税务培训案例（DOC 17）

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1、国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号文）国税发200084号企业所得税税前扣除办法国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知（国税发2000119号）企业债务重组业务所得税处理办法(国家税务总局令第号)案例商业有限公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算。（1）1999年年末存货的账面成本为100万元，预计可变现净值为90万元，应计提存货跌价准备为10万元。（2）2000年年末存货预计可变现净值为85万元，则应计提存货跌价准备为5万元。（3）200

2、1年年末，该存货可变现净值有所恢复，预计可变现净值为97万元，则应冲减计提的存货跌价准备为12万元。（4）2002年，将该批存货的80%对外出售，取得收入94万元，假如年末剩余存货可变现净值与2001年末相比未发生变化，请对跌价准备作调整。会计处理1999年末 DR：管理费用计提的存货跌价准备 100,000 CR：存货跌价准备 100,000税务处理 调增应纳税所得额100,000元会计处理2000年末 DR：管理费用计提的存货跌价准备 50,000 CR：存货跌价准备 50,000税务处理 调增应纳税所得额50,000元会计处理2001年末 DR：存货跌价准备 120,000 CR：管理费

3、用计提的存货跌价准备 120,000税务处理 调减应纳税所得额120,000元会计处理2002年 DR：银行存款 940,000 CR：主营业务收入 940,000 DR：主营业务成本 776,000 存货跌价准备 24,000 CR：存货 800,000税务处理 调减应纳税所得额24,000元解释 存货跌价准备属于时间性差异，当发生减值的存货对外出售时，其因提取准备而减少的利润又处置时得以实现。因此，本期增提的准备应当调增所得额；本期因恢复而减提的准备或者因处置存货而冲销的准备金额应当作调减所得额处理。案例某工业企业生产线设备的账面原价为5000万元，预计使用年限10年，已计提折旧2年，累计

4、折旧为1000万元，预计净残值为零。假定第3年年底该生产线设备的可收回金额为3200万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值不变，以后均未再发生减值。该企业第3年及以后年度如何作会计处理及税务处理？会计处理第3年计提折旧应提折旧额=500010=500（万元）借：制造费用5000000贷：累计折旧5000000第3年年度终了，计算应计提的减值准备应计提的减值准备=固定资产账面价值可收回金额=35003200=300（万元）借：营业外支出计提固定资产减值准备3000000贷：固定资产减值准备3000000第4年计提折旧应提折旧额=固定资产账面价值尚可使用年限=32005=640（万元）借：制造费

5、用6400000贷：累计折旧6400000第5年及以后各年计提折旧同。解释固定资产计提减值准备后，在计提固定资产折旧时，不再按原价计提，而应当按照其账面价值（固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备后的金额）以及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额，以前年度已计提的折旧不再进行调整。税务处理第3年年度终了，调增应纳税所得额300万元。第4年计提折旧可按提取准备前的帐面价值确定：应提折旧额=提取准备前的固定资产账面价值尚可使用年限=35005=700（万元）第4年年度终了，调减应纳税所得额60万元。第5年及以后各年计提折旧同。案例某企业管理用设备的账面原价为5000万元，预计使用年限10年，已计

6、提折旧2年，累计折旧为1000万元，预计净残值为零。假定该企业原固定资产期末按净值计价，从第3年起按照国家统一的会计制度规定改按账面价值与可收回金额孰低计价，并采用追溯调整法。该企业估计该管理用设备第1年年末的可收回金额为4000万元；第2年年末的可收回金额为3800万元，预计尚可使用年限为8年。第3年及以后均未再发生减值。该企业在进行追溯调整时及之后，如何作会计处理和税务处理？会计处理计算会计政策变更的累积影响数（单位：万元）注：（1）第1年应计提的减值准备=（5000500）4000=500（万元）；（2）第2年应计提的减值准备=（50005002500）3800=-300（万元）。会计政

7、策变更的累积影响数=200（万元）会计处理借：利润分配未分配利润2000000贷：固定资产减值准备2000000第3年计提折旧应提折旧额=固定资产账面价值尚可使用年限=38008=475（万元）第4年及以后各年计提折旧同。解释 企业因变更固定资产期末计价政策，即由期末按固定资产净值计价改按账面价值与可收回金额孰低计价，作为会计政策变更，采用追溯调整法调整期初留存收益和相关项目时，对此次因追溯调整计提的减值准备而影响的累计折旧，也不再进行调整。税务处理第3年计提折旧可按提取准备前的帐面价值确定：应提折旧额=提取准备前的固定资产账面价值尚可使用年限=40008=500（万元）第3年年度终了，调减应

8、纳税所得额25万元。第4年及以后各年计提折旧同。案例某企业一项专利权取得时的成本为1000万元，企业按照10年平均摊销。至2000年12月31日，该项无形资产的账面余额为800万元，该企业因考虑到技术进步等原因，对这项专利权计提了200万元的减值准备，使得专利权的账面价值为600万元，假定企业重新估计该专利权尚可使用年限为5年，计提减值准备后如何作会计处理和税务处理？会计处理计提减值准备后每年应摊销的专利权费用=6005=120（万元）每年摊销时借：管理费用1200000贷：无形资产1200000假定该专利权以后年度未再计提减值准备，也未转回已计提的减值准备，至第5年末，专利权的账面余额为20

9、0万元，即为计提的减值准备。此时，与无形资产减值准备的账面余额对冲：借：无形资产减值准备2000000贷：无形资产2000000税务处理第2年年度终了，调增应纳税所得额200万元。第3年可摊销额按提取准备前的帐面价值确定：应提折旧额=提取准备前的无形资产账面价值尚可使用年限=8005=160（万元）第3年年度终了，调减应纳税所得额40万元。第4年及以后各年摊销额同。案例 纺织股份有限公司按账龄分析法提取坏帐准备，2001年1月1日，坏帐准备余额为30万元，应收账款和其他应收款余额为2000万元。2001年12月31日，坏帐准备余额为50万元（本年度提取坏帐准备20万元），应收账款和其他应收款余

10、额为3000万元。该公司应纳税所得额调整数是多少？税法规定的坏帐准备扣除额=（期末应收款项余额-期初应收款项余额）5=（3000-2000）5=5（万元）公司2001年度实际提取的坏帐准备=期末坏帐准备余额-期初坏帐准备余额=50-30=20（万元）公司2001年度应调增应纳税所得额=20-5=15（万元）解释 企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第四十五条规定纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏

11、账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。这一规定与坏帐准备会计核算相同，在按上述方法进行纳税调整时，无需考虑应冲减的坏帐准备（指实际发生的坏账损失）和新增加的坏帐准备（指收回已核销的坏帐）。如果企业当年实际提取的坏帐准备小于或等于税法规定的提取限额，则按实际提取数在税前扣除，不作任何纳税调整。其差额部分，在以后年度也不得补扣。 案例有限公司有关短期股权投资业务如下：有限公司于2000年2 月20日以银行存款购入村三公司股票10,000股作为短期投资，每股单价7.28元，另支付税费400元，投资成本为73,200元。村三公司于2000年5月4日宣告于5月25日发放股利，每股分配0.1元的现金股利。

12、2000年6月30日，村三公司每股市价6元，该公司按单项投资计提短期投资跌价准备12,200元（73,200-1,000-10,0006）。2000年12月31日，每股市价上升至6.5元。该公司应冲回短期投资跌价准备5,000元。2001年元月4日，该公司将桧三公司股票全部转让，取得转让收入8,8000元，转让过程中发生的税费200元。村三公司所得税税率为15%,该公司所得税税率为33%，请确定纳税调整数。会计处理投资时：DR：短期投资股票（村三公司） 73,200 CR：银行存款 73,200被投资方宣告发放股利时： DR：应收股利村三公司 1,000 CR：短期投资股票（村三公司） 1,0

13、00税务处理被投资方宣告发放的股利在期末时应差额补税。应纳企业所得税额=1,000/（1-15%）（33%-15%）解释投资方与被投资方适用税率相同时，不需要差额补税。会计处理2000年6月30日计提跌价准备时： DR：投资收益短期投资跌价准备 12,200 CR：短期投资跌价准备村三公司 12,200税务处理本期计提的短期投资跌价准备12,200元期末应作纳税调增。会计处理2000年12月31日跌价准备转回时： DR：短期投资跌价准备村三公司 5,000 CR：投资收益短期投资跌价准备 5,000税务处理从全年看，本期计提的短期投资跌价准备为7,200元（12,200-5,000），期末应作

14、纳税调增。会计处理2001年元月，将短期投资转让时： DR：银行存款 87,800 短期投资跌价准备村三公司 7,200 CR：短期投资股票（村三公司） 72,200 投资收益出售短期投资 22,800税务处理税务上确认的股权转让所得=转让收入-计税成本-转让费用 =88,000-73,200-200 =14,600（元）解释会计上股权转让所得为22,800元，由于该部分收益已包含在2001年会计利润总额之中，因此，应调减应纳税所得额=22,800-14,600=8,200（元）案例有限公司2000年5月1日以200万元购入新星电器公司股权总数的10%，新星公司所得税税率为15%，该公司的所得

15、税税率为33%。新星公司2000年12月31日的会计报表显示的当年净利润为120万元，累计未分配利润和累计盈余公积金为600万元。2001年3月20日该公司收到新星公司分配的20万元股利。假设该公司无其他投资，请确认如何计缴所得税。会计处理2000年5月1日取得长期股权投资时： DR：长期股权投资新星公司 2,000,000 CR：银行存款 2,000,0002001年3月20收到新星公司分利时：投资企业投资年度享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的净利润投资企业持股比例当年投资持有月份/全年月份（12）=12 010%8/12=8（万元）应冲减初始投资成本金额=被投资企业分派的股利-投资企

16、业投资年度应享有的投资收益=20-8=12（万元） DR：银行存款 200,000 CR：长期股权投资新星公司 120,000 投资收益 80,000解释 长期股权投资采用成本法核算时，由于企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。税务处理税务上该笔投资收益应计入2001年度的所得额，在2001年度所得税汇算清缴时，补缴所得税20/(1-15%)（33%-15%）=3.529万元。案例有限公司以非货币性资产对外投资。用本企业生产的产品1000件（账面

17、价值每件100元，公允价值每件115元）投入南通丝织有限公司，投资双方确认为11万元实收资本。南通丝织有限公司另支付差价款5000元。两公司增值税适用税率为17%，公允价值等于计税价。请作相关会计、税务处理。会计处理确定是否属非货币性交易：5000/（1000115）=4.35%收到的补价占换出资产公允价值的比例低于25%，因此，这一交换属于非货币性交易。该公司应确认的非货币性交易收益=收到的补价-补价/换出资产的公允价值换出资产的账面价值=5000-5000/（1000115）（1000100）=5000-4347.83=652.17（元）增值税销项税=100011517%=19,950（元

18、）投资方 DR：长期股权投资南通公司 120,602.17 CR：产成品 100,000 应交税金应交增值税（销项税额） 19,950 营业外收入非货币性交易收益 652.17被投资方 DR：产成品 95,050 应交税金应交增值税（进项税额） 19,950 CR：实收资本有限公司 110,000 银行存款 5,000税务处理投资方应调增应纳税所得额=（1000115）-（1000100）+652.17=14,347.83（元）该公司已确认的非货币性交易收益=收到的补价-补价/换出资产的公允价值换出资产的账面价值=5000-5000/（1000115）（1000100）=5000-4347.8

19、3=652.17（元）解释投资企业用部分非货币性资产向被投资企业投资，必须在交易发生时确认非现金资产交易的转让所得（即“视同销售”）。交易中放弃的非现金资产的公允价值超过其原账面计税成本的差额，应计入交易发生当期的应纳税所得额；反之则确认为当期损失。这样，企业经非货币性交易换入投资的，应按换出资产的账面价值和已确认的收益（在收到补价的情况下）与该资产的公允价值之间的差额或按5年内每年平均摊转的数额调增应纳税所得额。案例甲公司为股份有限公司，其积欠乙公司应付账款5000万元。经双方协商，于2001年9月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲公司以其无形资产抵偿债务，该项无形资产的账面价值为400

20、0万元（未计提减值准备），公允价值为4200万元。债务重组日为2001年9月5日（假定乙公司未对应收账款计提坏账准备，不考虑相关税费）。债务重组后，乙公司取得的无形资产按5年平均摊销。会计处理甲公司债务重组日： DR：应付账款乙公司 5,000 CR：无形资产 4,000 资本公积债务重组收益 1,000税务处理按公允价值转让无形资产所得=转让收入-转让成本=4,200-4000=200（万元）以与无形资产公允价值相当的金额偿还债务取得的收益=5,000-4,200=800（万元）应作纳税调增的金额=200+800=1,000（万元）会计处理乙公司债务重组日：DR：无形资产 5,000 CR：

21、应收账款甲公司 5,000税务处理计税成本=4,200（万元）应作纳税调减的债务重组损失=5,000-4,200=800（万元）会计处理乙公司摊销取得的无形资产： DR：管理费用无形资产摊销 1,000 CR：无形资产 1,000税务处理可以在企业所得税前扣除的无形资产摊销费用=4,200/5=840（万元）应作纳税调增的金额=1,000-840=160（万元）解释按照企业会计制度有关债务重组会计处理的规定，甲公司以无形资产抵偿债务，无形资产账面价值与应付账款账面价值的差额1000万元，应作为资本公积处理；乙公司获得的无形资产应按照应收账款账面价值作为其入账价值。案例甲企业应收乙企业账款的账面

22、余额为208000元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，乙公司以80000股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。该项股权的公允价值为220000元。甲企业对应收账款提取坏账准备10000元。假设甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。根据上述资料，甲、乙企业应作如下会计处理： 会计处理乙企业会计处理 应计入资本公积的溢价=208000-80000=128000（元） 借：应付账款208000 贷：股本80000 资本公积股本溢价128000 甲企业的会计处理 借：长期股权投资198000 坏账准备10000 贷：应收账款208

23、000税务处理乙企业税务处理债务重组所得=股权的公允价值-重组债务的账面价值=220000-208000=12,000（元）甲企业的税务处理该项投资的计税成本=股权的公允价值=220000（元）案例甲企业欠乙企业购货款100000元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付60000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了60000元货款。乙企业对该项应收账款计提10000元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理： 会计处理（1）甲企业的会计处理： 借：应付账款乙企业100000 贷：银行存款60000 资本公积其他资本公积40000 （

24、2）乙企业的会计处理： 乙企业的债务重组损失=100000-60000-10000=30000（元） 借：银行存款60000 坏账准备10000 营业外支出债务重组损失30000 贷：应收账款甲企业100000税务处理乙企业税务处理债务重组损失=重组债权的计税成本-收到的现金=100000-60000=40000（元）甲企业的税务处理债务重组所得= 重组债务的计税成本-支付的现金=100000-60000=40000（元）案例A企业1999年12月31日应收B企业账款的账面余额为65400元，其中5400元为累计未付的利息，票面利率9。由于B企业连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于1999年1

25、2月31日前支付的应付账款。经协商，于1999年末进行债务重组。A企业同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9降低至5，并将债务到期日延至2001年12月31日，利息按年支付。A企业已对该项应收账款计提了8000元的坏账准备。根据上述资料，A、B企业应作如下会计处理：会计处理B企业的会计处理 应计入资本公积的金额65400-50000（152）=1O400（元） 借：应付账款65400 贷：应付账款债务重组55000 资本公积其他资本公积10400 2000年12月31日支付利息 借：应付账款债务重组2500 贷：银行存款2500（500005） 2001年12月3

26、1日偿还本金和最后一年利息 借：应付账款债务重组52500 贷：银行存款52500 A企业的会计处理 未来应收金额=50000（152）=55000（元） 应收账款账面价值=65400-8000=57400元） 由于未来应收金额小于应收账款账面价值2400元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备8000元，差额2400元，作为债务重组损失。其会计分录为： 借：应收账款债务重组55000 坏账准备8000 营业外支出债务重组损失2400 贷：应收账款654002000年12月31日收到利息 借：银行存款2500 贷：应收账款债务重组2500（500005） 2001年12月31日收到本金和最后一年利息 借：银行存款52500 贷：应收账款债务重组52500税务处理A企业税务处理债务重组损失= A企业减记金额=8000+2400=10400（元）B企业的税务处理债务重组所得= B企业减记金额=65400-55000=10400（元） 16