的授权(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件

18、或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查(5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形对职业道德基本原则产生不利影响的因素：1自身利益导致1拥有利益2收入依赖3密切关系4担心失去5协商受雇6或有收费7自查自错1成员拥有直接经济利益2事务所收入过分依赖3成员与客户商业关系密切4事务所担心失去客户5成员协商受雇于客户6事务所达成或有收费协议7成员发现事务所以往服务的重大错误(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益(2)会计师事务所的收入过分依赖某

19、一客户(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户(5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误2自我评价1自评服务2原始数据3董事高管4雇主情谊5其他服务1提供服务后自评2原始数据成鉴证对象3成员是/曾是董事，高管4成员目前/曾经受雇，且影响重大5其他服务影响鉴证对象信息(1)事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告(2)事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务

20、的对象(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响(5)事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务3过度推介1推介股份2当辩护人(1)事务所推介审计客户的股份(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人4密切关系1近亲高管2近亲员工3前合伙人4礼品款待5长期关系1项目成员近亲担任客户董事高管2项目成员近亲是客户员工，且能施加重大影响3前项目合伙人，现是客户董事，高管，特殊员工4客户礼品款待5合伙人与客户长期业务关系(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或

21、高级管理人员(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人(4)注册会计师接受客户的礼品或款待(5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系5外在压力1解除业务2不再委托3威胁起诉4降低收费5专业压制6晋升受阻1客户威胁解除业务2客户解除非鉴证业务3客户威胁起诉4收费低而影响工作范围5客户专业性强，注会屈从6事务所合伙人威胁注会晋升(1)事务所受到客户解除业务关系的威胁(2)审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证

22、业务(3)客户威胁将起诉事务所(4)事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力(6)事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升应对不利影响的防范措施：事务所层面的14防范措施2个领导层强调7个制定政策和程序1个惩戒机制2指派1传达1名单1强调道德重要2维护公众利益3监督业务质量4识别不利影响5保证遵循道德6识别利益关系7监控收费依赖8防止施加影响9鼓励员工沟通10分别报告工作11传达政策变化12监督质控系统13提供客户名单14建立惩戒机制1领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性2领导

23、层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益3制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量4.识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响，或降低至可接受的水平5.保证遵循职业道德基本原则6.识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系7.监控对某一客户收费的依赖程度8.防止项目组以外的成员对业务结果施加不当影响9.鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通10向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作11及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事

24、务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训12指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行13向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立14建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守具体业务层面的防范措施1，2他人复核3求助咨询4讨论道德5说明服务6他所执行7轮换人员1对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议2对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议3向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询4与客户治理层讨论有关的职业道德问题5向客户治理层说明提供服

25、务的性质和收费的范围6由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务7轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响1接受客户1-1接受客户关系的原则1客户诚信2非法活动3可疑报告(1)客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信(2)客户是否涉足非法活动(如洗钱)(3)客户是否存在可疑的财务报告1-2防范措施1四员了解2要求承诺1对股东，关键管理人员，治理层，负责经营人员进行了解2要求客户对治理和内控作出承诺(1)对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解(2)要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺1-3后续评价1不能降低就拒绝2

26、评价保持客户关系1不能将客户问题的不利影响降低，应拒绝2连续提供专业服务，应定期评价(1)如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系(2)如果向同一客户连续提供专业服务，注册会计师应当定期评价继续保持客户关系是否适当2承接业务2-1承接业务的原则1仅供胜任2确定影响1仅提供能胜任的服务2承接业务前，确定是否对职业道德产生不利影响(1)仅向客户提供能够胜任的专业服务(2)在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该业务是否对职业道德基本原则产生不利影响2-2防范措施1了解业务行业2了解要求工作3了解监管报告4派足胜任员工5利用专家工作6时间安排敲定

27、7遵守质控程序(1)了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况(2)了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围(3)了解相关监管要求或报告要求(4)分派足够的具有胜任能力的员工(5)必要时利用专家的工作(6)就执行业务的时间安排与客户达成一致意见(7)遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务2-3承接业务对专业的要求1考虑专家工作2咨询获得信息1考虑专家的声望，专长，职业准则，职业道德，以确定是否依赖专家工作2通过人脉来咨询获得信息(1)当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望、专长及其可获得的资源，以及适用的执业准则和职业道

28、德规范等因素，以确定专家的工作结果是否值得依赖(2)注册会计师可以通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关信息3客户变更3-1客户变更原则核实事实和情况应邀接替前任注册会计师时，应核实变更事实和情况，再决定承接如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当核实与变更相关的事实和情况以确定是否适宜承接该业务3-2防范措施1声明沟通2了解情况3获取信息1在投标书说明要与前任先沟通2要前任提供相关事实或情况3从其他渠道获取信息(1)当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由；(2)要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况

29、，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况；(3)从其他渠道获取必要的信息利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响1识别可能产生利益冲突的情形1竞争关系2客户冲突1与客户直接竞争，与客户竞争对手合资关系2为两个以上客户服务，客户之间利益冲突或有争议(1)与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响(2)注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响2评价利益冲突严重程度1评价防范冲突影响2评价利益关系1评价利益冲突

30、的不利影响，并采取措施消除或降低2接受或保持业务前，若存在商业利益，则应评价不利影响(1)注册会计师应当评价利益冲突产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平(2)在接受或保持客户关系和具体业务前，如果与客户或第三方存在商业利益或关系，注册会计师应当评价其所产生不利影响的严重程度3防范措施1-3告知并征同意4派不同项目组5做好保密工作6提供保密指引7签订保密协议8他人定期复核1事务所与客户存在利益冲突，告知客户并征得同意2为多个利益相冲突的客户服务，告知相关方并征得同意3为特定领域的多个客户服务，告知客户并征得同意4分派不同项目组5实施保密程序6向项目组

31、成员提供安全保密指引7合伙人与员工签订保密协议8由未参与业务的员工定期复核(1)如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务(2)如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务(3)如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务(4)分派不同的项目组为相关客户提供服务(5)实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作(6)向项目组成员提供有关安全

32、和保密问题的指引(7)要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议(8)由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况4无法消除或降低不利影响时的决策拒绝或解除利益冲突的不利影响无法消除或降低，应拒绝承接，或解除业务约定如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响1应客户要求提供第二次意见的含义是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、

33、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见2评价可能产生的不利影响如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及为提供第二次意见所能获得的所有相关事实及证据3防范措施1前任沟通2说明局限3提供副本(1)征得客户同意与前任注册会计师沟通(2)在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性(3)向前任注册会计师提供第二次意见的副本4考虑是否提供第二次意见客户不允许，则决定是否提供意见如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况

34、后决定是否适宜提供第二次意见收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响1收费报价过低产生的不利影响1-1评价时考虑的因素在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和职业道德规范的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响1-2防范措施1遵守要求2客户了解(1)在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害(2)客户了解专业服务的范围和收费基础2或有收费产生的不利影响2-1评价时考虑的因素1业务性质2收费区间3收费基础4第三方复核(1)业务的性质（法律法规允许的业务除外）(2)可能的收费金额区间(3)确定收费的基础(4)是否由独立第三方复核交

35、易和提供服务的结果2-2防范措施1预先协议2披露收费3质量控制4由第三方复核(1)预先就收费的基础与客户达成书面协议(2)向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础(3)实施质量控制政策和程序(4)由独立第三方复核注册会计师已执行的工作3收取介绍费和佣金产生的不利影响3-1评价时考虑的因素超级不利注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响3-2防范措施无防范措施注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平3-3明确禁止注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣

36、金4支付业务介绍费和佣金产生的不利影响与3内容相同礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响1接受礼品和款待的主体(1)注册会计师本人(2)注册会计师的主要近亲属 (3)注册会计师的其他近亲属2明确禁止接受礼品不得索取，收受约定外的酬金、财务，或谋取不当利益注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益3评价款待的不利影响1评价影响并防范2超出礼节则拒绝(1)注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平(2)如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受针对

37、所有服务的客观和公正性要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响1总体原则在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响2防范措施1退出2督导3终止利益关系4与高层讨论5与治理层讨论(1)退出项目组(2)实施督导程序(3)终止产生不利影响的经济利益或商业关系(4)与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项(5)与客户治理层讨论有关事项3不能消除或降低至可接受水平的决策防范无用则拒绝如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务专心-专注-专业