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1、导入案例：个体工商户案例假定某运输个体工商户，2009年度有关经营情况如下：1. 取得劳动收入 100万元；2. 发生劳动成本55万元；3. 发生劳动税费3.3元；4. 发生业务招待费用 3万元；5.5月20日购买小货车一辆支出6万元；预计使用年限 4年。6.共有雇员6人，人均月工资1200元；个体户老板每月领取工资3000元；7当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费用1.2万元，同期银行贷款利息率为6.8%；8.10月30日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失达 5.2万元，次月取得保险公司的赔 款3.5万元；9. 对外投资，分得股息3万元；10. 通过当地民政部门对边远地区捐款6万元
2、。假定该个体工商户2009年自行计算应缴纳个人所得税如下：（1） 应纳税所得额=100 55 - 3.3 3 6 8.64 3.6 1.2 5.2 + 3-6 = 11.06 （万元）（2） 应缴纳个人所得税= 11.06 X 35%- 0.675 = 3.196 （万元）要求：（1）根据上述资料，分析该个体户自行计算应纳的个人所得税是否正确？错在何处？（ 2）核定并计算该个体户2009年应缴纳的个人所得税。分析：1.该个体工商户自行计算应纳的个人所得税不正确。主要错在：（1） 按规定业务招待费只能按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过销售（营业）收入的5%o。按实际发生额计算扣除额=3 X
3、 60沧1.8 （万元）；按收入计算扣除限额=100 X 5%= 0.5 （万元）； 按规定只能扣除0.5万元。（2） 购买小货车的费用 6万元应作固定资产处理，不能直接扣除。本题中可按4年前限折旧（不考虑残值）计算扣除。应扣除的折旧费用=6 4 12 X 7 = 0.875 （万元）（3） 雇员工资可按实际数扣除，但雇主工资每月只能扣除2000元，超过部分不得扣除。 雇主工资费用扣除额=0.2 X 12 = 2.4 （万元）（4）非金融机构的借款利息费用按同期银行的利率计算扣除，超过部分不得扣除。利息费用扣除限额=10 X 6.8% = 0.68 （万元）（5） 小货车损失有赔偿的部分不能扣
4、除。小货车损失应扣除额=5.2 3.5 = 1.7 （万元）（6） 对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入营运的应纳税所得税一并计算纳税。分回股息应纳个人所得税=3 X 20%= 0.6 （万元）（7） 对边远山区的捐赠在全年应纳税所得额30%以内的部分可以扣除，超过部分不得扣除。2.该个体工商户2009年应缴纳个人所得税计算如下：（1）应纳税所得额=100 55 3.3 0.5 0.875 （ 0.12 X6X 12） 2.4 0.68 1.7 = 26.905 （万元）（2） 公益、救济捐赠扣除 限额=26.905 X 30%= 8.0715 （万元）,实际
5、捐赠金额 6万元小于扣除 8.0715万元，可按实际捐赠额 6万元扣除。（3） 2009 年应缴纳个人所得税=（ 26.905 6）X 35%- 0.675 + 0.6 = 7.24175 （万元）筹划一：企业组织形式的选择（一）非公司制：个人独资企业或合伙企业公司制：有限责任公司或股份有限公司案例：张某系一退休职工，现准备开一家餐饮店，年收入预计500万元，相关成本费用为400万元（不包括张某每个月4000元的工资），现有三种方案：方案一：张某一个人投资成立一家独资企业方案二：张某及夫人共同投资成立一家合伙企业，投资份额分别为80% 20%方案三：张某及夫人共同投资成立一家有限责任公司，投资
6、份额分别为80% 20%二、筹划二：个人投资转化为企业投资(一)政策依据及筹划原理案例：王某拥有 A公司30%的股份，每年可以从该公司分得400万元的股息，王某所获得的股息全部用于股票投资或者直接投资于其他企业。现在王某有以下两个方案可供选择：方案1:王某继续持有 A公司30%的股份；方案2:王某单独设立一个有限责任公司B,由B公司持有A公司30%勺股份。问题：怎样进行税务筹划。三、外国企业选择是否设立机构场所(一) 政策依据1设立机构、场所的：由机构场所按25%十算企业所得税(1) 非居民企业在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的(2 )税收优惠政策：在中国设立机构场所的非居
7、民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免税。2、按10%征收预提所得税(1 )在中国境内未设立机构、场所的(2) 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业(二) 筹划原理及案例某外国公司 2010年度未在中国设立机构场所，但从中国境内企业获得特许权使用费1000万元，租金500万元，股息500万元。该公司取得上述收入的各项支出合计 800万元。该公 司2011年度的生产经营情况与 2010年度大体相同，该公司有两套方案可供选择：方案1:维持2010年度的生产经营情况；方案2:在中国设立机构场所，由该机构负责在中国的各项经营并取特
8、许权使用费、租金和 股息。问题：从税务筹划的角度，应该选择哪种方案？四、亏损结转的税务筹划(二)筹划原理1、已经亏损，尽量安排后续纳税年度盈利，尽早弥补亏损2、没有亏损弥补或刚组建且最近几年亏损属发生，则应先安排亏损，再安排盈利。案例：某企业按方案 1从事生产经营，各年度赢利状况如表所示：(20.7 ;10.7)年度20032004200520062007200820092010应纳税 所得额40-40-30-2010203030按方案2从事生产经营，各年度赢利状况如表所示:年度20032004200520062007200820092010应纳税 所得额00-30-2010203030五、企业所得税预缴方法纳税筹划(一)政策依据1、企业分月或分季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预 缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇 算清缴，结清应缴应退税款。3
第七章相关决策税务筹划(投资、经营、筹资、分配)1
