中级财务会计-复习笔记(思维导图)

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第一章 总论第一节 财务会计及其特点一、财务会计的特征财务会计：是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、债权人提供会计信息的对外报告会计（一）财务会计以计量和传送信息为主要目标 管理会计：规划未来，预测和决策，事中控制（二）财务会计以会计报告为工作核心 管理会计：为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息（三）财务会计仍然以传统会计模式（历史成本模式）作为数据处理和信息加工的基本方法 历史成本模式的特点： 1.会计反映依据复式簿记系统 2.收入与费用的确认以权责发生制为基础 3.会计计量遵循历史成本原则（四）财务

2、会计以公认会计原则和行业会计制度为指导 公认会计原则：基本会计准则 具体会计准则二、财务会计的目标（财务报告目标财务报表目标）（一）帮助投资者和债权人作出合理的决策 （决策有用观）（二）考评企业管理当局管理资源的责任和绩效 （受托责任观）（三）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息（四）为企业经营者经营管理所需要的各种信息三、财务会计信息的使用者（一）会计信息的外部使用者 （1）股东。股票交易，股利支付 （2）债权人。信誉、偿债能力 （3）政府机关。纳税、缴纳社保信息 （4）职工。工资平均水平、福利金、利润 （5）供应商。经营稳定性、信用状况、支付能力 （6）顾客。价格、性能、信誉、信用方面的政策

3、、折扣、支付到期日、所欠金额 （7）其他。1.信用代理人 2.工商业协会 3.竞争者 4.企业组织所在地社区 5.财务分析师 6.关心公司某个方面经济活动的公民 会计报告这些信息具有强制性、必须性 （二）会计信息的内部使用者 （1）各级管理部门 （2）内部员工 目标：旨在帮助企业实现其总体的战略和任务 会计报告这些信息具有自由性四、财务会计信息的质量要求 （一）可靠性 1.真实性 2.可核性 3.中立性 （二）相关性 1.预测价值 2.反馈价值 核心：对决策有用 e.g：采用公允价值对金融资产进行后续计量 （三）可理解性 （四）可比性 1.统一性 2.连贯性 要求：1.不同企业相比 2.同一企

4、业不同时期相比 （五）实质重于形式 e.g:形式实质跟租赁公司签融资租赁合同，分期付款1.签合同时借：固定资产 1000 未确认融资费用 250 贷：长期应付款 12502.第一年还钱时（共五年）借：长期应付款 250 贷：银行存款 250借：财务费用 50 贷：未确认融资费用 50售后回购not销售业务，but借款业务融资租入固定资产，产权不归承租人所有仍按固定资产计提折旧和费用 （六）重要性 1.性质：对决策有重大影响 2.数量：发生额达到总资产的5%时 优点：1.提高工作效率 2.使会计信息分清主次，突出重点 （七）谨慎性 定义：不得多计资产或受益，少计负债或费用，不得计提秘密准备 多提

5、的折旧容易被作为今年的费用，明年的利润会增高 （八）及时性 定义：信息在对用户失效之前就提供给用户 要求：1.及时收集 2.及时处理 3.及时传递五、社会环境对会计的影响1. 政治环境（起一种基础性的决定作用）1 政治体制2 政治路线3 政治思想4 政治领导2. 经济环境1 物质资料的生产、交换、分配、消费等各种经济活动2 物质资料相应的经济制度和经济管理制度3. 法律环境1 立法2 司法3 监督制度4 国家对法制的方针4. 文化环境1 崇尚个人主义还是集体主义2 权力距离大小3 对不明朗因素反应的强弱4 阳刚还是阴柔第二节 会计的基本假设和会计确认，计量的基础一、会计的基本假设l 会计主体l

6、 持续经营l 会计分期 是权责发生制、收付实现制等记账基础的前提l 货币计量二、会计确认、计量的基础 权责发生制是会计确认、计量和报告的基础，也是企业确认收益的基本原则。第三节 会计确认与计量一、会计确认 （一）初始确认与再确认 （1）初始确认：解决会计的记录问题 （2）再确认：解决财务报表的披露问题 （二）会计确认的标准 （1）可定义性 （2）可计量行 （3）相关性 （4）可靠性 （三）会计确认的时间基础 （1）对于资产负债，是否即期 （2）对于收入费用，是否当期 1.收付实现制 2.权责发生制 二、会计计量 （一）计量单位 我国：人民币作为记账本位币 （二）计量属性 过去：1.历史成本固定

7、资产 现在：2.重置成本（现行成本）盘盈资产 3.可变现净值（预期脱手价格）存货再次计量 可变现净值=资产售价-该资产至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用 -相关税金 4.现值某项可以带来未来现金流入的资产 5.公允价值金融资产：买股票 （三）各种计量属性之间的关系 同一个事物的过去和现在 第四节 财务报告要素一、反映财务状况的要素 （一）资产 定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给 企业带来经济利益的资源。 确认条件：1.与该资源有关的经济利益很可能（50%，95%流入企业。 2.该资源的成本或价值能够可靠地计量 e.g：受托代销产品、受托加工物资 但

8、 待处理财产损溢不属于资产，属于过渡类科目，期末余额为零，余额转出见 “财产清查” （二）负债 定义：负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。包括预计负债 确认条件：1.与该义务有关的经济利益很可能（50%，95%流出企业。 2.未来流出的经济利益能够可靠地计量 或有负债：是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的潜 在义务或者不符合负债确认条件的现时义务。 确认条件：1.与该义务有关的经济利益可能、极小可能（5%，50%流出企业。 2.未来流出的经济利益不能够可靠地计量 e.g：一项诉讼可能、极小可能带来负债，而这个诉讼结果和金额完全取决

9、于 法院判决 （三）所有者权益 定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 确认条件：1.主要依赖于资产和负债的确认 2.金额取决于资产和负债的计量 留存收益 盈余公积 未分配利润 所有者权益 投入资本 资本公积 直接计入所有者权益的利得和损失 直接计入所有者权益的利得和损失（利润表中为其他综合收益） 利得和损失 直接计入当期损益的利得和损失（利润表中为营业外收入&营业外支出） 营业外收入 营业外支出非货币性资产交换利得 固定资产出售、报废、毁损、盘亏出售无形资产收益 处置固定资产净损失债务重组利得 处置无形资产净损失企业合并损益 债务重组损失无法查明原因的现金溢余 公益性

10、捐赠支出因债权人原因确实无法支付的应付款项 罚款支出政府补助 非常损失教育费附加返还款 自然灾害导致的存货盘亏罚款收入 固定资产资产单元换新的报废损失捐赠利得 利得：由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益流入。 损失：由企业非日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关 的经济利益流出。 利得和损失与收入和费用的区别日常活动（总值、要配比）非日常活动（净值、不配比）经济利益的流入收入利得经济利益的流出费用损失e.g：卖一件商品获得的收入=卖价，是总值 变卖一件资产获得的利得=卖价-折旧-费用，是净值二、反映经营成果的要素 （一）收入 主

11、营业务收入 其他业务收入 定义:企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的营业收入 不包括为第三方或客户代收的款项 （二）费用. 主营业务成本 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 定义：企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。 （三）利润 定义：企业在一定期间生产经营活动的最终成果。第二章 货币资金货币资金：指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。 现金 银行存款 其他货币资金第一节 现金 狭义现金：纸币和硬币 广义现金：库存现金、银行存款、其他可以普遍接受的流通手段一、现金的管理 （一）现金的内容及特征 （1）其他可以普遍接受的

12、流通手段 银行本票 银行汇票 保付支票 个人支票 邮政汇票 旅行支票 （2）现金不包括的项目 欠款客户出具的远期支票应收票据 因出票人存款不足而被银行退回或出票人通知银行停止付款的支票应收帐款 各种借据和职工借支的差旅费应收帐款其他应收款 邮票库存办公用品 （3）现金的特征 货币性 通用性 流动性：企业货币性资产中，流动性最强的 （二）现金的使用范围与库存现金限额 （1）可用现金办理结算的经济业务 职工工资、津贴 个人劳动报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的

13、差旅费 结算起点（1000元）以下的零星支出 其他支出 （2）库存现金限额 一般要满足一个企业3-5天但的日常零星开支所需的现金，边远地区和交通不便地 区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。 （三）现金的内部控制 （1）实行职能分开原则。 印鉴分管制度、互相牵制的机制 （2）现金收付的交易必须要有合法的原始凭证。 “现金收讫”“现金付讫”印章 （3）建立收据和发票的领用制度。 对空白收据和发票定期检查，防止短缺 白条抵库：违法行为。指支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证，只是用白纸 写了一个收条或欠条作为现金库存。 （4）加强监督与检查。 日清月结、经常性的与突击性

14、的监督与检查 （5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。二、现金的序时核算 三栏式 人民币 库存现金日记账 收入、付出、结存 外币 多栏式 库存现金收入日记账 按照现金收入对方科目设置专栏 库存现金支出日记账（每日终了过入收入日记账） 逐日逐笔登记三、现金的总分类核算 （一）现金核算的凭证 （二）科目设置及账务处理 按对方科目进行明细分类。 定期（10天or半个月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目 （三）备用金的核算“资产类” （1）定义：企业预付给职工和内部有关单位用做差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 （2）内容：除了应收票据、应收帐款、预付账

15、款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、存储保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 （3）明细分类核算：按单位或个人设置三栏式明细账 （4）使用备用金较少，用“其他应收款”科目 使用备用金较多，用“备用金”科目 （5）备用金的手续制度 借款员工会计人员预借借款单现金付款凭证报销报销单转账凭证现金退回现金补足报销单现金收款凭证现金付款凭证 （6）两种备用金管理制度业务处理方法比较预借报销注销备用金或其他应收款随借随用、用后报销借：备用金 贷：库存现金1.实际支出预借 借：管理费用 库存现金 贷：备用金2.实际支出预借 借：管理费用 贷：备用金 库存现金报销时已注销定额备用金借

16、：备用金 贷：库存现金借：管理费用 贷：库存现金取消定额备用金时注销会计分录为：借：管理费用 库存现金 贷：备用金四、现金的清查方法：清点库存现金、填制“现金盘点报告单”、配备备用金负责人分录：清查时查明原因时现金短缺借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 1.属于应由自然人赔偿的部分借：其他应收款应收现金短缺款or借：库存现金2.属于应由保险公司赔偿的部分借：其他应收款应收保险赔款3.属于无法查明的其他原因借：管理费用（不能借“营业外支出”，因为出纳人员有责任） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢现金溢余借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理

17、流动资产损溢1.属于应支付给有关单位或人员的 贷：其他应付款应付现金溢余2.属于无法查明的其他原因 贷：营业外收入盘盈利得第二节 银行存款银行存款：指企业存放在本地银行的那部分货币资金。一、开立和使用银行存款账户的规定 （一）企业可开立的账户 基本存款账户日常结算、现金收付、职工薪酬，每个企业必备，只有法人能开。 一般存款账户银行借款转存、附属非独立核算，转账结算、现金缴存，不能支 取现金。e.g：北京的公司在天津设立销售机构，则在天津开设。 临时存款账户临时经营活动需要，项目结束账户撤销。 专用存款账户特殊用途。e.g：国家拨款 （二）一个企业只能在一家银行开立基本账户，且只能开立一个基本账

18、户，不得在同一家 银行的几个分支机构开立一般存款账户。二、银行存款的序时核算三、银行存款的总分类核算四、银行存款余额调节表（一）账账不符的原因1 企业和银行双方存在一方或双方同时记账错误2 存在未达账项（二）未达账项的种类1 企业已收，银行未收。银行尚未转账2 企业已付，银行未付。持票人尚未到银行取款或转账3 银行已收，企业未收。企业未收到收款通知4 银行已付，企业未付。企业未收到付款通知（三）银行存款余额调节表项目金额项目金额银行对账单余额46500企业银行存款日记账余额42060+：+：企业已收银行未收款项1500银行已收企业未收款项2000银行错减金额1200企业错减金额540-：-：企

19、业已付银行未付6700银行已付企业未付2100银行错增金额银行错增金额调整后的余额42500调整后的余额42500五、银行转账结算 （一）国内转账结算方式 （1）票据结算方式 1.银行汇票（异地） 由出票银行签发的，由银行在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票 人的票据。 并非票据上的金额 银行汇票可以背书转让给被背书人。 银行汇票和解讫通知 提示付款期限：自出票日起一个月 可转账 可支取现金（个人） 2.银行本票（本地） 不定额本票 定额本票1000元，5000元，10000元，50000元 由银行签发的，承诺银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 银行本票可以

20、背书转让给被背书人。 银行本票申请书 提示付款期限：自出票日起最长不得超过2个月。 可转账 可支取现金（个人） 3.支票 现金支票只能支取现金 转账支票只能转账 普通支票支取现金+转账 划线支票只能转账 由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给 收款人或者持票人的票据。 提示付款期限：自出票日起10日。 远期支票：（倒填支票/预开支票）支票应见票即付，不得另订付款日期，禁止签发远 期支票，以避免因付款期限过长而产生空头支票的后果。 4.商业汇票（本地+异地） 银行承兑汇票银行信用 按承兑人不同 商业承兑汇票 商业信用 应付账款 由出票人签发的，委托付款人在指定日

21、期无条件支付确定的金额给收款人或持票人 的票据。 属于应收应付票据，不属于广义现金 付款期限：交易双方自行决定，最长不超过6个月。 提示付款期限：自汇票到期日起10日。 商业承兑汇票：委托收款凭证收款通知付款通知付款人未付票款通知书 银行承兑汇票：出票人未能付款，银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚 未支付贷汇票金额按照每天5万分之一计收利息。 （2）信用卡 按使用对象 单位卡 个人卡 按信誉等级 金卡 普通卡 商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且 具有消费信用的特制载体卡片。 单位卡账户 不得交存现金 不得将销货收入款项存入其账户 销户时余额要转入基

22、本账户，不得提取现金 （3）其他结算方式 1.汇兑（异地） 信汇 电汇 汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 2.托收承付（异地） 根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承 诺付款的结算方式。 承付货款 验单付款承付期限：3天 验货付款承付期限：10天 适用情况：必须是商品交易，不得是代销、寄销、赊销交易。 付款人 发出提货通知 运输部门 发出货物 收款人 承诺付款 付款通知 托收承付结 交验提货通知 算凭证、合 回单联 同、发运证件 （办妥托收） 付款人开户行 收款通知 收款人开户行 付款人可以提出拒付的情况：p34 销货方应当于发出商品并办妥托收手

23、续时确认收入 3.委托收款（本地+异地） 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 委托收款结算款项的划回方式：邮寄 电报 委托收款结算凭证、未付款项通知书、拒付理由书 （二）国际转账结算方式 （1）信用证（银行信用）通常用于信用不好的企业 由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销 的跟单信用证。 开证申请人 通知付 开证申请书款赎单 .通知行 寄交信用证 开证行 汇票、货运单据 议付行 （付款行） 信用证 开出 信用证 审核后交信用证给 收益人（出口人实际供货人） 买入跟单汇票 （2）托收（跟单托收） 付款交单 承兑交单 出口商开立汇票连同货运单据委托出口地

24、银行通过进口地代收银行向进口企业收款 的结算方式。 （3）汇付 信汇 电汇 票汇 交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交给收款人的结算方式。第三节 其他货币资金一、其他货币资金的内容 外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 银行汇票存款：指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。 银行本票存款：指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。 信用卡存款：指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。 信用证保证金存款：指企业为取得信用证按照规定存入银行的保证金。 存出投资款：指企业已存入证券公司但尚未购买股票、基金等投资对象的款项。二、其他货币资金的核算

25、（一）外埠存款 （1）开立采购专户时 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 （2）收到采购员交来的供应单位的材料账单、货物运单等报销凭证时 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 （3）将剩余外埠存款转回企业当地银行结算户，会计部门收到银行的转账通知时 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 （二）银行汇票存款 （1）填写“银行汇票委托书”，取得银行汇票后，根据委托书存根联 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 （2）使用银行汇票，收到发票账单及银行汇票第四联后 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票 对收票方来说， 借：银行

26、存款 贷：库存商品 （3）有多余款项或因超过付款期等原因而退回款项时 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票 （三）银行本票存款 （1）填写“银行本票委托书”，取得银行本票后，根据申请书存根联 借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款 （2）使用银行本票，收到发票账单等凭证后 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行本票 （3）有多余款项或因超过付款期等原因而退回款项时，填写一式两联贷进账单，根据进 账单第一联 借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票 （四）信用卡存款 （1）申请信用卡，填制申请表，根据进账单第一联 借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款 （2）使用信用卡

27、消费 借：管理费用材料采购 贷：其他货币资金信用卡 （3）在信用卡使用过程中，需要向账户续存资金的 借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款 （五）信用证保证金存款 （1）申请信用证结算，交纳保证金，根据进账单 借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款 （2）根据进口货物信用证通知书，完税凭证 借：材料采购原材料在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金信用证保证金 银行存款 补交的钱 （六）存出投资款（特点：不用于材料采购） （1）向证券公司申请资金账号并划出资金，根据转账支票 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 （2）购买股票、债券时，按实际支付的金额 e.g：购买银行

28、股票股，每股市价1350元，发生交易费用2460元 借：交易性金融资产持有至到期投资 投资收益 2460 贷：其他货币资金存出投资款 因交易费用业务较少，故不另设科目，直接计入投资收益借方用来冲减投资收益第三章 存货对制造业来说存货的计量很重要第一节 存货及其分类一、存货的概念及特征 （一）概念：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产 品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （以备使用固定资产） （二）特征 （1）存货是一种具有物质实体的有形资产。 （2）存货属于流动资产，具有较大的流动性。 （3）存货以在正常生产经营活动中被销售或耗用为目的而取得。 （

29、4）存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。 货币性资产：指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产 如：持有至到期的债券、应收帐款、应收票据 非货币性资产：在将来为企业带来的经济利益，即货币数额是不可确定的二、存货的确认条件l 要符合存货的概念l 与该存货有关的经济利益很可能（50%，95%流入企业l 存货的成本能够可靠地计量三、存货的分类 以工业企业为例 （一）按经济用途分类 原材料 主要实体的原料 主要材料 辅助材料 外购半成品（外购件） 修理用备件（备品备件） 包装材料 燃料 在产品 自制半成品 产成品 周转材料 包装物 低值易耗品 （二）按存放地点分类 在途存货材料物资、

30、商品 在库存货原材料、周转材料、半成品、产成品、商品 在制存货在产品、委托外单位加工但尚未完成的材料物资 在售存货发出商品、委托代销商品 （三）按取得方式分类 外购存货 自制存货 委托加工物资 投资者投入的存货 以非货币性资产交换取得的存货 通过债务重组取得的存货 通过企业合并取得的存货 盘盈的存货（四）不包括 工程物资：在资产负债表中单列（e.g：为建造固定资产而购入的原材料） 特储准备物资：具有专门用途，不参加生产经营的经国家批准储备的特种物资。如： 用于战备、防汛的物资。不符合存货定义。第二节 存货的初始计量以实际成本为基础，实际成本 采购成本 加工成本 使存货达到目前场所和状态发生的其

31、他成本一、外购的存货（一）外购存货的成本 购买价款 进口关税 相关税费 消费税 运输费 不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额 装卸费 仓储费 外购存货成本 保险费 包装费 其他可归属于存货采购成本的费用 运输中的合理损耗 大宗物资的市内运杂费 入库前的挑选整理费用 市内零星货物运杂费 不包括在外购存货成本 采购人员的差旅费 包括在管理费用内（重要性原则） 采购机构的经费 供应部门经费 运杂费：运输和装卸费、包装费、设备供销部门手续费、采购及仓库保管费。包括国内国际（二）外购存货的会计处理 （1）存货验收入库和货款结算同时完成（单料同到） 借：原材料库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：

32、银行存款应付票据/应付账款 （2）货款已结算但存货尚在运输中（单先到，料后到） 1.支付货款，材料尚在运输途中 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应付票据/应付账款 2.原材料运达企业，验收入库 借：原材料周转材料库存商品 贷：在途物资 （3）存货已验收入库但货款尚未结算（料先到，单后到） 1.3月28日，料先到，单未到 暂不作会计处理 2.3月31日，单未到，暂估价值入账 借：原材料周转材料库存商品 35000 贷：应付账款暂估应付账款. 35000 3.4月1日，单仍未到，红字冲回 借：原材料周转材料库存商品 35000 贷：应付账款暂估应付账款. 35000 4.

33、4月3日，结算凭证到达 借：原材料周转材料库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应付票据/应付账款 （4）采用预付货款方式购入存货（预付） 1.预付货款时 借：预付账款乙公司 贷：银行存款 2.材料验收入库（有单据） 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款乙公司 3.货款不足，需补付（不借记应付账款） 借：预付账款乙公司 贷：银行存款 同一业务尽量都记在预付或都记在应 4.货款过多，供货方退回（不贷记应收账款） 付，且购货业务不涉及应收和预收 借：银行存款 贷：预付账款乙公司 （5）采用赊购方式购入存货（应付） 1.正常赊购 (a）存货验收入库时 借：原材料周

34、转材料库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款乙公司 （b）支付货款时 借：应付账款乙公司 贷：银行存款应付票据 2.赊购附有现金折扣条件 （a）现金折扣：e.g：如果10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金 折扣；如果超过10日能在20日之内付款，可按原材料价款的1%享受现金折扣；如 果超过20日付款，则须按交易金额全付。 （b）总价法：应付账款按实际交易金额入账，期内付款冲减财务费用。 净价法：应付账款按实际交易金额扣除现金折扣后的净额入账，超期付款视为财务 费用。 （c）7月1日，赊购原材料 借：原材料 80000 应交税费应交增值税（进项税额） 13600

35、 贷：应付账款乙公司 93600 （d）假如7月10日付款 借：应付账款乙公司 93600 贷：银行存款 92000 财务费用 1600 （e）假定7月20日付款 借：应付账款乙公司 93600 贷：银行存款 92800 财务费用 800 （f）假定7月31日付款 借：应付账款乙公司 93600 贷：银行存款 93600 3.赊购存货的价款按超过正常信用条件支付（融资性质） 年金：等额、定期的系列收支 实 年金现值：在一定时期内按相同时间间隔在每期期末收入或支付的相等金额折算到第 际 一期处的现值之和。作为存货入账成本。 利 n期、折现率为r的年金现值系数：1(1+r)+1/(1+r)2+1/

36、(1+r)3+1/(1+r)4+1/(1+r)5 率 未确认融资费用：“负债类”“抵减类”科目，用来抵减“长期应付款” 法 合同价款=现值+融资费用 第n年年末应分摊的融资费用=第n-1年年末应付本金金额折现率，n=1，2，融资费用分摊表（实际利率法）日期分期应付款应分摊融资费用（利息）应付本金减少额应付本金余额（1）（2）=期初（4）6%（3）=（1）-（2）期末（4）=期初（4）-（3）2010.1.12010.12.312011.12.312012.12.312013.12.31880032014.12.31452830合计（应付本息和）同样的，折算到2010年比2014年更值钱，所以相

37、对来说实际上分摊的融资费用，2010年也高于2014年，所以应分摊融资费用逐年降低。（三）外购存货发生短缺的会计处理 （1）支付货款，材料尚在途中 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库 借：原材料 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：在途物资 （3）材料短缺原因查明 1.运输途中合理损耗 借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2.供货单位的责任，对方同意补发 借：应付账款甲公司 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 借：原材料 （为什么不是借“应收账款”？ 因为采购业务只涉及应付和预付） 贷：应付账款甲公司 3.

38、运输单位的责任，对方全额赔偿 借：其他应收款xx供货单位 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 应交税费应交增值税（进项税额转出） 借：银行存款 贷：其他应收款xx运输单位 4.自然灾害意外事故，扣除保险公司赔款后的净损失 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢二、自制的存货1.入账成本=采购成本+直接人工（生产车间管理人员的职工薪酬）+制造费用（生产车间的设备折旧费、办 公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失）+其他成本（为特 定客户设计产品所发生的、可直接认定的设计费用，应当予以资本化的借款费用）2.不应当计入存货成本，而应计入当期损益的1 非正常消

39、耗的直接材料、直接人工和制造费用2 采购入库之后发生的仓储费用（酿造企业除外，存货在采购过程中发生的仓储费用除外）3 其他（一般产品设计费、不符合资本化条件的借款费用）3.会计处理 借：各种费用 贷：银行存款 借：生产成本基本生产成本 贷：各种费用 借：周转材料库存商品 贷：生产成本基本生产成本三、委托加工的存货1 发出材料物资借：委托加工物资 贷：原材料a材料库存商品 实际成本2 支付加工费和往返运杂费借：委托加工物资 贷：银行存款3 应由受托加工方代收代缴的增值税借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应付账款受托加工方4 应由受托加工方代收代缴的消费税a) 存货用于直接销售（不允

40、许抵扣）借：委托加工物资 消费税金额 贷：银行存款应付账款b) 存货用于连续生产应税消费品（允许抵扣）借：应交税费应交消费税 贷：银行存款应付账款5 收回加工完成的b材料借：原材料b材料 委托加工存货实际成本+剩余物资实际成本 贷：委托加工物资 加工期间发生额 原材料a材料 剩余物资实际成本四、投资者投入的存货 借：原材料 合同价 应交税费应交增值税（进项税额） 发票注明金额（优先于合同价17%） 贷：股本甲股东 面值 资本公积股本溢价 差额五、以非货币性资产交换取得的存货换入的存货以公允价值为基础计量换入的存货以账面价值为基础计量条件1. 该项交换具有商业实质1. 该项交换不具有商业实质2.

41、 换入资产or换出资产的公允价值至少有一个能够可靠计量2. 换入资产or换出资产的公允价值均不能够可靠计量换入存货的成本换出资产的公允价值+相关税费+支付的补价（-收取的补价）-换入资产的可抵扣增值税进项税额+换出资产的增值税销项税额（如果有确凿证据表明，换入存货的公允价值更可靠，应当改为换入资产的公允价值）换出资产的账面价值+相关税费+支付的补价（-收取的补价）-换入资产的可抵扣增值税进项税额+换出资产的增值税销项税额非货币性资产交换损益1. 换出存货借：换入存货 入账成本 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入 换出的公允价 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 换出的账面价 贷：换出存货2. 换出固定资产、无形资产借：换入存货 入账成本（公允） 应交税费应交增值税（进项税额） 营业外支出 换出账面-换出公允 贷：固定资产/无形资产 账面价值 营业外收入 换出公允-换出账面3. 换出长期股权投资借：投资收益 换出账面-换出公允or贷：投资收益 换出公允-换出账面不确认，因为无差额六、通过债务重组取得的存货第三节 发出存货的计量一、存货成本流转假设 存货流转 实物流转 成本流转 存货成本流转假设：按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货成本，而不强求存货 的成本流转与实物流转相一致。