A企业内部审计质量控制研究

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1、毕业设计（论文）中文题目：A企业内部审计质量控制研究学习中心：北京交通大学 专 业：会计 姓 名：a 学 号：14702130 指导教师：b 2005年 12 月31日远程与继续教育学院北京交通大学毕业设计(论文)承诺书本人声明：本人所提交的毕业论文A企业内部审计质量控制研究是本人在指导教师指导下独立研究、写作的成果。论文中所引用的他人无论以何种方式发布的文字、研究成果，均在论文中明确标注；有关教师、同学及其他人员对本论文的写作、修订提出过且为本人在论文中采纳的意见、建议均已在本人致谢辞中加以说明并深致谢意。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。本毕业论文A企业内部审计质量控制研究是本人在

2、读期间所完成的学业的组成部分，同意学校将本论文的部分或全部内容编入有关书籍、数据库保存，并向有关学术部门和国家相关教育主管部门呈交复印件、电子文档，允许采用复制、印刷等方式将论文文本提供给读者查阅和借阅。论文作者： a （签字）_2015_ 年_12_月 31_日指导教师已阅：_b_（签字） 2016年_3_月_20_日北京交通大学毕业设计(论文)成绩评议年级层次专业姓名题目指导教师评阅意见成绩评定： 指导教师：年 月 日答辩小组意见答辩小组负责人： 年 月 日北京交通大学毕业设计(论文)任务书本任务书下达给： 2014 级 会计 专业 学生 a 设计（论文）题目：A企业内部审计质量控制研究一

3、、设计（论述）内容第一章 绪论第二章 内部审计质量控制的理论综述第三章 A企业内部审计质量控制的现状和存在的问题第四章 导致A企业内部审计质量控制存在问题的原因分析第五章 完善A企业内部审计质量控制的对策第六章 结论二、基本要求需进行文献调研，其参考文献不少于7篇论文排版规范，字数不少于12000字观点明确，条理清楚，结构合理，语句通顺三、重点研究的问题研究了A企业内部审计质量控制存在的问题，以及如何改进。四、主要技术指标五、其他要说明的问题下达任务日期：2015年11月15日要求完成日期：2016年 3月 20日答辩日期： 年 月 日指导教师：b开 题 报 告题 目：A企业内部审计质量控制研

4、究报告人：a 2015年12月05 日一、文献综述随着我国市场经济的蓬勃发展，企业相关制度改革的不断加强，公司内部审计及其内部审计机构在企业经营管理中起着越来越重要的作用,它关系到诸多方利益实现的最终保障,其信息管理的审计质量控制状况更应受到关注。特别是随着国内外一些恶性会计舞弊案件以及上市公司造假事件的相继发生,使得企业内部审计成为了国内外所有相关人员关注的焦点，尤其对其内部审计质量的控制情况提出了更高的要求。加强内部审计质量控制提高审计质量的显著作用是内部审计功能的良好发挥。我国企业的内部审计存在许多不足，加之企业经营环境的不断变化，使得内部审计面临着诸多挑战。我国现在是以市场经济为导向的

5、经济体制，所以对如何健全企业内部审计质量有着迫切的需要。本文正是讨论研究如何提高审计质量，在理论上，引入受托经济责任理论、审计风险理论等相关理论，作为文章的理论支撑进行分析，提出了解决现有的内部审计质量控制问题的思维框架；在实践上，总结了内部审计质量控制存在的主要问题，提出了完善内部审计质量控制的设想。总体分析后找到了相关加强内部审计质量控制的方法，提出了系统解决内部审计质量控制问题的多维思路。二、选题的目的和意义1、选题的背景从过去的“五大”到如今的“四大”，安然事件使安然公司和安达信会计师事务所走上了一条无法挽回的道路，一个从是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，变成了如今民众心中欺

6、诈与堕落的象征、标志。而另一个则黯然退出从事100多年的审计市场。在这件事件中，唯一获判无罪的高层管理人员就是安然的首席内审员。随之而来，在2002年5月，世界通讯公司再度爆发财务丑闻，虚构了创下世界纪录的近100亿美元的利润，震惊了整个业界。与安然事件相同的地方是，世界通讯公司的财务舞弊也是由三位内审人员在执行其职务的过程中发现的。他们不计个人安危、承受着外界巨大压力，依然将公司的舞弊行为昭示天下。反观国内，也有许多企业忽视内部审计，与会计师事务相互利用，参与制假和欺诈的活动，如银广夏等，有些已退出历史的舞台，但还有一些则是继续在业界内活动。这就造成社会、公民对审计这一行业的不信任，也会在一

7、定程度上导致我国审计领域发展的停滞不前。审计行业在我国的发展并不成熟，不仅仅因为我国审计行业的起步较晚，更是因为没有一个完整、完善的制度。如今，审计风险就成了业界一个热点讨论的对象。随着社会的发展与进步，同时也伴随着不断增大的经营市场的风险。审计业务被越来越多的企业和个人所认识，业务范围也越来越大，逐渐被接受。然而许多企业内部审计体系并不完善，并且具有专业技能同时又具备高道德水准的审计人员在我国还是处于供不应求的状态，这就导致了审计风险不断地出现。造成行业内部的混乱局面。本文通过理论联系实际等方法，找出能够有效规避内部审计风险的措施，减少其出现的可能性。2、选题的目的内部审计的历史源远流长。它

8、是企业的一道重要防线。但是，在我国不少大公司为了降低成本，增强对市场的快速反应内部审计质量低下，目前企业内部审计存在的主要问题有：一、内审机构设置不规范；二、内部审计人员综合素质不高，造成审计报告专业性不强；三、机构设计未完全到位，导致独立性不够；四、未建立分级督导检查制度，客观上导致内部审计质量不高；五、与外部审计沟通不好。这些问题很大程度上影响了审计的质量，所以加强对内部审计质量控制，是提高企事业单位内部审计质量的关键，本文正是以内部审计存在的问题以及如何健全质量控制为切入点展开的。3、选题的意义审计是为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，

9、并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。企业内部审计是企业自身的一种独立的评价体系，对企业管理起制约、防护、鉴证、促进等作用，内部审计作为企业管理的一个监督与服务部门，内部审计工作作为组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，内部审计的管理与质量控制，是其职能发挥的关键。4、研究思路本文的研究目的在于通过案例分析、询问观察等方法相结合，表达出较为清晰的企业内部审计风险控制与防范方法的最终结论。本文通过自己在实习公司的所见所学，联系公司的日常经济活动处理的流程。结合书本上的知识，理论联合实际。从企业会计人员执业水平与道德素质水平的增强为前提，提高企业内部审计的质量，加强审计人员与企业间的互动等

10、对降低内部审计风险出现的可能性进行探索和研究。三、研究方案（框架）1.绪论1.1选题背景1.2选题意义1.3选题目的1.4研究思路2.内部审计质量控制的理论综述2.1内部审计质量控制含义2.2内部审计质量控制方法3. A企业内部审计质量控制的现状和存在的问题3.1 A企业基本情况概述3.2 A企业内部审计质量控制的现状3.3 A企业内部审计质量控制存在的问题4.导致A企业内部审计质量控制存在问题的原因分析4.1内部审计队伍素质有待提高4.2内部审计机构设置不规范4.3内部审计质量控制制度不合理4.4内部审计质量控制手段不全面4.5内部审计质量控制的现实需要5.完善A企业内部审计质量控制的对策5

11、.1建立内部审计质量控制的人员保障机制5.2建立健全有效的内部审计组织保障机制5.3建立健全质量控制制度5.4完善内部审计质量控制的手段保障机制5.5建立内部审计质量控制的全过程控制制度6.结论7致谢四、进度计划1.学生选定论文题目 2015年 12月5日2.填写毕业论文开题报告 2015年12月20日3初稿 2016年2月29日4中期检查 2016年3月15日5.定稿 2016年4月15日五、指导教师意见a同学的“A企业内部审计质量控制研究”的选题符合会计学专业研究方向。我认为该开题报告研究框架合理，研究计划可行，经过该同学的努力，可以如期完成毕业论文的写作。指导教师：b 2015年12月3

12、1日中 期 报 告题目：A企业内部审计质量控制研究报告人：a一、进展情况1.开题以来所做的具体工作和取得的进展（1）在网上搜寻关于A公司介绍及相关销售情况。（2）收集和整理资料，参阅部分收集的资料，对论文命题有了初步的认识。（3）进一步了解与学习内部审计质量控制的概念。（4）通过文献研究，对论文命题有了较为全面的理解，结合前人的研究成果，完成论文初稿的撰写。2.存在的主要问题及解决办法（1）对论文所涉及的知识认识得不够深刻，所以对命题的深入不够。（2）对相关问题的支撑程度不足。 3.后期的工作安排 （1）在往后的论文写作中，主要研究任务在已完善的基础上加以完善。（2）参阅更多的文献，对内部审计

13、质量控制进行进一步研究。（3）撰写毕业论文、完成外文资料译文的排版、打印、装订，课件的计算机输出，整理毕业论文材料；二、指导教师意见该同学的论文按照开题报告的计划进度已经完成相关的写作部分，内容也按照开题报告的框架完成了相应的部分，通过中期报告检查。指导教师：b 2016年2 月 15 日结 题 验 收一、完成日期2016年3月20日二、完成质量按照任务书的要求较好的完成了三、存在问题论述可以更充分，研究更深入一点四、结论论文已经达到了本科论文的标准，同意其参加论文答辩。指导教师：b 2016年3月20日中 文 摘 要健全的内部审计机构及内部审计质量控制机制的成功设立，不仅可以促进内部审计人员

14、工作的效率提高和效果的加强，同时也是完善企业公司治理的重要构成部分，作为企业的防疫系统，也将更有利于对公司业绩的公平评价和企业价值最大化的增加。在国家政策的引导下，我国也逐渐加强了对内部审计的制度建设，且取得了不少研究成果，但仍存在许多问题：内部审计队伍素质有待提高；内部审计机构设置不规范；内部审计质量控制制度不合理；内部审计质量控制手段不全面；内部审计质量控制的现实需要。这些问题很大程度上影响了审计的质量，所以加强对内部审计质量控制，是提高企事业单位内部审计质量的关键。本文结合了企业内部审计质量控制的各种影响因素，结合生存发展的实际情况，阐述了某某企业内部审计质量控制的存在问题，分析了其问题

15、的成因，接着提出了完善内部审计质量控制的对策建议，并有系列相对应的保障措施。关键词：内部审计 审计质量 对策英 文 摘 要Sound internal audit and internal audit quality control mechanism for the successful establishment can not only contribute to the strengthening of the internal audit staff to improve the efficiency and effectiveness of, but also improve an

16、 important part of corporate governance, as the epidemic prevention system of enterprises, will also be more conducive to increase the performance of the company fair evaluation and enterprise value maximization. Under the guidance of national policy, China is gradually strengthening the constructio

17、n of internal audit system and made a lot of research results, but there are still many problems: need to further improve the quality of internal audit team; internal audit institutional settings are not standardized; internal audit quality control system is not reasonable; internal audit quality co

18、ntrol measure; internal audit quality control of practical needs.These problems greatly affect the audit quality, so to strengthen the quality control of internal audit, internal audit is the key to improve the quality of enterprises and institutions. According to the enterprise internal audit quali

19、ty control of various factors, combined with the actual situation of the survival and development, expounds the certain enterprise internal audit quality control problems, analyze the causes of the problems, and then puts forward the suggestions of internal audit quality control measures, and a seri

20、es of corresponding security measures.Keywords Internal audit Audit quality Countermeasure目 录1.绪论161.1选题的背景161.2选题的目的161.3选题的意义171.4研究思路172.内部审计质量控制的理论综述182.1内部审计质量控制含义182.1.1审计182.1.2 审计质量182.1.3 审计质量控制192.2内部审计质量控制方法202.2.1审计质量的事前控制212.2.2审计质量的事中控制212.2.3审计质量的事后控制213. A企业内部审计质量控制的现状和存在的问题213.1 A企业

21、基本情况概述213.1.1A企业的基本情况213.1.2A企业财务会计人员的分工及责任描述223.2 A企业内部审计质量控制的现状223.2.1调研A企业会计系统的说明223.2.2调研A企业内部审计的说明233.3 A企业内部审计质量控制存在的问题233.3.1内审机构人员配备不够合理，人员素质难以适应工作需要233.3.2内部审计机构设置不规范243.3.3内部审计制度的立法滞后，可操作性不强244.导致A企业内部审计质量控制问题的原因分析254.1内部审计队伍素质有待提高254.1.1 内部审计人员知识结构不合理254.1.2 内部审计人员职业素养欠佳254.2内部审计机构设置不规范26

22、4.3内部审计质量控制制度不合理264.4内部审计质量控制手段不全面274.4.1 督导复核具体职责内容不明确274.4.2内部审计考核未能有效执行284.5内部审计质量控制的现实需要284.5.1我国企业内部审计工作在实际开展中不够规范284.5.2不能充分发挥内部审计质量控制的职能295.完善A企业内部审计质量控制的对策295.1建立内部审计质量控制的人员保障机制295.1.1 建立职业准入制度和从业资格制度295.1.2 建立内部审计人员职业教育和后续教育制度305.2建立健全有效的内部审计组织保障机制305.3建立健全质量控制制度315.4完善内部审计质量控制的手段保障机制325.4.

23、1 充分发挥审计组长的督导作用325.4.2 建立责任追究和奖惩制度325.5建立内部审计质量控制的全过程控制制度335.5.1 审前控制335.5.2 审中控制335.5.3审后控制346.结论347致 谢35参 考 文 献351.绪论1.1选题的背景从过去的“五大”到如今的“四大”，安然事件使安然公司和安达信会计师事务所走上了一条无法挽回的道路，一个从是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，变成了如今民众心中欺诈与堕落的象征、标志。而另一个则黯然退出从事100多年的审计市场。在这件事件中，唯一获判无罪的高层管理人员就是安然的首席内审员。随之而来，在2002年5月，世界通讯公司再度爆发财

24、务丑闻，虚构了创下世界纪录的近100亿美元的利润，震惊了整个业界。与安然事件相同的地方是，世界通讯公司的财务舞弊也是由三位内审人员在执行其职务的过程中发现的。他们不计个人安危、承受着外界巨大压力，依然将公司的舞弊行为昭示天下。反观国内，也有许多企业忽视内部审计，与会计师事务相互利用，参与制假和欺诈的活动，如银广夏等，有些已退出历史的舞台，但还有一些则是继续在业界内活动。这就造成社会、公民对审计这一行业的不信任，也会在一定程度上导致我国审计领域发展的停滞不前。审计行业在我国的发展并不成熟，不仅仅因为我国审计行业的起步较晚，更是因为没有一个完整、完善的制度。如今，审计风险就成了业界一个热点讨论的对

25、象。随着社会的发展与进步，同时也伴随着不断增大的经营市场的风险。审计业务被越来越多的企业和个人所认识，业务范围也越来越大，逐渐被接受。然而许多企业内部审计体系并不完善，并且具有专业技能同时又具备高道德水准的审计人员在我国还是处于供不应求的状态，这就导致了审计风险不断地出现。造成行业内部的混乱局面。本文通过理论联系实际等方法，找出能够有效规避内部审计风险的措施，减少其出现的可能性。1.2选题的目的内部审计的历史源远流长。它是企业的一道重要防线。但是，在我国不少大公司为了降低成本，增强对市场的快速反应内部审计质量低下，目前企业内部审计存在的主要问题有：一、内审机构设置不规范；二、内部审计人员综合素

26、质不高，造成审计报告专业性不强；三、机构设计未完全到位，导致独立性不够；四、未建立分级督导检查制度，客观上导致内部审计质量不高；五、与外部审计沟通不好。这些问题很大程度上影响了审计的质量，所以加强对内部审计质量控制，是提高企事业单位内部审计质量的关键，本文正是以内部审计存在的问题以及如何健全质量控制为切入点展开的。1.3选题的意义审计是为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。企业内部审计是企业自身的一种独立的评价体系，对企业管理起制约、防护、鉴证、促进等作用，内部审计作为企业管理的一个监督与服务部门，内

27、部审计工作作为组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，内部审计的管理与质量控制，是其职能发挥的关键。1.4研究思路本文的研究目的在于通过案例分析、询问观察等方法相结合，表达出较为清晰的企业内部审计风险控制与防范方法的最终结论。本文通过自己在实习公司的所见所学，联系公司的日常经济活动处理的流程。结合书本上的知识，理论联合实际。从企业会计人员执业水平与道德素质水平的增强为前提，提高企业内部审计的质量，加强审计人员与企业间的互动等对降低内部审计风险出现的可能性进行探索和研究。2.内部审计质量控制的理论综述2.1内部审计质量控制含义2.1.1审计审计是由国家授权或接受授权的人员和专职机构，按照国家法律

28、和法规、审计准则和会计理论，采用专门的方法，对被审计单位的财政、财政收入和支出、管理活动和相关信息的真实性、正确性、合规性、有效性的审查和监督，评价经济责任，鉴证经济服务，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益的一个独立的经济监督活动。审计区别于其他经济监督的特点是独立性；审计的基本职能是监察和经济监督，是作为第三方实施监督。审计的主体是从事审计工作的专职人员或机构，是独立的第三方，如国家审计机构、会计师事务所及其工作人员。审计的对象是被审计单位的财务收支、国际收支和其他经济活动，这意味着审计对象不仅包括会计信息反映的金融、财政收入和支出活动，还包括其他经济信息反映的其他经济活动。审计的基本

29、工作是审查和评价，就是收集证据，查清事实，参考标准，做出好或坏的判断。审计的主要目标，不仅审查评价会计信息反映的收入和支出的真实性和合法性，而且还审查评估经济活动的利益。2.1.2 审计质量审计质量是指审计工作的过程和结果的优劣水平。广泛的审计质量是指审计工作的整体质量，优劣程度，包括管理和运营工作或审计质量是以满足人们运用审计结果的程度；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目的质量，包括选项、项目准备、实施、报告的范围、归档方面等的工作成果，并实现审计目标。审计质量是指一个特定审计项目的审计目标的实现程度和对有关专业标准的遵守程度。审计项目质量是审计质量的核心，做好审计项目质量是审计质量的

30、最终结果。审计质量包括两个方面：审计结果的质量和审计工作的质量。总体言之，就是审计工作及结果的质量。审计工作的质量是依据，审计结果的质量是审计工作质量的集中体现和最终体现。从社会反映的角度来看，强调的是审计结果的质量，而审计机关和审计人员应掌握的是审计工作过程中的质量。审计质量应具有客观性、可靠性、准确性，全面性、充分性、一致性、时效性和重要性等特点。客观性是指审计人员要实事求是的检查和评价，审计结论要反映客观现实；可靠性是要求审计人员在审计过程中要处理完整的过程，要认真收集审计证据，审计证据有可靠的消息来源，要求审计结果和事实一致，不得伪造，不得扭曲；准确性是指审计人员在审查过程中细致、认真

31、、反复检查、定量和定性准确，确定的评价是有用的，审计结果有客观、可靠和充分的审计证据支持，审计结果正确；全面性是指审计人员在其任务范围内全面的审查和评价，审计结果可以充分反映呗审核单位的实际情况；充分性是指审计人员在审计过程中尽可能多的收集足够的审计证据，审计的结论可以充分的反映被审计单位的客观现实；一致性主要是指审计人员的审查工作和审计结果，反映了审计客户的需求或审计目标；时效性是指审计人员的结果能够满足审计客户的要求，或在时间上的要求；重要性是指审计人员在审计过程中及审计结论中遵循重要性审计原则。2.1.3 审计质量控制审计质量控制是指审计机构和审计人员为实现审计目标，使用审计质量标准，提

32、高工作效率，使审计管理工作和审计业务工作按规定目标和规定程序操作，开发和应用各项政策和程序。控制政策的基本原则和战略是运用科学组织的工具和技术，使审计管理工作和审计业务工作按规定目标和规定程序操作使用，以达到所需的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。控制程序是指具体的措施和方法。它是控制审计工作的全过程，提高审计质量，以确保实现审计目标的一个重要手段。审计质量控制包括规划、实施、检查、分析和反馈等一系列的管理活动。审计质量控制是确保审计质量一个重要方法，通过质量控制，降低风险，促进审计工作的发展，确保审计工作适应企业内部和外部环境不断变化的需求。审计质量控制分为全面质量控制和项目质量控制

33、。全面质量控制是指审计机关为了确保每个审计项目按照国家审计准则的要求开展而制定的控制程序或政策。其主要内容和重点包括：审计的独立性原则和客观公正原则，科学的审计项目计划，审计人员的专业能力，提高审计准则等法律规范；项目审计质量控制是审计机关为使一个具体的审计项目按已准备的总体审计计划顺利进展而做出的控制程序或政策。它的内容和重点包括：审计计划的制定，审计证据和审计工作底稿的审查，项目审查，监督和评价控制程序。包括以下三个方面的含义：（一）审计质量控制是审计机构和审计人员对其自身活动的控制，它是不同于法律和其他方面对审计的控制和限制。审计质量控制的行为是审计机构和审计人员进行的，是所有审计机构和

34、审计人员必须参与的自律行为。因此，审计质量控制的主体只能是专门的审计机构和人员，而不是其他组织和人员。（二）审计质量控制的对象是审计机构和人员进行审计质量控制的对象，应包括审计的整个过程，从规划到实施，到最后表达意见，签发审计报告的整个工作；还应该包括所有审计组织内的管理，如审计工作底稿的档案管理，审计人员的招聘、培训、晋升管理。重点放在审计的全过程、审计人员的素质和工作技能控制。审计质量控制的对象是比审计质量的范围窄，因为审计质量控制是审计行业本身对自己的控制，因此，那些由其他外部因素影响的审计质量不是审计质量控制的对象。（三）审计质量控制的基础是审计工作的质量标准，是审计质量控制组织根据自

35、己职业生涯的具体情况，适应自己自我调节需要而建立的一个标准。这是不同于审计准则的，也不同于审计法规，是一个先进的、科学的审计质量控制标准。2.2内部审计质量控制方法审计质量控制是指审计工作为保持审计质量提供的一种方法。影响审计质量的因素有外部因素和内部因素。外部因素一般是指被审计单位的内部控制制度和管理水平，员工素质和国家的经济监管建设。这些外部因素是不可控的因素。一般影响审计质量的内部因素包括审计人员的素质、审核标准和法规、审计程序、审计研究工作的开展，以及审计机关行政制度建设，这些因素是可控的。审计质量控制就是控制这些不可控因素。按照控制理论的原则，审计质量控制是对审计工作质量全面、系统、

36、连续控制的。按控制的时间可分为事前控制、事中控制和事后控制三部分。审计质量事前控制、事中控制和事后控制相互联系和制约，共同构成一个完整的审计质量控制体系。2.2.1审计质量的事前控制 审计质量的事前控制审计的是对审计总体规划和审计工作进行之前的控制。它包括审计师的培训，发展和不断完善审计法规，发展和完善审计标准，设计审计计划，编制审计程序，改善审计机关和组织等进行的控制。 2.2.2审计质量的事中控制 审计质量的事中控制主要是指在审计过程的控制。首先，审计人员要认真开展作业，收集充分的审计证据，客观评价，并确保实事求是、公正；其次审计人员要在反映事实的基础上编写反映审计过程和结果的审计报告，并

37、做出适当的意见和建议；再次，审计机关要建立适当的审计质量控制组织，仔细检查审计报告，并做出适当的审计意见和审计决定。2.2.3审计质量的事后控制 审计质量的事后控制也是审计质量反馈控制，包括审计行政复议、后续审计控制和审计档案管理。3. A企业内部审计质量控制的现状和存在的问题3.1 A企业基本情况概述3.1.1A企业的基本情况A公司是德国建筑及土木工程界最大的承包商之一，活跃于建筑行业的所有领域，总部设在德国的斯图加特市，分支机构及合营公司遍及德国和世界各地。A公司与中华人民共和国的建设始于七十年代期，在北京和上海设有办事处。最初的成果集中在土木工程项目的施工管理， 并且在1993年作为外方

38、股东就与中方合作成立了合资企业“A建筑工程有限公司”（以下简称A公司）。1995年，国家建设部颁发资格证书，准许A公司以外国承包商的身份在中国承揽所有规模的工程项目。 近些年来，A公司已经从一个单纯的建筑公司转型为一个多元化经营的集团公司。除建筑以外，公司现在的经营活动已延伸到建筑技术应用软件的开发和销售，全自动物流系统和封闭式仓库的建造，定制特殊设计的工程机械设备，环境保护及工程项目管理和其它多种服务。3.1.2A企业财务会计人员的分工及责任描述A公司财务部的职员并不多。一名财务总监、一名财务经理以及三名普通员工。每位职员都有其特定的岗位职责，财务总监负责编制德国总公司的报表，并且定时上报。

39、而财务经理主要负责税务方面的工作以及全公司总的会计报表编制，当其他财务人员遇到问题时，也是通过经理来解决，同时经理还要全面负责财务部的日常管理工作。出纳分为现金出纳和银行出纳，现金出纳负责公司的日常零星支出，对报销、奖金、津贴等，另一位银行出纳则负责收取承包商的拨款和付给分包商资金，包括票据收付，编制现金日报和流量表，办理银行业务，跟进现金预算执行等。同时还有一名专门负责与A公司有关联方关系的A工程咨询(上海)有限公司（以下简称A咨询）的一系列经济活动及其报表编制。3.2 A企业内部审计质量控制的现状3.2.1调研A企业会计系统的说明由于A公司与德国集团总公司属于子母公司关系，管理层要A公司与

40、集团总公司使用同一种会计记账系统，称之为“cost center”，这是以集团总公司的网页为平台，使用动态密码钥匙进入系统（该密码每50秒变换一次，且若登录系统超过20分钟无操作，则需重新登录），以此确保系统内部数据的安全性和保密性。而当进行内审时，也是通过该系统，导出数据，再与实际往来账项相匹配，是否有错报、漏报等行为。3.2.2调研A企业内部审计的说明A公司隶属于建筑业，在国内有许多工程和分包商，工程项目有很多，为适当使用资源，所以公司只在年终时进行一次大规模内部审计，主要针对关于工程款的收支审计，经济效益审计等进行监督检查。具体审计内容如下：（1）对企业的经济效益进行审计。A公司对其承包

41、商以及施工项目在生产过程的合理性、有效性以及其真实性等一系列的能够体现经济效益水平和未来发展倾向的因素进行评价。针对管理中存在的不明显的风险，提出有效的意见，促进企业的经济效益。（2）对企业经济责任进行审计。通过分析企业盈亏；职工收入的分配，资产的保、贬值及各项指标的影响因素，重点审计管理层的领导人在其任职期间内经营成果的真实性；收支核算是否符合法律、法规的规定；经营绩效变动情况等项目。改正已经存在的错误、发现未来可能出现的不良状况，达到企业经营目标有效、合理的实现。（3）对工程、施工项目进行审计。施工、工程项目有两部分，一是在会计年度内已经开工或者竣工的工程；另一种是对来年尚未开始的项目进行

42、提前审计。前者主要对项目的盈亏情况进行分析，如有亏损，得出原因，并及时上报管理层，及早提出改进方案，以此来提高对工程项目的管理水平。对后者，可以预计项目可能发生的款项，同时，利用以往的经验，尽可能预先规避可能存在的薄弱环节和风险。3.3 A企业内部审计质量控制存在的问题3.3.1内审机构人员配备不够合理，人员素质难以适应工作需要目前，大多数单位内审机构的负责人及内审人员基本上都由本单位的财务负责人和财会人员兼任，很大程度上影响和制约着内部审计工作的独立性，无法保证内审质量、防控审计风险。且由于内审人员大多数由会计人员兼职，平时较少学习专门的审计业务知识，对内部审计基本准则、内部审计具体准则等相

43、关法律、法规及政策的掌握更少，对审计知识也不能全面及时更新和补充；现有内审人员懂财务的多，掌握计算机知识、效益审计知识的复合型人才少，直接影响审计工作质量的进一步提高。3.3.2内部审计机构设置不规范随着经济的发展，企业对管理的认识越来越深刻。尤其是对财务管理、成本管理等方面。各个企业也都开始参与建设与完善企业的管理体系，然而对于企业内部审计这一范畴，还是没有足够的重视和认识，许多企业即使设立了内部审计部门，通常也是让会计部的职员去承担内部审计的工作，虽然企业的管理层要求定期进行内部审计，但是一般来说都在年终。尤其是集团化企业下属公司这种情况更加普遍。A公司作为德国集团总公司下的一个子公司，也

44、有这种业界内普遍存在的情况。这就导致了在进行内部审计的时候，会由于种种外界因素、自身因素，影响或左右公司内审人员在进行审计时的态度。集团总公司在上海不仅成立了A公司（德方注资75%，中方注资25%），几年后，德方还在上海注册了独资企业：A咨询。由于都是集团总公司下的子公司，同时A公司与A咨询还存在着关联方关系，A咨询的员工大多是由A公司派遣出去。对A咨询的管理，大部分也由A公司负责。复杂的母子公司、关联方公司的关系是对公司内部控制的一个挑战。作为集团化的企业，公司间的经济活动，比如收购、债务重组等都会增加审计人员内审的难度，从而使审计风险增加。3.3.3内部审计制度的立法滞后，可操作性不强目前

45、我国调整内部审计的法律规范主要是审计法第二十九条和审计署关于内部审计工作的规定。审计法第二十九条在法律上第一次确定了内部审计的法定地位，但只局限于政府部门和国有企事业组织范围内，而对在国民经济中日益发挥重要作用的外资企业如何建立完善内审机构则缺乏相应规定。然而由于先天的不足，许多外资企业缺乏现代企业治理机制，极易导致企业经营决策失误。因此在外资企业中建立作为现代企业管理模式重要组成部分的内部审计制度是极有必要的，尤其是对在证券交易所上市的外资企业，法律必须强制其建立独立的内部审计机构。从可操作性看，我国现行有关内部审计制度的法律规范都只有原则性的条款规定，比较笼统、概括，可操作性不强，致使实践

46、操作五花八门，严重影响了内部审计的规范性和严肃性。 4.导致A企业内部审计质量控制问题的原因分析4.1内部审计队伍素质有待提高4.1.1 内部审计人员知识结构不合理随着企业内部审计由财务审计向经营审计、管理审计的发展，对内部审计人员的素质要求也越来越高。而我们企业内部审计人员多数只注重财务与审计知识的学习，但对现代管理知识、科技知识，综合分析能力的把握还有较大差距。复合型人才少，普遍缺乏计算机审计技能，知识结构相对陈旧，因而应对复杂审计工作局面的能力较弱。4.1.2 内部审计人员职业素养欠佳在审计过程中，由于内部审计人员缺乏应有的职业道德品质，不能依法进行审计，不能持谨慎、客观的态度进行审计评

47、价，对查出的问题往往不能坚持原则，大事化小，小事化了，随意性较大。去年，深圳市福田区审计部门在审计工作中发现，沙头街道办报账员张丽萍涉嫌贪污犯罪的重大违法违纪问题。她通过涂改报销凭证数据、冒充领导字迹等9种手段贪污公款违法金额近千万，涉及违纪金额近1700万元。该案是福田建区以来最大的刑事贪污案件，目前已移交检察院。在回应张丽萍作案近十年为何以前未被发现的质疑时，审计部门的说法是，“因为审计部门人手有限，对每个单位年年审计，不太现实”。也正是这种“不太现实”的现实，使得公共财政对于一个准行政机关的约束，几乎处于空白状态。也就是说，预算监督在某些场合形同虚设，严重到甚至单位主管财权的“一支笔”，

48、都不清楚到底有多少预算开支以及实际的财政支出流向何处。4.2内部审计机构设置不规范一般来说，内部审计机构的管理主要有三种类型：受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；受本单位总裁或总经理领导；受本单位董事会领导。从内部审计的独立性、有效性来讲，领导层次越高，其独立性就越有保障。我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构设置很不规范，缺少完整的独立性。独立性是保证内部审计人员客观、公正地从事内部审计活动的先决条件，是内部审计工作的基础和灵魂，内部审计组织形式是独立性的基本保障。但现行内部审计机构设置模式形式多样，如：（1）附属于办公室；（2）附属于会计部门或与会计部门合署

49、办公；（3）附属于纪委；（4）附属于监察部门或监事会；（5）临时由某一部门领导。上述内部审计机构设置在很大程度上影响着内部审计的独立性，无法保证内部审计业务工作的自主性和权威性，从而无法保证内部审计质量和规避审计风险。4.3内部审计质量控制制度不合理目前许多企业内部审计制度还不够完善，缺少对每个审计项目全过程的计划和实施方案，审计工作记录不完整，一般仅记录审计问题事项，而未记录审计人员认为正确的审计事项，使得审计复核、审计质量控制无从入手。在审计方法的选择和应用上，也没有从各种方法的设计原则入手，缺乏实施的依据。质量控制是全员、全过程的管理活动，要求审计中的每个环节、每个人、每项工作必须为其他

50、人员的工作质量提供保障，而不是孤立的。一些企业未根据实际建立健全一套行之有效的内部审计规章制度，缺乏宏观指导，责任不清、奖罚不明，操作程序不规范，随意性大。对于审计质量而言，明确控制标准是前提，建立和完善责任制度是保障。一般而言，企业的内部审计质量管理制度包括审计复核制度、审计考核制度、审计责任追究制度等。其中，审计责任追究制度是核心，但往往也是现实中最薄弱的一环，有的责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确；有的甚至根本没有建立责任追究制度；还有的有制度没有认真贯彻执行。其结果是审计人员责任意识不强，缺乏风险意识，导致行为不规范，随意为之；而一旦出现审计过错，责任也无法落实到人，结果不了了之。具

51、体到审计项目，企业的内部审计质量控制依然存在较多问题，主要表现为：1、内部审计计划不够科学，内部审计准备不够充分，审计目标不够明确，工作计划带有一定的盲目性、随意性；缺乏深入的调查研究及系统分析，制定的内审方案脱离实际，操作指导性不强，审计重点不突出。2、内审组织执行内审计划实施不够彻底，真实性审计质量不高，重大问题没有查深查透。3、审计取证、编制审计工作底稿缺乏严格规范，随意性比较大；审计定性不够准确。4、审计综合分析不够透彻，审计意见缺乏针对性、可行性，审计报告的质量和水平不高。5、审计决定和审计意见落实不够到位，审计工作有效性未能得到充分发挥。4.4内部审计质量控制手段不全面4.4.1

52、督导复核具体职责内容不明确内部审计应建立分级督导制度，对各个层次的审计工作进行监督与指导。督导工作的好坏直接关系到内审工作质量的高低。（1）明确督导工作应该是全方位、全过程和全人员的。督导实际上是对内审工作的内部监督，应贯穿于整个内审工作的全过程。督导应该存在于内审项目开展的各个方面，贯穿于审计项目的始终，并涵盖所有的内部审计人员。督导包括审计准备期间、审计实施中和审计终结阶段的指导和监督。特别是事前的指导和事中的监督比事后的检查，更能提高审计效率和工作质量。现实情况，由于受人员、机构编制等因素的制约，内部监督仅限于底稿编制人是否签字，要素是否齐全、报告结构和词语方面规范与否等，监督缺乏实质内

53、容，督导的层次在深度和广度上还比较匮乏，督导处于低层次水平。（2）考虑胜任能力。审计项目需要通过审计人员来完成，因此，审计人员本身的胜任能力及明确所从事具体审计项目的要求，是保证审计项目完成质量的基本前提。（3）加强各环节督导的质量控制。督导首先表现为以审计计划和方案统驭审计实施过程，制定可行的审计计划和方案是督导的重要环节；实施审计过程的督导；复核工作底稿的质量；运用专业判断能力，确认审计证据的充分性、相关性和可靠性；确认审计报告的可靠性及审计建议的可行性,可从以下几方面进行:a、负责现场审计的人员经验是否充足。b、已完成的审计工作是否达到了内审机构拟定的质量标准。c、在审计推断和做出结论的

54、过程中，是否存在着审计人员的偏见。（4）与被审计单位沟通。内审机构应重视被审计单位提出的异议，督导人员有责任进行核实和复查，确保审计结论的可靠。（5）确认和评估审计目标实现的情况及审计人员遵循内部审计准则的情况，确保内部审计工作的质量。4.4.2内部审计考核未能有效执行内部审计考核不仅可以为各项人事管理提供一个客观、公平的标准，而且会使审计机关形成按标准办事的风气，使各项审计工作能够按计划进行。对审计人员来说，也是一种控制手段，可以使审计人员牢记工作职责，养成按照规章制度工作的自觉性。现在大部分企业内部审计考核存在的问题为：缺乏质量考核；考核内容不全面，偏重于事后结果的考核而忽略对内部审计过程

55、的控制；考核主观性太强，缺乏客观公证性；考核不与奖惩相结合等。应将内部审计考核工作作为一项重要的内容纳入单位的考核工作中。检查单位是否开展了审计工作，内审工作程序是否合法，审计内容是否全面准确，审计质量是否保证。并对单位内部审计工作存在一些不规范问题及时指出，并要求整改，内部审计责任追究不到位有的单位根本就没有建立责任追究制度；有的责任追究形式化，没有切实得到落实；有的责任主体不明确，责任划分不清楚，使责任追究无法实施。内部审计应该积极探索勇于创新不断深化领导干部经济责任审计。4.5内部审计质量控制的现实需要4.5.1我国企业内部审计工作在实际开展中不够规范在我国，大部分企业关于内部审计工作存

56、在一定的问题，而且是属于普遍性的，其中内部审计工作实际开展不够规范就是其中的问题之一，也是相对关键的问题。具体体现：制定相关规章制度时，内部审计部门没有对实际工作开展规范化进行考虑，没有意识到目前的审计工作在方式上处于落后的问题等等。很多企业在内部审计工作实际开展时没有预期的规划、事中的程序控制，不仅没有关于报告期限的审计复核环节，而且关于审计工作的底稿管理意识也不具备，通常是底稿很混乱，不够完善，缺乏主要性。由此可见，必然造成不可估计的审计风险，更谈不上实现企业内部审计质量控制的目标，必然会对审计工作开展的效率与质量带来负面营销。在全球经济一体化的影响下，各大企业外部环境发生了一定的变化，必

57、然来了一定的发展空间与挑战。如：国际上审计工作注重的是风险导向审计，没有考虑审计风险控制因素，这些都归属于工作上不够规范，方式上不够创新的范围。企业内部审计的客观公正性与独立性之间的联系是非常紧密的，缺一不可。有了独立性，审计部门才有“底气”对企业的实际经营情况作出最为真实的审计统计。但是，目前不少企业的内部设计机构以及工作人员都属于企业经营管理的工具，在体制的影响下，内部审计独立性受到了严重的影响，导致很多内部审计结果具有很高的主观性，如领导个人意志的体现，其审计结果缺乏客观性、真实性、公正性。4.5.2不能充分发挥内部审计质量控制的职能内部审计质量控制制度的薄弱是内部审计质量控制职能不能充

58、分发挥的主要原因。假如没有明确复核职责内容，没有对内部审计进行督导，没有完善责任追究制度等等，这些问题的存在让内部审计质量控制制度失去了本质的意义，导致很多职能与权限都不能充分发挥，最终影响内部审计质量控制。5.完善A企业内部审计质量控制的对策5.1建立内部审计质量控制的人员保障机制5.1.1 建立职业准入制度和从业资格制度对进入内部审计机构的人员要严格把关，按照一定的程序和职业条件选任审计人员，包括知识、技能、经验、职称资格等。要求从业人员取得和具有与其工作相适应的专业资格，确保内部审计人员达到履行其职责所需要的专业胜任能力。对不符合审计职业条件的审计人员，采取一定程序、方式淘汰，退出职业队

59、伍。发达市场经济国家的职业资格制度，是伴随各国的市场经济体系逐步形成的，与其经济制度相互适应。我国的社会主义市场经济体制框架才初步建立，各项制度还处于完善阶段，职业资格制度由于受管理体制、分配制度和人事制度等各种因素的制约，改革进程更为缓慢，与经济社会发展不相适应的矛盾更加突出，给雇主和劳动者都带来许多不便。改革职业资格管理体制，形成完整、科学的管理体系，规范职业资格管理是完善我国社会主义市场经济体系的紧迫任务。2004年，全国人大常委会制定颁布了行政许可法，把特殊行业职业资格的设定、授予规定为行政许可，这为完善我国的职业资格管理制度提供了法律基础和制度框架，我们应当发挥后发优势，吸取发达市场

60、经济国家的经验，形成科学合理的职业资格管理制度。 5.1.2 建立内部审计人员职业教育和后续教育制度要树立内部审计人员终身学习的思想，针对工作需要，系统地、有计划地组织各层次的业务培训。要加强对内审人员的职业道德教育，敦促他们自觉遵守国家审计准则，严格按照国家制定的39项审计规范办事，提高内审工作程序的规范性。加强内部审计队伍的建设，提升审计工作水平。企业内部审计制度是否真正能为企业实现其最终目标服务，不仅要有完善的内部审计实务标准作为内部审计人员的行为规范，更重要的是要有一批合格的、高素质的内部审计人员。因此，要积极完善内部审计人员的后续教育体制，建立“注册内部审计师”资格考试制度，建设一支

61、政治素质高，业务技术过硬的内审队伍，只有这样，才可能较大幅度地提高内部审计人员的素质，使内部审计机构真正成为现代企业管理的臂膀，在现代企业管理中发挥应有的作用，更好地为企业的经济活动服务。5.2建立健全有效的内部审计组织保障机制就像美国针对安然、世通等一系列重大财务丑闻，先后出台了2002年公司与审计义务、责任及透明度法案、萨班斯-奥克斯莱法案等一系列法规措施，其中都明确规定，企业必须成立审计委员会和独立的内部审计机构，这为我国完善内部审计法规、建立健全内部审计组织机构起到了示范作用。内部审计的成功运作，首先需要制度健全、运行有效的公司治理。为此，应从完善独立董事制度、合理设计经理激励约束机制

62、、实现董事长与总经理分离、明晰产权等方面强化公司治理。逐步实现由董事会、审计委员会或最高管理者领导，对其负责并报告工作，独立于各职能部门，发挥其权威性。首先，在董事会下设立审计委员会，审计委员会主要由独立董事组成，其中至少应有一名为财会方面的专家。它的职责是对总经理的职责和经营完成情况进行控制监督，直接对董事会负责并报告工作；其次，在总经理层以下设立审计机构，主要是对总经理以下的各级职能管理部门及分公司、业务分部经理等的职责和任务完成情况进行监督管理，协助总经理进行日常的控制管理活动，对总经理负责并报告工作；最后，在各分公司设立审计工作组，负责监督分公司的各项生产或管理活动，并配合上级审计机构进行各项审计活动。其中，审计委员会与经理层