Chp投资性资产实用教案

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1、2022-3-181内容内容(nirng) 库存现金和银行存款库存现金和银行存款 交易性金融资产交易性金融资产 持有至到期持有至到期(do q)投资投资 可供出售金融资产可供出售金融资产 长期股权投资长期股权投资第1页/共67页第一页，共68页。2022-3-182一、库存现金和银行存款一、库存现金和银行存款1 1、保险公司的现金使用范围：、保险公司的现金使用范围：现金管理暂行条例规定的一般企业现金使用范围现金管理暂行条例规定的一般企业现金使用范围支付不足转帐起点的代办业务手续费支付不足转帐起点的代办业务手续费支付给保险代理人个人支付给保险代理人个人(grn)(grn)的手续费的手续费支付给保

2、险受益人的退保金、死亡伤残给付、满期给付等给付，以及赔付支出支付给保险受益人的退保金、死亡伤残给付、满期给付等给付，以及赔付支出支付给职工个人支付给职工个人(grn)(grn)的查勘费、差旅费等的查勘费、差旅费等其他允许现金支付的款项其他允许现金支付的款项第2页/共67页第二页，共68页。2022-3-1832 2、现金、现金(xinjn)(xinjn)核算核算 借：库存现金借：库存现金(xinjn) 400(xinjn) 400 贷：银行存款贷：银行存款 400 400 借：营业费用借：营业费用 160 160 贷：库存现金贷：库存现金(xinjn) 160(xinjn) 160每日逐笔计入

3、现金每日逐笔计入现金(xinjn)(xinjn)日记帐，每日汇兑当日现金日记帐，每日汇兑当日现金(xinjn)(xinjn)收支总额。收支总额。第3页/共67页第三页，共68页。2022-3-1843 3、保险公司非现金结算业务：、保险公司非现金结算业务：与保户的保费结算业务与保户的保费结算业务与保险受益人的各项给付或赔款结算业务与保险受益人的各项给付或赔款结算业务与保险代理人的手续费或佣金与保险代理人的手续费或佣金(yngjn)(yngjn)结算业务结算业务等等4 4、保险公司常用的非现金结算方式、保险公司常用的非现金结算方式异地结算主要有银行汇票、汇兑方式异地结算主要有银行汇票、汇兑方式同

4、城结算主要有支票方式同城结算主要有支票方式委托收款结算方式委托收款结算方式国际保险业务可使用国际信用证结算方式国际保险业务可使用国际信用证结算方式第4页/共67页第四页，共68页。2022-3-1855 5、银行存款核算、银行存款核算设置设置“银行存款银行存款”科目进行核算。科目进行核算。保险公司必须定期保险公司必须定期(dngq)(dngq)将银行存款日记账与银行对帐单进行核对（至少每月核对一次）以保证账实相符。将银行存款日记账与银行对帐单进行核对（至少每月核对一次）以保证账实相符。第5页/共67页第五页，共68页。2022-3-186二、交易二、交易(jioy)性金融资产性金融资产交易性金

5、融资产是企业为了近期内出售的金融资产。交易性金融资产是企业为了近期内出售的金融资产。例如企业以营利为目的在二级市场购入的股票、债券、基金等，均属于例如企业以营利为目的在二级市场购入的股票、债券、基金等，均属于(shy)交易性金融资产。交易性金融资产。“交易性金融资产交易性金融资产”项目列示于项目列示于“流动资产流动资产”项目下。项目下。第6页/共67页第六页，共68页。2022-3-187二、交易二、交易(jioy)性金融资产性金融资产特点特点 时期短。企业用闲置资金购买时期短。企业用闲置资金购买(gumi)的股票和债券，持有时间比较短，一般在一年以内。的股票和债券，持有时间比较短，一般在一年

6、以内。 变现强。购买变现强。购买(gumi)的股票和债券允许交易，可随时卖出，以获得所需资金。的股票和债券允许交易，可随时卖出，以获得所需资金。第7页/共67页第七页，共68页。2022-3-188二、交易二、交易(jioy)性金融资产性金融资产核算核算“交易性金融资产交易性金融资产”账户，反映有价证券的购入、持有期收入和转让等情况。账户，反映有价证券的购入、持有期收入和转让等情况。交易性金融资产以公允价值计量，且其变动计入当期损益，反映金融资产相关交易性金融资产以公允价值计量，且其变动计入当期损益，反映金融资产相关(xinggun)市场变量变化对市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况

7、和经营成果的影响。其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。第8页/共67页第八页，共68页。2022-3-189二、交易二、交易(jioy)性金融资产性金融资产取得取得交易性金融资产，购入各种股票、债券时，以取得成本入账。交易性金融资产，购入各种股票、债券时，以取得成本入账。按公允按公允(gngyn)价值，借记价值，借记“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”按发生的交易费用，借记按发生的交易费用，借记“投资收益投资收益”按已到期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记按已到期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息应收利息”或或“应收股利应收股利”按实

8、际支付的金额，贷记按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”。第9页/共67页第九页，共68页。2022-3-1810二、交易二、交易(jioy)性金融资产性金融资产取得取得（1 1）购买交易性金融资产股票实际支付的价款中包）购买交易性金融资产股票实际支付的价款中包含含(bohn)(bohn)的已宣告而尚未领取的现金股利不构成的已宣告而尚未领取的现金股利不构成投资的成本，而应作为应收股利处理。投资的成本，而应作为应收股利处理。（2 2）购买交易性金融资产债券投资实际支付的价款）购买交易性金融资产债券投资实际支付的价款中包含中包含(bohn)(bohn)至取得日止的分期付息的利息不构至取得日止的

9、分期付息的利息不构成投资成本。购入债券支付的价款中所含的利息作成投资成本。购入债券支付的价款中所含的利息作为应收利息处理。为应收利息处理。 按应领取的现金股利、利息，借记按应领取的现金股利、利息，借记“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”科目。科目。第10页/共67页第十页，共68页。2022-3-1811二、交易二、交易(jioy)性金融资产性金融资产取得取得例例1：某公司：某公司(n s)与与2008年年10月月1日，购入乙公司日，购入乙公司(n s)股票股票20 000股，每股股，每股8元，其中包含该元，其中包含该公司公司(n s)已宣告分派、但尚未发放的每股现金股利元。已宣告分派、

10、但尚未发放的每股现金股利元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 成本成本 150 000 应收股利应收股利 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 160 000第11页/共67页第十一页，共68页。2022-3-1812二、交易性金融资产二、交易性金融资产持有持有(ch yu)期间收益期间收益交易交易(jioy)(jioy)性金融资产持有期间获得的现金股利和利息性金融资产持有期间获得的现金股利和利息应分情况进行处理：应分情况进行处理：（1 1）交易）交易(jioy)(jioy)性金融资产取得时投资成本中包含的性金融资产取得时投资成本中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或取得的分期付息到期还已

11、宣告尚未领取的现金股利，或取得的分期付息到期还本债券，实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日本债券，实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的利息，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收止的利息，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。利息，不冲减短期投资的账面价值。第12页/共67页第十二页，共68页。2022-3-1813二、交易二、交易(jioy)性金融资产性金融资产持有期间收益持有期间收益例例2：例：例1续，假设某公司在续，假设某公司在2008年年12月月1日，收到乙公司派日，收到乙公司派发发(pai f)的现金股利的现金股利10 000元，则记为：元

12、，则记为：借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：应收股利贷：应收股利 10 000第13页/共67页第十三页，共68页。2022-3-1814二、交易性金融资产二、交易性金融资产持有持有(ch yu)期间收益期间收益（2 2）交易性金融资产持有期间所获得的现金股利）交易性金融资产持有期间所获得的现金股利(gl)(gl)或或利息，除利息，除 (1) (1)中所示情况外，应确认为当期投资收益，借中所示情况外，应确认为当期投资收益，借记记“应收利息应收利息”或或“应收股利应收股利(gl)”(gl)”，贷记，贷记“投资收投资收益益”。第14页/共67页第十四页，共68页。2022-3-1815二

13、、交易二、交易(jioy)性金融资产性金融资产持有期间收益持有期间收益例：例：200年年4月以银行存款月以银行存款164 000元从证券市场购入股票元从证券市场购入股票B作为交易性金融资作为交易性金融资产，产，200年年5月月B公司宣告公司宣告(xungo)现金股利现金股利4 000元。元。200年年4月，购买股票时：月，购买股票时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 164 000 贷：银行存款贷：银行存款 164 000 200年年5月，宣告月，宣告(xungo)股利时：股利时： 借：应收股利借：应收股利 4 000 贷：投资收益贷：投资收益 4 000 第15页/共67页第十

14、五页，共68页。2022-3-1816二、交易性金融资产二、交易性金融资产期末期末(q m)计价计价 资产资产(zchn)负债表日，交易性金融资产负债表日，交易性金融资产(zchn)应以其公允价值列示。公允价值与帐面价值的差额，计应以其公允价值列示。公允价值与帐面价值的差额，计入当期损益。分别计入入当期损益。分别计入“交易性金融资产交易性金融资产(zchn)公允价值变动公允价值变动”和和“公允价值变动损益公允价值变动损益”帐户。帐户。第16页/共67页第十六页，共68页。2022-3-1817二、交易二、交易(jioy)性金融资产性金融资产期末计价期末计价例例4：200年年4月以银行存款月以银

15、行存款164 000元从证券市场购入股票元从证券市场购入股票B作为交易作为交易性金融资产。性金融资产。2008年年12月月31日，该投资市场价值为日，该投资市场价值为150 000元。元。200年年4月，购买股票时：月，购买股票时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 164 000 贷：银行存款贷：银行存款 164 000 200年年12月，期末月，期末(q m)计价时：计价时： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 14 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 14 000第17页/共67页第十七页，共68页。2022-3-1818二、交易二、交

16、易(jioy)性金融资产性金融资产处置处置交易性金融资产的处置，主要出售、转让等情形。处置时，按所收到的处置收入与账面价值的差额确认为当交易性金融资产的处置，主要出售、转让等情形。处置时，按所收到的处置收入与账面价值的差额确认为当期投资损益。期投资损益。同时同时(tngsh)，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”，贷记或借，贷记或借记记“投资收益投资收益”。 第18页/共67页第十八页，共68页。2022-3-1819二、交易二、交易(jioy)性金融资产性金融资产处置处置借：银行存款借：银行存款

17、 公允价值变动损益公允价值变动损益贷：交易贷：交易(jioy)性金融资产性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益第19页/共67页第十九页，共68页。2022-3-1820二、交易二、交易(jioy)性金融资产性金融资产例题例题例例5 5： （1 1）A A公司公司20072007年年8 8月月1 1日以银行存款日以银行存款70 00070 000元购入元购入B B公司普公司普通股股票通股股票10 00010 000股，其中股，其中10001000元为元为B B公司已宣告而尚未分派公司已宣告而尚未分派的现金股利的现金股利(gl)(gl)。 （2 2）A A公司于公司于8

18、8月月2525日收到日收到B B公司发放的现金股利公司发放的现金股利(gl)(gl)。 （3 3）20072007年年1212月月3131日，由于市价低于成本，日，由于市价低于成本，A A企业计提公允企业计提公允价值变动损益价值变动损益30003000元元 （4 4） 2008 2008年年4 4月月1 1日日B B企业宣告分派现金股利企业宣告分派现金股利(gl)(gl)，每，每1010股派股派2 2元的现金股利元的现金股利(gl)(gl)。 （5 5）A A公司于公司于20082008年年5 5月月1010日收到日收到B B公司发放的现金股利公司发放的现金股利(gl)(gl)。 （6 6）2

19、0082008年年7 7月月1313日，日，A A公司将上述持有的公司将上述持有的B B公司股票公司股票10 00010 000股全部出售，所得收入为股全部出售，所得收入为82 00082 000元。元。第20页/共67页第二十页，共68页。2022-3-1821二、交易二、交易(jioy)性金融资产性金融资产例题例题（1 1）购入）购入B B公司普通股股票公司普通股股票(gpio)(gpio)时时（2 2）收到现金股利时，）收到现金股利时，（3 3）期末计价时，）期末计价时，第21页/共67页第二十一页，共68页。2022-3-1822二、交易二、交易(jioy)性金融资产性金融资产例题例题

20、（4 4）（5 5）收到现金股利时，）收到现金股利时，（6 6）出售持有）出售持有(ch yu)(ch yu)的的B B公司全部股票时，公司全部股票时，第22页/共67页第二十二页，共68页。2022-3-1823三、持有三、持有(ch yu)至到期投资至到期投资持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图(yt)和能力持有至到期的非衍和能力持有至到期的非衍生金融资产。生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券等。可以划分为持有至到期投资。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上

21、有公开报价的国债，企业债券等。可以划分为持有至到期投资。“持有至到期投资持有至到期投资”列示于列示于“非流动资产非流动资产” 项目下。项目下。第23页/共67页第二十三页，共68页。2022-3-1824三、持有至到期投资三、持有至到期投资(tu z)特点特点 到期日固定到期日固定(gdng)、回收金额固定、回收金额固定(gdng)或可确定或可确定 有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期第24页/共67页第二十四页，共68页。2022-3-1825三、持有至到期投资三、持有至到期投资会计会计(kui j)处理处理 持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的

22、持有者打算持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的持有者打算(d sun)“持有至到期持有至到期”，到期前通常不，到期前通常不会出售或重分类。会出售或重分类。 持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。认及将其处置时损益的处理。第25页/共67页第二十五页，共68页。2022-3-1826三、持有三、持有(ch yu)至到期投资至到期投资实际利率法实际利率法 实际利率法是按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利

23、息实际利率法是按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法费用的方法(fngf)。 实际利率是将金融资产在预期存续期间内的未来现金流量，折现为该金融资产实际利率是将金融资产在预期存续期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。当前账面价值所使用的利率。 金融资产的摊余成本指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：金融资产的摊余成本指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： 扣除已偿还的本金扣除已偿还的本金 加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累

24、积摊销额的累积摊销额 扣除已发生的减值损失扣除已发生的减值损失第26页/共67页第二十六页，共68页。2022-3-1827三、持有至到期三、持有至到期(do q)投资投资例例6：2007年年1月月1日，东升公司支付价款日，东升公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃元（含交易费用），从活跃市场上购入迅达公司市场上购入迅达公司5年期债券，面值年期债券，面值1250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支，按年支付利息（即每年付利息（即每年59元），本金最后一次支付。不考虑所得税，减值损失等元），本金最后一次支付。不考虑所得税，减值损失等因素。因素。(1)计算东升公司该债券投资的实际利率及

25、持有期间各期末的摊余成本。计算东升公司该债券投资的实际利率及持有期间各期末的摊余成本。(2)做出各年度做出各年度(nind)相关会计处理相关会计处理 第27页/共67页第二十七页，共68页。2022-3-1828三、持有三、持有(ch yu)至到期投资至到期投资设置设置“持有至到期投资持有至到期投资(tu z)”账户，并设置明细帐户账户，并设置明细帐户持有至到期投资持有至到期投资(tu z)成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息第28页/共67页第二十八页，共68页。2022-3-1829三、持有至到期投资三、持有至到期投资(tu z)取得取得 应按该投资应按该投资(tu z)(tu z

26、)的面值，借记的面值，借记“持有至到期持有至到期投资投资(tu z)(tu z)成本成本” 按支付的价款中保险的已到付息期但尚未领取的利按支付的价款中保险的已到付息期但尚未领取的利息，借记息，借记“应收利息应收利息” 按实际支付的金额，贷记按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款” 按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资(tu (tu z)z)利息调整利息调整”第29页/共67页第二十九页，共68页。2022-3-1830三、持有至到期投资三、持有至到期投资(tu z)后续计量后续计量 资产负债表日，分期资产负债表日，分期(fn q)付息一次还本债券投资的，按票

27、面利率计算确定的应收未收利息，借记付息一次还本债券投资的，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应应收利息收利息”，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”，按其差额，借记或贷记，按其差额，借记或贷记“持持有至到期投资有至到期投资利息调整利息调整”第30页/共67页第三十页，共68页。2022-3-1831三、持有至到期投资三、持有至到期投资后续后续(hux)计量计量 持有的一次还本付息的投资，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记持有的一次还本付息的投资，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资持有至到

28、期投资应计利应计利息息”，按摊余成本和实际，按摊余成本和实际(shj)(shj)利率计算确定的利息收入，贷记利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”，按其差额，借记或贷记，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”第31页/共67页第三十一页，共68页。2022-3-1832三、持有至到期投资三、持有至到期投资(tu z)处置处置 出售出售 按实际收到的金额，借记按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”， 按账面余额，贷记按账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成本、利息调整成本、利息调整(tiozhng)、应计利息、应计利息”等，等， 按其差额，贷记

29、或借记按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”，已计提减值准备的，应同时结转减值准备。，已计提减值准备的，应同时结转减值准备。第32页/共67页第三十二页，共68页。2022-3-1833三、持有至到期投资三、持有至到期投资(tu z)处置处置 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 应在重分类日按其公允价值，借记应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产”， 按其账面余额，贷记按其账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成本、利息成本、利息(lx)调整、应计利息调整、应计利息(lx)”等等 按其差额贷记或借记按其差额贷记或借

30、记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积” 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。第33页/共67页第三十三页，共68页。2022-3-1834三、持有至到期三、持有至到期(do q)投资投资例例6：2007年年1月月1日，东升公司支付价款日，东升公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入迅达公司元（含交易费用），从活跃市场上购入迅达公司5年期债券，年期债券，面值面值1250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年，按年支付利息（即每年59元），本金元），本金(bnjn)最后一次支付。不考虑所最后一次支付。不考虑所得税，

31、减值损失等因素。得税，减值损失等因素。(2)做出各年度相关会计处理做出各年度相关会计处理 第34页/共67页第三十四页，共68页。2022-3-1835三、持有三、持有(ch yu)至到期投资至到期投资减值减值 企业应在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进企业应在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观依据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。行检查，有客观依据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响

32、客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响(yngxing)，且企业能够对该影响且企业能够对该影响(yngxing)进行可靠计量的事项。进行可靠计量的事项。第35页/共67页第三十五页，共68页。2022-3-1836三、持有至到期三、持有至到期(do q)投资投资减值减值 对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后的事项有关，原确认的减值损失应予以转回，计入的事项有关，原确认的减值损失应予以转回，计入(j r)当期损

33、益。当期损益。 该转回后的帐面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下的该资产在转回日的摊余成本。该转回后的帐面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下的该资产在转回日的摊余成本。第36页/共67页第三十六页，共68页。2022-3-1837三、持有至到期三、持有至到期(do q)投资投资减值减值 持有至到期投资以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值记至预计未来现金流持有至到期投资以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值记至预计未来现金流按原实际按原实际(shj)利率折现后的现值，减记的金额确认为利率折现后的现值，减记的金额确认为“资产减值损失资产减值损失

34、”，计入当期损益。，计入当期损益。 确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流进行折现采用的折现率作为利率计算确确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流进行折现采用的折现率作为利率计算确认。认。第37页/共67页第三十七页，共68页。2022-3-1838三、持有三、持有(ch yu)至到期投资至到期投资减值减值 会计处理会计处理 发生减值发生减值 借：资产减值损失借：资产减值损失(snsh) 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 减值恢复减值恢复 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值准备贷：资产减值准备第38页/

35、共67页第三十八页，共68页。2022-3-1839三、持有三、持有(ch yu)至到期投资至到期投资减值减值例例7：接例：接例6，如，如2009年底，迅达公司年底，迅达公司(n s)由于经营管理不善，出现财务困难，预计企业债券只能到期由于经营管理不善，出现财务困难，预计企业债券只能到期还本，无法支付还本，无法支付2010，2011年的债券利息。东升公司年的债券利息。东升公司(n s)认为这是由于债务人财务状况出现严重认为这是由于债务人财务状况出现严重恶化，因此对迅达公司恶化，因此对迅达公司(n s)债券投资计提减值准备。债券投资计提减值准备。第39页/共67页第三十九页，共68页。2022-

36、3-1840四、可供出售四、可供出售(chshu)金融资产金融资产 可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有被划分为持有至到期投可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有被划分为持有至到期投资资(tu z)、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第40页/共67页第四十页，共68页。2022-3-1841四、可供出售四、可供出售(chshu)金融资产金融资产会计处理会计处理 按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额按取得该金融

37、资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 持有期间取得的利息或现金股利，计入持有期间取得的利息或现金股利，计入(j r)当期收益当期收益 资产负债表日，按公允价值计量，公允价值变动以资本公积计入资产负债表日，按公允价值计量，公允价值变动以资本公积计入(j r)所有者权益，所有者权益， 处置过程按取得的价款与原直接计入处置过程按取得的价款与原直接计入(j r)所有者权益的公允价值变动累计额，对应处置部分的金额与该所有者权益的公允价值变动累计额，对应处置部分的金额与该金融资产账面价值的差额，计入金融资产账面价值的差额，计入(j r)投资损益。投资损益。第41页/共67页第四十一页，共68页

38、。2022-3-1842四、可供出售四、可供出售(chshu)金融资产金融资产取得取得 取得股票（债券）取得股票（债券） 按公允价值与交易费用之和（面值），借记按公允价值与交易费用之和（面值），借记“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本” 按已宣告未支付的股利，借记按已宣告未支付的股利，借记“应收股利（利息）应收股利（利息）” 债券按差额债券按差额(ch )借记或贷记借记或贷记“可供出售资产可供出售资产利息调整利息调整”第42页/共67页第四十二页，共68页。2022-3-1843四、可供出售金融资产四、可供出售金融资产后续后续(hux)计量计量 利息或股利：与持有至到期投资相同利息或股利

39、：与持有至到期投资相同 公允公允(gngyn)价值变动：价值变动： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允公允(gngyn)价值变动价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 （或相反的会计记录）（或相反的会计记录）第43页/共67页第四十三页，共68页。2022-3-1844四、可供出售四、可供出售(chshu)金融资产金融资产处置、减值处置、减值 与持有至到期投资类似，需注意以下几点：与持有至到期投资类似，需注意以下几点： 发生减值，借记发生减值，借记“资产减值损失资产减值损失”，贷记，贷记“可供出售可供出售(chshu)金融资金融资产产公允价值变动公允价值变动”。

40、发生减值时，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，发生减值时，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应予以转出，作为当期损益。也应予以转出，作为当期损益。 对于债务工具，确认的减值损失可在公允价值上升后予以转回，计入当期对于债务工具，确认的减值损失可在公允价值上升后予以转回，计入当期损益（贷记资产减值损失）。损益（贷记资产减值损失）。 对于权益工具，发生的减值损失，不得通过损益转回，可通过资本公积转对于权益工具，发生的减值损失，不得通过损益转回，可通过资本公积转回（如同公允价值上升）。没有活跃市场或不能可靠计量公允价值的权益回（如同公允价值上升）。没有活跃市场或不

41、能可靠计量公允价值的权益投资的减值损失不得转回。投资的减值损失不得转回。第44页/共67页第四十四页，共68页。2022-3-1845四、可供出售四、可供出售(chshu)金融资产金融资产例题例题例例8：东升公司：东升公司2007年年4月月10日通过拍卖方式取得迅达公司股票日通过拍卖方式取得迅达公司股票100万股作为万股作为可供出售金融资产，每股可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用元，另支付相关费用2万元。万元。2007年年6月月30日每股日每股公允价值元，公允价值元，2007年年9月月30日每股公允价值元，日每股公允价值元，2007年年12月月31日由于迅达日由于迅达公司发生公司发生(

42、fshng)严重财务困难，每股公允价值严重财务困难，每股公允价值1元，东升公司应对迅达公元，东升公司应对迅达公司股票计提减值。司股票计提减值。2008年年1月月5日，东升公司将上述迅达公司股票对外出售，日，东升公司将上述迅达公司股票对外出售，每股售价元。东升公司对外提供季度财务报告。根据上述资料编制东升公司财每股售价元。东升公司对外提供季度财务报告。根据上述资料编制东升公司财务报告。务报告。第45页/共67页第四十五页，共68页。2022-3-1846五、长期五、长期(chngq)股权投资股权投资长期股权投资包括购入其他企业的持有时间在一年以上的股票，或其他长期股权投资包括购入其他企业的持有时

43、间在一年以上的股票，或其他一年以上的股权投资。一年以上的股权投资。“长期股权投资长期股权投资”账户记录购入长期股票的情况。购入股票记入借方，账户记录购入长期股票的情况。购入股票记入借方，股票的减少记入贷方，借方余额反映持有的股票投资数额。股票的减少记入贷方，借方余额反映持有的股票投资数额。取得长期股票时，按成本计价；取得长期股票之后，按投资企业占被投取得长期股票时，按成本计价；取得长期股票之后，按投资企业占被投资企业的权益资企业的权益(quny)资本比例不同，分别换成成本法和权益资本比例不同，分别换成成本法和权益(quny)法计价。法计价。第46页/共67页第四十六页，共68页。2022-3-

44、1847五、长期五、长期(chngq)股权投资股权投资取得取得长期股权投资的取得成本，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付长期股权投资的取得成本，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。的税金、手续费等相关费用。企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含(bohn)(bohn)已宣已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。告而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。 借：长期股权投资借：长期股权投资应收股利应收股利贷：银行存款贷：银行存款第47页/共67页第四十七页，共68页。2022-3-1848五

45、、长期五、长期(chngq)股权投资股权投资随着随着(su zhe)(su zhe)投资者对被投资公司决策影响力投资者对被投资公司决策影响力变化，股票投资的会计处理方法也有不同。变化，股票投资的会计处理方法也有不同。 股权投资的三种情况股权投资的三种情况: :股权比例股权比例: :50%影响力影响力: :“消极的消极的” “显著影响显著影响”报告方法报告方法: :成本法成本法权益法权益法合并报表合并报表第48页/共67页第四十八页，共68页。2022-3-1849五、长期股权五、长期股权( qun)投资成本法投资成本法长期股权采用成本法计价，被投资企业发生长期股权采用成本法计价，被投资企业发生

46、(fshng)盈亏对投资企业的长期股盈亏对投资企业的长期股票投资账面价值不产生影响。票投资账面价值不产生影响。1、成本法的适用范围、成本法的适用范围投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，股权比例小于投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，股权比例小于20%。不准备长期持有被投资单位的股份。不准备长期持有被投资单位的股份。被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。第49页/共67页第四十九页，共68页。2022-3-1850五、长期股权五、长期股权( qun)投资成本法投资

47、成本法2 2、成本、成本(chngbn)(chngbn)法的核算方法法的核算方法初始投资或追加或收回投资时，按照初始投资或追加或收回投资时的投资成本初始投资或追加或收回投资时，按照初始投资或追加或收回投资时的投资成本(chngbn)(chngbn)增减长期股权投资增减长期股权投资的账面价值。的账面价值。借：长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款贷：银行存款第50页/共67页第五十页，共68页。2022-3-1851五、长期股权五、长期股权( qun)投资成本法投资成本法 宣布宣布(xunb)(xunb)分派现金股利，按投资后应享有的部分，确认为当期投资收益，超过上述数额的部分作为初分派现金股

48、利，按投资后应享有的部分，确认为当期投资收益，超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。始投资成本的收回。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益第51页/共67页第五十一页，共68页。2022-3-1852五、长期股权五、长期股权( qun)投资成本法投资成本法投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益投资当年被投资单位每股盈余投资当年被投资单位每股盈余 持有股份当年投资持有月份持有股份当年投资持有月份/12应冲减投资成本应冲减投资成本(chngbn)的金额的金额投资当年被投资单位每股盈余投资当年被投资单位每股盈余 持有股份持有股份

49、投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益第52页/共67页第五十二页，共68页。2022-3-1853五、长期股权五、长期股权( qun)投资成本法投资成本法例例9 9：B B企业企业20062006年年4 4月月1 1日购入日购入C C公司股份公司股份50 00050 000股作为长期投资，每股价格元，另支股作为长期投资，每股价格元，另支付相关付相关(xinggun)(xinggun)税费税费32003200元。元。C C公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日宣告分派日宣告分派20052005年度年度(2005.1.1-2006.1.1)(2005.1.1

50、-2006.1.1)的现金股利，每股元，并于的现金股利，每股元，并于20062006年年5 5月月1 1日派发。日派发。C C公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日分派日分派20062006年度年度(2006.1.1-2007.1.1)(2006.1.1-2007.1.1)的现金股利，每股元。的现金股利，每股元。记录记录B B公司在公司在4 4月月1 1日、日、5 5月月1 1日、日、0707年年1 1月月1 1日业务。日业务。第53页/共67页第五十三页，共68页。2022-3-1854三、长期投资三、长期投资长期股权长期股权( qun)投资成本法投资成本法B B企业的会计企业的

51、会计(kui j)(kui j)处理如下：处理如下：投资成本投资成本= 50 000= 50 00012.12 + 3200 = 609 20012.12 + 3200 = 609 200第54页/共67页第五十四页，共68页。2022-3-1855五、长期股权五、长期股权( qun)投资权益法投资权益法长期股权投资采用权益法，被投资企业发生利润或亏损，相应要增加或减少企业长期股权投资的账面价值。长期股权投资采用权益法，被投资企业发生利润或亏损，相应要增加或减少企业长期股权投资的账面价值。这样这样(zhyng)，长期股票投资的账面价值，不是反映企业投资的原始投资额，而是反映投资企业在被投资，长

52、期股票投资的账面价值，不是反映企业投资的原始投资额，而是反映投资企业在被投资企业权益资本中所占的比例。企业权益资本中所占的比例。第55页/共67页第五十五页，共68页。2022-3-1856五、长期五、长期(chngq)股权投资股权投资权益法权益法 (2050% 股权股权)权益法：是指长期股权最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动权益法：是指长期股权最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。被投资企业发生对投资的账面价值进行调整的方法。被投资企业发生(fshng)利润或亏损，要相应增加或减少投资

53、企业利润或亏损，要相应增加或减少投资企业的长期股权投资账面价值。的长期股权投资账面价值。这样，长期股票投资的账面价值，不是反映企业投资的原始投资额，而是反映投资企业在被投资企业权益资这样，长期股票投资的账面价值，不是反映企业投资的原始投资额，而是反映投资企业在被投资企业权益资本中所占的比例。本中所占的比例。第56页/共67页第五十六页，共68页。2022-3-1857股权股权( qun)投资投资权益法权益法 (2050% 股权股权( qun)应设置应设置(shzh)帐户：帐户：长期股权投资长期股权投资股票（投资成本）股票（投资成本） 股票（损益调整）股票（损益调整） 股票（其他权益变动）股票（

54、其他权益变动） 第57页/共67页第五十七页，共68页。2022-3-1858股权股权( qun)投资投资权益法权益法 (2050% 股权股权( qun)权益法特点：权益法特点：（1 1）初始投资或追加投资时，仍按取得的实际成）初始投资或追加投资时，仍按取得的实际成本入账，增加长期股权投资的账面价值。投资成本入账，增加长期股权投资的账面价值。投资成本与投资时应享有被投资企业本与投资时应享有被投资企业(qy)(qy)所有者权益所有者权益份额的差额，作为营业外收入或商誉处理。份额的差额，作为营业外收入或商誉处理。（2 2）投资后，随着被投资单位所有者权益的增减）投资后，随着被投资单位所有者权益的增

55、减变动，按持股比例相应调整长期股权投资的账面变动，按持股比例相应调整长期股权投资的账面价值。价值。（3 3）根据被投资企业）根据被投资企业(qy)(qy)发生的净利润或净亏发生的净利润或净亏损，按持股比例确认投资损益。对投资损益的确损，按持股比例确认投资损益。对投资损益的确认采用权责发生制原则。认采用权责发生制原则。 第58页/共67页第五十八页，共68页。2022-3-1859股权股权( qun)投资投资权益法权益法 (2050% 股权股权( qun) 权益法下，投资公司根据其持有的投资股份确认从被投资公司权益法下，投资公司根据其持有的投资股份确认从被投资公司“分得分得”的净利润（或损失）；

56、的净利润（或损失）； 投资公司将该部分利润（或损失）确认为投资收益（或损失）；投资公司将该部分利润（或损失）确认为投资收益（或损失）； 投资公司并不把从被投资公司获得的红利作为期间收益，而是作为投资账户投资公司并不把从被投资公司获得的红利作为期间收益，而是作为投资账户(zhn h)的减项处理。的减项处理。第59页/共67页第五十九页，共68页。2022-3-1860股权股权( qun)投资投资权益法权益法 (2050% 股权股权( qun) 任何公司任何公司: :期末留存收益期末留存收益(shuy) = (shuy) = 期初留存收益期初留存收益(shuy) (shuy) + + 净利润净利润

57、 - - 股利分配股利分配 投资者期末投资账面价值投资者期末投资账面价值 = =期初投资账面价值期初投资账面价值+ + 被投资者净利润中投资者持有的份额被投资者净利润中投资者持有的份额- - 被投资者分配的股利中投资者占有的份额被投资者分配的股利中投资者占有的份额第60页/共67页第六十页，共68页。2022-3-1861股权股权( qun)投资投资权益法权益法 (2050% 股权股权( qun) 确认被投资企业当年盈利时：确认被投资企业当年盈利时：借：长期股权投资借：长期股权投资股票股票(gpio)（损益调整）（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益（亏损时反作）（亏损时反作） 被投资企业宣布

58、现金股利：被投资企业宣布现金股利：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票股票(gpio)（损益调整）（损益调整）第61页/共67页第六十一页，共68页。2022-3-1862股权股权( qun)投资投资权益法权益法 (2050% 股权股权( qun) 但如果投资后被投资单位分派利润或现金股利属于投资前被投资单位实现的净利润的分配额，投资企业按但如果投资后被投资单位分派利润或现金股利属于投资前被投资单位实现的净利润的分配额，投资企业按持股比例计算持股比例计算(j sun)应分得的利润或现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值（应分得的利润或现金股利，应冲减长期股权投资的账面

59、价值（“投资成本投资成本”明细科明细科目）目） 借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票（投资成本）股票（投资成本） 第62页/共67页第六十二页，共68页。2022-3-1863权益法权益法 (2050% 股权股权( qun)例例1010：假设下列业务：假设下列业务1 1、购买、购买: : 投资者获得投资者获得48 00048 000份股权，每股面值份股权，每股面值1010美元，占美元，占EEEE公司总股份的公司总股份的40%40%。2 2、投资收益、投资收益: EE: EE公司净利润总额为公司净利润总额为 100 000 100 000 美元。美元。3 3、股利、股利

60、: : 获得获得EEEE公司派发公司派发(pai f)(pai f)的在投资的在投资期间股利期间股利24 00024 000美元，即每股美元，即每股5050美分。美分。第63页/共67页第六十三页，共68页。2022-3-1864权益法权益法 (2050% 股权股权( qun) 长期股权 现金 投资 留存收益 1. 购买(gumi) (480,000) 480,0002.投资收益 40,000 40,0003.股利24,000 (24,000)第64页/共67页第六十四页，共68页。2022-3-1865五、长期五、长期(chngq)股权投资权益法股权投资权益法“其他权益变动其他权益变动”明细

61、科目明细科目投资企业投资企业(qy)对于被投资单位处净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的帐面价值并对于被投资单位处净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的帐面价值并计入所有者权益。计入所有者权益。借：长期股权投资借：长期股权投资公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（或相反帐户）（或相反帐户）第65页/共67页第六十五页，共68页。2022-3-1866五、长期股权投资期末五、长期股权投资期末(q m)计价计价 长期股权投资的期末计价采用成本与克收回价额孰低法。当长期股权投资长期股权投资的期末计价采用成本与克收回

62、价额孰低法。当长期股权投资的可收回金额低于其帐面价值时，应当将其帐面价值减记至可收回金额，的可收回金额低于其帐面价值时，应当将其帐面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为长期股权投资减值损失。减记的金额确认为长期股权投资减值损失。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后长期股权投资减值损失一经确认，在以后(yhu)会计期间不得转回。会计期间不得转回。第66页/共67页第六十六页，共68页。2022-3-1867感谢您的观看(gunkn)！第67页/共67页第六十七页，共68页。NoImage内容(nirng)总结2021/11/12。第5页/共67页。例4：200年4月以银行存款164 000元从证券市场购入股票B作为交易性金融资产。到期日固定、回收金额固定或可确定。设置“持有至到期投资”账户，并设置明细帐户。第30页/共67页。第40页/共67页。贷：长期股权投资股票（损益调整(tiozhng)）。第66页/共67页。感谢您的观看第六十八页，共68页。