论影响会计中介服务业诚信的因素

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1、论影响会计中介服务业诚信的因素商业环境 2009年 第8期只有第4项指标较大，可将其理解为进出口差额增长率的影响。F1、F2、F3呈显著相关，即贸易长期顺差和吸引的逐渐增长的在最后一个表达式中，只有第1项（主要反映外汇价格增长对外外资量是引起我国外汇储备的增长原因。汇储备增长的影响）其值较为大。我们将各指标值代入后，计算我国外汇储备的规模形成原因主要包括制度、贸易、资本等其成分的值，并对其进行回归分析。方面原因，根据蒙代尔-弗莱明模型的“不可能三角”，我国应4.多元线性回归。多元回归分析结果如下图：该采取相应措施来控制外汇储备增长的速度，使外汇储备保持在图表5 四个成分回归结果适度的水平上。在

2、投资运营操作、储备规模调控、储备战略转型、管理模式创新等方面进行相应的管理策略调整。本文由于受数据资料来源困难的影响，部分数据不是很全，只选择了90年以后的外汇储备，样本比较小，变量的设计也难以作创新性调整，而且于外汇储备非常相关的外债余额由于不能得从表中，我们看到R值为0.7654。即说明了这四个变量的解到各年份的数据，所以没有加入模型，这也使模型的拟合度仅为释度。另外，prin4的P-VALUE>10%，因此剔除掉。然后重新70%。另外，由于知识结构有限，采用的模型比较简单， 而使对其进行回归。研究结论的可信度与期望值之间存在一定的差距，所有这些都有图表6 三个成分回归结果待今后的进

3、一步完善。作者单位：西安交通大学经济与金融学院作者简介：阳桂香，重庆人，西安交通大学，金融学硕士，研究方向：金融信息工程。参考文献： 1高惠璇.实用统计方法与SAS系统M.北京:北京大学出版社.2001经过SAS系统测试，模型的F统计量值为10.4，结果显著。R2王兰军.科学使用我国外汇储备的政策建议J.国际贸易.2009.4期3曾光辉.基于我国外汇储备增长因素的主成份分析J.企业经值为0.7059，即模型的拟合度为70.59%。在置信度为10%的情况济.2007.11期下，所以变量的t值均为显著。于是得到方程：4姜波克,杨长江.北京:国际金融学M.高等教育出版社.2004Y=1.37449+

4、0.10314F+0.13324F+0.11894F1235陈洁文,陈勇,林海明.主成分分析应用中应注意的问题J.统计与决小结：根据上面结果，我们得到外汇储备增长主要与因素策.2009.8期论影响会计中介服务业诚信的因素文/刘飞涛摘 要：会计中介行业对于一个国家和地区的企业诚信和市场公平起着至关重要的作用，但长时间来，我国会计中介行业协同上市公司弄虚作假，出具不实审计报告的事件屡见不鲜。会计中介服务诚信的丧失不仅影响了会计中介本身的诚信，还对整个市场经济的竞争效率造成了损失，本文试图通过揭示影响会计中介服务业诚信的因素来寻求会计中介服务行业诚信问题的解决之道。关键字：会计中介；诚信；公司治理中

5、图分类号： 文献标识码：文章编号：F23 A 1006-4117（2009）08-0136-02诚信对于会计中介的重要程度不言而喻，但会计中介的诚信伙人数量有比较严格的限制，从而阻碍了会计中介的规模化经营问题却始终是困扰我国市场经济信用与社会诚信的一个难点。在中对管理人员的需求；其次，我国业内对合伙制会计中介的认可会计中介所从事的众多业务中，其中又以出具虚假审计报告对于度不高，合伙制的企业与个体户一同被简单的认同为私有制，较我国的国有资产流失与人民财产造成的威胁与损失最为严重，会低的认可度导致企业不愿选择合伙制会计中介作为其审计机构，计中介行业内普遍存在的不实审计行为已经成为影响我国上市公另一

6、方面，从业人员也不愿选择合伙制会计中介进行工作；第三司乃至所有企业公正公平公开原则的重要因素。相比会计中介发是相关的法律法规也不完善，我国合伙制会计中介有关的破产规展比较成熟的西方国家，我国的会计中介经营还有许多问题需要定也不完备，使合伙制会计中介的破产以及合伙人在破产环节的解决。综合而言，影响我国的会计中介诚信的因素，主要存在于法律责任的承担缺少明确的约束。以上几方面原因限制了合伙制以下几个方面：会计中介在我国的发展，造就了我国会计中普遍采用有限责任组一、会计中介组织形式不合理织形式的现状，也使得会计中介有了进行不诚信操作的前提。在会计中介发展比较成熟的西方国家，会计中介的组织形式因为审计错

7、误通常会造成巨大的赔偿金额，合伙制的无限连大多为合伙制，如美国最大的四家会计事务所均采用合伙制的组带责任不仅容易造成合伙企业倒闭，还会使合伙人倾家荡产。但织形式。我国的注册会计师法规定，会计师事务所的组织形在我国，目前企业破产法绝大部分只适用于国有企业，企式可以采用合伙制和有限责任制两种，而我国绝大数会计中介都业合伙法也仅仅提及合伙企业的清算和解散，并没有提及合伙采用了有限责任制。究其原因有以下几点：首先，合伙制中对合制企业的破产问题。所以我国合伙企业中的合伙人在企业破产后2009.08 136.W88184商业环境2009年 第8期所负的赔偿责任相对较少。但总体说来，合伙制会计中介因为其在西

8、方国家，政府对会计中介的违法行为有着非常严厉的惩无限责任的特性，所以合伙人在执业过程中通常会更注意保持谨罚措施。许多国家的法律都明文规定：政府不仅处罚上市公司，慎性和独立性，加强风险防范和控制，提高执业水平，提高审计还处罚注册会计师事务所及注册会计师，不仅罚款、吊销注册会质量，从而更好地保证会计中介的审计诚信。计师执业资格及会计师事务所营业执照，严重的要负刑事责任。二、公司治理结构不完善例如2001年爆发的美国安然公司的会计造假事件不仅使得这家曾在现代企业的公司治理结构中，企业的所有权与控制权是互经美国排名前十的公司迅速倒闭，其前董事长也获得了共谋与欺相分离的，两权的分离也就造成了公司治理中所

9、有者和经营者经诈等十项罪名，如果不是因为突然死于心脏病，他将获得最多营目标的矛盾，也就是所谓的“委托代理”问题。一般来说，合120年的监禁。2006年初，四大会计事务所之一的德勤因为向美理的公司治理结构中，经营者与股东的目标可以通过股权激励与国北卡罗来纳州的再保险公司Fortress掩盖负债情况进行违规会监督两种方式达到一致，而会计中介存在的意义，正是为了帮助计操作，造成了两家日本保险公司的巨额损失，其中一家保险公股东对经营者进行监督来消除公司所有者与其经营者之间的信息司甚至为此频临倒闭，最终德勤向这两家保险公司支付的赔偿金不对称。但是在我们国家，因为国有资产的权属，管理层的激励总额超过了2.

10、5亿美元，成为会计中介有史以来为造假付出的最与国有资产流失经常存在划定不清的问题，给公司治理结构的改昂贵的代价。同年5月份，普华永道的日本公司中央青山因为其善带来巨大阻力。而在现有的治理结构下，由于所有者的缺位，在为化妆品公司嘉娜宝所作的审计中存在欺诈行为而造成丰田、经营者与股东的分割造成了管理层与股东目的存在着较为严重的索尼、新日铁等公司的损失，日本监管部门勒令其停止为大型企矛盾与冲突，这种冲突使得股东尤其是中小股东缺乏有效的监业客户审计服务两个月。我们可以看出，发达国家对于会计中介督与控制机制，只能任由经营者进行关联交易与利益输送相关活的法律监管非常严格，绝无讨价还价余地。正是这些国家对会

11、计动。而会计中介就成为其进行利益输送的关键节点。通常情况师事务所及注册会计师的处罚有足够的威慑力，并极大地增加了下，会计中介的选择权利在经营者的手中，这样就导致本来应该违规成本，才使会计中介机构的违法犯规现象大大减少。成为为股东服务的审计机构，却成为帮助经营者侵害股东权益的在我国，法律上对于会计中介的惩罚也比较严厉，早在1993助手。年实施的注册会计师法就明文规定：会计师事务所、注册会三、会计中介过度的行业竞争计师故意出具虚假的审计报告、验资报告构成犯罪的，依法追究会计中介存在的根本是服务质量和服务诚信。但在我国，由刑事责任；会计师事务所给委托人、其他利害关系人造成损失于会计中介的不诚信造成管

12、理层与大股东侵吞中小股东权益与国的，应当依法承担赔偿责任。而按刑法规定，提供虚假的或有资产的新闻屡见不鲜。造成这种局面的原因，除了会计人员的者故意隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他利道德缺失，还因为在我国会计中介所处于弱势地位，没有能力独益的，对直接责任人可处以三年以下有期徒刑或者拘役，并处或立公正的对企业的会计活动进行审计。在国外，会计中介行业非者单处5万元以上20万元以下的罚金。但是在实际情况中，因为常集中，四大会计事务所占据了审计行业将近90%的份额，而市人情关系复杂，处理的伸缩性大，几乎所有影响巨大的造假的会场对其他会计事务所的认可程度普遍不高，在这样的“卖方市计中介结构

13、及注册会计师都未受到严惩。从某种意义上讲，监管场”条件下，企业管理层对于会计中介的审计业务无法造成重大缺位、惩戒不力，客观上等于纵容违规行为，因为它让人有一种影响。而在我国，据深交所综合研究所马永强博士等研究调查，作假后的后果不过如此而已的心理，从而轻视法律的威慑力。而目前有会计师事务所将近5000家，执业注册会计师超过50000会计中介造假非法获利丰厚，相比较为轻微的法律责任而言，会人，非执业注册会计师超过7万人。眼下我国审计市场的现状则计师事务所造一次假，就可能有数十万上百万的非法收入，这也是数量多、规模小，“僧多粥少”。这样激烈的竞争无疑会使会正是很多会计中介一再铤而走险的原因。对于如何

14、解决会计中介计事务所在寻求生存的同时对企业管理层妥协，甚至听命于管理不诚信的问题，国外有许多可以借鉴的经验与教训，如通过加强层。使得中介服务机构在实际处理问题时难以保持中立立场，丧法律的惩治力度、增强从业人员的资格管理等方法大幅度提高会失诚信约束，背离了社会中介组织“诚信、客观、公正”执业的计中介机构的造假成本，使出具虚假审计报告的会计师事务所无服务宗旨，无形中影响了中介机构的权威性和公信力。利可图。但结合我国的国情与社会背景而言，当前我国会计中介在国有企业中的“内部人控制”现象，也是造成会计中介失市场问题的根源，在于企业主体治理结构的缺陷和会计中介行业真的重要原因，因为国有企业普遍存在着产权

15、不明晰与管理层越结构的不合理，需要尽快深化企业主体尤其是国有企业的法人治位的现象，使得聘用会计师事务所完全由企业领导决定。企业领理结构，并使会计行业加快优胜劣套的个体筛选，相信一定可以导为了自己的业绩，以提高收费标准或回扣等方式来收买会计中从源头上刹住会计中介行业中存在的这股不良风气。介机构，要求会计师事务所放弃原则、弄虚作假。反过来，由于作者单位：陕西延长保险经纪有限责任公司财务部国有企业在我国经济中所占比例巨大，这些企业是注册会计中介作者简介：刘飞涛（1974- ），男，陕西延长保险经纪业务收入的主要来源，会计中介为了生存，也不得不放弃诚信。有限责任公司财务部经理，会计师。此外，政府与一些

16、官员为了当地经济发展与个人政绩，也经常对参考文献：会计中介施加直接或间接的压力，而中介机构在执业情况检查、1李庆杨,王晶.论影响会计中介服务业诚信的因素J.财会经纬.2007.7期开业、停业等方面又要受当地政府有关部门的管理。这些因素使2冯明,付茂华.建立重庆市服务业及中介服务业诚信评估体系的思考J.重庆工学院学报.2005.6得会计中介在对企业会计状况进行审计时受到干扰而在业务处理3汤白露.谁在妨碍会计事务所的诚信？N.21世纪经济报道.2006.5.15过程中难以做到公正公平。4罗奇安.会计事务所管理体制改革:原因、问题及对策J.暨南学报(哲学四、缺乏严厉的法律与监管社会科学).2001.92009.08137 .W8818