论会计信息相关性与可靠性的博弈问题

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1、论会计信息相关性与可靠性的博弈问题2010年2月中国管理信息化Feb.,201O China Management Informationization 第13卷第3期Vol.13, No.3 论会计信息相关性与可靠性的博弈问题李玉敏(河西学院经济管理系，甘肃张掖734000)摘要各国的财务会计概念框架或类似文献都对会计信息质量特征进行了阐述，美国SFACNo.2(1980年5月)将相关性和可靠性并列为会计信息的首要质量特征，英国会计准则委员会(ASB)将相关性、可靠性和可理解性并列，国际会计准则委员会的;编报财务报表框架;会计信息质量特征包括可理解性、相关性、可靠性和可比性。综观各国财务会计

2、与报告的概念框架对会计信息质量的要求，无一例外都认同决策有用的会计信息应当相关可靠。本文主要讨论相关性和可靠性的博弈问题进而提出现实的选择。关键词会计信息:相关性;可靠性doi: 10. 3969/j. issn. 1673 -0194.2010.03.创历中固分类号F230 文献标识码A文章编号1673-0194(2010)03-13-04 的权衡关系。其结论是:同等条件下在两者之间权衡时，更一、文献综述多地选择相关性的会计信息。另外，对相关性和日I靠性具威廉姆司可脱(24)认为，在非理想状况下，通常须体内容的样本检验也发现，两者之间有显著的差异，也偏在相关性和可靠性之间进行权衡，现实世界总

3、是处于非理向于相关性。Wallman(199份的观点更为激进.他提出的影想状况下的，于是相关性和可靠性经常处于一种矛盾状态色报告模式，指出相关性是首要的，不口J缺的，也在一定程中。因此，我们需要根据具体情况进行相关性和口J靠性的度上反映了美国会计界对柑关性的关注。RonaldADye 权衡，在某一时期突出对相关性的要求，而在另一时期则and S S S ridhar (24)则采川数学逻辑推理证明了会计人突出对民J靠性的要求。员在运用会计方法时通过对相关性与可靠性之间的权衡Lawrence R Hudack &J ohn P McAllister (1994)从会计来影响财务报告的质量

4、，他们认为，会计人员更多的是为信息的决策有用性标准出发，通过对美同1994年前117了达到个人的某种目的而在相关性初口J靠性之间权衡时个具体会计准则的对比分析，检验了相关性和可靠性之间会有所偏向。收稿日期2(阴-02-(活在我同，朱元午(1999)以;改进企业报告，面向用户;作者简介李王敏(1975-)，女，甘肃张掖人，河西学院经济管理为出发点，认为应正确处理会计信息的相关性和可靠性的系讲师，主要研究方向:会计理论与方法。电算化系统只是T.具、是执行客体，对其操作和控制的身改革与发展的客观需要，并将迅速渗透到各行各业各主体是人，从而合同操作人员的操作流程、职业道德、专领域，成为时代发展的一种必

5、然趋势。然而，要在社会经业知识等方面的原因给企业经济信息带来风险;二是制济各领域、各行业，特别是基层单位全面推广实施会计度风险，即因会计人员职责权限的划分、会计电算化系电算化还需假以时日，其原因是会计电算化实施中会受统的操作规程、硬软件的管理、会计电算化档案管理等制于宏观、中观和微观各方面因素。通过分析这些制约因会计电算化内部控制制度不完善，带来的会计人员职能素，加深思想认识，规程管理，加强监督，不断开拓创新，有分配混乱、随意操作、存储会计信息的磁盘和会计资料利于会计电算化在我间的有效实施和深层次发展。丢失、硬件设施管理不善系统不能正常运行等风险:兰主要参考文献是信息风险，主要是因为存储会计信

6、息的磁性介质容易物理损坏而导致财务数据丢失或损坏，会计电算化软件1刘福牛.对我罔会计电算化发展的理论思考J.中闰管理信息化2的非完美性影响其运行的可靠性而丢失戎损坏数据，安会计版，27(41:19-21.全性和保密性的不足而导致的经济信息的外世;四是病2耿晓霞.对我国会计电算化问题的思考U.合作经济与科技，28毒与黑客风险，即阅计算机病毒与电脑黑客袭击导致汁(3):76-78. 3薛红兵.会it电算化下的会计风险防范对策J.漳州职业技术学院算机系统的瘫痪及相关数据的失窃、篡坡和丢失风险。学报，27(3):68-73.这些风险的存在，增加了企业实施会汁电算化的忧虑，4吗春红.论会计电算化内部控制

7、存在的问题及对策J.企业技术甚至因企业风险防范能力较差而放弃实施会计电算化。开发，2创始(3):70-73.随着社会主义市场经济的发展、完善，尤其是知识经济时代的到来，会计电算化将是管理现代化租会计自CHINA MANAGEMENT INFORMATI0NIZA T10N 113 ?叽?寕乯?容挚寖寎?晬?寊寗?物?嬱嬲?嬳?嬴?虑?抣?楮?榣睲?卓?巁?嶹巑嵱?摨?湡景?摡?乁?九?敮汩?慲?来牭?扪?前?捥獴?浥慴?敲?澣?湴楯?潨乔?湩?义?穑娄?坡?莹?呉?汬?瑝?潮低?楳?浡?咾?獮?渨?副?湡?汤?卂?卆?会计研先关系，过于强调相关性和过于强调可靠性都可能招致失息的决策相关性质量目

8、标得以发展，而可靠性质量目标受败。葛家剧，刘峰(23)认为有些标准，本身让信息提供者到制约。强调股东利益至上以此为基础的会计信息质量处于;两难;的境地，如;预测价值;与;不偏不倚;等，或给信的评价组织、标准和方法与英美以股东作为会计信息的重息使用者增加理解与使用信息的闲难，如对;相关性;的刻要使用者的特征相互配合，相关性在英美同家被高度重意追求，往往意味着牺牲必要的;可靠性信息使用者很视，正是股东作为最大信息使用者在博弈中力量的体现。难判断财务报表所提供信息的质量高低。因此，对会计信而德日公司治理结构中契约执行;成为会计信息可靠性息的相关性和可靠性的运用应当慎重。此外，葛家谢的价值体现和利益追

9、求，外部利益相关者的决策需求往往(2)4)指出，IASB与英国、加拿大、澳大利亚等同家的财不受重视，会计信息质量特征更为注重会计信息的可靠务会计与报告的概念框架所认可的主要质量并不完全相性，即信息的真实性和可验证性。同，但都把相关性列在可靠性之前，美同也如此。葛家i苗坚三、决策有用观下相关性与可靠性的博弈持可靠性应在相关性之前。就是说，当一种方法所能提供在真实客观既定的条件下，可靠性取决于确定性程的信息不可能在可靠性与相关性两个方面等量齐观时，我度;相关性是确认和报告的时间相关的会计问题，相关性们的选择应该是:在可靠性的前提下选择最相关的信息。本质上是一个时间问题。如果确认会计事项越早，会计信

10、更重视可靠性是财务会计的本质-一-反映经济真实所决息就越具有相关性，但确定性程度就越低;如果确认会汁定的。夏冬林(24)认为，财务会计信息应当同时满足可事项越迟，会计信息相关性就越低，但确定性程度就越高。靠性初相关性的要求，可靠性是与生俱来的，同时，可靠性会计信息的的可靠性和相关性都是确定性程度和确认时除了真实客观的要求外，还应当具备确定性的特点。可以间的的数。可以看出，及时性(确认时间)是相关性与可靠保证在提高相关性的同时保障可靠性的基本要求。在性产生矛盾的一个主要的方面。为了满足及时性，可能会26年颁布的企业会计准则中，将可靠性放在相关性的削弱可靠性;强调可验证性，相关性会受到损失。现在采

11、用前面，重视可靠性，但是通过比较相关性和可靠性及其相Leontief( 1946)提出的博弈模型来讨论这一问题，假设可靠近概念出现的频率可以发现，相关性程度思著大于可靠性性的效用函数为U怡，-y)，其中z为确定性程度，y为确认程度。因此，从实际情况看，会计信息偏向于相关性。但这时间。确认时间越导，y越大;反之，则越小。由于可靠性程并不符合我国的现状，从现实来看，我们有必要在一定度与确定性程度正相关与确认时间负相关，即>O，U<y程度上提高会计信息的可靠性。0。相关性的效用函数V(x，y)=R(x)咽y，其中R(x)为严格二、会计信息使用者决定着会计信息相关性递增凹函数，R'

12、;>O，R气O.a为确定性程度与确认时间的相关系数绝对值，O<a:S:;lo与可靠性的均衡博弈顺序如下:可靠性首先选择确定性程度z;一般认为，相关性和可靠性是会计信息的两个主要质相关性观测到z后，选择确认时间y。量特征。会计信息的相关性意味着信息能够影响使用者的经济决策，而且信息是及时提供的。相关性是指会计信息l给定z情况下，求相关性的最优确认时间l(x)。相能够帮助使用者预测现在和将来事项的结局，或者证实或关性选择y*(x)以获取最大效用的函数:MaxV(x，y)=R(x) 纠正预期的情况，从而具有影响决策的能力。会计信息的叫lXy，最优化一阶条件为:R'(x)=础，y

13、>O。可靠性是指会计信息合理地、不受错误或偏向的影响、能2.可靠性预期相关性会根据土述一阶条件选择确认够真实反映其意欲反映的经济事实，可靠性包括反映真实时间y，可靠性在第一阶段的问题是使效用最大化:性、中立性和口J验证性。相关性和可靠性是同样重要的会MaxUx，-y*(x)J，最优化一阶条件为:-Ur.y*=O，即y*=计信息质量特征，同时又是会计信息质量的两难选择。会U/Ur，x>O，博弈均衡结果为xy*(矿) ，即罔1中所刀之的计信息质量的均衡点究竟是维持在相关性上还是可靠性A点。由于可靠性与确定性程度正相关，与确认时间负相上，关键取决于在这场博弈中，博弈各方(会计信息使用关，

14、即>0，Ur<O。图1中所示可靠性的无差异曲线位置者)在博弈中的力量。从唯物辩证法的角度看，相关性和可较高代表可靠性较低，位置较低的元差异曲线代表较高的靠性在一定的范罔内，相比较而存在，相斗争而发展，在发可靠性。较高的相关性无差异曲线代表较高的相关性，较展的过程中又求得协调，无论在理论上还是在实际中，二低的相关性无差异曲线代表较低的相关性。者之间绝对平衡的机会是很少的，甚至是不存在的，二者6 的矛盾正是不同信息使用者追求自身经济效用最大化的矛盾的体现。各个利益相关者(信息使用者)之间存在着利可靠性无差异曲线益冲突，必然会围绕具有经济后果性的会计信息展开博弈，力图改变利益分配格局以争

15、取自己的利益。当然，企业通过一整套通用财务报告提供的会计信息，只是各利益主体长期博弈的结果，不可能满足所有利益相关者的普遍需要。例如，在英美公司治理模式下决策价值;成为会计信息相关性的重要体现和利益追求。他们会利用各种方式对会计准则制定机构实施影响他们还会发展强大的独立审y*Cx*) 计以限制公司报表编制者的会计剩余控制权，以达到对自固1相关性与可靠性的博弈身有利的会计信息博弈均衡点。这样做的结果是，会计信尽管A点x*，y飞。是一个子博弈精练纳什均衡结14/ CHINA MANAGEMENT INFORMA TIONlZATION ?価?潮?硕?莹?禣?妣学?敦?啸?砾?禡?务?卂?狑?啑?澡

16、?委?泖?刨?砩?慸?禣?妡?硖?禣?社?窣?刨妡?抡?会计研究果，但它并不是)个帕累托最优点。因为相关性无差异曲但不能由此断言可靠性重于相关性，因为问题的缓急并不线与可靠性无差异由线是相交而非相切。帕累托最优点应等同于问题的轻重。当是会计信息的有用性(由会计可靠性和相关性共同决根据以上分析，就我国会计现状来看，可靠性问题更定)最大，即MaxU(x，叩)V(x，y)，-般均衡最优条件为:加突出，更迫切需要解决，但决不能由此忽视相关性的重要。从根本上说，相关性是比可靠性更为重要的一项质量IU= (ax-R')!.町，x>O，y>O，即相关性元差异曲线与y可靠性无差异曲线相切

17、。特征。因此，虽然目前我同会计信息相关性还并不十分突困此，在真实客观既定条件下(可靠性得到基本保出，但针对今后的发展趋势，应给予前瞻性的关注。譬如为证)，造当降低确定性程度可提高决策有用性。当确定性了提高会计信息的相关性，可以适当地增加表外信息的披露，因为披露是对表外附注和其他财务部分的表述方式，程度降低幅度为(u.lUy).y+(l + lIa)R'时，决策有用性对可靠性的要求比较宽松，却往往包含一些对使用者可能达到最大(增加部分为图1中的阴影部分)，即相关性和可很相关而又不可在报表中确认的信息。靠性的博弈结果是处在一般均衡点，即罔1中的B点。五、现实的选择:兼顾双方，强调可靠四、

18、从我国会计现状看相关性与可靠性当可靠性和相关性发生冲突时，有必要作出一种权同际会计准则委员会(lASC)、美国、英国、加拿大、澳衡，根据实际情况有所取舍。现行财务报表所提供的信息大利亚的财务会汁与报告的概念框架所认可的会计信息对绝大多数用户来说，应当是具有相关性的，否则，要求提主要质量并不完全相同。但有一点共同，就是把相关性列供财务报表等于冉冉浪费戚本，财务报表连同财务会计早在可靠性之前。就是说当一种方法所能提供的信息不可能已被扔进历史的垃圾堆。这说明它具有根本的相关性，是在可靠性与相关性两个方面等量齐观时，我们的选择应该财务会计颇以存在、继续为市场经济服务的前提。然而，如是:在可靠性的前提F

19、，选择最相关的信息。更重视可靠性果财务报表上揭水的具有相关性的信息是不可靠的，甚至是财务会计的本质一一反映经济真实所决定的，也是近年是虚假的，该信息所固有的相关性还能存在吗?这样的信来美国和我同上市公司财务欺诈案件给予我们的教训。不息能否再称为;对决策有用;的信息?历史和现实的教训都相关的信息固然无用，但并非对所有人都无用。而不可靠告诉我们，可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的的信息更为危险一-所有的使用者的决策都会被它误导，灵魂。未来的财务会计和财务报告不论怎样改变，都不应从而带来难以估量的风险。我同的经济环境与西方同家存偏离这个基本方向，可靠性、相关性和可比性缺一不可。其在着较大的差异

20、，因而会计发展水平和状况也与国外有一中，可靠性是基础，是核心。定的差别。首先，我同是以公有制为主体的社会主义国家，真正相关而可靠的信息是难以取得的。一方面，面对固有企业大多数为国家独资经营，在建立现代企业制度数目众多、各有其特定信息需求的使用者，要想提供满足时，两权分离采取的是委托人(同家授权的各级同有资产其所有特殊需要的、非常相关的信息是不可能的。另一方管理公司)和受托人(企业的经营管理者)直接接触的方面，可靠性也具有某种程度的相对性，事后反映的特征、会式，不是通过资本市场进行的。其次，固有企业即使进行股计估计与职业判断的存在、多种计量手段和计量属性的并份制改造，由于罔有股和法人股的流动性受

21、到限制，资本用都使得绝对客观可靠的信息也是难以取得的。因此，我市场也很不完善。另外，我同的要素市场尚未完全建立，也们不能对会计信息相关性或可靠性寄予过高的期塑;正确限制了资本的自由流动。这些特征都导致了我国目前会汁的做法只能是根据具体情况进行合理取舍，在一般情况F信息的主要使用者是国有资产管理公司，财务报告的主要对二者予以同等重视。超越一定的限度片面强调某一方的目的是为了解除受托责任，而不是为了供投资者做投资决改进、忽略特定的环境去孤在地谈论可靠性或相关性的提策。因而，就目前来看，我同会计信息的相关性可以谈化。高都是不可取的。在可靠性得到基本保证的前提下再尽量当然，我们不能否认，随着我同国民经

22、济由社会主义计划提高会计信息的相关性，直至最终实现会计信息的有用经济模式向社会主义市场经济模式转轨的逐步完成，经济性，应当是一种理想而现实的选择思路。体制改革的不断深入和对外开放力度的进一步加大，以及为提高会计信息的可靠性，可以采取的措施至少包加入世贸组织，经济结构和经济成分所发生的重大变化，括:完善财会法规体系，增强可操作性，加大对违法行为的各方面对会计信息的相关需求将越来越迫切。首先，相关惩治力度;规范会计工作秩序，健全会计职业管理制度:性不仅与投资者的投资决策相关，银行的信贷决策、政府健全注册会计师审计外部监督机制，确保会计信息再监督的宏观管理决策等对会计信息仍有一定的依赖性，而委托机制

23、作用的发挥;弥补制度缺陷，完善单位内部治理结构，人依据会计信息，决定是否更换受托人，又何尝不是一种消除内部人控制现象;开放会计市场，全面引人竞争机制;决策。其次，虽然目前我同上市公司有限，资本市场不够健加强会计信息披露的透明度保证提供高质量的会计信全、不够完善，但他们的发展速度是相当惊人的。股票市场息;重视公司治理生态问题，约束企业的会计信息披露;提从无到有，成长较快，国有股和法人股的流通已提到了议高会计从业人员的诚信道德水平，增强其专业胜任能力;事日程，个人投资者的素质也在不断提高。可以预见，在不尽量减少会计政策的可选择空间，防止会计信息的技术性远的将来，我罔会计信息的决策相关性会大大增强。

24、再次，失真等。虽然我国经济发展水平比较落后，发达同家的某些经济业改进会计信息的相关性可以选择的方法包括:(1)增务在我国尚不多见，但随着对外经济交往的发展，这些业加报表附注披露的事项。在财务报告中采用报表附注的形务迟早会进入我国，对相应会计信息的需求必然会加大，式揭示重大的非财务信息是提高会计信息相关性的重大会计信息相关性问题也将会引起关注。当前我国会计信息举措，对此应进一步加强。(2)充分揭示不确定性事项，披失真问题十分严重，当务之急是提高会计信息的可靠性，CHINA MANAGEMENT INFORMA TIONIZA TION /15 ?唬?慸?慸务?唨?碣污?禣?夫?天?泖?愩?务?2

25、010年2月中国管理信息化Feb.,201O China Management Infonnationization 第I3卷第3期Vo1.l3,No.3 我国实行战略管理会计的思考王秀婷(重庆工商大学，重庆400020)摘要随着现代科技的高速发展，市场经济日趋成熟，全球性竞争日益加剧，顾客需求不断变化，企业不得不选择以战略管理为导向的管理模式，不断根据环境做出适当调整，从而获取企业整体竞争优势。本文着重从战略管理会计的研究意义、战略管理会计面临的问题以及解决方案等方面进行剖析。关键词战略;管理;战略管理会计:竞争优势doi: 10. 3969/j. issn. 1673 -0194.2010

26、.03.7 申图分类号F2343文献标识码A文章编号1673-0194(2010)03-16-03 战略管理会计最早是由英罔学者Simmouds于19812.战略管理会计有利于促进企业的可持续发展年在战略管理会计-文中提出来的。在该文中，他将战20世纪80年代以来，高新技术的发展和日益加剧的略管理会计定义为用于构建与监督企业战略的有关企国际化市场化竞争使传统管理会计越来越不能适应市场业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。;从此以和竞争环堤的变化，传统管理会计的理论和方法以内部信后，人们沿用了这一名称。息为视点，没有将企业的内部信息与外部环境的变化联系起来考察，缺少诸如质量、可靠性、生产的弹

27、性、顾客的满-、我国实行战略管理会计的必要性分析意度、时间等一系列与企业战略目标密切相关的指标，缺余绪埋在谈到战略管理会计时指出战略管理会计少对企业在竞争中的相对地位分析，不能提供和分析与企已经不能从传统的原始意义t的会汁'去理解它了，它作业竞争地位相关的成本、价格、业务量、市场份额、现金流为一种独特的不同于传统的以财务信息为主题的新的信量以及资源需求等方面的会计信息。息系统走上独立的道路。;战略管理会计的实质是帮战略管理会计着眼于企业长远的目标和全局利益，注助企业寻求长期的竞争优势，研究战略管理会计，具有很重企业长期优势的取得和保持，为实现目标利益的最大化重要的现实意义。做贡献。战

28、略管理会计中包含的外向型、战略优势、整体l.战略管理会计的研究可促进管理会计学科体系的性、可持续性、以人为本、不断改进等观念，能帮助企业高完善层决策者形成求异创新的思维和高瞻远瞩的眼光，观念的通过对战略管理会计理论与方法的研究，可以丰富、改变将引导企业走向正确的发展方向。实施战略管理会计充实传统管理会计的内容，为建立战略管理会计学这一现将有利于企业的时持续发展。代管理会计学科的分支体系创造条件。任何学科都是环境3.战略管理会计有利于提高企业的竞争力的产物，都必须随着经济环境的变化而变化。随着战略管历史进入20世纪90年代后，随着现代科技的进步和理研究的深入发展和运用，将战略管理导人管理会计，实

29、生产率的迅猛发展，顾客消费水平不断提高，世界经济趋现二者的融合，研究战略管理会计势在必行。于一体化，全球竞争日益激烈，加上政治、经济、社会环境收稿日期2棚斗4-27的不断变化，许多企业对其经营方式做出了重大变革。战露有关未来发展前景的信息。(3)采用现行市价法，利用旦加披露财务分析指标，使定期会计信息真正成为;着眼于联网快速提供、发布会计信息，进行适时uust-in -time)会周户;的、有用的决策依据。计核算。(4)重视对现金流量信息的披露。有关现金流量的信息是影响投资者决策的主要国素，对使用者确定企业的主要参考文献价值、预测未来趋势有重要意义，是使用者共同关注的最1 J美财务会计准则委员

30、会.论财务会计概念5J.委尔行，译.北京:中国相关的会计信息，对其披露应予加强。可考虑改按年编制财经出版社，1992现金流量表，提供现金流量信息为按月或更短的期间提2J葛家溺.杜兴强.会计理论MJ.上海:复旦大学出版社，2旦供。(5)简化报表项目，凸显相关信息。现行报表项目过多、3 J林钟高，徐虹.会计准l/lIJ研究MJ.北京:经济管理出版社27.过于复杂，既加大了信息的提供戚本、降低了核算放率，也4J罗勇，张静波，等.会计准则理论研究M.上海:立信会计出版社，27.5J余庇敏.会计信息相关性与日I靠性的矛盾及其协调JJ.中央财经大学增加了使用者选择有用信息的难度，过多过滥的表内信息学报，2】2(9)淹没了信息的相关性，使有用的信息变得无利用价值。为6J朱元午.会计信息质量:相关性和可靠怜的两难选择一一带论我国现行增强相关性，方便使用者阅读利用，建议精简表内项目，增财务报告的改进J.会计研究，1999(7).16 / CHINA MANAGEMENT INFORMA TIONlZA TION ?叽?寕?容挚?寎?寊?嬱?嬲嬳嬴嬵?嬶?抣?楮榣?嵛嵘巁巂巓岩?湡景?来牭?嶲?浥慴?