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1、浅谈如何在组织中发挥内部审计最大价值【摘要】近年来，内部审计作为组织管理控制的有机组成部分，在市场竞争日趋激烈的格局下变得越来越重要。如何围绕内部审计价值定位，创新审计方法，拓宽审计手段，提高审计效率，在组织中发挥内部审计最大价值成为内部审计面临的重要任务。本文从内审审计职能范围的演变过程、传统审计与现代审计的对比、实现现代审计的方式等方面总结了实现内部审计价值最大化的途径和方法。【关键词】传统审计、现代审计、审计价值、审计技术近年来，随着国际社会经济环境的快速发展，审计理论也在悄然发生着深刻地变革，随之而来的审计实务也在不断地调整方向和手段，适应新形势地发展。现代审计便是从这样一个背景中逐渐
2、演变发展而来。现代审计的目的不仅仅是监督、评价等，更重要的是将内部审计工作的“服务”作为内部审计的首要职能，使内部审计发挥最大价值，帮助企业达到预期目标。而如何在有限的时间内高质量地帮助企业达到预期目标则成为现代审计面临的难题。正是此时，审计技术手段呈现了多样化地发展趋势，如大数据审计、IT审计等。审计技术手段地不断创新为现代审计发展注入了强心剂，推动现代审计向高质量、高标准、高效率加速迈近。一、现代审计兴起的背景（一）外部环境 本世纪以来， 伴随着经济全球化的进一步加深，各国企业在企业管理方面的支出也在随之增加，给企业带来一定的经济压力，企业对降低企业管理成本及提升管理效率的研究迫在眉睫。故
3、而，一些发达国家的企业开始在控制管理成本方面投入大量的精力，并逐渐形成了如下的管理模式，在企业内部施行扁平化管理模式，并且通过社会中介组织来对企业进行管理。基于以上的大环境，越来越多的企业采用了以上方式，将部分非核心管理活动委托给外部专业化公司执行。内部审计外部化作为非核心管理活动中最为重要的一部分，不仅仅有助于提升企业审计效率，降低在内部审计管理方面的支出，另一方面，在此过程中，企业也可以向外部专业化公司学习先进的管理理念。同时，外部专业化审计公司蓬勃发展，不同背景的专业化审计人才，高效的运营组织和个性化的审计方案可以快速灵活地响应甲方需求。故而，外部专业化审计公司的发展给企业内部审计部门打
4、来了一定的压力，在进行企业资本结构变化的过程中，内部审计部门为了保持自身的独立性，对内部审计职能进行转变迫在眉睫，才能有效的提升内部审计效率，进而启动降低企业管理成本的作用。（二）从传统审计到现代审计的转变 内部审计的产生和发展的基础是管理分权形成的内部责任关系，是基于委托的契约关系。内部审计发挥作用的领域主要是组织内部事务（内部管理）。但是内部审计所发挥的作用受到了以下两个方面的制约，即：审计防范及目标定位。传统审计所发挥的主要作用就是能降低管理成本。主要是实现内部审计监督和评价的职能，在企业发展的过程中，人们往往忽视了内部审计对于企业的积极作用。现如今，随着社会竞争力的增强，人们的关注点也
5、发生了改变，现在更为重视价值。各大组织期望组织每个部门、每个人员都为组织创造价值。这是因为一个组织只有具有价值才能在社会上生存下去，这也是这个组织之所以能够存在的原因。故而，为了能够保证组织成员及部门能够继续存在于组织中，必须努力为组织创造价值。为了更好地适应社会变化和组织需求，内部审计也在寻求改变，逐步发展成为以增加组织价值为主要特点的服务型内部审计。 内部审计定义变化内部审计师责任说明书内部审计对象内部审计目标内部审计定义变化SRIANO.1（1947年)主要涉及会计和财务事项，也可适当涉及业务事项帮助管理者有效管理内部审计对象主要是财务事项，一主一次，截然分明SRIANO.2（1957年
6、)会计财务及其他业务帮助管理者履行职责国际权威机构在认识上已经将财务会计与经营同等看待SRIANO.3（1971年)各种业务活动帮助管理者履行职责经营已经成为内审人员关注的主要问题，会计和财务事项已经降至次要地位SRIANO.4（1976年)SRIANO.5（1981年)经济活动，包括经济性、效率性和项目结果为组织提供服务内部审计目标由先前的“管理者”扩大到“整个组织”SRIANO.6（1990年)组织内部控制的系统的适当性和有效性，以及在完成指定的责任过程中的工作结果帮助组织成员有效履行职责内部审计对象和目标进一步扩大SRIANO.7（1999年)风险管理、控制及治理程序增加组织的价值和改善
7、组织的经营内部审计的性质、宗旨和目标方面发生了深刻变化。第一次将“增加价值”写入定义。二、传统审计与现代审计的对比 传统审计与现代审计之间不是完全割裂的，而是存在一定联系的。首先，现代审计不是一个新兴审计，是传统审计随着社会经济发展到一定时期的产物，是传统审计在新时期下的延伸。第二，现代审计的基本手段、方式等都是基于传统审计基础上发展而来的，是依附于传统审计之上的，也是通过传统审计的结论进行预测。但是，它们之间也存在着重要区别。正是传统审计与现代审计的区别，赋予了现代审计更重要的使命，这也同时要求现代审计采用更多的技术手段以确保高效完成新的使命。传统审计与现代审计的区别主要体现在以下方面： （
8、一）审计职能不同 传统审计仍是以监督、评价职能为主要职能；以擅长发现问题，并把问题提交给被审计部门为核心工作。传统审计并不关注后续解决问题的措施和方案，而是以聚集过去，纠正过去的错误为己任。如组织刚刚改制的时候，让组织资产实现保值，避免组织资产流失，传统内部审计做到真实性、合规性就已经完成工作。现代审计是以服务、支撑为主要职能；着眼于未来，以高效发现问题并解决问题为审计理念，向组织提出一揽子可行的方案和建议确保问题不再发生。通过审计建立健全组织的运作模式，使组织建立正确的运作模式来确保组织完善，实现组织价值增值。（二）审计目标的不同对传统的审计目标进行分析，不难发现其主要作用在于促进组织中的每
9、个成员都能恪守职责。现代的审计目标已经发生改变，增加组织价值才是首要目标。首先，现代审计设计的群体较多，包括所有的组织成员，如：股东、董事会以及其他利益相关者。审计目标的转变对于组织的长远发展有着不可言喻的作用。这就要求我们不仅仅是评估以前的工作业务，而是要高效率地向组织提出战略性的建议，协理组织以达到他们的期望，这就对审计提出了更高的要求。其次，要突出审计的效益性和效率性，在保证组织业务真实合规的基础上，努力促进组织提高经济效益，增加组织价值。（三）审计内容的不同 传统审计的审计内容仍局限于财务审计，以检查财务资料为主。现代审计业务内容逐步扩展到风险管理、公司治理及内部控制领域等组织其他业务
10、领域。内部审计开始从单一的注重财务、会计领域逐渐向多元化管理领域延伸。总之， 对于能够增加组织价值的活动都应当纳入内部审计的工作范围。审计内容的大幅度扩展要求审计效率必须大力提升。（四）审计服务对象的不同 首先，在20世纪中后期，内部审计被认为是组织管理者的第三只眼睛和延长了的手臂，目的是帮助组织管理者更加有效地履行组织组织所有者所赋予的受托责任。这说明当时内部审计的主要服务对象是管理者。而现代审计将审计工作的范围扩展到整个组织，故而，现代审计的服务对象所涉及的范围更广，包括所有的利益主体。原来的被审计对象也变成审计服务的客户之一。审计服务对象的扩大也要求审计效率大幅度提高。因此，在审计过程中
11、广泛应用审计技术手段是十分有利于审计工作的开展。三、实现现代审计的方式（一）提高内部审计人员专业技能，不断提高队伍素质。 由于现代审计关注的重点并不仅仅是发现问题，更重要的是解决问题，提出建设性的，可持续发展的建议，因此，对审计人员素质的要求更高。首先，要优化内部审计人员结构。全面培养复合型审计人才，尤其是具备技术背景的人才，提升审计人员洞察问题、分析问题和解决问题的能力和效率。其次，要提高内部审计人员的专业技能。鼓励内审人员参加CIA、PMP、审计师、造价师、软件工程师等职业资格考试，不断提升审计人员技术能力和综合素质。第三，要转变审计策略，鼓励审计人员积极参与技术革新活动，提升审计业务与技
12、术创新的融合度。第四，要建立学习型内部审计组织。通过建立审计人员积分考核机制，有针对性地加大前沿技术手段的学习积分，激发广大审计人员对先进审计技术手段学习的积极性。通过以上各项措施，将传统的“低效率高成本审计”转变为“高效率低成本审计”，实现内部审计的新发展。（二）推进科技强审，努力提升审计信息化水平。 在组织内部审计一改传统审计方式，并且朝着现代审计过渡的大环境下，内部审计所涉及到的职能也在逐渐扩大，组织内部审计部门的地位也有了一定的提升，类似于其他专业服务行业的机构，为企业发展独立提供审计服务。正因为如此，现代审计业务的复杂性和综合性要求内部审计尽可能地使用信息化手段提高审计效率，降低审计
13、成本，为组织增加价值。具体方式包括：一是完善大数据审计体系。积极探索大数据平台的审计应用，持续优化大数据风险管控系统，进一步优化审计模型，提高数据准确性和完整性。二是推动大数据平台与各业务系统数据的对接，拓展数据审计范围，实现实时对业务数据的持续监控。三是充分应用大数据平台等信息化手段，提高审计质量，对组织风险管理水平进行精准画像。四是针对不同类型审计实务的审计数据需求，提供统一的数据支撑。根据审计项目计划，提前沟通数据需求，统一数据接入，将审计模型转化为系统算法，输出审计发现和线索，固化审计规则和程序。推动审计从主要依赖“现场”向“远程+现场”人机互动审计模式转变，降低审计成本，提高审计效率
14、和质量。 （三）加强审计技术管控，科学设计技术手段管控指标。现代审计技术手段作为传统审计方法发展的新阶段，改变了传统审计方法在审计工作中的定位，提高了技术手段在审计中的价值和作用。但是如何评价和衡量技术手段在审计工作中的价值和作用是现代审计面临的问题。通过从定性和定量两方面出发，科学设计技术手段管控指标，建立管控模型来客观评估技术手段在审计工作中的价值。首先是审计员工的胜任能力。主要包括相关技术工作从事时间、取得技术类资格证书、培训时间等等。其次是审计准则、规章、职业道德的遵守。主要包括准则、制度掌握的熟练程度、使用技术手段取得的审计证据的充分性、完整性、准确性、审计人员执业操守和纪律规范教育
15、等等。第三是审计技术手段的使用过程。主要包括审计技术手段的使用比例、每个审计项目的平均成本、由于审计技术手段的运用引起的审计时间的缩短、审计成本的降低等等。第四是审计效果的评价。主要包括使用技术手段开展审计工作提高的效率是否得到相关利益方的认可。如高级管理层的满意度、审计委员会的满意度、外部监管机构的满意度等等。（四）创新审计方式，拓宽审计手段，提升审计价值。为提高审计价值，组织中的内部审计部门必须创新审计方式，拓宽审计手段，主要包括：一是通过技术创新，全面推进审计成果向管理成果转化。通过“建立审计成果云分享、审计成果线上发布会、审计最佳实践云平台、前沿审计理论研讨”等方式，推动在管理领域“建
16、章立制、流程优化、系统改造”等方面固化管理成果，促进审计成果的深加工和充分运用，推动审计成果价值最大化。二是要注重与组织管理方建立伙伴关系，将科学技术运用到审计当中。传统审计所注重的为审计部门与管理部门的独立，主要发挥出监督作用，这对于审计部门的管理起到了一定的阻碍作用。现代审计对审计人员提出了更高的要求， 不仅要求审计人员能够独立的发现问题，还应当注重提升自己解决问题的能力。这就要求内审人员采用大数据审计策略。通过大数据审计策略，实现对管理活动的实时监控，帮助管理人员及时完善管理缺陷， 尽快完成角色的转变，积极采用“大数据”审计策略，让被审计对象参与到审计过程中，调动被审计对象的积极性，以便
17、共同解决审计过程中发现的问题。三是采用营销策略来推动审计技术创新，从而进一步推动审计质量提升。这种方式是指审计部门将审计技术创新当作经营工作来做。管理层在审计工作中的地位也发生了转变，已经不再是被审计对象，而是转变为审计部门的客户。为了实现审计技术创新，提升审计质量，内部审计部门向管理者营销新型审计技术手段变得越来越重要。审计部门可针对不同职能部门，不同的审计需求，制定出合理的方案，具体来说，当针对不同部门和个体，如：执行官、委员会以及员工等提供个性化服务，赢得目标客户的支持，从而推动审计质量向前发展。（五）改进审计技术方式，增强内部审计工作的主动性和建设性。为了适应现代审计工作的需要，审计部
18、门应转变审计技术方式，树立低成本高效率的理念。审计人员的能力也应当有所提升，仅仅发现问题并不满足当代审计工作的发展需求，审计人员还应当提升自己解决问题的能力，这样才能获得组织管理者以及被审计单位的认可。此外，审计人员还应当加强与被审计单位的沟通，确定被审计单位的审计技术方案，提高审计效率；主动请求被审计单位对自己的技术方案提出建议；积极寻求与被审计单位的技术合作，主动检查技术方案存在的问题；尽可能高效率地对被审计对象提供咨询意见；发布审计报告时，多采用审计技术得出的客观结果，重点放在提出的可行性长效性系统改进措施上，而简单地暴露问题和缺陷。通过采取以提升技术手段高效解决问题为导向的审计方式，改善了与被审计对象之间的关系，增强了内部审计工作的主动性和建设性，有效提高了内审部门的价值。 11
会计学专业浅谈如何在组织中发挥内部审计最大价值
