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1、资产负债表日后现金股利会计处理管见阴窑工作研究资产负债表日后现金股利会计处理管见通常情况下袁企业于每年员圆月二、现金股利会计处理的国际比较猿员日结账袁进行年度决算袁将本年度资产负债表日后董事会制定的利润分配方案中与财务实现的收入尧发生的成本予以结转袁报告所属期间有关的利润分配如何处理袁各国的方法不太一算出利润袁董事会再根据本年度实致院员怨怨怨年猿月修订的叶国际会计准则第员园号要要或有事项与现的利润提出利润分配方案遥而企资产负债表日后发生的事项曳要求企业将资产负债表日后至业于员圆月猿员日结账并计算出利润需财务报告批准报出日之间董事会提议或宣告发放的股利金要一定的时间袁待董事会提出利润额视为非调整
2、事项袁不再在资产负债表日将这些股利作为负分配方案已到下一年度遥因此袁在财债确认遥若将其在资产负债表中作为权益渊净资产冤的一个单务报告批准报出日之前提出的现金独组成部分或在财务报表附注中做出披露袁股东同样可以了股利分配预案属于资产负债表日后解公司当年的利润分配情况遥美国也是将其作为非调整事项事项袁具体会计处理显得较为复杂遥本文就此作以下讨论遥在会计报表附注中进行披露的遥而英国叶标准会计实务公告一、我国现金股利会计处理的政策演进第员苑号要要资产负债表日后事项会计曳渊员怨愿园年颁布一直沿员怨怨愿年缘月财政部颁布的叶企业会计准则要要资产负债表用至今冤规定袁发放的股利要在财务报告中反映袁并作为资产日后事
3、项曳规定袁在资产负债表日后至财务报告批准报出日之负债表日后调整事项处理遥其他许多国家和地区如澳大利间由董事会制定的利润分配方案中与财务报告所属期间有关亚尧我国香港等袁也是将这一事项作为调整事项调整报告期的现金股利分配应作为调整事项处理遥也就是说袁在董事会确间会计报表的遥定利润分配预案后袁公司必须进行账务处理院一方面冲减野未三、修订后的企业会计准则资产负债表日后事项分配利润冶袁另一方面确认野应付股利冶负债曰当与股东大会批存在的问题与建议准的现金股利发生差异时袁再调整会计报表相关项目的年初员援各公司对现金股利的披露方式各不相同遥笔者对圆园园源数或上年数遥年上市公司披露的年报进行初步分析后发现袁各公
4、司对修订这一规定对当时会计实务中混乱的会计处理进行了规后的准则理解差异较大袁从而对现金股利的披露方式也各不范袁但在这几年的实际操作中也存在许多问题院淤减少了报告相同遥具体表现在院有的公司将现金股利处理方式的变更视为年度末的净资产袁相应增加了负债袁提高了企业的负债权益比会计政策变更并进行了追溯调整袁如上海汽车曰有的公司虽然例袁不利于投资者客观地评价企业财务状况遥更为严重的是袁变更了现金股利处理方式袁不再将其确认为应付股利袁但同时部分公司利用宣告发放巨额现金股利这一资产负债表日后调宣称野与最近一期年度报告相比袁会计政策尧会计估计和核算整事项来减少净资产以提高净资产收益率袁从而达到再融资方法无变化冶
5、袁如浙江龙盛曰有的公司将现金股利分配预案在的目的遥于从圆园园员年开始袁发行可转换债券的公司日益增加遥利润分配表中的野应付普通股股利冶中反映袁同时在资产负债如果可转换债券处于转股期袁则在年报公布日现金股利的金表中野未分配利润冶下增设野拟分配现金股利冶或野应付普通股额无法确定袁这样也就无法对在资产负债表日后至财务报告现金股利冶反映袁如迪马股份曰有的公司则既在利润分配表中批准报出日之间由董事会制定的利润分配方案按照会计准则增设野拟派现金股利冶反映袁又在资产负债表中野未分配利润冶要求在会计报表中进行调整反映遥下增设野拟分配现金股利冶反映袁如武钢股份遥圆园园猿年源月财政部修订了叶企业会计准则要要资产负债
6、表圆援容易引起投资者误解遥根据新修订的会计准则袁年初未日后事项曳遥该准则规定袁资产负债表日后至财务报告批准报分配利润加上本年净利润等于可供分配的利润袁可供分配的出日之间由董事会或类似机构所制定的现金股利分配方案不利润减去计提的法定公积金和公益金等于可供投资者分配的再作为调整事项袁而作为非调整事项处理遥也就是说袁对于资利润袁可供投资者分配的利润再减去应付优先股股利尧任意盈产负债表日后至财务报告批准报出日之间董事会批准的现金余公积金和应付普通股股利后为年末未分配利润遥其中的应股利分配预案袁公司不再反映在当期资产负债表的野应付股付普通股股利是指在会计期间发放的上期股利袁实际上已经利冶项目中袁而是仍然
7、保留在野未分配利润冶项目中袁同时须在支付给投资者袁挂在应付普通股股利上似乎不妥袁与资产负债会计报表附注中进行披露袁待股东大会批准利润分配方案后表上相关项目也无法一致遥特别是对于新上市公司袁招股时往再冲减股东权益并确认为负债遥往承诺新老股东共享利润袁但实际上新股东不能享受到利润阴窑圆园窑财会月刊渊会计冤援工作研究窑阴谈会计政策选择的纳税筹划一、税收契约与会计政策选择经济环境要素和经济变量遥税收契约是一种单向强制性契会计准则尧会计制度等会计法规袁在规范企业会计行为的约袁其权利与义务的界定通过税收同时袁也为企业提供了不同的可供选择的会计处理方法袁现行法律法规体系来进行遥若政府作为税法对此也大都予以认
8、可袁为企业在这些框架和各项规则中征税者与每个企业谈判并执行单独的会计政策选择提供了空间遥而不同会计政策选择下的不同的会计契约袁必定会付出昂贵的代会计处理方法会形成税负不同的纳税方案袁因此从企业追求价袁因而政府必须制定税务会计规利益最大化的角度看袁企业具有利用会计政策选择进行纳税则袁以节约与企业谈判的成本遥但由筹划的内在动机袁而税收契约的不完备性袁使得这种选择成为于财务会计规则制定的出发点与税企业长期尧动态的优化过程遥务会计规则不尽一致袁政府为节省二、会计政策选择的纳税筹划企业的纳税申报成本袁所制定的财务会计规则往往有较大的会计政策选择的纳税筹划袁是企业为实现税后收益最大弹性袁即税法有规定的按税
9、法规定处理袁税法没有规定的按会化的财务目标袁在既定的税法和税制框架内袁通过对企业涉税计的有关规定处理袁而且使用了大量的会计数据与会计规则袁事项会计处理原则尧方法的预先确定和谋划袁对不同会计政策只根据征税要求进行纳税调整袁从而形成了野纳税调整型冶的选择下的纳税方案进行优化选择的一种财务决策活动遥税务会计模式遥员援企业销售结算方式的选择遥企业销售货物的结算方式会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企有多种袁不同的结算方式其收入确认时间不同袁纳税期限也就业所采纳的具体会计处理方法遥会计政策选择是根据特定主有差异遥税法规定袁直接收款销售以收到货款或取得索款凭体的财务目标袁对可供选择的会计原则尧
10、方法尧程序袁进行定据袁并将提货单交给买方的当天为收入确认时间曰委托代销以性尧定量的比较分析袁从而拟定会计政策的过程遥收到代销清单为收入确认时间曰赊销和分期收款方式销售以在市场经济条件下袁企业作为一个独立的经济利益主体袁合同约定的收款日期为收入确认时间曰预收款销售则待货物追求税后收益最大化是其必然的行为目标遥税收的无偿性决交付时再确认收入的实现遥因此袁企业可根据产品销售策略选定了税款的支付是企业现金流量的净支出袁是企业既得经济择适当的销售结算方式袁控制收入确认的时间袁合理归属所得利益的一种丧失遥因而袁税收是影响企业会计政策选择的重要年度袁以延缓纳税遥分配表中可供投资者分配的利润遥财务报告批准报出
11、日之间由董事会所制定的现金股利分配方猿援董事会分配预案与审计报告孰先孰后值得商榷遥根据案的披露方式遥笔者认为袁利润分配表实际上反映的是报告期新修订的叶独立审计具体准则第苑号要要审计报告曳规定袁自圆园园猿实施的利润分配情况袁而不是报告期实现利润的分配情况遥因年苑月员日起袁审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签而袁利润分配表中可不反映资产负债表日后至财务报告批准署会计报表的日期遥而根据证监会叶关于规范上市公司行为若报出日之间由董事会所制定的现金股利分配方案遥为便于投干问题的通知曳袁上市公司进行利润分配时袁其分配方案必须资者理解袁建议将原利润分配表中野应付普通股股利冶改为野已在财务报告经过具有证券
12、业务资格的会计师事务所审计后制分派现金股利冶袁反映报告期实施的上年度利润分配或中期分定遥这样就产生了一个问题院到底是先审计然后公司开董事会红情况曰在资产负债表中野未分配利润冶项目下增设野其中院拟讨论分配方案袁还是公司先开董事会然后由会计师事务所出分配现金股利冶袁反映资产负债表日后至财务报告批准报出日具审计报告呢钥目前公布年报的上市公司大多将审计报告日之间由董事会所制定的现金股利分配方案遥于为分清会计责期与公司开董事会的日期确定为同一天袁虽在一定程度上规任与审计责任袁促进公司董事会提高责任意识袁应坚持公司先避了法律约束袁但未能很好地解决董事会分配预案与审计报开董事会然后由会计师事务所出具审计报告遥根据未审计利告孰先孰后的问题遥润提出分配方案袁有些公司可能通过操纵利润来选择对自己鉴于以上问题袁本文建议院淤财政部应尽快明确叶企业会有利的股利政策袁特别是野一股独大冶的公司遥为防止此类情况计准则要要资产负债表日后事项曳中野现金股利在资产负债表的发生袁应在董事会分配预案中增加野未审计利润与审计利润所有者权益中单独列示冶的含义袁统一规范资产负债表日后至一致袁本分配方案才有效冶的条款遥笫援财会月刊渊会计冤窑圆员窑阴
资产负债表日后现金股利会计处理管见
